5章生產經營環(huán)節(jié)的稅收籌劃3

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第五章生產經營環(huán)節(jié)的稅收籌劃

中山大學嶺南學院龍朝暉第三節(jié)資產的稅務籌劃第四節(jié)涉稅合同的籌劃 1第三節(jié)資產的稅務籌籌劃固定資產產的取得方式：租賃和購購買兩種方式，都要按稅稅法規(guī)定定涉及所得稅。但兩種方式在所得稅稅-扣除項目目上存在在差異。23一、租賃賃方式設備等實實物資產融資資，有兩種種：（1）經營租賃（也也稱服務租賃）指承租人人為臨時、季節(jié)性性需要-而短期租用某類類資產的的行為，，與資產所所有權有有關的風險-和維修費費用一般般由出租人承擔。要多次出租方能能收回投投資和獲獲利。34（2）融資租賃（也也稱金融融租賃））是-融資與融融物相結合的特殊籌籌資方式式，其特點是是與資產產所有權-有關的風風險和報報酬已轉移給承租人人。我國融資資租賃不很成熟，多為經營租賃賃。45企業(yè)租入固定資產產-支付租賃賃費的扣除方法：（一）以以經營租賃方式式租入-固定資產產發(fā)生的的租賃費費支出，按照租賃賃期限均勻扣除；56（二）以以融資租賃方式式租入-固定資產產的租賃賃費支出，按規(guī)定構成固定資產產價值的的部分-應當提取取折舊費用，分分期扣除除。67二、購買買方式購買設備時，，一般為為一次性支付，，所有權也也隨之轉移。購買的一一次性支付，不得在所得稅稅前一次次性扣除除，必須按規(guī)規(guī)定計提提折舊，稅前扣扣除。78租賃的雙重好處：一是避免免因長期擁有的負負擔和風風險，避免購買買負擔和陳舊過時的風險；；8二是租金金可沖減利潤而減減輕稅負負。租金的支支付比較較穩(wěn)定。支付方式式可在簽簽合同時時商定，通過平衡衡支付使使利潤均攤，減輕稅負負。910甲公司廠廠區(qū)占地地面積74余萬平方方米，員工總數6000余人，資產總值約人人民幣50億元。主要從事事各型水輪機、水輪輪發(fā)電機機、-汽輪發(fā)電機、交直直流電（（動）機機及-相關控制設備的設設計、制制造和銷銷售。【案例5-11】甲公司簡介：1011甲公司組組織結構：甲公司現現擁有-電機動力設備、電電機控制設備、-電機工模具、電機設備工程公司司-四個控股股子公司。1112系國內著著名的工量具生產廠家家，現有總資產近5億元，有金屬切削機床、鍛壓設備、-熱處理設備等1500余臺套，，其中大型型、高精精度和數數控機床160余臺。乙公司簡介介：1213國企困境：由于是國國營老廠，乙經營營出現問問題。甲認為乙乙困難主主要是管理落后后，決定對乙乙進行收購，2006年甲出資資控制了了乙股權權的70%，成為乙的的母公司。1314甲獲取設設備的選擇：乙擁有一批生產產設備，，甲準備擴展經營規(guī)模模，需要此類設備備。第一個問問題：甲為什么要收購乙乙呢？14第二個問問題：甲擬從乙獲得得此類設設備。但到底是是向乙購買，還是向乙乙租賃？151、兩種方方式的稅稅收差異租賃方式式與購買買方式都要涉及所得得稅；但扣除項目上存存在差異異?；I劃思路路與方法：1617集團稅負分析：（１）乙乙出售一次性實實現的收收益，通過租賃賃分攤到多個納納稅年度度，獲得遞延納稅好處處。2、租賃的優(yōu)勢分分析17（２）集集團內一一方盈利利較高，另一方盈盈利少或虧時，盈利方把把設備租賃給后者，，不違原則則下收取取較低租賃費節(jié)節(jié)稅。2、租賃的優(yōu)勢分分析18租賃期滿滿租賃方方盈利后后以較高價格購入入，使利潤流向前者，既既補償又又實現節(jié)稅。如果虧損方把設備租賃給盈利方方，如何安排排才能達達到節(jié)稅的效果？？2、租賃的優(yōu)勢分分析1920承租方分析：：一是只需需按期支支付租金不必支付付全價，，減少資金占用用，避免長期期擁有而而承擔風險；2、租賃的優(yōu)勢分分析20二是支付付租金可可直接沖減當期利潤潤，減少應納稅額額；2、租賃的優(yōu)勢分分析21三是經營營租賃報報表不列為資產與與負債，，與負債購置相比比，改善資產負債債率，增強舉債能力力；2、租賃的優(yōu)勢分分析2223四是融資租賃若合同中中不包含期滿廉價價購買選選擇權時時，對租入設設備的改良支出可記記入資產產價值，，在租期內內通過提提折舊的方式攤攤銷。2、租賃的優(yōu)勢分分析232、租賃的優(yōu)勢分分析四是融資租賃而企業(yè)購入的固定資資產，其改良支出增加加固定資資產原值值。如其折舊舊年限長于租期，租賃就會會加速折舊，減減輕負擔擔。2425出租方（母公公司）分分析：使閑置的資產得得以運用用，獲得租金金收入，，實現資資本增值。將取得租租金分攤到多個納納稅年度度，從而可遞延納稅。2、租賃的優(yōu)勢分分析25263、資產獲獲得方式設計與操操作：方案一：：租賃方式操作步驟：（1）甲與乙乙簽訂《租賃協(xié)議》，規(guī)定租金金額，剩剩余殘值。（2）乙將設設備移交給甲。（3）甲按月向乙支付付租金。。2627（1）甲乙簽簽訂《購買協(xié)議》，規(guī)定購買價格格、移交交時間和和付款期期限。（2）乙將設設備運往甲。（3）甲可以以延期向乙支付付價款。?？砂春贤制诟犊罨蛞灰淮涡愿陡犊?。兩種方式式節(jié)稅效果確是是存在差差異的。。方案二：：購買方式。操作步驟驟：27282006年6月1日，甲支付5億元購買乙在在外發(fā)行行的全部股票，形成母子公司。（甲、乙乙所得稅稅率均為為25%）方案一：：租賃方式28乙有一批生生產設備，甲經營需要此類設備備，使用后每每年可增加利潤500萬元。乙將設備備以租賃方式轉給給甲，按市價收收取租金150萬元，租租期5年。方案一：：租賃方式2930第1—5年相關的的稅負如下（經經營租賃賃，設備折舊舊方法為為直線折舊舊法，無殘殘值）。。租賃方式式的稅負單位：萬萬元項目承租人（第1-5年）出租人（第1-5年）集團（第1-5年）營業(yè)利潤500-

