注冊會(huì)計(jì)師培訓(xùn)資料《會(huì)計(jì)》第1章 總論

一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章闡述了會(huì)計(jì)的基本理論，包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)、計(jì)量等內(nèi)容。（二）關(guān)鍵考點(diǎn)可比性、重要性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式的實(shí)務(wù)應(yīng)用資產(chǎn)、收入和利得、費(fèi)用和損失的實(shí)務(wù)辨認(rèn)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的適用范圍會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的實(shí)務(wù)界定二、知識(shí)點(diǎn)詳釋【解釋】會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)的一種工具，運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)語言將企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)整理總結(jié)，提供給信息使用人，使其資金運(yùn)動(dòng)信息能夠得到最佳的描述和反映，為企業(yè)更有效率地運(yùn)轉(zhuǎn)提供信息支撐?！窘忉尅繒?huì)計(jì)如何反映企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)？首先通過原始憑證收集資金運(yùn)動(dòng)的原始信息，然后過渡到記賬憑證，即編制會(huì)計(jì)分錄，對企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)信息進(jìn)行初級(jí)加工，再將信息轉(zhuǎn)移到賬簿，即將資金運(yùn)動(dòng)信息定格至每個(gè)對應(yīng)會(huì)計(jì)科目的賬簿中，將信息沉淀，最后按照月度、季度、年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表）。通過以上可以看出，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息加工系統(tǒng)，它通過會(huì)計(jì)專業(yè)語言將紛繁復(fù)雜的資金運(yùn)動(dòng)加工成信息使用人可理解的會(huì)計(jì)語言敘述信息，有助于信息使用人作出決策。【知識(shí)點(diǎn)】財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)★向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供決策有用的信息（不偏不倚，中性滿足）財(cái)務(wù)報(bào)表使用A外部便用人關(guān)注笑本保值、增值r偉權(quán)人—關(guān)注償偉能方政府管理部門財(cái)務(wù)報(bào)表使用A外部便用人關(guān)注笑本保值、增值r偉權(quán)人—關(guān)注償偉能方政府管理部門關(guān)注是否足額納稅潛在的松線A、佶+只人關(guān)注松資方向2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況股東大會(huì)，股東大會(huì)選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事長領(lǐng)導(dǎo)的董事會(huì)負(fù)責(zé)公司的日常事務(wù)決策，但是并不直接管理企業(yè)，而是雇傭管理層管理企業(yè)，比如任命CEO、。印、董事會(huì)秘書以及其他管理層來管理企業(yè)，管理層對董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)對股東大會(huì)負(fù)責(zé)，管理層以財(cái)務(wù)報(bào)告向董事會(huì)匯報(bào)工作，通過財(cái)務(wù)報(bào)表的提供來反映管理層的經(jīng)營業(yè)績，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告在一定程度上反映了管理層受托責(zé)任的履行情況。一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、空間和環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)假設(shè)。（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體的概念及界定（1）會(huì)計(jì)主體是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。比如，華為的會(huì)計(jì)所要描述的資金運(yùn)動(dòng)是華為公司這個(gè)空間范圍內(nèi)的資金運(yùn)動(dòng)，而且是站在華為角度進(jìn)行反映和描述的，則華為就是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。（2）一般來說，只要是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織都可成為會(huì)計(jì)主體。比如：一個(gè)經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立核算的車間可以確認(rèn)為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，設(shè)置會(huì)計(jì)核算體系描述屬于該空間范圍的資金運(yùn)動(dòng)。除此之外，可成為會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)組織還包括：企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)（即由母公司和子公司組成的企業(yè)聯(lián)合體）、事業(yè)單位等?！九e例】A公司持有B公司90%的股份，持有C公司80%的股份，A通過對B、C的過半持股從而完成對B、C的絕對控制，因此A是母公司，B、C是子公司。A、B、C分別是三個(gè)會(huì)計(jì)主體，A、B、C組成的企業(yè)集團(tuán)也是一個(gè)會(huì)計(jì)主體。會(huì)計(jì)主體與法人的區(qū)別法人是一種享有民事主體資格的組織，法律賦予它等同于自然人一樣的人格，以便于其獨(dú)立地行使權(quán)利并承擔(dān)自身的義務(wù)。成為一個(gè)法人首先在經(jīng)濟(jì)上是獨(dú)立的，從這個(gè)角度來說，法人肯定是會(huì)計(jì)主體，但僅僅獨(dú)立核算是無法足以支撐其成為法人資格的，所以，是法人的一定是會(huì)計(jì)主體，是會(huì)計(jì)主體的不一定是法人。比如：企業(yè)集團(tuán)、企業(yè)獨(dú)立核算的車間均是會(huì)計(jì)主體而非法人?！窘忉尅糠ㄈ私?jīng)濟(jì)上是獨(dú)立核算的，獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織可成為會(huì)計(jì)主體，因此是法人的一定是會(huì)計(jì)主體?！窘忉尅緼、B、C公司和A、B、C組成的企業(yè)集團(tuán)一共是四個(gè)會(huì)計(jì)主體。其中A、B、C是法人，企業(yè)集團(tuán)是會(huì)計(jì)主體但不是法人。所以是會(huì)計(jì)主體的不一定是法人。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的內(nèi)涵簡言之，就是會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)僅為特定的會(huì)計(jì)主體服務(wù)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。

