淺析謹慎性原則在會計實務(wù)中的應(yīng)用

前言謹慎性原則又可以稱為穩(wěn)健性原則抑或稱其為保守主義原則，在不確定的會計環(huán)境因素下，由于會計的確認和計量會或多或少受到這些風(fēng)險因素的影響，因此會計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎性，并運用自身的職業(yè)判斷選擇最具有保險性的會計估計方法，從而少估資產(chǎn)和收益、多估負債和損失?；诖耍覀兛梢钥闯鲋斏餍栽瓌t在會計工作中能夠有效地防止企業(yè)財務(wù)會計報告虛假陳述的發(fā)生。但是，由于我國的資本主義市場不完善、相關(guān)法律制度不健全、公司法人治理機構(gòu)不合理以及公司內(nèi)部控制制度存在缺陷等問題的存在，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的負責(zé)人能夠利用謹慎性原則達到調(diào)節(jié)利潤以及粉飾財務(wù)報表的目的。由此可見，對謹慎性原則運用現(xiàn)狀進行分析，能夠為其在會計工作中的合理運用提供一定的支撐。

第1章謹慎性要求的綜述謹慎性要求是會計信息質(zhì)量要求之一，在現(xiàn)今的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的競爭和各種各樣的風(fēng)險因素不斷增多，不確定的經(jīng)濟因素也越來越多，因此會計信息使用者也越來越關(guān)心與不確定事項相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)提供的會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性要求就顯得非常重要。1.1謹慎性要求的概念謹慎性要求，是會計信息質(zhì)量要求之一，指在有不確定的因素存在的情況下做出審判時，應(yīng)該保持必須的謹慎性，一方面不要高估資產(chǎn)或收益，另一方面不能低估負債或者費用，而是在會計業(yè)務(wù)中對企業(yè)所可能發(fā)生的損失和費用做出較為合適的期望。也就是說，存在于會計環(huán)境中的不確定性和風(fēng)險因素，和在會計確認和計量精度受到一定影響的情況下，要采用謹慎小心的專業(yè)判斷和完善的會計方法進行核算，準(zhǔn)確的確認和記錄可預(yù)計的負債、損失和費用情況，對于沒有完全把握的資產(chǎn)和收益要盡可能少計或不計，避免造成財務(wù)報表反應(yīng)報告報表使用者盲目信任和樂觀的估計會計信息。1.2謹慎性要求的研究意義在加強會計信息失真問題的審慎監(jiān)管過程中的作用具有重要的意義。因為遵循謹慎性要求就要盡可能少計或不計沒有完全把握的資產(chǎn)和利潤，這樣將會對會計核算時的利潤操作行為造成一定程度的抑制作用，對監(jiān)督企業(yè)提供更加客觀的會計信息是有益的。從微觀的角度來看，會計信息在遵循謹慎性要求的基礎(chǔ)上可以有效避免管理者的樂觀心理過于樂觀的估計負面情況給企業(yè)帶來不利影響，使公司成功的抵御風(fēng)險，提高應(yīng)對風(fēng)險和效益的能力。另一方面，從宏觀的角度來看，謹慎性要求的應(yīng)用有利于政府部門更好的進行管理并分析當(dāng)前的經(jīng)濟情況，從而提高宏觀調(diào)控的水平，更好的發(fā)展整個國民經(jīng)濟。

第2章謹慎性要求在會計實務(wù)中的應(yīng)用2.1在資產(chǎn)方面的應(yīng)用2.1.1在存貨管理中的應(yīng)用在進行存貨采購的會計入賬時，華杰通常采用歷史成本的方法對存貨進行計價。中國的會計準(zhǔn)則要求中國企業(yè)在核算年度存貨賬面價值時在其市場價格和庫存成本進行選擇，選其中較低的。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)一些產(chǎn)品庫存或全部產(chǎn)品出現(xiàn)損壞或者太舊，由此企業(yè)做銷售低于成本的價格，這會造成企業(yè)不能完全收回成本。