資本公積的核算課件

四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)1四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)2四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)3四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)4四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是指企5四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)6四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項(xiàng)目核算。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是除上7四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理資本公積取得的各項(xiàng)資本公積因轉(zhuǎn)增資本而減少的數(shù)額企業(yè)實(shí)有的資本公積核算企業(yè)取得的資本公積，按資本公積形成類別設(shè)明細(xì)科目：資本（或股本）溢價(jià)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款撥入外幣資本折算差額其他資本公積賬戶設(shè)置四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理資本公積取得的8四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理1.資本溢價(jià)資本溢價(jià)是企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。新加入的投資者，要付出大于原有投資者的出資額，才能取得相同的投資比例。相同數(shù)量的投資，由于出資時(shí)間不同，對(duì)企業(yè)的影響程度也不相同，由此帶給投資者的權(quán)利也不相同。四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理1.資本溢9四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理1.資本溢價(jià)業(yè)務(wù)流程溢價(jià)實(shí)收資本資本公積銀行存款等投資者投入資本按實(shí)收金額或確定的價(jià)值按其在注冊(cè)資本中所占份額的部分四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理1.資本溢101.資本溢價(jià)【例5-5】甲乙公司由甲、乙兩位股東各投資50萬元人民幣設(shè)立，設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為100萬元。經(jīng)過五年的生產(chǎn)經(jīng)營等方式運(yùn)作，使第五年末所有者權(quán)益總額為200萬元，比設(shè)立時(shí)增加100萬元，這時(shí)又有丙投資者愿意加入該企業(yè)，并表示愿意出資100萬元，享有甲乙兩位股東同等的權(quán)利，甲乙兩位股東表示同意。業(yè)務(wù)舉例1.資本溢價(jià)【例5-5】甲乙公司由甲、乙兩位股東111.資本溢價(jià)丙股東在實(shí)收資本中占的份額與甲、乙股東相同，為50萬元，因此，記入“實(shí)收資本”賬戶的金額為50萬元。丙股東投資100萬元中多余的50萬元為資本溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶。業(yè)務(wù)分析【例5-5】1.資本溢價(jià)丙股東在實(shí)收資本中占的份額與甲、乙股東相同，為5121.資本溢價(jià)業(yè)務(wù)流程【例5-5】實(shí)收資本銀行存款50萬100萬資本公積50萬借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本——丙投資者500000資本公積——資本溢價(jià)500000會(huì)計(jì)分錄1.資本溢價(jià)業(yè)務(wù)流程【例5-5】實(shí)收資本銀行存款50萬10013四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理2.股票溢價(jià)（參見股份制企業(yè)投入資本處理）股票溢價(jià)：發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的部分。四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理2.股票溢14四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理2.股票溢價(jià)（參見股份制企業(yè)投入資本處理）股份有限公司股票溢價(jià)發(fā)行：股本銀行存款資本公積股票面值實(shí)收金額取得的溢價(jià)收入，扣除發(fā)行費(fèi)用、承銷費(fèi)用后的余額。業(yè)務(wù)流程四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理2.股票溢152.股票溢價(jià)

【例5-6】ABC股份公司委托四方證券公司代理發(fā)行普通股1000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元。假定根據(jù)合同約定，ABC股份公司按發(fā)行收入的5‰向四方證券公司支付發(fā)行費(fèi)用，從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功，股款已劃入ABC股份公司銀行賬戶。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)分析發(fā)行費(fèi)用＝100萬×3×5‰＝15000(元)實(shí)收價(jià)款＝100萬×3－15000＝2985000(元)資本公積＝2985000－1000000＝1985000(元)2.股票溢價(jià)【例5-6】ABC股份公司162.股票溢價(jià)業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄股本銀行存款100萬298.5萬資本公積198.5萬【例5-6】借：銀行存款2985000貸：股本——普通股1000000資本公積——股票溢價(jià)19850002.股票溢價(jià)業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄股本銀行存款100萬2917四、資本公積的核算接受現(xiàn)金捐贈(zèng)（二）資本公積的基本賬務(wù)處理

3.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)資本公積現(xiàn)金或銀行存款實(shí)收數(shù)實(shí)收數(shù)業(yè)務(wù)流程四、資本公積的核算接受現(xiàn)金捐贈(zèng)（二）資本公積的基本賬務(wù)處理18接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