會(huì)計(jì)主體假設(shè)的目的（1）劃定會(huì)計(jì)所要處理的各事項(xiàng)的空間范圍（2）將會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)與會(huì)計(jì)主體所有者的交易或事項(xiàng)以及其他會(huì)計(jì)主體的交易或事項(xiàng)區(qū)分開來。總之，一個(gè)核心目的就是圈定會(huì)計(jì)的核算范圍（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的內(nèi)涵假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會(huì)破產(chǎn)被清算。即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)處于一個(gè)正常運(yùn)行狀態(tài)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的目的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為會(huì)計(jì)核算的開展提供了正常的業(yè)務(wù)背景。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營，在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法上有較大差異，只有假定企業(yè)在可預(yù)期的未來不會(huì)破產(chǎn)清算，會(huì)計(jì)核算才可正常進(jìn)行，否則將依據(jù)破產(chǎn)清算時(shí)的特殊規(guī)定進(jìn)行處理。例外情況當(dāng)有確鑿證據(jù)（通常是破產(chǎn)公告的發(fā)布）證明企業(yè)已經(jīng)不能再持續(xù)經(jīng)營下去的，該假設(shè)會(huì)自動(dòng)失效，此時(shí)企業(yè)將由清算小組接管，會(huì)計(jì)核算方法隨即改為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)?！就卣埂壳逅阈〗M的會(huì)計(jì)稱為破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。（三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期假設(shè)的內(nèi)涵會(huì)計(jì)分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的資金運(yùn)動(dòng)人為地分割為若干期間，以分期提供會(huì)計(jì)信息。具體劃分方法會(huì)計(jì)期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度和月度。按年度口徑所編報(bào)表為年報(bào)，其他期間所對應(yīng)的報(bào)表為中期報(bào)告。會(huì)計(jì)分期假設(shè)的目的會(huì)計(jì)分期假設(shè)目的在于分段提供會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到實(shí)時(shí)反映和監(jiān)督企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的目的。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量假設(shè)的內(nèi)涵貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)?！咎崾尽控泿旁跍y量尺度里具有無差別性和縱貫性。該假設(shè)包括兩個(gè)意思：（1）會(huì)計(jì)僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息，如果一個(gè)信息本應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算體系，但苦于無法用貨幣來表達(dá)的，則只能無奈地排除在會(huì)計(jì)核算范圍之外。比如，人力資源就應(yīng)該作為企業(yè)的一個(gè)關(guān)鍵資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)反映，但人力資源的貨幣計(jì)量尚無法廣泛地達(dá)到實(shí)踐的可操作性，因此大部分企業(yè)是不反映人力資源的?！窘忉尅繒?huì)計(jì)僅反映貨幣信息，其中一些信息無法用貨幣計(jì)量比如人力資源。（2）幣值穩(wěn)定假設(shè)為了會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)定性，貨幣計(jì)量假設(shè)還包含一個(gè)假定幣值不變的含義。貨幣計(jì)量假設(shè)的目的在諸多的計(jì)量手段中，只有貨幣標(biāo)準(zhǔn)是具有最大限度的無差別性和統(tǒng)一性的，貨幣計(jì)量假設(shè)為會(huì)計(jì)活動(dòng)的開展選定了主要核算手段。貨幣計(jì)量的要求我國規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)可以選用外幣作為記賬本位幣進(jìn)行核算，但應(yīng)提供以人民幣反映的報(bào)表，境外企業(yè)向國內(nèi)報(bào)送報(bào)表時(shí)應(yīng)折算為人民幣反映?！咎崾尽坑涃~本位幣和報(bào)告貨幣的選用標(biāo)準(zhǔn)常用于正誤甄別測試。例外情況當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)，該假設(shè)不成立，應(yīng)改用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)或通貨膨脹會(huì)計(jì)【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)基礎(chǔ)^lO手與板圖不.松責(zé)發(fā)生制>應(yīng)計(jì)制【解釋】權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱為應(yīng)計(jì)制。I手寫板圖示預(yù)付扣萬租金中1月1涓1［月1111權(quán)責(zé)發(fā)生制1口萬1口萬扣萬收付實(shí)現(xiàn)制如萬00【解釋】甲公司租入一棟辦公樓，在每季度的季度初支付一次租金，1月1日預(yù)付租金30萬元，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制觀點(diǎn)，每個(gè)月的租金應(yīng)確認(rèn)10萬元；按照收付實(shí)現(xiàn)制觀點(diǎn)，30萬元是在1月份支付的，所以1月份確認(rèn)租金是30萬元，2、3月份不需要確認(rèn)。