18周三多管理學原理與方法第十八章控制

第十八章

控制方法■非18.1

本章要點控制

控制成本控制其他控制方法18.2

重難點導學一、1．控制的形式和編制步驟與彈性（1）靜態(tài)①靜態(tài)指為特定的作業(yè)水平編制的②彈性；指在成本按性質(zhì)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的相互關(guān)系為依據(jù)，按照期內(nèi)可能實現(xiàn)的各種業(yè)務(wù)水平編制的有伸縮性的預算。與零基（2）增量①增量

又稱基線法，是以上一年度的實際發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)，再結(jié)合 期的具體情況加以調(diào)整，而很少考慮某項費用是否必須發(fā)生，或其額有沒有必要這么大。②零基零基 不受前一年度 水平的影響。對現(xiàn)有的各項作業(yè)進行分析，并根據(jù)其對組織的需要和用途，決定作業(yè)的取舍；根據(jù)未來一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要和各項業(yè)務(wù)的輕重緩急，對每項費用進行成本—效益分析和評定分級，從而確定其開支的必要性、合理性和優(yōu)先順序,并依據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的實際可能，在中對各個項目進行綜合性費用。（3）

的編制步驟以彈性成本 為例,

編制步驟如下：①選擇業(yè)務(wù)量的計量單位業(yè)務(wù)量的計量單位應(yīng)選用最能反映本部門生產(chǎn)經(jīng)營活動的特征，并且容易搜集、容易理解的計量單位，如以手工操作為主的車間應(yīng)選用人工工時。②確定適用的業(yè)務(wù)量范圍業(yè)務(wù)量范圍要視部門的業(yè)務(wù)量變化情況而定，務(wù)必使實際業(yè)務(wù)量不超過所確定的范圍，例如可定在正常生產(chǎn)能力的80%～110%之間。③根據(jù)成本與產(chǎn)量之間的相互關(guān)系，應(yīng)用多水平法、公式法和圖式法等把企業(yè)成本分解為固定、變動、半變動成本三類。④確定期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動水平。,⑤編制若企業(yè)于事后按實際業(yè)務(wù)量編制彈性可按實際業(yè)務(wù)水平編制；若企業(yè)預先編制彈性

,則可利用多欄式的表格分別編制對應(yīng)于不同經(jīng)營水平的

。⑥進行分析、評價，考核 控制的執(zhí)行情況。2．

的內(nèi)容（1）收入由于企業(yè)收入主要來源于產(chǎn)品銷售，因此收入的主要內(nèi)容是銷售

。銷售是在銷售的基礎(chǔ)上編制的，即通過分析企業(yè)過去的銷售情況、目前和未來的市場需求特點及其發(fā)展趨勢，比較競爭對手和本企業(yè)的經(jīng)營實力，確定企業(yè)在未來時期內(nèi)為了實現(xiàn)目標利潤必須達到的銷售水平。（2）支出①直接材料直接材料是根據(jù)實現(xiàn)銷售收入所需的產(chǎn)品種類和數(shù)量,詳細分析為了生產(chǎn)這些產(chǎn)品，企業(yè)必須利用原材料的種類數(shù)量。它通常以實物單位表示，考慮到庫存因素后，直接材料

可以成為采購部門編制采購、組織采購活動的基礎(chǔ)。②直接人工直接人工 需要預計企業(yè)為了生產(chǎn)一定量的產(chǎn)品，需要哪些種類的工人，每種類型的工人在什么時候需要多少數(shù)量，以及利用這些動的直接成本是多少。③附加費用勞企業(yè)的行政管理、

宣傳、售服務(wù)、設(shè)備維修、固定資產(chǎn)折舊、推銷、銷籌措以及稅金等，也要耗費企業(yè)的需要進行

，這就是附加費用。對這些費用也。（3）現(xiàn)金現(xiàn)金是指對企業(yè)未來生產(chǎn)與銷售活動中現(xiàn)金的流入與流出進行，通常由財務(wù)部門編制。現(xiàn)金并不需要反映企業(yè)的資產(chǎn)負債情反映企業(yè)在未來活動中的實際現(xiàn)金況，流量和流程。支出可能涉及好幾個階段，是長期（4）支出。如果企業(yè)的收支被很好地執(zhí)行，企業(yè)有效地組織了資源的利用，那么利用這些資源得到的產(chǎn)品銷售以后的收入就會超出資源消耗的支出，從而給企業(yè)帶來盈余，企業(yè)可以進行生產(chǎn)能力的恢復和擴大。這些支出，由于具有投資的性質(zhì)，因此對其計劃安排通常被稱為投資或支出。（5）資產(chǎn)負債資產(chǎn)負債財務(wù)狀況進行它通過將是指對企業(yè)會計年度末期的。和各項目的分

