企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付賬款第四節(jié)其他應(yīng)收款第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收賬款1導(dǎo)入思考？1、張三問我借了2000元，張三欠我的錢；2、我給李四買了一本書，代墊了100元，李四欠我的錢；3、我把我生產(chǎn)的價(jià)值5000元衣服賣給王五，王五欠我的錢。（√）（×）（×）導(dǎo)入思考？1、張三問我借了2000元，張三欠我的錢；2、我2第一節(jié)應(yīng)收賬款定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。一、應(yīng)收賬款的概述條件因銷售活動而形成指應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)

特征：產(chǎn)生原因——商品賒銷活動

對象——客戶（購貨方）請注意：

這是“應(yīng)收賬款”與“其它應(yīng)收款”的區(qū)別之處。第一節(jié)應(yīng)收賬款定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供3應(yīng)收賬款的范圍1、不包括企業(yè)與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金等等。2、如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，采用商業(yè)匯票的結(jié)算方式而以票據(jù)化的形式表現(xiàn)出的應(yīng)收款項(xiàng)，也不屬于應(yīng)收賬款，而應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)。一、應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的范圍1、不包括企業(yè)與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、4二、應(yīng)收賬款的核算1、確認(rèn)包括三方面2、計(jì)量3、賬務(wù)處理第一節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的核算51、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間?應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。二、應(yīng)收賬款的核算1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間?二、應(yīng)收賬款的核算6

我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額（售價(jià)及增值稅）和代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)（即代墊費(fèi)用）等。二、應(yīng)收賬款的核算2、應(yīng)收賬款的計(jì)量以實(shí)際發(fā)生額入賬售價(jià)增值稅代墊費(fèi)用入賬價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=售價(jià)+增值稅+代墊費(fèi)用我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)二、應(yīng)收賬款7

應(yīng)收賬款---購貨單位因銷售或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)減少數(shù)收回轉(zhuǎn)銷余額：尚未收回的款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款---購貨單位因銷售或提供勞務(wù)而8賒銷實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款—某單位

貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—某單位二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賒銷實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款—某單位貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)9（1）應(yīng)收賬款發(fā)生的核算【例1】A企業(yè)銷售給B企業(yè)商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，用銀行存款代購貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項(xiàng)暫未收到。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)35600貸：主營業(yè)務(wù)收入

30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100銀行存款500二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=30000+5100+500=35600（1）應(yīng)收賬款發(fā)生的核算借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)10（2）應(yīng)收賬款收回的核算例1資料，A企業(yè)收回應(yīng)收賬款時(shí)的賬務(wù)處理：借：銀行存款

35600貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)35600二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（2）應(yīng)收賬款收回的核算借：銀行存款11

折扣商業(yè)折扣：為鼓勵客戶多購商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的減讓。現(xiàn)金折扣：為鼓勵客戶及早付款而向客戶提供的總價(jià)款上的減讓。知識點(diǎn)現(xiàn)金折扣的表示方法：

折扣

付款期限

現(xiàn)金折扣的核算方法分為總價(jià)法凈價(jià)法三、現(xiàn)金折扣的核算折扣商業(yè)折扣：為鼓勵客戶多購商品而在知識點(diǎn)12總價(jià)法是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款（銷售收入）按未扣除現(xiàn)金折扣前的實(shí)際發(fā)生額（實(shí)際售價(jià)）作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對購貨方提前付款的鼓勵性支出，并在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。凈價(jià)法是將實(shí)際發(fā)生額（實(shí)際售價(jià)）扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款（銷售收入）的入賬價(jià)值。這種方法認(rèn)為大多數(shù)購貨方會提前付款而且會獲得最大的折扣。等到實(shí)際購貨方只是享有部分折扣或者不享受折扣時(shí)，將購貨方多付的錢視為提供信貸獲得的收入，沖減當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?？們r(jià)法VS凈價(jià)法總價(jià)法是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款（銷售收入）按未扣除現(xiàn)金折13【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。

總價(jià)法：1)甲公司銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款---乙公司

120000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000銀行存款3000

2)如果乙公司在10天內(nèi)付款借：銀行存款118000

貸：應(yīng)收賬款---乙公司120000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2000

【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值143)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：銀行存款

1190004)如果乙公司在第20天后付款借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款—乙公司120000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款—乙公司1200003)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：銀行存款15【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。凈價(jià)法：1)甲公司銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款---乙公司118000貸：主營業(yè)務(wù)收入98000

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

銀行存款30002)如果乙公司在10天內(nèi)付款借：銀行存款118000貸：應(yīng)收賬款---乙公司118000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值16【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。3)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：銀行存款119000貸：應(yīng)收賬款---乙公司118000