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用?！就卣埂渴崭秾?shí)現(xiàn)制，是權(quán)責(zé)發(fā)生制的反面，即以現(xiàn)金的收付作為收入和費(fèi)用歸屬期間的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)業(yè)務(wù)不重要時(shí)，可簡化采用收付實(shí)現(xiàn)制，因此，收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用體現(xiàn)了重要性原則?！局R(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求★★★會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。%此原則提出三個(gè)要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性；包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。手寫板圓示原材料一揩詞料【解釋】某家養(yǎng)豬場，原材料是豬飼料，審計(jì)人員在審計(jì)該公司賬務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，原材料賬戶每月的余額一直保持不變，維持在9000元不變，后經(jīng)審計(jì)人員查實(shí)會(huì)計(jì)人員存在賬務(wù)造假行為。二、相關(guān)性（有用性）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地做到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的決策需要?！径噙x題】下列有關(guān)相關(guān)性原則的論斷中，錯(cuò)誤的有（）。由于企業(yè)是業(yè)主投資設(shè)立的，其會(huì)計(jì)信息的價(jià)值提供取向應(yīng)以業(yè)主為主出于前瞻性的考慮會(huì)計(jì)信息可以犧牲部分可靠性來保證財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要基于納稅調(diào)整的工作量過大，企業(yè)可以按照稅法的要求來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)信息需求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對使用者的價(jià)值需求滿足是中立性、無偏向性的『正確答案』ABC『答案解析』選項(xiàng)A，相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測；選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)造假行為；選項(xiàng)C，不是專項(xiàng)特定滿足，而是一般中性滿足。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。圓球一餅會(huì)計(jì)主體【解釋】如果想把提供的會(huì)計(jì)信息讓使用者理解，首先要保證提供的會(huì)計(jì)信息是完整的，然后用可理解的方式傳達(dá)給對方，才能讓信息使用者明白理解?！窘忉尅繉徲?jì)人員在審計(jì)一家印彩票的企業(yè)，發(fā)現(xiàn)銀行存款賬戶的余額在貸方，余額為57萬元。經(jīng)審計(jì)人員詢問，這家企業(yè)的會(huì)計(jì)人員將企業(yè)的資金存在個(gè)人戶頭上，每增加一筆資金，個(gè)人戶頭上就增加一筆。而當(dāng)企業(yè)支出資金時(shí)，將賬務(wù)處理記在企業(yè)銀行存款賬戶中，由此導(dǎo)致企業(yè)銀行存款賬戶一直只有貸方發(fā)生額，期末為貸方余額。四、可比性（信息口徑可比）（一）可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：同一企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的可比，即縱向可比；為達(dá)到此要求，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)方法時(shí)，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會(huì)計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會(huì)計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)信息的前后期一致?！緜渥ⅰ繛榱吮ＷC會(huì)計(jì)信息的縱向可比，并不意味著會(huì)計(jì)政策一旦確定就不能更改，只要按規(guī)定條件且規(guī)定方法去更改，不僅沒有違反可比性，而恰恰遵循了可比性原則。四手與板圖示「四1口年初改公■允伯值模式如年A投資性房地產(chǎn)A況年|成本模式成本模式【解釋】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式有兩種模式，假設(shè)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)2008年、2009年一直采用成本模式后續(xù)計(jì)量，2010年初采用公允模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則需要進(jìn)行追溯調(diào)整，將2008.2009年賬務(wù)處理刷新成公允模式的后續(xù)計(jì)量處理。這里體現(xiàn)出可比性。同一會(huì)計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）實(shí)務(wù)應(yīng)用減資造成的成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法；基于會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整處理；基于會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的追溯重述法處理；將子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間調(diào)到母公司標(biāo)準(zhǔn)的合并報(bào)表準(zhǔn)備工作；權(quán)益法下被投資的凈利潤應(yīng)調(diào)整至投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間標(biāo)準(zhǔn)后再據(jù)以認(rèn)定投資收益；同一控制下長期股權(quán)投資的入賬成本應(yīng)基于被合并方調(diào)整至投資方會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間后的賬面凈資產(chǎn)認(rèn)定?！疽c(diǎn)提示】關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)用案例?手與板圖示」成本法余下W颯后續(xù)權(quán)益法【解釋】甲公司持有乙公司80%股權(quán)，后續(xù)處置了乙公司60%的股權(quán)，剩余20%股權(quán)，按照權(quán)益法核算，此時(shí)需要追溯調(diào)整，保持前后處理方法一致。