企業(yè)所得稅匯算清繳政策課件

第一章匯算清繳的基本規(guī)定第二章匯算清繳重點(diǎn)政策學(xué)習(xí)主要內(nèi)容第一章匯算清繳的基本規(guī)定學(xué)習(xí)主要內(nèi)容第一章外資企業(yè)所得稅匯算清繳基本規(guī)定第一章外資企業(yè)所得稅匯算清繳一、匯算清繳的涵義和范圍

匯算清繳范圍凡在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，也不論企業(yè)是核實(shí)征收還是核定征收，除經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按照《外資稅法》及《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（以下簡稱辦法）的有關(guān)規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

一、匯算清繳的涵義和范圍二、匯算清繳的時(shí)間和內(nèi)容

企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間要求年度終了后4個(gè)月內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了后五個(gè)月內(nèi)，對企業(yè)的年度申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行一般性審核，并辦結(jié)企業(yè)年度所得稅多退少補(bǔ)事項(xiàng)需要延期申報(bào)：應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，填寫《延期申報(bào)申請審批表》合并企業(yè)申報(bào)：總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年5月31前索取匯總納稅證明，6月30日前報(bào)送二、匯算清繳的時(shí)間和內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間要求企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)首先按照《辦法》的規(guī)定，自行調(diào)整、計(jì)算本納稅年度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額、實(shí)際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補(bǔ)稅款主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及其它有關(guān)資料進(jìn)行審核后，下發(fā)匯繳事項(xiàng)通知書，辦理年度所得稅多退少補(bǔ)事宜，并進(jìn)行資料匯總、情況分析和工作總結(jié)

企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容報(bào)送時(shí)的要求企業(yè)年度所得稅申報(bào)表及其附表年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表中國注冊會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料報(bào)送前應(yīng)確認(rèn)的資料享受稅收優(yōu)惠情況稅前列支的成本費(fèi)用項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方法的改變情況其他報(bào)送時(shí)的要求（一）稅率的有關(guān)規(guī)定深圳外商投資企業(yè)的所得稅率為15%；地方所得稅率為0%外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與機(jī)構(gòu)場所沒有聯(lián)系的，按10%

三、匯算清繳的計(jì)算（一）稅率的有關(guān)規(guī)定三、匯算清繳的計(jì)算（二）應(yīng)納稅所得額的規(guī)定1、應(yīng)納稅所得額納稅年度：

納稅年度是指公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)中間開業(yè)，或由于關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等原因，以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度；企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度

（二）應(yīng)納稅所得額的規(guī)定收入總額：（權(quán)責(zé)發(fā)生制）每個(gè)納稅年度的收入總額為計(jì)算依據(jù)

以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；從接受投資的企業(yè)取得的利潤(股息)，可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅匯算清繳政策課件2、成本費(fèi)用等可扣除項(xiàng)目（一）

成本工資（支付給職工的工資和福利費(fèi)）

三“金”兩“費(fèi)”：醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、退休養(yǎng)老金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：(一)全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三；(二)全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。

壞帳損失：從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)不超過3%，壞賬損失可稅前扣除（不用審批）。2、成本費(fèi)用等可扣除項(xiàng)目（一）2、成本費(fèi)用等可扣除項(xiàng)目（二）

借款費(fèi)用（不高于商業(yè)貸款，非資本）

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（據(jù)實(shí)扣除）

捐贈(zèng)（公益、救濟(jì)性質(zhì)）

技術(shù)研發(fā)費(fèi)（10%）

向總機(jī)構(gòu)繳納的管理費(fèi)（但不包括支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)）

2、成本費(fèi)用等可扣除項(xiàng)目（二）（三）稅額扣除政策抵免：就是指外企購買國產(chǎn)設(shè)備抵免增量稅額的規(guī)定。財(cái)稅字〔2000〕49號文規(guī)定，自1999年7月1日起外企購買國產(chǎn)設(shè)備可以按如下辦法抵扣增量稅額境外所得稅的扣除：來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年（三）稅額扣除第二章外資企所得稅匯算清繳的重點(diǎn)政策第二章外資企所得稅匯算清繳的一、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（一）區(qū)域性優(yōu)惠《外資稅法》第七條第一款規(guī)定深圳稅率15%（二）行業(yè)或項(xiàng)目優(yōu)惠生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上兩免三減半從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)經(jīng)營期在15年以上五免五減半（三）再投資退稅的稅收優(yōu)惠退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%或100%一、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（一）區(qū)域性優(yōu)惠二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）遞延資產(chǎn)（長期待攤費(fèi)用）稅務(wù)處理（四）存貨資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整購銷業(yè)務(wù)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行調(diào)整資金融通提供勞務(wù)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓管理費(fèi)的支付壞帳損失（三）關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)管理（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整四、彌補(bǔ)虧損的政策

年度虧損可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過五年

五、財(cái)產(chǎn)損失的稅前彌補(bǔ)

報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可準(zhǔn)予在發(fā)生當(dāng)期計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。四、彌補(bǔ)虧損的政策年度虧損可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下五、匯總企業(yè)彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅的計(jì)算案例分機(jī)構(gòu)A(設(shè)：T=15%)分機(jī)構(gòu)B(設(shè)：T=24%)相互彌補(bǔ)應(yīng)納稅的計(jì)算2003100萬―50萬（100－50）×15%20044012040×15%＋（120－50）*24%＋50×15%五、匯總企業(yè)彌補(bǔ)虧損應(yīng)納稅的計(jì)算2003100萬―50萬（1預(yù)收樓款的申報(bào)改為使用企業(yè)所得稅申報(bào)表，采用與內(nèi)資企業(yè)相同的申報(bào)方法，，預(yù)收樓款按不低于15%的利潤率預(yù)繳，收入實(shí)現(xiàn)后匯繳。委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國境內(nèi)房地產(chǎn)的，各項(xiàng)傭金、差價(jià)、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用不得超過房地產(chǎn)銷售收入的10％六、對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干問題稅務(wù)處理六、對從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)若干問題稅務(wù)處理第一章匯算清繳的基本規(guī)定第二章匯算清繳重點(diǎn)政策學(xué)習(xí)主要內(nèi)容第一章匯算清繳的基本規(guī)定學(xué)習(xí)主要內(nèi)容第一章外資企業(yè)所得稅匯算清繳基本規(guī)定第一章外資企業(yè)所得稅匯算清繳一、匯算清繳的涵義和范圍