【例5-7】三峽公司收到美籍華僑大芳捐贈(zèng)的人民幣600000元已存入公司的賬戶。實(shí)收資本銀行存款60萬60萬業(yè)務(wù)舉例借：銀行存款600000貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)600000業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄接受現(xiàn)金捐贈(zèng)【例5-7】三峽公司收到美籍華僑19五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類是20五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意21五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類公司按稅后利潤10%提?。环枪酒髽I(yè)按不超過稅后利潤10%比例提取。以法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取的，企業(yè)有稅后利潤就必須提取。法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類公22五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類由企業(yè)自行決定提取的。公司按股東大會(huì)的決議提取。法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類由23五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意24五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一盈余公積彌補(bǔ)虧25五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補(bǔ)稅后利潤彌補(bǔ)一般盈余公積彌補(bǔ)一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補(bǔ)稅后26五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補(bǔ)稅后利潤彌補(bǔ)一般盈余公積彌補(bǔ)一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本彌補(bǔ)期限不得超過五年五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補(bǔ)稅后27五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)辦理增減手續(xù)，按原股東持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的法定盈余公積不得少于企業(yè)注冊(cè)資本的25%。一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類28五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一盈余公積彌補(bǔ)虧29五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務(wù)處理盈余公積提取的一般盈余公積和任意盈余公積的數(shù)額企業(yè)提取的盈余公積余額用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤、職工集體福利設(shè)施等的數(shù)額核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：法定盈余公積任意盈余公積賬戶設(shè)置五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務(wù)處理盈余公積企業(yè)提取的30五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務(wù)處理1.盈余公積計(jì)提的賬務(wù)處理盈余公積利潤分配借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務(wù)處理1.盈余公積計(jì)311.盈余公積計(jì)提的賬務(wù)處理【例5-10】北方公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000000元，根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定和股東會(huì)決定，法定盈余公積提取比例為10%，任意盈余公積提取比例為5%。業(yè)務(wù)流程提取法定盈余公積＝凈利潤×提取比例＝1000000×10%＝100000(元)提取任意盈余公積＝凈利潤×提取比例＝1000000×5%＝50000(元)業(yè)務(wù)分析1.盈余公積計(jì)提的賬務(wù)處理【例5-10】北321.盈余公積計(jì)提的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄15萬盈余公積15萬利潤分配【例5-10】借：利潤分配——提取法定盈余公積100000——提取任意盈余公積50000貸：盈余公積——法定盈余公積100000——任意盈余公積500001.盈余公積計(jì)提的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄15萬盈余公積15332.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)舉例【例5-11】興發(fā)公司2000年實(shí)現(xiàn)利潤為零，1994年發(fā)生虧損900000元，1995年至1999年已用稅前利潤彌補(bǔ)虧損700000元，但1994年的虧損仍有200000元未彌補(bǔ)，經(jīng)股東大會(huì)決議，用法定盈余公積進(jìn)行彌補(bǔ)。作2000年末的會(huì)計(jì)處理。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用稅前利潤連續(xù)彌補(bǔ)5年，5年后仍未彌補(bǔ)完的部分，應(yīng)以以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)，還可以用一般盈余公積彌補(bǔ)。本例中未彌補(bǔ)完的200000元虧損屬于用稅前利潤未彌補(bǔ)完的部分，可以用盈余公積彌補(bǔ)。業(yè)務(wù)分析2.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)舉例【例342.盈余公積使用的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄業(yè)務(wù)流程20萬盈余公積20萬利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧20萬20萬利潤分配——未分配利潤【例5-11】借：盈余公積——法定盈余公積200000貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧200000同時(shí)：借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧200000貸：利潤分配——未分配利潤2000002.盈余公積使用的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄業(yè)務(wù)流程20萬盈余公積20352.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)舉例【例5-12】宏達(dá)有限責(zé)任公司經(jīng)股東會(huì)決議，將法定盈余公積180000元用于轉(zhuǎn)增股東資本，在股東中，除甲股東持股40%外，其余乙和丙兩股東各持股票30%。業(yè)務(wù)分析法定盈余公積180000元轉(zhuǎn)增的實(shí)收資本，按原股東持股比例確定各股東應(yīng)享有的份額。甲股東增加實(shí)收資本：180000×40%＝72000(元)乙股東增加實(shí)收資本：180000×30%＝54000(元)丙股東增加實(shí)收資本：180000×30%＝54000(元)2.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)舉例【例5362.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程【例5-12】18萬盈余公積18萬實(shí)收資本借：盈余公積——法定盈余公積180000貸：實(shí)收資本——甲股東72000——乙股東54000——丙股東54000會(huì)計(jì)分錄2.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程【例5-12】18萬盈余公37六、利潤的分配（一）利潤分配程序利潤的分配，是指企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定和投資者的決議，對(duì)企業(yè)凈利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)一般按月計(jì)算利潤，按月計(jì)算利潤有困難的企業(yè)可按季或按年計(jì)算利潤。以企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減去年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，即可得到可供分配利潤。六、利潤的分配（一）利潤分配程序38（一）利潤分配程序企業(yè)的可供分配利潤應(yīng)按下列順序分配：首先，提取法定盈余公積。法定盈余公積按稅后利潤的10%提取。其次，提取任意盈余公積。最后，向投資者分配利潤。