財(cái)務(wù)費(fèi)用10004)如果乙公司在第20天后付款借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款---乙公司118000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值17假設(shè)前提銷售時(shí)不考慮折扣問題認(rèn)為客戶一般都會提前付款

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額扣除最大的現(xiàn)金折扣收到款項(xiàng)時(shí)發(fā)生的折扣金額確認(rèn)為當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”沖減當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”請注意當(dāng)前我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣的核算采用總價(jià)法。假設(shè)前提銷售時(shí)不考慮折扣問題認(rèn)為客戶一般都會提前付款應(yīng)收18課堂小結(jié)(一)應(yīng)收賬款的概念

指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、材料及提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)。(二)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值及賬務(wù)處理1.入賬價(jià)值售價(jià)增值稅代墊費(fèi)用2.賬務(wù)處理(三)現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價(jià)法凈價(jià)法總價(jià)法凈價(jià)法應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額扣除最大的現(xiàn)金折扣折扣金額的發(fā)生確認(rèn)為當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”沖減當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”課堂小結(jié)(一)應(yīng)收賬款的概念指企業(yè)因?qū)?9謝謝大家!謝謝大家!20企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和已經(jīng)到期的應(yīng)收票據(jù)都有發(fā)生壞賬的可能性。所有企業(yè)都有產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（一）壞賬損失的概述壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（一）壞賬損失的21①債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；②因債務(wù)單位撤資、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確定不能收回；③因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確定無法收回；④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（二）壞賬損失的確認(rèn)①債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；四、22四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（三）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)只能對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收票據(jù)（或預(yù)付賬款）無法收回，應(yīng)先將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收賬款）后，再計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（三）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍23根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時(shí)間不同，有兩種處理方法:1、直接轉(zhuǎn)銷法2、備抵法★

我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用備抵法四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（四）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時(shí)間不同，有兩種處理方法:四、壞賬損失與壞242、備抵法備抵法——是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（四）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法2、備抵法備抵法——是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)25備抵法的優(yōu)點(diǎn)預(yù)計(jì)不能收回的壞賬及時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，避免虛增利潤；在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；使“應(yīng)收賬款”賬戶反映企業(yè)實(shí)際占用資金的情況。備抵法的優(yōu)點(diǎn)預(yù)計(jì)不能收回的壞賬及時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，避免虛增利潤26在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有四種：銷貨百分比法賬齡分析法余額百分比法個(gè)別認(rèn)定法銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合當(dāng)前的具體情況加以估計(jì)的。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時(shí)間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個(gè)區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個(gè)估計(jì)計(jì)算過程是通過編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表”和“壞賬損失估計(jì)表”來進(jìn)行的。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。（四）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計(jì)壞27

應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失表

2008年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失表

28——賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶?！~戶結(jié)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)

已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備（五）壞賬準(zhǔn)備的核算——賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶。（五）壞賬準(zhǔn)備29（五）壞賬準(zhǔn)備的核算備抵法下壞帳損失的會計(jì)處理提取壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失

貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)的壞賬又收回的（分兩步）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（五）壞賬準(zhǔn)備的核算備抵法下壞帳損失的會計(jì)處理30例題：下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方核算的是（）A.本期計(jì)提的壞賬損失B.本期轉(zhuǎn)銷的壞賬損失C.

過去已確認(rèn)并注銷的壞賬又重收回D.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款答案：AC例題：下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方核算的是（31應(yīng)收賬款余額百分比法——根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會計(jì)期末，當(dāng)企業(yè)按估計(jì)的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，大于“壞賬準(zhǔn)備”的賬面余額的，應(yīng)按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)企業(yè)按估計(jì)的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，小于“壞賬準(zhǔn)備”的賬面余額的，應(yīng)按差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備；（五）壞賬準(zhǔn)備的核算應(yīng)收賬款余額百分比法——根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞32【例】某企業(yè)2000年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為500000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄：2001年應(yīng)收甲公司貨款2000元確實(shí)無法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會計(jì)分錄：提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝500000×5‰＝2500(元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500

借：壞賬準(zhǔn)備

2000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)2000【例】某企業(yè)2000年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)33本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例－“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方金額（＋）“壞賬準(zhǔn)備”科目借方金額（五）壞賬準(zhǔn)備的核算當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的計(jì)算：本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝（五）壞賬準(zhǔn)備的核算當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的342001年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為：2002年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失1500貸：壞賬準(zhǔn)備1500

借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

1300貸：壞賬準(zhǔn)備1300同時(shí)：借：銀行存款1300貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)1300【接上例題】2001年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備35作業(yè)：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)2008年的應(yīng)收賬款余額為1000萬元；2009年發(fā)生壞賬6萬元，其中甲單位1萬元，乙單位5萬元，年末應(yīng)收賬款余額為1200萬元；2010年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款5萬元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為1300萬元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算企業(yè)每年提取的壞賬準(zhǔn)備，并作出有關(guān)會計(jì)分錄。作業(yè)：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備。36第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類37一、應(yīng)收票據(jù)的分類

