審計(jì)工作底稿之確定控制是否得到執(zhí)行（穿行測試）-固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程VIP

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客戶簽名日期項(xiàng)目固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程確定控制是否得到執(zhí)行（穿行測試）編制索引號P229-4會計(jì)期間復(fù)核頁次1編制說明：1.在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況設(shè)計(jì)和實(shí)施穿行測試。穿行測試是確認(rèn)執(zhí)業(yè)人員對內(nèi)部控制的了解、評價控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行的有效方法。2．在“評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況——控制目標(biāo)及控制活動——固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程”（P229-3）底稿中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)了解到的被審計(jì)單位固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程的控制活動，判斷該些控制活動是否屬于關(guān)鍵控制活動，并針對關(guān)鍵控制活動設(shè)計(jì)穿行測試底稿。(1)本表“被審計(jì)單位的控制活動”列直接來源于“評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況——控制目標(biāo)及控制活動——固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程”（P229-3）底稿中了解到的“被審計(jì)單位的控制活動”，執(zhí)業(yè)人員需要根據(jù)被審計(jì)單位的關(guān)鍵控制活動，設(shè)計(jì)填列“穿行測試程序”列，記錄“訪談對象”和“檢查的證據(jù)”。(2)執(zhí)業(yè)人員應(yīng)該結(jié)合對被審計(jì)單位控制流程的了解和穿行測試的結(jié)果，運(yùn)用職業(yè)判斷，分析填列“控制設(shè)計(jì)是否有效”列。(3)“控制是否得到執(zhí)行”列系執(zhí)業(yè)人員根據(jù)穿行測試結(jié)果得出：1)財務(wù)報告審計(jì)業(yè)務(wù)中，如果穿行測試的結(jié)果表明，實(shí)際執(zhí)行的控制與執(zhí)業(yè)人員了解到的情況一致，執(zhí)業(yè)人員可以認(rèn)為“控制得到執(zhí)行”,執(zhí)業(yè)人員可以在“評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況——控制目標(biāo)及控制活動——固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程”（P229-3）底稿中的“內(nèi)部控制預(yù)期有效性”列中填列“有效”或“一般”，“與控制相關(guān)的風(fēng)險”相應(yīng)填列“低”或“中”，在“是否測試該控制活動運(yùn)行有效性”列中填列“是”；如果穿行測試的結(jié)果表明，實(shí)際執(zhí)行的控制與執(zhí)業(yè)人員了解到的情況不一致，執(zhí)業(yè)人員可以認(rèn)為“控制未得到執(zhí)行”,執(zhí)業(yè)人員應(yīng)當(dāng)在“評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況——控制目標(biāo)及控制活動——固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程”（P229-3）底稿的“內(nèi)部控制預(yù)期有效性”列中填列“無效”，“與控制相關(guān)的風(fēng)險”相應(yīng)填列“高”，“上次控制測試時間”、“上次控制測試結(jié)果”、“自上次測試后控制是否發(fā)生變化”列均填列“不適用”，在“是否測試該控制活動運(yùn)行有效性”列中填列“否”，并在“了解內(nèi)部控制匯總表”（P229-6）底稿中匯總記錄內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷匯總表。