【多選題】下列業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中，遵循可比性原則要求的有（）。投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式而采用的追溯調(diào)整法視固定資產(chǎn)盤盈為前期重大差錯(cuò)而采用的追溯重述法債權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購商品義務(wù)且客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，作為租賃交易或融資交易『正確答案』AB『答案解析』選項(xiàng)C，符合謹(jǐn)慎原則；選項(xiàng)D，符合實(shí)質(zhì)重于形式原則。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)（會(huì)計(jì)觀點(diǎn)），形式指的是法律形式（法律觀點(diǎn)），此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例（1）合并報(bào)表的編制【解釋】A公司是母公司，BC是子公司，由此存在4個(gè)會(huì)計(jì)主體（A公司、B公司、C公司、整個(gè)集團(tuán)）。而在法律上不認(rèn)可集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，認(rèn)為集團(tuán)是不存在的。所以編制合并報(bào)表時(shí)是站在會(huì)計(jì)角度考慮的，這體現(xiàn)出實(shí)質(zhì)重于形式。（2）售后回購的會(huì)計(jì)處理上（（2）售后回購的會(huì)計(jì)處理上（2D方/行才京I到的【解釋】2008年5月1日，A將商品銷售給B,售價(jià)100萬元，同時(shí)合同約定，B不能將商品賣給第三方，5個(gè)月后A再將商品回購，回購價(jià)格120萬元。在法律上認(rèn)為這是兩筆交易，兩次銷售行為，需要開具兩次增值稅發(fā)票；而站在會(huì)計(jì)角度認(rèn)為2008年5月1日的交易并沒有轉(zhuǎn)移商品的控制權(quán)，因?yàn)?個(gè)月后A還會(huì)回購商品，商品的控制權(quán)還屬于A，這種行為在會(huì)計(jì)角度屬于A以商品作為抵押，借款100萬元，到期償還120萬元。也就是售后回購行為。售伽CO萬中出租行為W收租金叫萬回購倍BCI萬【解釋】2008年5月1日，A將商品銷售給B，售價(jià)100萬元，同時(shí)合同約定，5個(gè)月后A按照80萬元將商品回購。在法律上認(rèn)為這是兩筆交易，兩次銷售行為，需要開具兩次增值稅發(fā)票;而站在會(huì)計(jì)角度認(rèn)為這是一種出租行為，本質(zhì)是收取租金20萬元。（3）分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理尸技號(hào)券＜期撕憐哨］呵牛E【解釋】A公司將商品銷售給B公司，但是B公司沒有足夠的資金，因此合同約定，價(jià)款分四次支付，08年底支付300萬元，09年底支付200萬元，10年底支付400萬元，11年底支付100萬元。合計(jì)價(jià)款是1000萬元。站在稅法角度，這是四次交易，開具4張發(fā)票；而站在會(huì)計(jì)角度，這是一筆交易，分四次支付的價(jià)款折現(xiàn)值是800萬元，也就是現(xiàn)銷價(jià)格。所以在會(huì)計(jì)角度當(dāng)日實(shí)現(xiàn)收入是800萬元，然后將800萬元放貸給B公司，分四年收回，賺取利息200萬元?！疽c(diǎn)提示】掌握實(shí)務(wù)應(yīng)用案例?！?014年改編單選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備對外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)提供可比信息將租入的固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)入賬『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)AB，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C，體現(xiàn)可比性要求；選項(xiàng)D，形式上不屬于承租人的資產(chǎn)，但是從實(shí)質(zhì)上承租人已取得對該項(xiàng)資產(chǎn)的控制，應(yīng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)核算，因此體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求?！?015年改編多選題】下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（）。將發(fā)行的附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款將租入的固定資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)入賬『正確答案』ABCD六、重要性（一）對于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)。（二）重要程度的判斷具備如下條件之一，即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。金額規(guī)模達(dá)到一定程度時(shí)，應(yīng)界定為重要信息；【舉例】業(yè)務(wù)招待費(fèi)一般是計(jì)入管理費(fèi)用，但是當(dāng)金額達(dá)到一定程度時(shí)，比如公司招待客戶，請客吃飯花費(fèi)33.8萬元，此時(shí)金額過大，應(yīng)界定為重要事項(xiàng)。指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤。手寫板圖示,1W億元言:富〉爭利1元手寫板圖示,【解釋】多為股東為甲公司投入資本合計(jì)100億元，聘請A擔(dān)任CEO,經(jīng)營1年以后，公司賺取凈利潤1元。此時(shí)應(yīng)作為重要信息。（三）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例合并報(bào)表中的抵銷內(nèi)容的選擇；中期報(bào)告沒有必要像年報(bào)那樣披露詳細(xì)的附注信息；存貨盤盈與固定資產(chǎn)盤盈的差異處理?！疽c(diǎn)提示】關(guān)注實(shí)務(wù)應(yīng)用案例?！径噙x題】下列業(yè)務(wù)的處理方法中，符合重要性原則的有（）。甲建筑公司基于膠合板模板價(jià)值低、周轉(zhuǎn)次數(shù)有限的特點(diǎn)，將其攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響較小或者幾乎沒有影響的，企業(yè)可以不予披露對于那些不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)不用認(rèn)定為會(huì)計(jì)政策變更對于以前期間發(fā)生的非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如影響損益，直接計(jì)入發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的凈收益，如不影響損益，