應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票約期付款持票人“應(yīng)收票據(jù)”注意：取得票據(jù)入賬的同時(shí)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”——時(shí)間、利息、兌付情況第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類商業(yè)承兌匯票約期付款持票人“應(yīng)收票據(jù)”注意38一、應(yīng)收票據(jù)的分類1、按承兌人不同：（1）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時(shí)，若存款帳戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。（2）銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時(shí)，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開戶行承擔(dān)付款責(zé)任，無條件支付票款給收款人，同時(shí)對付款人（即承兌申請人）執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每日萬分之五計(jì)收罰息。2、按是否載明利率：（1）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應(yīng)計(jì)利息（2）不帶息票據(jù)：到期值為面值一、應(yīng)收票據(jù)的分類39比較—與應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，具有較強(qiáng)的法律效力；—同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)，具有較強(qiáng)的流動性。比較—與應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，具40

二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算

（一）設(shè)置帳戶

（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

1、收到票據(jù)時(shí)：按面值入賬，記入“應(yīng)收票據(jù)”的借方2、期末或到期時(shí)：

計(jì)提利息，并記入“應(yīng)收票據(jù)”的借方，增加其帳面價(jià)值注：賬面價(jià)值—包括面值和應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）票據(jù)增加額（面值和已計(jì)利息）票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓）期末應(yīng)收票據(jù)實(shí)有額收到時(shí)按面值入帳二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算票據(jù)增加額（面值和已41【例題】某企業(yè)甲企業(yè)3.1銷貨價(jià)：5000稅：850商業(yè)承兌匯票面值：5850承兌期：3個(gè)月會計(jì)處理付款人（1）3.1確認(rèn)收入和債權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)5850貸：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）850（2）6.1到期收到款借：銀行存款5850貸：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)5850（3）若6.1甲企業(yè)無力付款借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

5850貸：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)5850【例題】某企業(yè)甲企業(yè)3.1銷貨價(jià)：5000商業(yè)承兌匯票面42

三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

貼現(xiàn)：持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓——轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)所得）=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息其中：到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息=面值×票面利率×票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日至到期日的前一天的實(shí)際天數(shù)三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)43

1、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式①若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明12月8日為到期日；②若票據(jù)期限按月表示：

A、月份中間開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月中對月中”。如：1月20日開出，一個(gè)月到期，到期日為2月20日；

B、月末開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月末對月末”，不分大小月。如：1月31日開出，一個(gè)月到期，到期日為2月28日；③若票據(jù)期限按天表示，如：３月１０日出票，期限９０天，則到期日為６月８日（分大小月，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算尾不算頭）?！居嘘P(guān)貼現(xiàn)期的確定】1、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】442、計(jì)息天數(shù)的確定計(jì)息天數(shù)是指當(dāng)期應(yīng)計(jì)算利息的天數(shù)，①可能按月計(jì)算：不分大小月，按３０天②可能按天計(jì)算：分大小月，實(shí)際日歷天數(shù)【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】2、計(jì)息天數(shù)的確定【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】45

1、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算

例3：4.5簽票（銀行承兌匯票）承兌期：3個(gè)月面值：200005.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)率=9.5‰貼現(xiàn)期=61天◆◆◆7.5到期貼現(xiàn)額=20000–貼現(xiàn)利息=20000–20000×9.5‰×貼現(xiàn)期=20000-20000×9.5‰÷30×61=20000–386=196141、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算4.5簽票（銀行承兌匯票46

會計(jì)處理：借：銀行存款19614財(cái)務(wù)費(fèi)用–利息支出386

貸：應(yīng)收票據(jù)---某單位200002.帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算

例4：4.20出票（商業(yè)承兌匯票）面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：8%◆◆◆貼現(xiàn)期=？7.19到期39天會計(jì)處理：借：銀行存款47

會計(jì)處理：借:銀行存款18245貸:應(yīng)收票據(jù)18000

財(cái)務(wù)費(fèi)用245票據(jù)利息＞貼現(xiàn)利息到期值=18000×（1+9%÷360×90）=18405貼現(xiàn)利息=18405×8%÷360×39=160貼現(xiàn)額=18405–160=18245會計(jì)處理：借:銀行存款182448【例】A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅5100元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為35100元，期限3個(gè)月，票據(jù)利息率為5%。A企業(yè)因臨時(shí)資金需要，于4月10日將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。則票據(jù)貼現(xiàn)金額為：【例】A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元49承上例，A企業(yè)應(yīng)編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)分錄為：借：銀行存款35224.8

