七凈資產的核算

凈資產的核算人生概述第一單元凈資產的含義與管理事業(yè)單位會計科目名稱和核算內容科目名稱核算內容

凈資產類事業(yè)基金核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額非流動資產基金核算事業(yè)單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額長期投資固定資產在建工程無形資產專用基金核算事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金等財政補助結轉核算事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉基本支出結轉項目支出結轉財政補助結余

核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余資金非財政補助結轉核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金事業(yè)結余

核算事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額經營結余核算事業(yè)單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額非財政補助結余分配

核算事業(yè)單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果人生概述第一單元定義與類別凈資產的含義與管理人生概述第一單元定義與關系凈資產的含義與管理人生概述第一單元定義與關系凈資產的含義與管理“結轉”與“結余”的關系財政補助結轉結余非財政補助結轉結余財政補助結轉非財政補助結轉財政補助結余非財政補助結余基本支出結轉項目支出結轉事業(yè)結余經營結余事業(yè)基金

財政補助結轉中的項目支出補助結轉只有在當年預算工作已經完成或因故中止剩余的資金才可從結轉轉入結余；非財政補助結轉也只有在當年非財政專項補助安排的項目已經完成或項目因故中止剩余的資金才可能由結轉轉入“事業(yè)基金”。另外，非財政補助結余經過年終分配后剩余部分也轉入“事業(yè)基金”。即：財政補助結轉有可能轉為財政補助結余，非財政補助結轉有可能直接轉為“事業(yè)基金”，與非財政補助結余沒有直接關系。人生概述第一單元定義與關系凈資產的含義與管理人生概述第一單元管理原則與規(guī)定凈資產的含義與管理人生概述第一單元管理原則與規(guī)定凈資產的含義與管理人生概述第一單元管理原則與規(guī)定凈資產的含義與管理人生概述第二單元基金的核算事業(yè)基金的核算任務1：

事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，其來源主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。年末，將計算企業(yè)所得稅和計提職工福利基金后“非財政補助結余分配”貸方科目余額轉入

借：非財政補助結余分配貸：事業(yè)基金若年末“非財政補助結余分配”為借方科目余額則要用事業(yè)基金彌補

借：事業(yè)基金貸：非財政補助結余分配年末，單位承擔的上級主管部門安排的某專項活動完成后專項活動的非財政補助專項結轉資金轉入

借：非財政補助結轉——某項目貸：事業(yè)基金人生概述第二單元基金的核算事業(yè)基金的核算任務1：購買長期國債

借：長期投資——長期債券投資貸：銀行存款

同時，

借：事業(yè)基金貸：非流動資產基金——長期投資長期國債到期，收到本息

借：銀行存款貸：長期投資——長期債券投資借或貸：其他收入——投資收益

同時，

借：非流動資產基金——長期投資貸：事業(yè)基金人生概述第二單元基金的核算非流動資產基金的核算任務2：購買固定資產

借：固定資產——專用設備貸：非流動資產基金——固定資產同時，借：事業(yè)支出——有關明細科目貸：財政補助收入——有關明細科目人生概述第二單元基金的核算非流動資產基金的核算任務2：以設備對外投資

借：長期投資——長期股權投資貸：非流動資產基金——長期投資

同時，借：非流動資產基金——固定資產累計折舊貸：固定資產——某設備人生概述第二單元基金的核算專用基金的核算任務3：

專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的凈資產。（1）修購基金（2）職工福利基金（3）其他基金：按照其他有關規(guī)定提取或者設置的專用資金。專用基金人生概述第二單元基金的核算專用基金的核算任務3：

事業(yè)收入和經營收入較少的事業(yè)單位可以不提取修購基金，實行固定資產折舊的事業(yè)單位不提取修購基金。人生概述第二單元基金的核算專用基金的核算任務3：

事業(yè)單位職工福利基金的提取比例，在單位年度非財政撥款結余的40%以內確定。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。人生概述第二單元基金的核算專用基金的核算任務3：計提修購基金

借：事業(yè)（經營）支出——購置和修繕貸：專用基金——修購基金年末，提取的職工福利基金借：非財政補助結余分配——提取職工福利基金貸：專用基金——職工福利基金用職工福利基金支付福利性開支事項

借：專用基金——職工福利基金貸：銀行存款人生概述第三單元結轉、結余及分配財政補助結轉結余的含義（1）財政補助結轉，是指事業(yè)單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。（2）財政補助結余，是指事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結余資金。

財政補助結轉結余是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結轉和結余資金。財政補助結轉結余的核算任務4：人生概述第三單元結轉、結余及分配財政補助結轉結余的公式財政補助結轉結余＝財政補助結轉＋財政補助結余（1）財政補助結轉＝基本支出結轉＋項目支出結轉其中：基本支出結轉＝財政補助收入（基本支出）－事業(yè)支出中的基本支出（財政補助支出）