應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目一個(gè)分部的營業(yè)收入達(dá)到企業(yè)分部收入總額10%以上，該分部應(yīng)作為報(bào)告分部『正確答案』ABCDE【2017年單選題】甲公司在編制2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)2016年度某項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)未攤銷，應(yīng)攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補(bǔ)記的攤銷額計(jì)入2017年度的管理費(fèi)用，甲公司2016年和2017年實(shí)現(xiàn)的凈利潤分別為20000萬元和15000萬元，不考慮其他因素，甲公司上述會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。重要性相關(guān)性可比性及時(shí)性『正確答案』A『答案解析』甲公司將補(bǔ)提以前年度的攤銷額直接計(jì)入當(dāng)期報(bào)表，沒有追溯調(diào)整以前年度報(bào)表，說明該金額不具有重要性，體現(xiàn)重要性原則。七、謹(jǐn)慎性（一）謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。【解釋】甲公司購買一棟辦公樓，計(jì)入固定資產(chǎn)，金額300萬元。后期該辦公樓市價(jià)上漲，但是企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)增值部分；如果后期出現(xiàn)貶值跡象，則企業(yè)是需要確認(rèn)減值金額的。（二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；（常見的需要計(jì)提減值的非流動(dòng)資產(chǎn)：長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式下的投資性房地產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、商譽(yù)；常見的需要計(jì)提減值的流動(dòng)資產(chǎn)：應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)收票據(jù)等流動(dòng)資產(chǎn)）或有事項(xiàng)的處理；加速折舊法?！疽c(diǎn)提示】在實(shí)務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測試中，謹(jǐn)慎性原則是最為常見的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，主要測試題型為多項(xiàng)選擇題，請考生務(wù)必關(guān)注此處總結(jié)的實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。

【解釋】當(dāng)出現(xiàn)無形損耗時(shí)，例如技術(shù)淘汰，加速折舊比直線法折舊得出的金額小，減少企業(yè)的損失。訴沿商標(biāo)侵權(quán)甲—、必?cái)】捅貏倏徒瑁籂I業(yè)外支出10QH貨：預(yù)計(jì)員僵1口口萬【解釋】甲公司主營pizza業(yè)務(wù)，該產(chǎn)品商標(biāo)名稱是必?cái)】停笃诒貏倏透婕坠厩謾?quán)，即訴訟商標(biāo)侵權(quán)，后經(jīng)咨詢律師，賠付的可能性為70%，金額為100萬元，這項(xiàng)業(yè)務(wù)符合現(xiàn)時(shí)義務(wù)，因此甲公司確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元。借：營業(yè)外支出100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100【多選題】下列業(yè)務(wù)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的有（）。企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量對虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，企業(yè)將其中滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債為了減少技術(shù)更新帶來的無形損耗，企業(yè)對高新技術(shù)設(shè)備采取加速折舊法企業(yè)對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量『正確答案』BCD『答案解析』選項(xiàng)A：交易性金融資產(chǎn)不提取減值準(zhǔn)備，其采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，既認(rèn)定可能的損失，也認(rèn)定可能的收益。所以，此計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇與謹(jǐn)慎性原則無關(guān)?！?017年單選題】甲公司銷售乙產(chǎn)品，同時(shí)對售后3年內(nèi)產(chǎn)品質(zhì)量問題承擔(dān)免費(fèi)保修義務(wù)，有關(guān)產(chǎn)品更換或修理至達(dá)到正常使用狀態(tài)的支出由甲公司負(fù)擔(dān)°2X16年甲公司共銷售乙產(chǎn)品1000件，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，因履行售后保修承諾，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出為600萬元，甲公司確認(rèn)了銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司該會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是（）。可比性B.實(shí)質(zhì)重于形式謹(jǐn)慎性D.及時(shí)性『正確答案』C『答案解析』企業(yè)計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用是預(yù)計(jì)因銷售商品而形成的未來支出金額，因此屬于防止高估利潤的行為，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性。