貸：應(yīng)收票據(jù)35100

財(cái)務(wù)費(fèi)用124.8票據(jù)到期價(jià)值=35100×（1+5%÷12×3）=35538.7票據(jù)貼現(xiàn)利息=35538.7×6%÷360×53=313.9票據(jù)貼現(xiàn)金額=35538.7—313.9=35224.8承上例，A企業(yè)應(yīng)編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)分錄為：票據(jù)到期價(jià)值=3550第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付帳款的內(nèi)容預(yù)付帳款的賬務(wù)處理第三節(jié)預(yù)付賬款預(yù)付帳款的內(nèi)容51一、預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）預(yù)付賬款的概念（二）預(yù)付賬款核算的賬戶設(shè)置“預(yù)付賬款”——資產(chǎn)類賬戶“預(yù)付賬款”按供貨單位設(shè)置明細(xì)賬借預(yù)付賬款

貸預(yù)付、補(bǔ)付的款項(xiàng)收到所購物資的應(yīng)付金額及退回多付款項(xiàng)企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)預(yù)付賬款是指按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款。屬于企業(yè)短期性債權(quán)。一、預(yù)付賬款的內(nèi)容（一）預(yù)付賬款的概念借52按照現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付款項(xiàng)直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，不設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶。但在期末編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，需要對“應(yīng)付賬款”的明細(xì)賬進(jìn)行分析，分別填列“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。按照現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付款項(xiàng)直53二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款收到預(yù)購的物資時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額：

借：在途物資/原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款退回多付款時(shí)：

借：銀行存款

貸：預(yù)付賬款二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理預(yù)付貨款時(shí)，按實(shí)際預(yù)付金額：54二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫；28日通過銀行付清余款。7月2日預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會計(jì)分錄：25日貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款——乙企業(yè)

150000貸：銀行存款150000借：原材料

200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34000貸：預(yù)付賬款——乙企業(yè)234000二、預(yù)付賬款的賬務(wù)處理【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨20000055【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付150000元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫；28日通過銀行付清余款。28日補(bǔ)付余款時(shí)，編制會計(jì)分錄：借：預(yù)付款賬——乙企業(yè)84000貸：銀行存款84000【例】某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200000元，7月2日按購貨合同56第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理備用金制度第四節(jié)其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款的內(nèi)容57一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容（一）其他應(yīng)收款的概念和核算范圍（二）其他應(yīng)收款核算的賬戶設(shè)置“其他應(yīng)收款”——資產(chǎn)類賬戶借其他應(yīng)收款

貸各種其他應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生額其他應(yīng)收款項(xiàng)收回額期末尚未收回的其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款之外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括不設(shè)置“備用金”賬戶的企業(yè)撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款、存出保證金，應(yīng)向職工收取的各種暫付款項(xiàng)，應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項(xiàng)等。

“其他應(yīng)收款”按項(xiàng)目分類，并按不同債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬一、其他應(yīng)收款的內(nèi)容（一）其他應(yīng)收款的概念和核算范圍借58二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：收回其他應(yīng)收款時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——××貸：銀行存款/現(xiàn)金

借：銀行存款/現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——××二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理發(fā)生各種其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)：借59【例】企業(yè)租入一臺設(shè)備，預(yù)付押金5000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根，編制如下會計(jì)分錄：收回押金存入銀行時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——租賃押金——××5000貸：銀行存款5000借：銀行存款

5000貸：其他應(yīng)收款——租賃押金——××5000二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例】企業(yè)租入一臺設(shè)備，預(yù)付押金5000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支60【例】某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材毀損，保險(xiǎn)公司已確認(rèn)賠償損失100000元。編制如下會計(jì)分錄：收回押金存入銀行時(shí)，編制如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款100000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100000借：銀行存款

100000貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款100000二、其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理【例】某企業(yè)因自然災(zāi)害造成材毀損，保險(xiǎn)公司已確認(rèn)賠償損失1061備用金是指付給企業(yè)內(nèi)部各單位或個(gè)人用于日常零星支出以及出差使用的現(xiàn)金。備用金的核算分為一次報(bào)銷制和定額備用金制。定額備用金制下的業(yè)務(wù)流程如下。三、備用金制度備用金是指付給企業(yè)內(nèi)部各單位或個(gè)人用于日常零星支出以及出差使62【例3-14】1月5日，某企業(yè)供應(yīng)科王五預(yù)借備用金1000元，出納人員以現(xiàn)金支付。（1）支付預(yù)借備用金時(shí)：（2）3月10日，王五報(bào)銷辦公費(fèi)500元，出納員以現(xiàn)金支付時(shí)：三、備用金制度【例3-14】1月5日，某企業(yè)供應(yīng)科王五預(yù)借備用金1000元63（3）年終，王五報(bào)銷辦公費(fèi)300元，同時(shí)交回現(xiàn)金700元時(shí)：三、備用金制度（3）年終，王五報(bào)銷辦公費(fèi)300元，同時(shí)交回現(xiàn)金700元時(shí)：64第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收賬款第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三節(jié)預(yù)付賬款第四節(jié)其他應(yīng)收款第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)第一節(jié)應(yīng)收賬款65導(dǎo)入思考？1、張三問我借了2000元，張三欠我的錢；2、我給李四買了一本書，代墊了100元，李四欠我的錢；3、我把我生產(chǎn)的價(jià)值5000元衣服賣給王五，王五欠我的錢。（√）（×）（×）導(dǎo)入思考？1、張三問我借了2000元，張三欠我的錢；2、我66第一節(jié)應(yīng)收賬款定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。一、應(yīng)收賬款的概述條件因銷售活動而形成指應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)