匯一起，表明如果企業(yè)的各種業(yè)務(wù)活動達到預先規(guī)定的標準，在財務(wù)期末企業(yè)資產(chǎn)與負債會呈現(xiàn)何種狀況。作為各分的匯總，管理在編制資產(chǎn)負債

但通過對時雖然不需作出新的計劃或決策，表的分析，可以發(fā)現(xiàn)某些分的問題，從而有助于采取及時的調(diào)整措施。3．（1）的作用及其局限性的作用業(yè)①使得不同部門具有可比性由于

的實質(zhì)是用

的貨幣單位為企的各項活動編制計劃，因此它使得企業(yè)在不同時期的活動效果和不同部門的經(jīng)營績效具有可比性，可以使管理者了解企業(yè)經(jīng)營狀況的變化方向和組織中的優(yōu)勢部門與問題部門,從而為調(diào)整企業(yè)活動指明了方向。②便于企業(yè)實施控制的編制與執(zhí)行始終是與控制過程聯(lián)系在一起的；編制

是為企業(yè)的各項活動確立財務(wù)標準;用數(shù)量形式的標準來對照企業(yè)活動的實際效果，大大方便了控制過程中的績效衡量工作,也使之更加客觀可靠；在此基礎(chǔ)上，很容易測量出實際活動對預期效果的偏離程度，從而為采取糾正措施奠定了基礎(chǔ)。（2）的局限性①只能幫助企業(yè)控制那些可以計量的，特別是可以用貨幣單位計量的業(yè)務(wù)活動，而不能促使企業(yè)對那些不能計量的企業(yè)文化、企業(yè)形象、企業(yè)的改善予以足夠的重視。②編制時通常參照上期的項目和標準，從而會忽視本期活動的實際需要。③企業(yè)活動的外部環(huán)境是在不斷變化的，這些變化會改變企業(yè)獲取資源的支出或銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的收入，從而使④

不僅對有關(guān)變得不合時宜。提出了希望他們實現(xiàn)的結(jié)果，而且也為他們得到這些成果而有效開支的費用規(guī)定了限度。這種規(guī)定可能使得主管們在活動中，為了不超過支出的準則，而忽視了部門活動的本來目的。二、非非控制控制主要有比率分析、審計控制、損益控制等方法。1．比率分析比率分析是指將企業(yè)資產(chǎn)負債表和收益表上的相關(guān)項目進行對比，形成一個比率，從中分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。（1）財務(wù)比率①流動比率指企業(yè)的流動資產(chǎn)與流動負債之比，它反映了企業(yè)償還需要付現(xiàn)的流動

的能力。②負債比率指企業(yè)總負債與總資產(chǎn)之比，它反映了企業(yè)所有者提供的

與外部債權(quán)人提供的的比率關(guān)系。③比率指企業(yè)利潤與銷售額或全部等相關(guān)因素的比例關(guān)系，它們反映了企業(yè)在一定時期從事某種經(jīng)營活動的程度及其變化情況。常用的比率有:銷售利潤率和利潤率。（2）經(jīng)營比率經(jīng)營比率，又稱比率，是與資源利用有關(guān)的幾種比例關(guān)系。它們反映了企業(yè)經(jīng)營效率的高低和各種資源是否得到了充分利用。①庫存周轉(zhuǎn)率指銷售總額與庫存平均價值的比例關(guān)系，它反映了與銷售收入相比庫存數(shù)量是否合理，表明了投入庫存的流動的使用情況。②固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指銷售總額與固定資產(chǎn)之比，它反映了單位固定資產(chǎn)能夠提供的銷售收入，表明了企業(yè)固定資產(chǎn)的利用程度。③銷售收入與銷售費用的比率表明了單位銷售費用能夠?qū)崿F(xiàn)的銷售收入,在一定程度上反映了企業(yè)