八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量★★★【解釋】資產(chǎn)是實(shí)際看得見的，負(fù)債與所有者權(quán)益是虛的，是資產(chǎn)的來源。收入和費(fèi)用是向內(nèi)流入,費(fèi)用是向外流出，屬于資金的運(yùn)動(dòng)方向。2020年初：資產(chǎn)100=負(fù)債30+所有者權(quán)益702020年：收入300—費(fèi)用260=利潤402020年末：資產(chǎn)140=負(fù)債30+期初所有者權(quán)益70+（收入300—費(fèi)用260）一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件（一）資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)具備如下特征：資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（很可能概率為大于50%）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。【多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)不應(yīng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的有（）?；D(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶的存貨受托加工的物資或有資產(chǎn)企業(yè)急需購買的原材料『正確答案』ABCD『答案解析』選項(xiàng)A，待處理的存貨因?yàn)椴荒転槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所以不能作為企業(yè)的資產(chǎn)；選項(xiàng)B，非企業(yè)產(chǎn)權(quán)且不受企業(yè)控制，不能作為企業(yè)資產(chǎn)認(rèn)定；選項(xiàng)C，或有資產(chǎn)不是資產(chǎn)，當(dāng)其可能性達(dá)到很可能時(shí)才可在報(bào)表附注中披露；選項(xiàng)D，因?yàn)樯形磳?shí)際購買，所以急需購買的材料也不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件（一）負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。G手與板圖示現(xiàn)時(shí)義務(wù)正在承擔(dān)的義務(wù)潛在義務(wù)沒準(zhǔn)兒的義務(wù)負(fù)債的特征有以下幾個(gè)方面：負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。（二）負(fù)債的確認(rèn)條件在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件（一）所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

來源科目對應(yīng)投入資本股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積一股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其他綜合收益【備注】利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益;二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如其他權(quán)益工具投資的增值。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種：一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如其他權(quán)益工具投資的減值（公允價(jià)值下降）。留存收益盈余公積、利潤分配一未分配利潤Q手與板圖示借：銀行存款萬貨：股本切萬資本公超一腹本益伯如萬【解釋】股份制公司發(fā)行股票10萬股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)為10元，因此入賬時(shí)按照面值計(jì)入股本10萬元，超過股本部分計(jì)入資本公積90萬元。I器余公租10^留存收由L利伺分塑一未的哽利聞皿手與板圖示I皿口年I皿口年5月1曰晾1%B限票：借；其他權(quán)益工具投資LS知銀行存款woI年末段伯為1如萬借；其他權(quán)益工具堤資街貸己其他綠含收益30【解釋】2020年5月1日A公司購買B公司1%的股票，支付價(jià)款100萬元。因?yàn)榇蛩汩L期持有，所以作為其他權(quán)益工具投資入賬，年末股價(jià)為130萬元。TOC\o"1-5"\h\z借：其他權(quán)益工具投資100貸：銀行存款100借：其他權(quán)益工具投資30貸：其他綜合收益30【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于利得的是（）。出租無形資產(chǎn)取得的收益投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益非貨幣性資產(chǎn)交換中換出存貨的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于營業(yè)收入范疇；選項(xiàng)B，屬于資本溢價(jià)，與利得無關(guān)；選項(xiàng)D，產(chǎn)生的損益屬于日?；顒?dòng)中的交易損益，而利得屬于非日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。【單選題】下列各項(xiàng)支出中屬于損失的是（）。商譽(yù)減值損失固定資產(chǎn)修理費(fèi)用固定資產(chǎn)盤虧凈損失長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失『正確答案』C『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入資產(chǎn)減值損失，屬于費(fèi)用范疇；選項(xiàng)B，或者資本化條件或者列入當(dāng)期費(fèi)用；選項(xiàng)。，歸入投資損失，屬于費(fèi)用范疇。（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)?！?014年多選題】下列交易事項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的有（）。分配股票股利接受現(xiàn)金捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈以銀行存款支付原材料采購價(jià)款『正確答案』BC『答案解析』選項(xiàng)A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn)；選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目的增減變動(dòng)；選項(xiàng)B、C，會(huì)同時(shí)增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。Q手與板圖示借，利閏分甑一未分酣利100我；股本10黃本公租一股本溢價(jià)如【解釋】公司發(fā)放股票股利，借貸方處理只影響所有者權(quán)益內(nèi)部金額的變動(dòng)，不涉及資產(chǎn)類科目。四、收入的定義及其確認(rèn)條件（一）收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入的特征有以下幾個(gè)方面：收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其中：利息費(fèi)用利息收入資產(chǎn)減值損失信用減值損失加：其他收益投資收益（損失以“一”號(hào)填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益凈敞口套期收益（損失以“一”號(hào)填列）公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“一”號(hào)填列）資產(chǎn)處置收益（損失以“一”號(hào)填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號(hào)填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“一”號(hào)填列）【多選題】下列經(jīng)濟(jì)利益的流入，不應(yīng)界定為收入要素的范疇的有（）。