特征：產(chǎn)生原因——商品賒銷活動

對象——客戶（購貨方）請注意：

這是“應(yīng)收賬款”與“其它應(yīng)收款”的區(qū)別之處。第一節(jié)應(yīng)收賬款定義：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供67應(yīng)收賬款的范圍1、不包括企業(yè)與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、存出保證金等等。2、如果企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，采用商業(yè)匯票的結(jié)算方式而以票據(jù)化的形式表現(xiàn)出的應(yīng)收款項(xiàng)，也不屬于應(yīng)收賬款，而應(yīng)作為應(yīng)收票據(jù)。一、應(yīng)收賬款的概念應(yīng)收賬款的范圍1、不包括企業(yè)與其他單位之間的應(yīng)收賠款、罰款、68二、應(yīng)收賬款的核算1、確認(rèn)包括三方面2、計(jì)量3、賬務(wù)處理第一節(jié)應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款的核算691、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間?應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。二、應(yīng)收賬款的核算1、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款確認(rèn)時(shí)間?二、應(yīng)收賬款的核算70

我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額入賬，包括發(fā)票金額（售價(jià)及增值稅）和代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)（即代墊費(fèi)用）等。二、應(yīng)收賬款的核算2、應(yīng)收賬款的計(jì)量以實(shí)際發(fā)生額入賬售價(jià)增值稅代墊費(fèi)用入賬價(jià)值應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=售價(jià)+增值稅+代墊費(fèi)用我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)二、應(yīng)收賬款71

應(yīng)收賬款---購貨單位因銷售或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方收取的款項(xiàng)減少數(shù)收回轉(zhuǎn)銷余額：尚未收回的款項(xiàng)二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款---購貨單位因銷售或提供勞務(wù)而72賒銷實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款—某單位

貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—某單位二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理賒銷實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款—某單位貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)73（1）應(yīng)收賬款發(fā)生的核算【例1】A企業(yè)銷售給B企業(yè)商品一批，貨款30000元，增值稅5100元，用銀行存款代購貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)500元，全部款項(xiàng)暫未收到。A企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)35600貸：主營業(yè)務(wù)收入

30000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100銀行存款500二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=30000+5100+500=35600（1）應(yīng)收賬款發(fā)生的核算借：應(yīng)收賬款—B企業(yè)74（2）應(yīng)收賬款收回的核算例1資料，A企業(yè)收回應(yīng)收賬款時(shí)的賬務(wù)處理：借：銀行存款

35600貸：應(yīng)收賬款—B企業(yè)35600二、應(yīng)收賬款的核算3、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（2）應(yīng)收賬款收回的核算借：銀行存款75

折扣商業(yè)折扣：為鼓勵客戶多購商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的減讓?，F(xiàn)金折扣：為鼓勵客戶及早付款而向客戶提供的總價(jià)款上的減讓。知識點(diǎn)現(xiàn)金折扣的表示方法：

折扣

付款期限

現(xiàn)金折扣的核算方法分為總價(jià)法凈價(jià)法三、現(xiàn)金折扣的核算折扣商業(yè)折扣：為鼓勵客戶多購商品而在知識點(diǎn)76總價(jià)法是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款（銷售收入）按未扣除現(xiàn)金折扣前的實(shí)際發(fā)生額（實(shí)際售價(jià)）作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對購貨方提前付款的鼓勵性支出，并在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。凈價(jià)法是將實(shí)際發(fā)生額（實(shí)際售價(jià)）扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款（銷售收入）的入賬價(jià)值。這種方法認(rèn)為大多數(shù)購貨方會提前付款而且會獲得最大的折扣。等到實(shí)際購貨方只是享有部分折扣或者不享受折扣時(shí)，將購貨方多付的錢視為提供信貸獲得的收入，沖減當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”?？們r(jià)法VS凈價(jià)法總價(jià)法是在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)收賬款（銷售收入）按未扣除現(xiàn)金折77【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。