活動的效率。2．審計控制審計是指對反映企業(yè)運動過程及其結(jié)果的會計記錄及財務(wù)報表進行審核、鑒定，以判斷其真實性和可靠性，從而為控制和決策提供依據(jù)。（1）外部審計①外部審計指由外部機構(gòu)（如會計師）選派的審計對企業(yè)財務(wù)報表及其反映的財務(wù)狀況進行獨立的評估。②外部審計的優(yōu)點審計 與管理 不存在行政上的依附關(guān)系，因而可以保證審計的獨立性和公正性。③外部審計的缺點由于外來的審計不了解的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)流程和經(jīng)營特點，在對具體業(yè)務(wù)的審計過程中可能產(chǎn)生。此外，處于被審計地位的組織成員可能產(chǎn)生抵觸情緒，不愿積極配合，這也可能增加審計工作的難度。（2）①審計

審計的含義審計是由企業(yè)的機構(gòu)或由財務(wù)部門的專職

來獨立地進行的，

審計兼有許多外部審計的目的。它不僅要像外部審計那樣核實財務(wù)報表的真實性和準確性，還要分析企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理；不僅要評估財務(wù)資源的利用效率，而且要檢查和分析企業(yè)控制系統(tǒng)的有效性；不僅要檢查目前的經(jīng)營狀況,而且要提供改進這種狀況的建議。②

審計的作用提供了檢查現(xiàn)有控制程序和方法能否有效地保證達成既定目標和執(zhí)行既定政策 段;根據(jù)對現(xiàn)有控制系統(tǒng)有效性的檢查，內(nèi)部審計可以提供有關(guān)改進公司政策、工作程序和方法的對策建議，以促使公司政策符合實際，工作程序更加合理，作業(yè)方法被正確掌握，從而更有效地實現(xiàn)組織目標；審計有助于推行分權(quán)化管理。③a.審計的局限性審計可能需要很多的費用，特別是如果進行深入、詳細的審計的話；b.釋事實，并審計不僅要搜集事實，而且需要解事實與計劃的偏差所在。要能很好地完成這些工作，而又不引起被審計部門的不滿,需要對審計 進行充分的技能訓練；c.許多員工認為審計是一種“密探”或“查整性”的工作，從而在心理上產(chǎn)生抵觸情緒,可能導致不能進行有效的信息和思想溝通，那么就可能會對組織活動帶來負激勵效應(yīng)。（3）管理審計①管理審計的含義管理審計的方法是利用公開記錄的信息，從反映企業(yè)管理績效及其影響因素的若干方面將企業(yè)與業(yè)其他企業(yè)或其他行業(yè)的著名企業(yè)進行比較，以判斷企業(yè)經(jīng)營與管理的健康程度。②反映企業(yè)管理績效及其影響的因素經(jīng)濟功能檢查企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)對公眾的價值，分析企業(yè)對社會和國民經(jīng)濟的貢獻。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)分析企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是否能有效地達成企業(yè)經(jīng)營目標。收入合理性在一定時狀根據(jù) 的數(shù)量和質(zhì)量（指期內(nèi)的持續(xù)性和穩(wěn)定性）來判斷企業(yè)況。研究與開發(fā)評價企業(yè)研究與發(fā)展部門的工作是否為企業(yè)