企業(yè)吸納新業(yè)主投資時(shí)產(chǎn)生的資本溢價(jià)企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)企業(yè)因債券投資取得的投資收益企業(yè)出售原材料產(chǎn)生的收入企業(yè)出租土地使用權(quán)產(chǎn)生的收入企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入『正確答案』ABF『答案解析』選項(xiàng)A，資本溢價(jià)屬于所有者的投入資本，與收入無關(guān)；選項(xiàng)B，企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)列入“營業(yè)外收入”，屬非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)歸入利得范疇；選項(xiàng)F，固定資產(chǎn)盤盈不屬于日?；顒?dòng)，屬于利得范疇?！径噙x題】下列支出中，屬于費(fèi)用范疇的有（）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)用無形資產(chǎn)后續(xù)支出借款費(fèi)用投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓成本現(xiàn)金的盤虧辭退福利『正確答案』ABDEF『答案解析』選項(xiàng)C，可能計(jì)入資產(chǎn)成本，也可能列入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。（二）收入的確認(rèn)條件企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件（一）費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的特征有以下幾個(gè)方面：費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤；費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（二）費(fèi)用的確認(rèn)條件與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。六、利潤的定義及其確認(rèn)條件（一）利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。（二）利潤的構(gòu)成一、營業(yè)收入減：營業(yè)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用其中：利息費(fèi)用利息收入資產(chǎn)減值損失信用減值損失加：其他收益投資收益（損失以“一”號(hào)填列）其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益凈敞口套期收益（損失以“一”號(hào)填列）公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“一”號(hào)填列）資產(chǎn)處置收益（損失以“一”號(hào)填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號(hào)填列）加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出三、利潤總額（虧損總額以“一”號(hào)填列）直拷計(jì)入當(dāng)期損懿的利得和損類利河=收入-賽用+資產(chǎn)處置質(zhì)益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出營業(yè)利閣（三）利潤的確認(rèn)條件利潤的確認(rèn)依賴于上述公式中諸要素的確認(rèn)。【要點(diǎn)提示】在這六要素中，考生應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“資產(chǎn)”和“收入”兩要素，常以實(shí)務(wù)案例是否屬于某要素范疇為主要測試角度。【2014年多選題】企業(yè)因下列交易事項(xiàng)產(chǎn)生的損益中，影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。固定資產(chǎn)處置損失投資于銀行理財(cái)產(chǎn)品取得的收益預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用『正確答案』ABCD『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”，影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)B，計(jì)入投資收益，影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)C，計(jì)入銷售費(fèi)用，影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)。，計(jì)入管理費(fèi)用，影響營業(yè)利潤?！?014年多選題】下列交易事項(xiàng)中，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（）。出租無形資產(chǎn)取得租金收入出售無形資產(chǎn)取得出售收益使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計(jì)提的減值『正確答案』ABCD『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)B，出售無形資產(chǎn)取得的出售收益計(jì)入“資產(chǎn)處置損益”，影響企業(yè)的營業(yè)利潤；選項(xiàng)&計(jì)入“管理費(fèi)用”，影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)D，計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”，影響營業(yè)利潤?！究键c(diǎn)經(jīng)緯】收入與利得的區(qū)分界定舉例利得影響損益的利得貸記“資產(chǎn)處置損益”處置固定資產(chǎn)形成收益；處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的收益。貸記“營業(yè)外收入”罰款收入；現(xiàn)金盤盈；權(quán)益法下初始投資成本小于投資當(dāng)日所占的被投資方公允可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的差額。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得（1）其他權(quán)益工具投資的增值；處置時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益（2）其他債權(quán)投資的增值；處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”（3）權(quán)益法下被投資方其他綜合收益造成的投資價(jià)值增值；①源于被投資方其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)的，其他綜合收益將來轉(zhuǎn)留