總價(jià)法：1)甲公司銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款---乙公司

120000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000銀行存款3000

2)如果乙公司在10天內(nèi)付款借：銀行存款118000

貸：應(yīng)收賬款---乙公司120000

財(cái)務(wù)費(fèi)用

2000

【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值783)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：銀行存款

1190004)如果乙公司在第20天后付款借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款—乙公司120000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款—乙公司1200003)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：銀行存款79【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。凈價(jià)法：1)甲公司銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款---乙公司118000貸：主營業(yè)務(wù)收入98000

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17000

銀行存款30002)如果乙公司在10天內(nèi)付款借：銀行存款118000貸：應(yīng)收賬款---乙公司118000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值80【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值稅17000元，代購貨方墊付的運(yùn)費(fèi)3000元，交易附有現(xiàn)金折扣條件：2/10,1/20,n/30。3)如果乙公司在第10天后且第20天前付款借：銀行存款119000貸：應(yīng)收賬款---乙公司118000

財(cái)務(wù)費(fèi)用10004)如果乙公司在第20天后付款借：銀行存款120000貸：應(yīng)收賬款---乙公司118000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000【例】甲公司銷售給乙公司一批商品，價(jià)款100000元，增值81假設(shè)前提銷售時(shí)不考慮折扣問題認(rèn)為客戶一般都會提前付款

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額扣除最大的現(xiàn)金折扣收到款項(xiàng)時(shí)發(fā)生的折扣金額確認(rèn)為當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”沖減當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”請注意當(dāng)前我國財(cái)務(wù)制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣的核算采用總價(jià)法。假設(shè)前提銷售時(shí)不考慮折扣問題認(rèn)為客戶一般都會提前付款應(yīng)收82課堂小結(jié)(一)應(yīng)收賬款的概念

指企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、材料及提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方收取的款項(xiàng)。(二)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值及賬務(wù)處理1.入賬價(jià)值售價(jià)增值稅代墊費(fèi)用2.賬務(wù)處理(三)現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理總價(jià)法凈價(jià)法總價(jià)法凈價(jià)法應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值實(shí)際發(fā)生額實(shí)際發(fā)生額扣除最大的現(xiàn)金折扣折扣金額的發(fā)生確認(rèn)為當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”沖減當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”課堂小結(jié)(一)應(yīng)收賬款的概念指企業(yè)因?qū)?3謝謝大家!謝謝大家!84企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和已經(jīng)到期的應(yīng)收票據(jù)都有發(fā)生壞賬的可能性。所有企業(yè)都有產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（一）壞賬損失的概述壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)為什么會發(fā)生壞賬？四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（一）壞賬損失的85①債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；②因債務(wù)單位撤資、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確定不能收回；③因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確定無法收回；④債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，并有足夠證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（二）壞賬損失的確認(rèn)①債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；四、86四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（三）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍根據(jù)我國有關(guān)規(guī)定，企業(yè)只能對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付賬款不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收票據(jù)（或預(yù)付賬款）無法收回，應(yīng)先將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收賬款）后，再計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（三）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍87根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時(shí)間不同，有兩種處理方法:1、直接轉(zhuǎn)銷法2、備抵法★

我國會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采用備抵法四、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備（四）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法根據(jù)確認(rèn)壞賬損失的時(shí)間不同，有兩種處理方法:四、壞賬損失與壞882、備抵法備抵法——是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的方法。企業(yè)應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握收回的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（四）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法2、備抵法備抵法——是按期估計(jì)壞賬并作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)89備抵法的優(yōu)點(diǎn)預(yù)計(jì)不能收回的壞賬及時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，避免虛增利潤；在報(bào)表上列示應(yīng)收賬款凈額，能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；使“應(yīng)收賬款”賬戶反映企業(yè)實(shí)際占用資金的情況。備抵法的優(yōu)點(diǎn)預(yù)計(jì)不能收回的壞賬及時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，避免虛增利潤90在備抵法下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，并對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。實(shí)務(wù)中壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有四種：銷貨百分比法賬齡分析法余額百分比法個(gè)別認(rèn)定法銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計(jì)壞賬損失的方法。百分比的確定是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合當(dāng)前的具體情況加以估計(jì)的。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短來估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法就是將賬款按拖欠時(shí)間的長短劃分為若干區(qū)段，并對每個(gè)區(qū)段的應(yīng)收賬款金額估計(jì)一個(gè)壞賬損失百分比，然后按區(qū)段確定壞賬損失。整個(gè)估計(jì)計(jì)算過程是通過編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析表”和“壞賬損失估計(jì)表”來進(jìn)行的。應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法是根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)余額和估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備率來預(yù)計(jì)壞賬損失的一種方法。按現(xiàn)行會計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和提取比例由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行決定。個(gè)別認(rèn)定法是根據(jù)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。（四）壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法銷貨百分比法是根據(jù)各期發(fā)生的賒銷金額的百分比來估計(jì)壞91