匯算清繳范圍凡在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，也不論企業(yè)是核實(shí)征收還是核定征收，除經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)外，均應(yīng)按照《外資稅法》及《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》（以下簡稱辦法）的有關(guān)規(guī)定參加所得稅匯算清繳。

一、匯算清繳的涵義和范圍二、匯算清繳的時(shí)間和內(nèi)容

企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間要求年度終了后4個(gè)月內(nèi)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在年度終了后五個(gè)月內(nèi)，對企業(yè)的年度申報(bào)表及有關(guān)資料進(jìn)行一般性審核，并辦結(jié)企業(yè)年度所得稅多退少補(bǔ)事項(xiàng)需要延期申報(bào)：應(yīng)在年度終了后4個(gè)月內(nèi)，填寫《延期申報(bào)申請審批表》合并企業(yè)申報(bào)：總機(jī)構(gòu)應(yīng)在每年5月31前索取匯總納稅證明，6月30日前報(bào)送二、匯算清繳的時(shí)間和內(nèi)容企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間要求企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容

企業(yè)應(yīng)首先按照《辦法》的規(guī)定，自行調(diào)整、計(jì)算本納稅年度的實(shí)際應(yīng)納稅所得額、實(shí)際應(yīng)納所得稅額，自核本納稅年度應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅稅款并繳納應(yīng)補(bǔ)稅款主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)報(bào)送的申報(bào)表及其它有關(guān)資料進(jìn)行審核后，下發(fā)匯繳事項(xiàng)通知書，辦理年度所得稅多退少補(bǔ)事宜，并進(jìn)行資料匯總、情況分析和工作總結(jié)

企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容報(bào)送時(shí)的要求企業(yè)年度所得稅申報(bào)表及其附表年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表中國注冊會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料報(bào)送前應(yīng)確認(rèn)的資料享受稅收優(yōu)惠情況稅前列支的成本費(fèi)用項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方法的改變情況其他報(bào)送時(shí)的要求（一）稅率的有關(guān)規(guī)定深圳外商投資企業(yè)的所得稅率為15%；地方所得稅率為0%外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有取得來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與機(jī)構(gòu)場所沒有聯(lián)系的，按10%

三、匯算清繳的計(jì)算（一）稅率的有關(guān)規(guī)定三、匯算清繳的計(jì)算（二）應(yīng)納稅所得額的規(guī)定1、應(yīng)納稅所得額納稅年度：

納稅年度是指公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)中間開業(yè)，或由于關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等原因，以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度；企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度

（二）應(yīng)納稅所得額的規(guī)定收入總額：（權(quán)責(zé)發(fā)生制）每個(gè)納稅年度的收入總額為計(jì)算依據(jù)

以分期收款方式銷售產(chǎn)品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)；從接受投資的企業(yè)取得的利潤(股息)，可以不計(jì)入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額；但其上述投資所發(fā)生的費(fèi)用和損失，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅匯算清繳政策課件2、成本費(fèi)用等可扣除項(xiàng)目（一）

成本工資（支付給職工的工資和福利費(fèi)）

三“金”兩“費(fèi)”：醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、退休養(yǎng)老金、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)：(一)全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三；(二)全年業(yè)務(wù)收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的千分之十；超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務(wù)收入總額的千分之五。

壞帳損失：從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)不超過3%，壞賬損失可稅前扣除（不用審批）。2、成本費(fèi)用等可扣除項(xiàng)目（一）2、成本費(fèi)用等可扣除項(xiàng)目（二）

借款費(fèi)用（不高于商業(yè)貸款，非資本）

廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（據(jù)實(shí)扣除）

捐贈(zèng)（公益、救濟(jì)性質(zhì)）

技術(shù)研發(fā)費(fèi)（10%）

向總機(jī)構(gòu)繳納的管理費(fèi)（但不包括支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)）

2、成本費(fèi)用等可扣除項(xiàng)目（二）（三）稅額扣除政策抵免：就是指外企購買國產(chǎn)設(shè)備抵免增量稅額的規(guī)定。財(cái)稅字〔2000〕49號文規(guī)定，自1999年7月1日起外企購買國產(chǎn)設(shè)備可以按如下辦法抵扣增量稅額境外所得稅的扣除：來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過五年（三）稅額扣除第二章外資企所得稅匯算清繳的重點(diǎn)政策第二章外資企所得稅匯算清繳的一、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（一）區(qū)域性優(yōu)惠《外資稅法》第七條第一款規(guī)定深圳稅率15%（二）行業(yè)或項(xiàng)目優(yōu)惠生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上兩免三減半從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資企業(yè)經(jīng)營期在15年以上五免五減半（三）再投資退稅的稅收優(yōu)惠退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%或100%一、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（一）區(qū)域性優(yōu)惠二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）遞延資產(chǎn)（長期待攤費(fèi)用）稅務(wù)處理（四）存貨資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系企業(yè)有義務(wù)就其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等資料三、關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)（一）關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定