2)整合審計(jì)業(yè)務(wù)中，如果穿行測試的結(jié)果表明，實(shí)際執(zhí)行的控制與執(zhí)業(yè)人員了解到的情況一致，執(zhí)業(yè)人員可以認(rèn)為“控制得到執(zhí)行”,執(zhí)業(yè)人員可以在“評價內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況——控制目標(biāo)及控制活動——固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程”（P229-3）底稿中的“內(nèi)部控制預(yù)期有效性”列中填列“有效”，“與控制相關(guān)的風(fēng)險”相應(yīng)填列“低”或“高”，在“是否測試該控制活動運(yùn)行有效性”列中填列“是”，如果“與控制相關(guān)的風(fēng)險”填列“高”，則需將此風(fēng)險與適當(dāng)治理層或管理層進(jìn)行溝通；如果穿行測試的結(jié)果表明，實(shí)際執(zhí)行的控制與執(zhí)業(yè)人員了解到的情況不一致，執(zhí)業(yè)人員可以認(rèn)為“控制未得到執(zhí)行”,執(zhí)業(yè)人員可以直接得出相關(guān)內(nèi)部控制無效的結(jié)論，在“與控制相關(guān)的風(fēng)險”列填列“高”，在“上次控制測試時間”、“上次控制測試結(jié)果”、“自上次測試后控制是否發(fā)生變化”列中填列“不適用”，在“是否測試該控制活動運(yùn)行有效性”列中填列“否”，并在“了解內(nèi)部控制匯總表”（P229-6）底稿中匯總記錄內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷匯總表。

3)如果在測試中發(fā)現(xiàn)偏差，且該項(xiàng)偏差不屬于系統(tǒng)性偏差或人為有意造成的偏差，則執(zhí)業(yè)人員應(yīng)再選取一個樣本量進(jìn)行測試，如未再發(fā)現(xiàn)偏差，可認(rèn)定該項(xiàng)控制得到執(zhí)行；如果發(fā)現(xiàn)的一個偏差屬于系統(tǒng)性偏差或人為有意造成的偏差，或發(fā)現(xiàn)2個偏差，則執(zhí)業(yè)人員應(yīng)認(rèn)定該項(xiàng)控制未得到執(zhí)行且內(nèi)部控制存在缺陷。3.執(zhí)業(yè)人員通常應(yīng)實(shí)施穿行測試程序，以取得控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)，并記錄測試過程和結(jié)論，執(zhí)業(yè)人員可以保留與所測試的控制活動相關(guān)的文件或記錄的復(fù)印件，并與財務(wù)報表審計(jì)工作底稿進(jìn)行索引。4.執(zhí)業(yè)人員應(yīng)對整個流程實(shí)施穿行測試，涵蓋交易自發(fā)生至記賬的整個過程。由于一個業(yè)務(wù)流程由多個子流程構(gòu)成，而某些子流程或控制只針對特定類型的交易，因此一筆交易可能不會經(jīng)歷業(yè)務(wù)流程所有的子流程或控制，所以，執(zhí)業(yè)人員可能無法通過選取一筆交易涵蓋某業(yè)務(wù)流程中的所有程序和控制。對于固定資產(chǎn)流程，執(zhí)業(yè)人員一般針對固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批、購置、驗(yàn)收、記錄、固定資產(chǎn)折舊及減值等子流程選取一筆固定資產(chǎn)交易實(shí)施穿行測試，再針對固定資產(chǎn)保管、處置和轉(zhuǎn)移子流程另選取一筆固定資產(chǎn)交易實(shí)施穿行測試。5.執(zhí)業(yè)人員對固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程每一個子流程實(shí)施的穿行測試程序以及可能檢查的文件或記錄可能包括：子流程實(shí)施的穿行測試程序舉例查看的文件/記錄舉例固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批詢問相關(guān)資產(chǎn)使用部門、該部門經(jīng)理、預(yù)算管理部門經(jīng)理觀察資產(chǎn)使用部門如何編制投資預(yù)算檢查經(jīng)資產(chǎn)使用部門經(jīng)理批準(zhǔn)的預(yù)算單重新執(zhí)行將投資預(yù)算審批信息與相關(guān)文件進(jìn)行核對投資預(yù)算單預(yù)算管理制度購置詢問采購人員、采購經(jīng)理觀察采購人員如何根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的采購合同填制采購訂單檢查采購訂單是否連續