或：財政補助支出（基本支出）項目支出結轉＝財政補助收入（項目支出）－事業(yè)支出中的項目支出（財政補助支出）

或：財政補助支出（項目支出）（2）財政補助結余＝財政補助結轉－不符合財政補助結余性質的項目余額人生概述第三單元結轉、結余及分配財政補助結轉核算的基本步驟（基本支出結轉）財政補助結轉——基本支出結轉財政補助收入——基本支出財政應返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款事業(yè)支出——財政補助支出（基本支出）①②③事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）財政應返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款②或③或財政補助基本支出結轉額人生概述第三單元結轉、結余及分配財政補助結轉——項目支出結轉財政補助收入——項目支出財政應返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款事業(yè)支出——財政補助支出（項目支出）①②③事業(yè)支出——項目支出（財政補助支出）財政應返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款②或③或財政補助項目支出結轉額財政補助結余財政補助結余④④或財政補助結轉核算的基本步驟（項目支出結轉）人生概述第三單元結轉、結余及分配財政補助結余財政補助結轉——項目支出結轉財政應返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款財政補助結轉——項目支出結轉①②財政應返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款②或財政補助結余額①或財政補助結余核算的基本步驟人生概述第三單元結轉、結余及分配非財政補助結轉結余的核算任務5：非財政補助結轉結余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。非財政補助結轉結余的含義

（1）非財政補助結轉是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。（2）非財政補助結余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額。分為事業(yè)結余和經營結余。人生概述第三單元結轉、結余及分配非財政補助結轉＝事業(yè)收入中的專項資金收入＋上級補助收入中的專項資金收入＋附屬單位上繳收入中的專項資金收入＋其他收入中的專項資金收入－事業(yè)支出中的非財政專項資金支出－其他支出中的非財政專項資金支出非財政補助結轉的公式人生概述第三單元結轉、結余及分配非財政補助結余的公式非財政補助結余＝事業(yè)結余＋經營結余事業(yè)結余＝事業(yè)收入中的非專項資金收入＋上級補助收入中的非專項資金收入＋附屬單位上繳收入中的非專項資金收入＋其他收入中的非專項資金收入－事業(yè)支出中的非財政、非專項資金支出－其他支出中的非財政、非專項資金支出－對附屬單位補助支出－上繳上級支出經營結余＝經營收入－經營支出人生概述第三單元結轉、結余及分配非財政補助結轉核算的基本步驟（非財政補助專項資金）非財政補助結轉事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入其他收入——各專項資金收入銀行存款事業(yè)支出其他支出——非財政專項資金支出①②事業(yè)基金③非財政補助專項結轉資金額④人生概述第三單元結轉、結余及分配事業(yè)結余核算的基本步驟（非財政、非專項結余資金）事業(yè)結余事業(yè)收入上級補助收入附屬單位上繳收入其他收入——非專項資金收入非財政補助結余分配事業(yè)支出其他支出——各非財政、非專項支出對附屬單位補助支出上繳上級支出?、⒎秦斦a助結余分配①事業(yè)結余①或或：事業(yè)虧損人生概述第三單元結轉、結余及分配經營支出經營結余核算的基本步驟經營結余經營收入ⅲⅳ非財政補助結余分配②經營結余或：經營虧損人生概述第三單元結轉、結余及分配非財政補助結余分配核算的基本步驟非財政補助結余分配經營結余事業(yè)結余事業(yè)基金專用基金——職工福利基金應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅非財政補助結余額ⅰⅳⅲⅱ①②③④⑤結余結余人生概述第三單元結轉、結余及分配結轉、結余及分配的核算舉例

基礎資料：某事業(yè)單位2013年12月初各賬戶余額和2013年12月收入、支出賬戶發(fā)生額合計。（一）2013年12月末的結轉（二）2013年12月末結轉后試算平衡（三）2013年末的結轉（四）2013年末非財政補助結余的分配（五）2013年終結轉分配后的試算平衡人生概述第三單元結轉、結余及分配某事業(yè)單位2013年12月初各賬戶余額人生概述第三單元結轉、結余及分配某事業(yè)單位2013年12月收入、支出賬戶發(fā)生額合計收入賬戶名稱發(fā)生額合計支出賬戶名稱發(fā)生額合計財政補助收入334000事業(yè)支出426200

基本支出237000

基本支出269800人員經費125000

財政補助支出230000日常公用經費112000人員經費120000

項目支出97000日常公用經費110000甲項目55000

其他資金支出39800乙項目42000

項目支出156400事業(yè)收入83000

財政補助支出95000

非專項資金收入45000甲項目50000

專項資金收入38000乙項目45000丙項目23000

專項資金支出61400丁項目15000丙項目36600上級補助收入44500丁項目24800人生概述第三單元結轉、結余及分配人生概述第三單元結轉、結余及分配（一）2013年12月末的結轉A“財政補助結轉”中“基本支出結轉”的結轉1.12月末，結轉財政補助收入12月發(fā)生額中的基本支出補助額。借：財政補助收入——基本支出——人員經費125000

——日常公用經費112000

貸：財政補助結轉——基本支出結轉——人員經費125000

——日常公用經費1120002.12月末，結轉事業(yè)支出12月發(fā)生額中屬財政補助支出的基本支出額。借：財政補助結轉——基本支出結轉——人員經費120000