（一）利潤分配程序企業(yè)的可供分配利潤應(yīng)按下列順序分配：39（二）利潤分配的核算設(shè)置“利潤分配”賬戶。在該賬戶下并還應(yīng)設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”、“未分配利潤”明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)核算。（二）利潤分配的核算設(shè)置“利潤分配”賬戶。在該賬戶下并還應(yīng)設(shè)40【例9-35】峽江公司以盈余公積金10萬元彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。

借：盈余公積100000貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧100000【例9-35】峽江公司以盈余公積金10萬元彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧41【例9-36】峽江公司本年度凈利潤為86萬元，按凈利潤10%提取法定盈余公積金，提取任意盈余公積10萬元。借：利潤分配——提取法定盈余公積86000——提取任意盈余公積100000貸：盈余公積——法定盈余公積86000——任意盈余公積100000【例9-36】峽江公司本年度凈利潤為86萬元，按凈利潤10%42七、本年利潤和利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)每年年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年收支相抵后得到的本年的凈利潤或本年發(fā)生虧損從“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶.設(shè)置“利潤分配——未分配利潤”賬戶。七、本年利潤和利潤分配的年終結(jié)轉(zhuǎn)每年年度終了，企業(yè)應(yīng)將本年收43資本公積的核算課件44資本公積的核算課件45

【例9-37】峽江公司將“本年利潤”賬戶的貸方余額860000元，轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶。