然后可以比較各個存例如，企業(yè)存貨賬面價值為100萬，其可變現(xiàn)凈值為80萬，則應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備：為借方資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬，貸方存貨跌價準(zhǔn)備20萬。企業(yè)年末資產(chǎn)負債表中，列示的存貨凈值應(yīng)該用存貨的賬面價值減去存貨跌價準(zhǔn)備的金額，所以企業(yè)關(guān)于存貨計提跌價準(zhǔn)備完全反應(yīng)了會計謹慎性的要求。存貨計提跌價損失，就能確保存貨賬面價值達到企業(yè)資產(chǎn)定義。2.1.2固定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)的折舊方法包括加速折舊法和平速折舊法兩類。因為使用固定資產(chǎn)有比較大的無形損耗，根據(jù)謹慎性要求，使用加速折舊法較為合理。第一，使用加速折舊法，幫助企業(yè)提前建立資產(chǎn)進行再投資資金；第二，前期折舊較大，造成凈利潤或虧損期間下降，企業(yè)間接獲得了稅收優(yōu)惠，這些因素的結(jié)合，使企業(yè)在激烈的競爭中，當(dāng)設(shè)備能夠升級、有足夠的資金，以提高可持續(xù)發(fā)展，這無疑體現(xiàn)了謹慎監(jiān)管要求的潛力。2.1.3資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提新資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提具備兩大特點，一個是全面性，另一個是科學(xué)性，全面性體現(xiàn)在只要資產(chǎn)存在減值，準(zhǔn)則要求的測試就存在；而科學(xué)性體現(xiàn)在對于每一項資產(chǎn)，準(zhǔn)則都量身定做了測試方法，并且采用不同的測量屬性，使減值的量的金額測量更加精確。在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)該確認資產(chǎn)有沒有發(fā)生減值準(zhǔn)備，如果有任何跡象顯示資產(chǎn)減值的，要估計它的可收回金額，可收回金額是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和資產(chǎn)的凈銷售額兩方較大的一方確定。凡是超過其可收回金額的資產(chǎn)，計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其中包括：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，商譽減值準(zhǔn)備，存貨跌價準(zhǔn)備，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，可供出售的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備等。2.2在企業(yè)收益方面的應(yīng)用《公司會計準(zhǔn)則》中收入的承認體現(xiàn)出了謹慎性要求，其標(biāo)準(zhǔn)是：榜首，公司已將產(chǎn)品所有權(quán)上的主要危險和酬勞搬運給購貨方；第二，公司既沒有保存一般與所有權(quán)有關(guān)聯(lián)的持續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的產(chǎn)品施行操控；第三，收入的金額能夠可靠地計量；第四，與買賣有關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入公司；第五，有關(guān)的收入和本錢能夠可靠地計量。這五個條件都滿意了，才能夠承以為收入。相反，不確認收入。這一規(guī)定例如，當(dāng)某企業(yè)以300，000原賣出A商品賒銷給乙公司，但是賣出商品時已經(jīng)知道乙公司沒有償還債務(wù)的能力仍然賣出了該商品，根據(jù)收入的確認條件該筆出售不能確認為營業(yè)收入。賬務(wù)處理為借方發(fā)出商品300000，貸方庫存商品300000。