-租金支出/收入-150150

-固定資產折舊

-100

-稅前利潤35050400所得稅87.512.5100稅后利潤262.537.53003031方案二：：購買方式乙將設備備出售給甲，按同類資資產價值值出售價格為1000萬元，設備可使使用年限限10年。甲可一次性或分期支支付-或采取商商業(yè)匯票結算或暫暫賒貨款款。第1—5年稅收負擔如下（折舊與與方案一一相同，見表5-7）：3132表5-7購買方式的稅負單位：萬萬元項目購買方（第1-5年）銷售方（第1年）集團（第1-5年）第1年第2-５年營業(yè)利潤5001000--固定資產折舊100---稅前利潤4001000--所得稅100250350100稅后利潤30075010503003233兩方案比較分析：稅負差別別發(fā)生在在第1年，方案一比比方案二二少納所得稅250萬元。原因：集團視租租賃為內部交易，出租人租金收入納稅稅額與-承租人租租金支出抵稅額相相互對沖；33銷售方銷銷售收入入納稅額額無抵補項項?；I劃結論：同一個利利益集團內部時，，將資產從一個企企業(yè)轉給給-另一個企企業(yè)時租賃方式可節(jié)稅。方案二中中，34進一步討討論：２.集團關聯方在對內部部籌資、、投資-和交易等可進行行籌劃和和安排以以節(jié)稅。。１.制定的租租賃價格必須符合合-企業(yè)集團團關聯交易的原原則。35進一步討論：３.如母子公公司處在在不同的區(qū)域，，若存在所所得稅稅率差異異，利潤從稅稅率較高高一方流向較低一方方，籌劃效果果會更好。3637第四節(jié)涉涉稅稅合同的籌劃市場經濟濟也是契約經濟濟（合同、、協(xié)議））。合同的最大作用，在實施經經濟交換過程中-明確雙方的權權利和義義務。37在事先籌劃的基礎上上，在簽訂協(xié)議時就就可以-通過合同同來安排排稅收問題。第四節(jié)涉涉稅稅合同的籌劃3839一、銷售售合同的籌劃（一）增增值稅時間基本規(guī)定定：一是銷售售貨物或應稅勞勞務，為收訖銷售款或或取得憑憑據的當當天；二是進口貨物，為報關進口的當當天。39《實施細則則》規(guī)定七種結算-方式的納納稅義務務發(fā)生時間。1、直接收款方式式收到銷售款或或憑據，，將提貨單交買方當當天；2、托收承付和委委托銀行行收款方方式發(fā)出貨物物并辦妥托收手續(xù)續(xù)的當天天；403、賒銷和分期收收款方式式為按合同同約定的的收款日期的當當天；4、預收貨款方式式為貨物發(fā)出的當天；；4141426、銷售應應稅勞務為提供勞勞務并收訖款或獲取取款憑據當天；5、委托他他人代銷貨物為收到代代銷清單的當天；；4243(1)將貨物從從一個機機構移送其他機構構銷售;(2)將自產或或委托加加工貨物物用于非應稅項項目；(3)將自產、、委加或或購買貨貨物作為為投資；7、視同銷售行為為下列視同同銷售的的，為貨貨物移送的當天。。43(4)將自產、、委加或或購買貨貨物分配給股東；；(5)將自產、、委加貨貨物用于于集體福利或個人消消費；(6)將自產、、委加或或購買的的貨物無無償贈送他人。444445（二）《消費稅暫行條例例》規(guī)定：納稅人生生產應稅稅商品于于銷售時納稅。用于連續(xù)生產產應稅商品品的，不納稅；用于其它它方面的的，于移送使用時納納稅。45委托加工工的應稅商商品，-用于連續(xù)生產應稅稅商品的的，所納稅準準予按規(guī)規(guī)定抵扣。進口的應稅商商品，于于報關進口時納納稅。