借：本年利潤860000貸：利潤分配——未分配利潤860000

【例9-37】峽江公司將“本年利潤”賬戶的貸方余額860046【例9-38】依據(jù)前面【例9-35】、【例9-36】、【例9-37】峽江公司將“本年利潤”賬戶除“未分配利潤”以外的各明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)賬戶?！纠?-38】依據(jù)前面【例9-35】、【例9-36】、【例947資本公積的核算課件48借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧100000貸：利潤分配——未分配利潤100000借：利潤分配——未分配利潤186000貸：利潤分配——提取法定盈余公積86000——提取任意盈余公積100000峽江公司累計(jì)未分配利潤為774000（860000+100000－186000）元。借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧10000049四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)50四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)51四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)52四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的資本公積。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)53四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)入金額入賬。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是指企54四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是企業(yè)55四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項(xiàng)目核算。資本公積資本(或股本)溢價(jià)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款轉(zhuǎn)入外幣資本折算差額其他資本公積四、資本公積的核算（一）資本公積的構(gòu)成是除上56四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理資本公積取得的各項(xiàng)資本公積因轉(zhuǎn)增資本而減少的數(shù)額企業(yè)實(shí)有的資本公積核算企業(yè)取得的資本公積，按資本公積形成類別設(shè)明細(xì)科目：資本（或股本）溢價(jià)接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備接受現(xiàn)金捐贈(zèng)股權(quán)投資準(zhǔn)備撥款撥入外幣資本折算差額其他資本公積賬戶設(shè)置四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理資本公積取得的57四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理1.資本溢價(jià)資本溢價(jià)是企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。新加入的投資者，要付出大于原有投資者的出資額，才能取得相同的投資比例。相同數(shù)量的投資，由于出資時(shí)間不同，對(duì)企業(yè)的影響程度也不相同，由此帶給投資者的權(quán)利也不相同。四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理1.資本溢58四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理1.資本溢價(jià)業(yè)務(wù)流程溢價(jià)實(shí)收資本資本公積銀行存款等投資者投入資本按實(shí)收金額或確定的價(jià)值按其在注冊(cè)資本中所占份額的部分四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理1.資本溢591.資本溢價(jià)【例5-5】甲乙公司由甲、乙兩位股東各投資50萬元人民幣設(shè)立，設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為100萬元。經(jīng)過五年的生產(chǎn)經(jīng)營等方式運(yùn)作，使第五年末所有者權(quán)益總額為200萬元，比設(shè)立時(shí)增加100萬元，這時(shí)又有丙投資者愿意加入該企業(yè)，并表示愿意出資100萬元，享有甲乙兩位股東同等的權(quán)利，甲乙兩位股東表示同意。業(yè)務(wù)舉例1.資本溢價(jià)【例5-5】甲乙公司由甲、乙兩位股東601.資本溢價(jià)丙股東在實(shí)收資本中占的份額與甲、乙股東相同，為50萬元，因此，記入“實(shí)收資本”賬戶的金額為50萬元。丙股東投資100萬元中多余的50萬元為資本溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶。業(yè)務(wù)分析【例5-5】1.資本溢價(jià)丙股東在實(shí)收資本中占的份額與甲、乙股東相同，為5611.資本溢價(jià)業(yè)務(wù)流程【例5-5】實(shí)收資本銀行存款50萬100萬資本公積50萬借：銀行存款1000000貸：實(shí)收資本——丙投資者500000資本公積——資本溢價(jià)500000會(huì)計(jì)分錄1.資本溢價(jià)業(yè)務(wù)流程【例5-5】實(shí)收資本銀行存款50萬10062四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理2.股票溢價(jià)（參見股份制企業(yè)投入資本處理）股票溢價(jià)：發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的部分。四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理2.股票溢63四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理2.股票溢價(jià)（參見股份制企業(yè)投入資本處理）股份有限公司股票溢價(jià)發(fā)行：股本銀行存款資本公積股票面值實(shí)收金額取得的溢價(jià)收入，扣除發(fā)行費(fèi)用、承銷費(fèi)用后的余額。業(yè)務(wù)流程四、資本公積的核算（二）資本公積的基本賬務(wù)處理2.股票溢642.股票溢價(jià)

【例5-6】ABC股份公司委托四方證券公司代理發(fā)行普通股1000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元。假定根據(jù)合同約定，ABC股份公司按發(fā)行收入的5‰向四方證券公司支付發(fā)行費(fèi)用，從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功，股款已劃入ABC股份公司銀行賬戶。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)分析發(fā)行費(fèi)用＝100萬×3×5‰＝15000(元)實(shí)收價(jià)款＝100萬×3－15000＝2985000(元)資本公積＝2985000－1000000＝1985000(元)2.股票溢價(jià)【例5-6】ABC股份公司652.股票溢價(jià)業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄股本銀行存款100萬298.5萬資本公積198.5萬【例5-6】借：銀行存款2985000貸：股本——普通股1000000資本公積——股票溢價(jià)19850002.股票溢價(jià)業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄股本銀行存款100萬2966四、資本公積的核算接受現(xiàn)金捐贈(zèng)（二）資本公積的基本賬務(wù)處理

3.接受捐贈(zèng)資產(chǎn)資本公積現(xiàn)金或銀行存款實(shí)收數(shù)實(shí)收數(shù)業(yè)務(wù)流程四、資本公積的核算接受現(xiàn)金捐贈(zèng)（二）資本公積的基本賬務(wù)處理67接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