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的勞務(wù)收入也是必須滿足收入的確認條件，即在確定勞務(wù)收入可獲得時才能確認，并且確認數(shù)額應(yīng)該按照真正確定收到的金額為準(zhǔn)而不是合同規(guī)定金額。例如，某企業(yè)進行一大型機器的維修，第一年勞務(wù)成本為100萬，但是所服務(wù)企業(yè)面臨倒閉，預(yù)計可收回20萬的債務(wù)。則該筆賬務(wù)處理為借方應(yīng)收賬款20萬，貸方主營業(yè)務(wù)收入20萬；借方主營業(yè)務(wù)成本100萬，貸方勞務(wù)成本100萬。能夠防止企業(yè)虛增收入，體現(xiàn)了謹慎性的要求。2.3或有事項的應(yīng)用企業(yè)在經(jīng)營過程中有時會面臨一些具有較大不確定性的經(jīng)濟事項，它們會造成較大的影響，從而產(chǎn)生或有事項。如未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、環(huán)境污染整治等?；蛴惺马椄鶕?jù)具體情況分為或有資產(chǎn)和或有負債，由于或有資產(chǎn)和或有負債本身不符合資產(chǎn)和負債的定義和確認條件。企業(yè)是不能確認或有資產(chǎn)和或有負債的，只需要進行相應(yīng)的信息披露。但是，隨著時間推移和事態(tài)的進展，或有資產(chǎn)能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流入企業(yè)，則應(yīng)當(dāng)將其確認為企業(yè)的資產(chǎn)；或有負債能夠或者是可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其確認為企業(yè)的負債。例如：企業(yè)有一個未決訴訟，預(yù)計企業(yè)很可能支付原告10萬元。則需要做會計分錄，確認負債。賬務(wù)處理為借方營業(yè)外支出10萬，貸方預(yù)計負債10萬。但是作為原告企業(yè)，雖然該筆訴訟很可能導(dǎo)致被告賠償10萬元，也不能確認資產(chǎn)。但需要在財務(wù)報告中進行披露。2.4謹慎性要求與會計信息質(zhì)量的關(guān)系2.4.1與真實性的矛盾真實性是指企業(yè)在會計核算時應(yīng)該以實際發(fā)生的經(jīng)濟交易或經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為準(zhǔn)這顯然和真實性有沖突。同時，成本或市場方式下市場價格的確定、或有損失的確定在很大程度上具有不穩(wěn)定性，包含一些主觀因素沒有確認，直接影響到準(zhǔn)確地反映會計信息。另外，在維護出資者和商業(yè)利益方面，謹慎性有非常清晰的趨向性，它用各種形式使企業(yè)采取“謹慎”行動，以實現(xiàn)既定的目標(biāo)，在最后有可能會失去“中立”的立場。2.4.2與相關(guān)性的矛盾謹慎性要求的目的則是對于沒有完全把握的資產(chǎn)或收益要盡可能少計或不計，對于負債和有可能發(fā)生的損失則不可以少計。因此，會造成一些有很高可能性概率的未來收益沒有辦法在會計信息中反映出來，而使得一些可能性概率低的負債和費用得到確定。從而誤導(dǎo)會計信息使用者。2.4.3謹慎性要求與權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的矛盾權(quán)責(zé)發(fā)生制(Accrualbasis)是傳統(tǒng)會計的支柱準(zhǔn)則之一，它請求“凡屬本期己完成的收入或應(yīng)擔(dān)負的費用，不管本期是不是收付，均應(yīng)記入本期的收入或費用”，它著重的是承認收入、費用發(fā)作的時間及其歸屬，由于有了這一準(zhǔn)則，會計上很多的應(yīng)計和遞延項目才會存在。而謹慎性請求將如今沒有發(fā)作的、未來可能發(fā)作的損失、費用提早計入損益。如公司為了改進財物質(zhì)量，避免虛列財物，為了避免公司虛盈實虧，完成本錢保全，計提的各項財物減值預(yù)備明顯違反了“不是本期發(fā)作的費用均不得計入本期”的權(quán)責(zé)發(fā)作制準(zhǔn)則。此外，權(quán)責(zé)發(fā)作制會計運用應(yīng)計、遞延、預(yù)提、攤銷和分配等一系列會計辦法使其所反映的資金運動是理論的，沒有真實反映公司的現(xiàn)金支付才能、償債才能，與謹慎性請求不符。