的未來發(fā)展進行了必要的新技術(shù)和新產(chǎn)品的準備；管理 對這項工作的態(tài)度如何。財務(wù)政策評價企業(yè)的財務(wù)結(jié)構(gòu)是否健全合理、企業(yè)是否有效地運用財務(wù)政策和控制來達到短期和長期目標;生產(chǎn)效率保證在適當?shù)臅r候提供符合質(zhì)量要求的必要數(shù)量的產(chǎn)品，這對于維持企業(yè)的競爭能力是相當重要的。g.銷售能力銷售能力影響企業(yè)產(chǎn)品能否在市場上順利實現(xiàn)；這方面的評估包括企業(yè)商業(yè)信譽、代銷網(wǎng)點、服務(wù)系統(tǒng)以及銷售的工作技能和工作態(tài)度；h.對管理的評估即對企業(yè)的主要管理的知識、能力、勤勞、正直、誠實等素質(zhì)進行分析和評價。3．損益控制（1）損益控制的含義損益控制是指根據(jù)企業(yè)或企業(yè)中的獨立核算部門的損益表，對其管理活動及其成效進行綜合控制的方法。企業(yè)的損益表中列出本期間內(nèi)企業(yè)各類活動的收支狀況及其利潤。利潤是個反映企業(yè)績效的綜合性指標，損益表記錄了影響利潤變動的一些信息。如果當期利潤指標與利潤水平，則應(yīng)分析使利潤的各個項目，以尋求原因,制定相應(yīng)的糾偏措施。（2）損益控制的局限性①它是一種事后控制事后控制無法改善前期工作，但能為后期工作提供借鑒；②由于許多事項不一定能反映在當期的損益表上，比如某項活動的（如投資于不良項目）、外部環(huán)境的變化等，從而僅在損益表上不能準確地判斷利潤的主要原因。三、成本控制1．成本控制的基礎(chǔ)：成本對象與成本分配成本對象指需對其進行成本計量和分配的項目,如產(chǎn)品、顧客、部門、工程和作業(yè)等。直接成本分配方法直接成本：指能夠容易和準確地歸屬到成本對象的成本，即其可采用追溯法來分配。成本分配的追溯法有兩種：直接追溯法和動因追溯法。（3）間接成本分配方法間接成本：指不能容易地或準確地歸屬于成本對象的成本。間接成本不能追溯到成本對象，即在成本與成本對象間沒有因果聯(lián)系或追溯不具有經(jīng)濟可行性。一種較簡便的方式是按各產(chǎn)品消耗的人工時數(shù)的比例來分攤。任意地分攤間接成本會降低成本分配的準確性。2．成本控制的步驟（1）建立成本控制標準成本控制的目的是為了不斷地降低成本，獲取更大的利潤。制定成本目標時：首先要考慮企業(yè)的目標 總額；其次，企業(yè)利潤的最終實現(xiàn)必須完成產(chǎn)品在市場上的“驚心一躍”，因此成本目標又要考慮有競爭力的。核算成本控制績效及分析成本發(fā)生偏差的為了及時控制成本支出，在成本形成過程中,要依據(jù)控制標準對發(fā)生的成本費用進行檢驗監(jiān)督,與標準成本作比較分析，及時發(fā)現(xiàn)偏差量,以判斷成本控制的績效。成本核算的頻度應(yīng)按企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)具體確定。采取糾偏措施根據(jù)偏差原因的分析，制定相應(yīng)的糾偏措施，并

到具體部門和執(zhí)行

。3．成本控制的作用做好企業(yè)成本控制工作，不斷降低企業(yè)經(jīng)營成本，是提高企業(yè)競爭力從而提高企業(yè)經(jīng)濟效益的最直接有效段。著名的精益生產(chǎn)的精髓就是控制成本，減少企業(yè)價值活動過程中的一切浪費。四、其他控制方法1．標桿管理（1）標桿管理的含義標桿管理：指以在某一項指標或某一方面實踐上競爭力最強的企業(yè)或行業(yè)中的領(lǐng)頭企業(yè)或其某部門作為基準，將本企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)管理措施或相關(guān)實踐的實際狀況與這些基準進行定量化的評價、比較，在此基礎(chǔ)上制訂和實施改進的策略和方法，并持續(xù)不斷反復進行的一種管理方法。（2）標桿管理通常的步驟①確定標桿管理的項目、對象，制訂工作計劃；②

研究，搜

料，找出差距，確定糾偏方法；③初步提出改進方案，然后修正和完善該方案；④實施該方案，并進行監(jiān)督；⑤總結(jié)經(jīng)驗，并開始新一輪的標桿管理。（3）標桿管理的局限性①標桿管理可能會引起本企業(yè)與目標企業(yè)全面趨同，沒有了本企業(yè)的任何特色，即失去了推行差異化的機遇；②容易使企業(yè)落入“—推行標桿管理—再—再推行標桿管理”的惡性循環(huán)。事實上，在的情況下，式的比追趕式可能更有效。2．平衡積分卡（1）平衡積分卡的含義1992年

和 在《哈佛

》了題為“平衡積分卡：企業(yè)績效的驅(qū)動”的文章，首次提出平衡積分卡的概念，提出了一套新的、綜合性的企業(yè)績效評估方法。在平衡積分卡中，企業(yè)的處于位置。財務(wù)、顧客、經(jīng)營過程、學習和成長環(huán)于四周,構(gòu)成