應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失表

2008年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)壞賬損失表

92——賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶?！~戶結(jié)構(gòu)壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷數(shù)壞賬準(zhǔn)備的提取數(shù)

已經(jīng)提取但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備（五）壞賬準(zhǔn)備的核算——賬戶“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵賬戶。（五）壞賬準(zhǔn)備93（五）壞賬準(zhǔn)備的核算備抵法下壞帳損失的會計(jì)處理提取壞賬準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失—壞賬損失

貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款已確認(rèn)的壞賬又收回的（分兩步）借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（五）壞賬準(zhǔn)備的核算備抵法下壞帳損失的會計(jì)處理94例題：下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方核算的是（）A.本期計(jì)提的壞賬損失B.本期轉(zhuǎn)銷的壞賬損失C.

過去已確認(rèn)并注銷的壞賬又重收回D.確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款答案：AC例題：下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方核算的是（95應(yīng)收賬款余額百分比法——根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞賬率，估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會計(jì)期末，當(dāng)企業(yè)按估計(jì)的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，大于“壞賬準(zhǔn)備”的賬面余額的，應(yīng)按差額補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)企業(yè)按估計(jì)的壞賬率提取的壞賬準(zhǔn)備，小于“壞賬準(zhǔn)備”的賬面余額的，應(yīng)按差額沖回多提的壞賬準(zhǔn)備；（五）壞賬準(zhǔn)備的核算應(yīng)收賬款余額百分比法——根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額和估計(jì)的壞96【例】某企業(yè)2000年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)余額為500000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并編制會計(jì)分錄：2001年應(yīng)收甲公司貨款2000元確實(shí)無法收回，經(jīng)確認(rèn)為壞賬，編制轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的會計(jì)分錄：提取的壞賬準(zhǔn)備數(shù)＝500000×5‰＝2500(元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失2500貸：壞賬準(zhǔn)備2500

借：壞賬準(zhǔn)備

2000貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)2000【例】某企業(yè)2000年首次采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)97本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例－“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方金額（＋）“壞賬準(zhǔn)備”科目借方金額（五）壞賬準(zhǔn)備的核算當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的計(jì)算：本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝（五）壞賬準(zhǔn)備的核算當(dāng)期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的982001年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備為：2002年收回已轉(zhuǎn)銷為壞賬的甲公司的貨款1300元，年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為600000元。400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失1500貸：壞賬準(zhǔn)備1500

借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

1300貸：壞賬準(zhǔn)備1300同時(shí)：借：銀行存款1300貸：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)1300【接上例題】2001年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為400000元，則補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備99作業(yè)：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備。該企業(yè)2008年的應(yīng)收賬款余額為1000萬元；2009年發(fā)生壞賬6萬元，其中甲單位1萬元，乙單位5萬元，年末應(yīng)收賬款余額為1200萬元；2010年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款5萬元又收回，期末應(yīng)收賬款余額為1300萬元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算企業(yè)每年提取的壞賬準(zhǔn)備，并作出有關(guān)會計(jì)分錄。作業(yè)：某企業(yè)按照應(yīng)收賬款余額的3‰提取壞賬準(zhǔn)備。100第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的分類101一、應(yīng)收票據(jù)的分類

應(yīng)收票據(jù)的產(chǎn)生商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票約期付款持票人“應(yīng)收票據(jù)”注意：取得票據(jù)入賬的同時(shí)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”——時(shí)間、利息、兌付情況第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的分類商業(yè)承兌匯票約期付款持票人“應(yīng)收票據(jù)”注意102一、應(yīng)收票據(jù)的分類1、按承兌人不同：（1）商業(yè)承兌匯票：由付款人承兌，到期時(shí)，若存款帳戶余額不足，銀行不承擔(dān)付款責(zé)任，只負(fù)責(zé)將匯票退還收款人，由收款人與付款人自行處理。（2）銀行承兌匯票：由付款人的開戶行承兌，到期時(shí)，若付款人存款帳戶余額不足，其承兌開戶行承擔(dān)付款責(zé)任，無條件支付票款給收款人，同時(shí)對付款人（即承兌申請人）執(zhí)行扣款，并對未扣回的承兌金額按每日萬分之五計(jì)收罰息。2、按是否載明利率：（1）帶息票據(jù)：到期值為面值加上應(yīng)計(jì)利息（2）不帶息票據(jù)：到期值為面值一、應(yīng)收票據(jù)的分類103比較—與應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，具有較強(qiáng)的法律效力；—同時(shí)，應(yīng)收票據(jù)可以背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)，具有較強(qiáng)的流動性。比較—與應(yīng)收賬款相比，應(yīng)收票據(jù)有付款人承兌的書面付款承諾，具104