【例5-7】三峽公司收到美籍華僑大芳捐贈(zèng)的人民幣600000元已存入公司的賬戶。實(shí)收資本銀行存款60萬60萬業(yè)務(wù)舉例借：銀行存款600000貸：資本公積——接受現(xiàn)金捐贈(zèng)600000業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄接受現(xiàn)金捐贈(zèng)【例5-7】三峽公司收到美籍華僑68五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類是69五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意70五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類公司按稅后利潤10%提取；非公司企業(yè)按不超過稅后利潤10%比例提取。以法律或行政規(guī)章為依據(jù)提取的，企業(yè)有稅后利潤就必須提取。法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類公71五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類由企業(yè)自行決定提取的。公司按股東大會(huì)的決議提取。法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類由72五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意盈余公積一般盈余公積盈余公積五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類法定盈余公積任意73五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一盈余公積彌補(bǔ)虧74五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補(bǔ)稅后利潤彌補(bǔ)一般盈余公積彌補(bǔ)一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補(bǔ)稅后75五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補(bǔ)稅后利潤彌補(bǔ)一般盈余公積彌補(bǔ)一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本彌補(bǔ)期限不得超過五年五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類稅前利潤彌補(bǔ)稅后76五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類轉(zhuǎn)為股本時(shí)，應(yīng)辦理增減手續(xù)，按原股東持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本后，留存的法定盈余公積不得少于企業(yè)注冊(cè)資本的25%。一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類77五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一般盈余公積盈余公積彌補(bǔ)虧損轉(zhuǎn)增企業(yè)資本五、盈余公積的核算（一）盈余公積的內(nèi)容與分類一盈余公積彌補(bǔ)虧78五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務(wù)處理盈余公積提取的一般盈余公積和任意盈余公積的數(shù)額企業(yè)提取的盈余公積余額用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤、職工集體福利設(shè)施等的數(shù)額核算企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積，應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：法定盈余公積任意盈余公積賬戶設(shè)置五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務(wù)處理盈余公積企業(yè)提取的79五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務(wù)處理1.盈余公積計(jì)提的賬務(wù)處理盈余公積利潤分配借：利潤分配——提取法定盈余公積——提取任意盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄五、盈余公積的核算（二）盈余公積的賬務(wù)處理1.盈余公積計(jì)801.盈余公積計(jì)提的賬務(wù)處理【例5-10】北方公司2000年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000000元，根據(jù)《公司法》的有關(guān)規(guī)定和股東會(huì)決定，法定盈余公積提取比例為10%，任意盈余公積提取比例為5%。業(yè)務(wù)流程提取法定盈余公積＝凈利潤×提取比例＝1000000×10%＝100000(元)提取任意盈余公積＝凈利潤×提取比例＝1000000×5%＝50000(元)業(yè)務(wù)分析1.盈余公積計(jì)提的賬務(wù)處理【例5-10】北811.盈余公積計(jì)提的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄15萬盈余公積15萬利潤分配【例5-10】借：利潤分配——提取法定盈余公積100000——提取任意盈余公積50000貸：盈余公積——法定盈余公積100000——任意盈余公積500001.盈余公積計(jì)提的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)分錄15萬盈余公積15822.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)舉例【例5-11】興發(fā)公司2000年實(shí)現(xiàn)利潤為零，1994年發(fā)生虧損900000元，1995年至1999年已用稅前利潤彌補(bǔ)虧損700000元，但1994年的虧損仍有200000元未彌補(bǔ)，經(jīng)股東大會(huì)決議，用法定盈余公積進(jìn)行彌補(bǔ)。作2000年末的會(huì)計(jì)處理。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用稅前利潤連續(xù)彌補(bǔ)5年，5年后仍未彌補(bǔ)完的部分，應(yīng)以以后年度的稅后利潤彌補(bǔ)，還可以用一般盈余公積彌補(bǔ)。本例中未彌補(bǔ)完的200000元虧損屬于用稅前利潤未彌補(bǔ)完的部分，可以用盈余公積彌補(bǔ)。業(yè)務(wù)分析2.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)舉例【例832.盈余公積使用的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄業(yè)務(wù)流程20萬盈余公積20萬利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧20萬20萬利潤分配——未分配利潤【例5-11】借：盈余公積——法定盈余公積200000貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧200000同時(shí)：借：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧200000貸：利潤分配——未分配利潤2000002.盈余公積使用的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)分錄業(yè)務(wù)流程20萬盈余公積20842.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)舉例【例5-12】宏達(dá)有限責(zé)任公司經(jīng)股東會(huì)決議，將法定盈余公積180000元用于轉(zhuǎn)增股東資本，在股東中，除甲股東持股40%外，其余乙和丙兩股東各持股票30%。業(yè)務(wù)分析法定盈余公積180000元轉(zhuǎn)增的實(shí)收資本，按原股東持股比例確定各股東應(yīng)享有的份額。甲股東增加實(shí)收資本：180000×40%＝72000(元)乙股東增加實(shí)收資本：180000×30%＝54000(元)丙股東增加實(shí)收資本：180000×30%＝54000(元)2.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)舉例【例5852.盈余公積使用的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)流程【例5-12】