——日常公用經費110000

貸：事業(yè)支出——基本支出（財政補助支出）——人員經費120000——日常公用經費110000人生概述第三單元結轉、結余及分配（一）2013年12月末的結轉B“財政補助結轉”中“項目支出結轉”的結轉1.12月末，結轉財政補助收入12月發(fā)生額中的項目支出補助額。借：財政補助收入——項目支出——甲項目55000

——乙項目42000

貸：財政補助結轉——項目支出結轉——甲項目55000

——乙項目420002.12月末，結轉事業(yè)支出12月發(fā)生額中屬財政補助支出的項目支出額。借：財政補助結轉——項目支出結轉——甲項目50000

——乙項目45000

貸：事業(yè)支出——項目支出（財政補助支出）——甲項目50000

——乙項目45000人生概述第三單元結轉、結余及分配（一）2013年12月末的結轉C“非財政補助結轉結余”中“非財政補助結轉”的結轉1.12月末，結轉事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入12月發(fā)生額中的專項資金收入借：事業(yè)收入——專項資金收入——丙項目23000

——丁項目15000

上級補助收入——專項資金收入——丙項目11000

——丁項目8500

附屬單位上繳收入——專項資金收入——丙項目3200

——丁項目2300

其他收入——專項資金收入——丙項目7400

——丁項目5100

貸：非財政補助結轉——丙項目44600

——丁項目30900人生概述第三單元結轉、結余及分配（一）2013年12月末的結轉C“非財政補助結轉結余”中“非財政補助結轉”的結轉2.期末，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結轉。借：非財政補助結轉——丙項目43600

——丁項目29800

貸：事業(yè)支出——項目支出（非財政專項資金支出）——丙項目36600——丁項目24800

其他支出——專項資金支出——丙項目7000

——丁項目5000人生概述第三單元結轉、結余及分配（一）2013年12月末的結轉D“非財政補助結轉結余”中“事業(yè)結余”的結轉1.12月末，結轉事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入12月發(fā)生額中的非專項資金收入額。借：事業(yè)收入——非專項資金收入45000

上級補助收入——非專項資金收入25000

附屬單位上繳收入——非專項資金收入2400

其他收入——非專項資金收入14000

貸：事業(yè)結余864002.12月末，結轉事業(yè)支出、其他支出12月發(fā)生額中的其他資金支出（非財政、非專項資金支出）和對附屬單位補助支出、上繳上級支出的12月發(fā)生額。借：事業(yè)結余74800

貸：事業(yè)支出——基本支出（其他資金支出）39800

其他支出——非專項資金支出13000

對附屬單位補助支出20000

上繳上級支出2000人生概述第三單元結轉、結余及分配（一）2013年12月末的結轉

E“非財政補助結轉結余”中“經營結余”的結轉1.12月末，結轉經營收入12月發(fā)生額。借：經營收入12000

貸：經營結余120002.12月末，結轉經營支出12月發(fā)生額。借：經營結余10000

貸：經營支出10000人生概述第三單元結轉、結余及分配（二）編制2013年12月末結轉后的試算平衡表人生概述第三單元結轉、結余及分配人生概述第三單元結轉、結余及分配（三）年末結轉A“財政補助結轉”中“基本支出結轉”的結轉1.年終，按規(guī)定將日常公用經費結轉的14000元上繳。借：財政補助結轉——基本支出結轉——日常公用經費14000

貸：銀行存款140002.年終，按規(guī)定將人員經費結轉的18000元注銷。借：財政補助結轉——基本支出結轉——人員經費18000

貸：零余額賬戶用款額度18000人生概述第三單元結轉、結余及分配（三）年末結轉B“財政補助結轉”中“項目支出結轉”及“財政補助結余”的結轉1.年終，經過對財政補助的甲項目和乙項目進行分析，甲項目完成結轉資金25000元，其中：13000元按項目管理規(guī)定符合財政補助結余性質，12000元應按規(guī)定上繳；乙項目尚未完成本年結轉為負的2000元，按項目管理的規(guī)定用財政補助結余資金彌補。借：財政補助結轉——項目支出結轉——甲項目13000

貸：財政補助結余13000借：財政補助結余2000

貸：財政補助結轉——項目支出結轉——乙項目20002.按規(guī)定將上述甲項目結轉資金12000元上繳財政。借：財政補助結轉——項目支出結轉——甲項目12000

貸：銀行存款120003.年終，按規(guī)定將財政補助結余年末余額10000元上繳。借：財政補助結余10000

貸：銀行存款10000人生概述第三單元結轉、結余及分配（三）年末結轉C“非財政補助結轉結余”中“非財政補助結轉”的結轉年終，經過對非財政專項資金安排的丙項目和丁項目進行分析，丙項目完成結轉資金13000元，按項目管理規(guī)定丙項目結轉資金13000元留歸單位使用；丁項目尚未完成本年結轉為9100元，結轉下年。借：非財政補助結轉——丙項目