二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算

（一）設(shè)置帳戶

（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

1、收到票據(jù)時(shí)：按面值入賬，記入“應(yīng)收票據(jù)”的借方2、期末或到期時(shí)：

計(jì)提利息，并記入“應(yīng)收票據(jù)”的借方，增加其帳面價(jià)值注：賬面價(jià)值—包括面值和應(yīng)計(jì)利息應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）票據(jù)增加額（面值和已計(jì)利息）票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓）期末應(yīng)收票據(jù)實(shí)有額收到時(shí)按面值入帳二、應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算票據(jù)增加額（面值和已105【例題】某企業(yè)甲企業(yè)3.1銷貨價(jià)：5000稅：850商業(yè)承兌匯票面值：5850承兌期：3個(gè)月會計(jì)處理付款人（1）3.1確認(rèn)收入和債權(quán)借：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)5850貸：主營業(yè)務(wù)收入5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）850（2）6.1到期收到款借：銀行存款5850貸：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)5850（3）若6.1甲企業(yè)無力付款借：應(yīng)收賬款——甲企業(yè)

5850貸：應(yīng)收票據(jù)——甲企業(yè)5850【例題】某企業(yè)甲企業(yè)3.1銷貨價(jià)：5000商業(yè)承兌匯票面106

三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算

貼現(xiàn)：持票人在票據(jù)到期前，為取得現(xiàn)款向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓——轉(zhuǎn)讓票據(jù)的收款權(quán)利實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)所得）=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息其中：到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息=面值×票面利率×票據(jù)期限貼現(xiàn)利息=到期值×貼現(xiàn)利率×貼現(xiàn)期從貼現(xiàn)日至到期日的前一天的實(shí)際天數(shù)三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算實(shí)質(zhì)：融通資金的信貸形式貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)107

1、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式①若票據(jù)固定了到期日，如：票據(jù)上寫明12月8日為到期日；②若票據(jù)期限按月表示：

A、月份中間開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月中對月中”。如：1月20日開出，一個(gè)月到期，到期日為2月20日；

B、月末開出商業(yè)匯票時(shí)，則“月末對月末”，不分大小月。如：1月31日開出，一個(gè)月到期，到期日為2月28日；③若票據(jù)期限按天表示，如：３月１０日出票，期限９０天，則到期日為６月８日（分大小月，按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算尾不算頭）?！居嘘P(guān)貼現(xiàn)期的確定】1、票據(jù)到期的表現(xiàn)形式【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】1082、計(jì)息天數(shù)的確定計(jì)息天數(shù)是指當(dāng)期應(yīng)計(jì)算利息的天數(shù)，①可能按月計(jì)算：不分大小月，按３０天②可能按天計(jì)算：分大小月，實(shí)際日歷天數(shù)【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】2、計(jì)息天數(shù)的確定【有關(guān)貼現(xiàn)期的確定】109

1、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算

例3：4.5簽票（銀行承兌匯票）承兌期：3個(gè)月面值：200005.5貼現(xiàn)貼現(xiàn)率=9.5‰貼現(xiàn)期=61天◆◆◆7.5到期貼現(xiàn)額=20000–貼現(xiàn)利息=20000–20000×9.5‰×貼現(xiàn)期=20000-20000×9.5‰÷30×61=20000–386=196141、無息票據(jù)貼現(xiàn)的核算4.5簽票（銀行承兌匯票110

會計(jì)處理：借：銀行存款19614財(cái)務(wù)費(fèi)用–利息支出386

貸：應(yīng)收票據(jù)---某單位200002.帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算

例4：4.20出票（商業(yè)承兌匯票）面值：18000票面利率：9%承兌期：90天6.10貼現(xiàn)貼現(xiàn)率：8%◆◆◆貼現(xiàn)期=？7.19到期39天會計(jì)處理：借：銀行存款111

會計(jì)處理：借:銀行存款18245貸:應(yīng)收票據(jù)18000

財(cái)務(wù)費(fèi)用245票據(jù)利息＞貼現(xiàn)利息到期值=18000×（1+9%÷360×90）=18405貼現(xiàn)利息=18405×8%÷360×39=160貼現(xiàn)額=18405–160=18245會計(jì)處理：借:銀行存款1824112【例】A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元，增值稅5100元，收到B公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為35100元，期限3個(gè)月，票據(jù)利息率為5%。A企業(yè)因臨時(shí)資金需要，于4月10日將該票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率6%。則票據(jù)貼現(xiàn)金額為：【例】A企業(yè)3月2日向B公司銷售產(chǎn)品一批，貨款30000元113承上例，A企業(yè)應(yīng)編制票據(jù)貼現(xiàn)的會計(jì)分錄為：借：銀行存款35224.8

貸：應(yīng)收票據(jù)35100