存收益；源于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)、凈負(fù)債形成的價(jià)值變動(dòng)，其他綜合收益將來不轉(zhuǎn)損益；源于其他原因的，其他綜合收益將來轉(zhuǎn)投資收益。（4）債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資形成的增值；處置資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”（5）自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允模式的投資性房地產(chǎn)形成的增值；房產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”（6）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)、凈負(fù)債形成的價(jià)值差額貸記“其他綜合收益”；將來不得轉(zhuǎn)入損益收入納入營業(yè)利潤范疇的主要經(jīng)濟(jì)利潤流入主營業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入；投資收益；公允價(jià)值變動(dòng)收益；財(cái)務(wù)收益；其他收益?！究键c(diǎn)經(jīng)緯】損失與費(fèi)用的區(qū)分界定舉例損失影響損益的損失借記“資產(chǎn)處置損益”處置固定資產(chǎn)形成損失；處置無形資產(chǎn)所有權(quán)形成的損失。借記“營業(yè)外支出”罰沒支出；盤虧固定資產(chǎn)的凈損失；盤虧存貨時(shí)的非常損失；報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)損失。直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失（1）其他權(quán)益工具投資暫時(shí)減值；資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益（2）其他債權(quán)投資暫時(shí)減值；資產(chǎn)處置時(shí)轉(zhuǎn)入“投資收益”（3）權(quán)益法下被投資方其他綜合收益造成的投資價(jià)值貶值；源于被投資方其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)的，其他綜合收益將來轉(zhuǎn)留存收益；源于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)、凈負(fù)債形成的價(jià)值變動(dòng)，其他綜合收益將來不轉(zhuǎn)損益；源于其他原因的，其他綜合收益將來轉(zhuǎn)投資收益。（4）債權(quán)投資重分類為其他債權(quán)投資形成的貶值；將來轉(zhuǎn)投資收益（5）重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)、凈負(fù)債形成的價(jià)值差額借記“其他綜合收益”；將來不得轉(zhuǎn)入損益費(fèi)納入營業(yè)利潤范疇的主要經(jīng)濟(jì)利益的流出①主營業(yè)務(wù)成本；用其他業(yè)務(wù)成本；稅金及附加；管理費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用；銷售費(fèi)用；信用減值損失；資產(chǎn)減值損失；公允價(jià)值變動(dòng)損失；投資損失。七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確定其金額的過程。（一）會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時(shí)所付出的對價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?，F(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。公允價(jià)值公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。（二）各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對應(yīng)的計(jì)量屬性。（三）計(jì)量屬性的適用范圍計(jì)量屬性適用范圍歷史成本一般在會(huì)計(jì)要素計(jì)量時(shí)均米用歷史成本重置成本盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本可變現(xiàn)凈值存貨米用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)量，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計(jì)價(jià)匚徑的一種選擇；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回金額時(shí)，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額是備選口徑之一。現(xiàn)值當(dāng)固定資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的現(xiàn)值口徑；當(dāng)無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時(shí)，其入賬成本選擇未來付款總額的現(xiàn)值口徑；以分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的現(xiàn)值作為收入的計(jì)量口徑；棄置費(fèi)在計(jì)入固定資產(chǎn)成本時(shí)米取現(xiàn)值口徑；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)在認(rèn)定其可收回金額時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是備選匚徑之一。公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量口徑選擇；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量口徑選擇之一；其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資的期末計(jì)量口徑選擇；交易性金融負(fù)債的期末計(jì)量口徑選擇。【要點(diǎn)提示】實(shí)務(wù)中計(jì)量屬性的選擇是主要考點(diǎn)?！?011年多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，正確的有（）。固定資產(chǎn)按照市場價(jià)格計(jì)量債權(quán)投資按照市場價(jià)格計(jì)量交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量