第3章謹慎性要求在實際應(yīng)用中存在的問題3.1應(yīng)用中存在主觀臆斷性因為中國現(xiàn)在市場信息、報價機制尚不健全，公允價值很難精確計量，使謹慎性要求的使用缺乏客觀的規(guī)范，會計信息很難驗證，因而使用謹慎性要求操作會計贏利的景象很遍及。如公司為了本身的運營成績，通常使用謹慎性要求，選用兩層做法，在披露成績時，為了表現(xiàn)一個好的成績，就不獲取減值預(yù)備，當(dāng)公司不景氣時，又采納謹慎性要求，制作前期虧本后期運營成績持續(xù)上升的假象，進步大眾對公司的期望值。這樣就使人為調(diào)理費用、操作贏利的空間增大了。再如，一些上市公司常使用謹慎性要求的含糊性而不充分估量風(fēng)險和損失，以達到虛增公司贏利和欺騙外部使用者的意圖，形成會計信息的失真。再者，會計人員工作判斷能力的區(qū)別形成了會計信息因人而異。例如本錢與可變現(xiàn)凈值中的“可變現(xiàn)凈值”的計量，是指公司正常運營過程中，以估量價格減去估量竣工本錢及出售所必需的估量費用后的價值。這三個估量就會因人而異，其間的任何一個脫離了實踐，都會使得可變現(xiàn)凈值難以準(zhǔn)確估算，影響會計信息質(zhì)量。3.2從業(yè)人員的能力不足謹慎性要求是會計從業(yè)人員在會計實務(wù)中所必須遵守的，但是作為一種概念上的抽象要求，并沒有細致的文字去具體規(guī)范會計人員應(yīng)該怎么處理。例如企業(yè)會計準(zhǔn)則中要求的資產(chǎn)公允價值的判斷、對固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)可收回金額的確定、存貨可變現(xiàn)凈值的評估、包括長期股權(quán)投資和持有至到期投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定，這些都依賴于從業(yè)者的職業(yè)判斷。對于會計人員的專業(yè)水平要求很高，難度也非常之大。對于存貨的可變現(xiàn)凈值及固定資產(chǎn)的可回收金額，需要對未來一段時間的現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，那么折現(xiàn)率如何確定？這些問題都依賴從業(yè)者的常識及經(jīng)驗，包括對固定資產(chǎn)折舊年限及折舊方法的確定。這使得企業(yè)在實務(wù)工作中帶有主觀性和隨意性。企業(yè)可以通過對壞賬準(zhǔn)備，計提折舊等費用的人為操作來改變企業(yè)的盈利狀況，給股東及監(jiān)管部門制造假象。上市公司還可以通過這些來粉飾報表，欺騙股東和公眾以達到籌資的目的。3.3與其他會計要求相沖突在信息高速發(fā)達的今天，在任何實務(wù)中都需要對信息進行及時傳遞，而謹慎性要求本身就具有對信息真實性進行核實的功能，但要保證及時性和謹慎性的平衡卻是難上加難。一般而言，會計處理中要求不偏不倚，以客觀的事實為依據(jù)，真是地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。而謹慎性要求盡量披露和確認預(yù)計可能的損失而完全不確認和盡量不披露，并將將現(xiàn)在尚未發(fā)生的、未來可能發(fā)生的損失、費用提前計入損益等，充分體現(xiàn)了謹慎性要求與客觀性原則的沖突。比如當(dāng)對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)時，企業(yè)會計人員往往會傾向于選擇一個較大的折現(xiàn)率，這使得現(xiàn)值變少。企業(yè)就會多計減值準(zhǔn)備，企業(yè)的利潤就會被低估。另外，謹慎性要求與權(quán)責(zé)發(fā)生制也存在矛盾的方面。比如，權(quán)責(zé)發(fā)生制往往要求當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的確發(fā)生本質(zhì)上的轉(zhuǎn)移就可以確認收入，而謹慎性卻要求需要在完全確定該轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的現(xiàn)金流可流入時才能確認。例如，對于銷售出去的商品，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該確認收入，但是如果對方?jīng)]有能力付款，按照謹慎性要求是不可以確認收入的。