（二）《消費稅暫行條例例》規(guī)定：4647交易方式不同，納稅義務務發(fā)生時間也不不同，應合理選擇。存在問題：企業(yè)銷售售貨物時時，被動地會計核核算，結果大量量的銷售發(fā)生了，，而會計僅僅在往來賬上進行核核算，導致長期掛賬。47稅收風險：應收賬款款余額越滾越大大，貨款沒有有收回，就不開具發(fā)票，，也不申申報納稅稅。一旦查帳帳，偷稅事實客觀觀存在。。484849在銷貨合同上適當籌籌劃：（1）當對方方的資金運作較好好，貨物提走走后很快就回籠資金時，，合同可采采用直接收款等銷銷售方式式，納稅義務務當天發(fā)生。49（2）如銷售售對象是是商業(yè)企業(yè)，貨款以銷售后付款結算算方式，，可采用代銷結算方式式。根據實際際收到的貨款，，分期計算銷項項稅額。。5050（3）當對方方資金周周轉不好，貨物提走走后貨款款不能很快回籠籠。在簽定經經濟合同時，盡可能采采用賒銷、分期收款方式式，將納稅義義務向后后推延。既可避免被認定為為偷稅，，又獲得了了稅款的的時間價值。51二、工程程合同的籌劃企業(yè)概況：某市兩家合資企業(yè)業(yè)“中華房地產公司””、“華華中商貿公司”。。中方及外外方均為為同一出資人，，中外方出出資比例均為2：8。中華公司司注冊資本8000萬元，華中公司司注冊資本40000萬元。5253華中于2006年2月投資建一綜合合大樓。。由于華中中沒有建建房資質，以中華的的名義投資興建建。華中將資資金轉至中華的銀銀行賬戶戶，兩公司均均作“往來”賬處處理。2007年6月，大廈廈已建成成裝修完畢，并于當月月辦理竣工決算手續(xù)續(xù)。建樓情況：5354中華沒有施工隊伍伍，全部工程程均由其他建筑公司司承建。。建安業(yè)營營業(yè)稅已由建安公司司繳納。。中華根據建安安業(yè)發(fā)票票作為-在建工程程入賬的原始憑憑證。截至工程程竣工日止，“在建工工程－華華興大廈廈”總額20.5億元。建樓核算：5455中華需將將在建工工程轉至華中名下下，但中華和和華中是是兩個獨立的企企業(yè)法人人，華興大廈廈的財產產所有權歸屬于中中華，如轉移至華中名名下需要要按-“銷售不動動產”繳繳納5%的營業(yè)稅。遇到難題：55按成本利利潤率10%計算,應納營業(yè)業(yè)稅:=20..5×（1+10%）÷（1-5%）×5%≈1.19（億元））56遇到難題：5657房開公司司承辦機關、企企事業(yè)單單位統(tǒng)建建房，如委托單單位能提供土地使用用權證書書、-建設項目目批準書和基建建計劃，，且開發(fā)公公司不墊付資金，同時符合合“其他他代理服務”條條件的，，對其手續(xù)費收入按““服務業(yè)業(yè)”計計征營業(yè)業(yè)稅，否則按“銷售不動產””征營業(yè)業(yè)稅。稅法規(guī)定：5758籌劃分析析：如果華中中委托中華代建建房，中華就無需繳納1.19億元的營營業(yè)稅，，只需按手續(xù)費繳納營業(yè)業(yè)稅即可可。58“其他代代理服務務”條件：受托方與與委托方方全額結算（原票轉交），，只向委托托方收取手續(xù)費的的業(yè)務。。5960華中應當于2006年2月與中華華-簽訂一份份“委托托代建”合同，，由華中直直接將工程款支付給施施工單位位，施工單位位將發(fā)票直接開給給華中，，由中華將將發(fā)票轉交給華中。。華中據此此作“在建工程程”入賬即可?；I劃思路路：6061稅法規(guī)定：以不動產產投資入股，參參與利潤潤分配，，共擔風險的行行為，不不征營業(yè)業(yè)稅。