(xù)編號與請購單及合同是否相符重新執(zhí)行請購單、采購訂單與采購合同的信息核對采購合同采購訂單請購單驗(yàn)收詢問采購人員、財務(wù)人員、固定資產(chǎn)使用部門人員檢查采購合同、采購訂單、驗(yàn)收單驗(yàn)收單采購合同、采購訂單記錄固定資產(chǎn)詢問總賬會計(jì)、財務(wù)經(jīng)理觀察總賬會計(jì)如何根據(jù)發(fā)票及驗(yàn)收單編制會計(jì)分錄檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬中記錄的會計(jì)分錄重新執(zhí)行采購訂單、驗(yàn)收單和采購發(fā)票的三單核對控制驗(yàn)收單（及采購訂單、采購發(fā)票）固定資產(chǎn)明細(xì)賬應(yīng)付賬款明細(xì)賬固定資產(chǎn)折舊減值詢問總賬會計(jì)、財務(wù)經(jīng)理觀察總賬會計(jì)是否根據(jù)公司折舊、減值政策計(jì)提折舊及減值準(zhǔn)備檢查固定資產(chǎn)折舊、減值計(jì)提是否合理重新執(zhí)行固定資產(chǎn)折舊計(jì)提或減值計(jì)提是否正確，與總賬是否一致固定資產(chǎn)折舊/減值政策固定資產(chǎn)登記簿累計(jì)折舊明細(xì)賬減值準(zhǔn)備明細(xì)賬固定資產(chǎn)日常保管、處置及轉(zhuǎn)移詢問固定資產(chǎn)保管人員等觀察固定資產(chǎn)報廢、調(diào)撥是否經(jīng)相關(guān)批準(zhǔn)手續(xù)檢查固定資產(chǎn)報廢單、調(diào)撥單核準(zhǔn)手續(xù)與公司相關(guān)制度一致重新執(zhí)行固定資產(chǎn)處置記錄與公司相關(guān)明細(xì)賬是否一致商業(yè)保險單固定資產(chǎn)報廢單、內(nèi)部調(diào)撥單固定資產(chǎn)報廢制度固定資產(chǎn)清理明細(xì)賬6.如擬實(shí)施控制測試，在本業(yè)務(wù)流程中實(shí)施穿行測試檢查的項(xiàng)目也可以作為控制測試的測試項(xiàng)目之一。7.僅執(zhí)行財務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)(IPO業(yè)務(wù)除外)時，無需完成“二、穿行測試——重新了解和評價固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況”的工作底稿。一、穿行測試——了解和評價固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況穿行測試內(nèi)容1：固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與記錄選取樣本：固定資產(chǎn)請購單編號采購訂單編號采購合同號碼子流程控制編號被審計(jì)單位的控制活動穿行測試程序訪談對象檢查的證據(jù)控制的設(shè)計(jì)是否有效控制是否得到執(zhí)行工作底稿索引固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批預(yù)算-1購置購置-1購置-2……驗(yàn)收驗(yàn)收-1記錄固定資產(chǎn)記錄-1記錄-2……固定資產(chǎn)折舊及減值折舊-1折舊-2……穿行測試內(nèi)容2：固定資產(chǎn)保管、處置和轉(zhuǎn)移選取樣本：固定資產(chǎn)報廢或調(diào)撥單編號固定資產(chǎn)報廢或轉(zhuǎn)移憑證號子流程控制編號被審計(jì)單位的控制活動穿行測試程序訪談對象檢查的證據(jù)控制的設(shè)計(jì)是否有效控制是否得到執(zhí)行工作底稿索引固定資產(chǎn)日常保管、處置及轉(zhuǎn)移保管-1保管-2……穿行測試結(jié)論：通過實(shí)施穿行測試，認(rèn)為被審計(jì)單位固定資產(chǎn)流程的控制得到了執(zhí)行。二、穿行測試——重新了解和評價固定資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及其執(zhí)行情況穿行測試內(nèi)容1：固定資產(chǎn)采購、驗(yàn)收與記錄選取樣本：固定資產(chǎn)請購單編號采購訂單編號采購合同號碼子流程控制編號被審計(jì)單位的控制活動穿行測試程序訪談對象檢查的證據(jù)控制的設(shè)計(jì)是否有效控制是否得到執(zhí)行工作底稿索引固定資產(chǎn)投資預(yù)算管理與審批預(yù)算-1購置購置-1購置-2……驗(yàn)收驗(yàn)收-1記錄固定資產(chǎn)記錄-1記錄-2……固定資產(chǎn)折舊及減值折舊-1折舊-2……穿行測試內(nèi)容2：固定資產(chǎn)保管、處置和