第4章完善謹慎性要求的建議4.1充分披露會計信息會計目標(biāo)之一就是為相關(guān)人員提供決策依據(jù)。與企業(yè)有關(guān)的人員不僅包括企業(yè)的管理者，還應(yīng)該包括企業(yè)的股東、有關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)、企業(yè)的債權(quán)人及債務(wù)人等等。所以由于會計報表的數(shù)字中含有主觀臆斷的成分，為了能使與企業(yè)有關(guān)各方能夠充分了解企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，企業(yè)應(yīng)該充分披露與謹慎性有關(guān)的會計信息但是會為投資者的決策提供參考。4.2提高會計人員的職業(yè)判斷能力任何會計準(zhǔn)則、會計辦法在會計實務(wù)中的遵循和運用都離不開會計做法的主體—會計人員。公司怎么挑選合適自個的謹慎性的會計政策，怎么使會計報表提供的信息實在牢靠，都請求會計人員具有豐富的專業(yè)知識和良好的工作判別。恰當(dāng)?shù)倪\用謹慎性請求有利于如實地反映公司財物情況，完成本錢保全，否則就有也許變成公司操縱贏利的東西，因而掌握好謹慎性的標(biāo)準(zhǔn)非常要害，而制度和準(zhǔn)則中謹慎性請求挑選性的規(guī)模不斷擴大，這請求會計人員有必要具有較高的工作判別力，力求腳踏實地、誠信為本，防止形成片面隨意性。因而，會計人員要活躍投身會計工作實習(xí)，進步專業(yè)勝任才能和工作判別水平，客觀、公正地反映會計主體的財務(wù)情況和運營效果。4.3對謹慎性要求與其他原則共同運用相互制約相關(guān)部門應(yīng)該對于會計實務(wù)中存在的問題出臺明確的標(biāo)準(zhǔn)，同時，謹慎性要求中的一些條件可以在操作上給予約束，使得會計程序與方法更加的規(guī)范。從而不但使謹慎性要求與其他要求能共同運用相互制約，在一定程度成上能有效地預(yù)防和避免謹慎性要求與其他會計要求的沖突。

結(jié)論當(dāng)企業(yè)有兩種或以上的會計方法選擇時，要很好地考慮商業(yè)中的不確定性和減少企業(yè)未來面臨的風(fēng)險就需要應(yīng)用謹慎性要求。但謹慎性要求僅要求對為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟損失的不確定性采取謹慎的態(tài)度進行處理和反映，盡量及早規(guī)避不確定性，這是其理性的一面。然而，它對為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟收益的不確定性不進行處理和反映是其非理性的一面。從決策有用觀的角度看，不管是能帶來未來經(jīng)濟損失的不確定性，還是能帶來未來經(jīng)濟收益的不確定性，只要是企業(yè)經(jīng)濟活動中存在的，會計系統(tǒng)都應(yīng)該予以處理和反映，從而達到有效決策的目的。由此可見，只有有效解決謹慎性要求中存在的問題，才能使謹慎性要求更好地為會計服務(wù)，從而確保企業(yè)在追求企業(yè)價值最大化時，最大化地減少未來風(fēng)險。

致謝轉(zhuǎn)眼間，幾年的學(xué)習(xí)生活就要結(jié)束了，而入學(xué)仿佛還是昨天的事情，初來乍到時的場景猶歷歷在目。回憶起這兩年半的點點滴滴，感慨不已，欣慰之余而又慶幸無比。值得欣慰的是，我這幾年多的時間是在汗水和拼搏中度過的，學(xué)到了許多受益無窮的東西；慶幸的是我來到了一個很好的環(huán)境，遇到了很多的良師益友，給我了很多的指引和幫助，使我能夠順利地完成學(xué)業(yè)，再此謹向他們表示最衷心的感謝！

參考文獻[1]