審計工作底稿的編制課件

2008年度注冊會計師后續(xù)教育

——審計工作底稿編制主辦：廣州市注冊會計師協(xié)會12/4/202212008年度注冊會計師后續(xù)教育

——審計工作底稿編制主辦：廣2008年度注冊會計師后續(xù)教育

——審計工作底稿編制2006年2月15日財政部正式發(fā)布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，2007年1月1日在所有會計師事務(wù)所實施新準(zhǔn)則要求注冊會計師在審計過程中全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜虼私⒁惶走m應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟮男碌牡赘迥Ｊ?，重塑審計流程就顯得尤為重要2007年8月，中注協(xié)編寫出版了《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》12/4/202222008年度注冊會計師后續(xù)教育

——審計工作底稿編制20062008年度注冊會計師后續(xù)教育

——審計工作底稿編制審計工作底稿構(gòu)成：一、當(dāng)期檔案1、初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2、風(fēng)險評估工作底稿3、進(jìn)一步審計程序工作底稿（1）控制測試（2）實質(zhì)性程序4、其他項目工作底稿5、業(yè)務(wù)完成階段底稿二、永久性檔案12/4/202232008年度注冊會計師后續(xù)教育

——審計工作底稿編制審計工作審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（一）初步業(yè)務(wù)活動目標(biāo)：1、確定是否接受業(yè)務(wù)委托；2、如接受業(yè)務(wù)委托，確保在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：（1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師承接或保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。12/4/20224審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（一）初步業(yè)務(wù)活動目審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（二）程序1．如果首次接受審計委托，實施下列程序：(1)與被審計單位面談，討論下列事項：1)審計的目標(biāo)；2)審計報告的用途；3)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；4)審計范圍；5)執(zhí)行審計工作的安排，如審計報告的時間要求；6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助；8)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；9)利用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程度（必要時）；10）審計收費。(2)初步了解被審計單位及其環(huán)境，并予以記錄。(3)征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通。12/4/20225審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（二）程序12/4/審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2．如果是連續(xù)審計，實施下列程序：(1)了解審計的目標(biāo)，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；(2)查閱以前年度審計工作底稿，重點關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項概要等；(3)初步了解被審計單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄；(4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。3．評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。4．完成業(yè)務(wù)承接評價表或業(yè)務(wù)保持評價表。5．簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務(wù)約定書條款的情況）。12/4/20226審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2．如果是連續(xù)審計，審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（三）業(yè)務(wù)承接評價表主要內(nèi)容包括：1、客戶方面：（1）客戶的基本情況：客戶的公司架構(gòu)、股東構(gòu)成、行業(yè)業(yè)務(wù)特性、法律顧問、財務(wù)顧問、更換注冊會計師的原因等；（2）客戶的評價：1）客戶的誠信：特別需要關(guān)注更換會計師事務(wù)所的原因；有無頻繁更換關(guān)鍵管理人員；2）客戶的經(jīng)營風(fēng)險：特別關(guān)注行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度；是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查；是否依賴主要客戶或主要供應(yīng)商；關(guān)鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定；管理層是否在財務(wù)目標(biāo)或所得稅方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫?2/4/20227審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（三）業(yè)務(wù)承接評價表審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿3）客戶的財務(wù)狀況：取得客戶近三年的財務(wù)報表，分析：現(xiàn)金流量或營運(yùn)資金是否滿足經(jīng)營、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易是否存在復(fù)雜的會計處理問題客戶融資后，其財務(wù)比率是否恰好達(dá)到發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最低要求是否使用衍生金融工具是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易是否對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑*客戶的風(fēng)險級別：高（）中（）低（）12/4/20228審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿3）客戶的財務(wù)狀況：審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2、事務(wù)所方面:（1）項目組的勝任能力項目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象項目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力在需要時是否能夠得到專家的幫助如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員（2）獨立性1）事務(wù)所的獨立性與客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益過分依賴向客戶收取的全部費用與客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系過分擔(dān)心可能失去業(yè)務(wù)可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系存在與該項審計業(yè)務(wù)有關(guān)的或有收費12/4/20229審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2、事務(wù)所方面:12審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2）人員獨立性項目組成員或關(guān)系密切的家庭成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工為客戶提供直接影響財務(wù)報表的其他服務(wù)客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員是本所的前高級管理人員本所的高級管理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往接受客戶的貴重禮品或超出社會禮儀的款待3）外界壓力在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)受到客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍12/4/202210審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2）人員獨立性12/審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿業(yè)務(wù)承接評價表在完成上述事項的評價后，應(yīng)由項目負(fù)責(zé)的合伙人，必要時由質(zhì)量控制合伙人共同簽署是否承接該業(yè)務(wù)的意見12/4/202211審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿業(yè)務(wù)承接評價表在完成審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（四）業(yè)務(wù)保持評價表對于事務(wù)所連續(xù)業(yè)務(wù)來說，每年進(jìn)行審計前，均應(yīng)對是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)進(jìn)行評價，評價方面包括：1、客戶方面客戶誠信經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險2、事務(wù)所方面項目組的勝任能力、獨立性的評價、外部壓力的評價業(yè)務(wù)保持評價表主要針對客戶在上述方面是否存在重大變化而導(dǎo)致可能無法繼續(xù)承接該項業(yè)務(wù)為重點關(guān)注12/4/202212審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（四）業(yè)務(wù)保持評價表審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿第一部分：風(fēng)險評估階段首先從下列五個方面了解被審計單位及其外部環(huán)境：1．行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2．被審計單位的性質(zhì)；3．被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用；4．被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；5．被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價。12/4/202213審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿第一部分：風(fēng)險評估階段首審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素

（一）行業(yè)狀況：（1）所在行業(yè)的市場供求與競爭被審計單位的主要產(chǎn)品是什么？所處什么行業(yè)？行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？市場需求、市場容量和價格競爭如何？行業(yè)上下游關(guān)系如何？誰是被審計單位最重要的競爭者，他們所占的市場份額是多少？被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性行業(yè)是否受經(jīng)濟(jì)周期波動影響，以及采取了什么行動使波動的影響最小化？行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？12/4/202214審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化本行業(yè)的核心技術(shù)是什么？受技術(shù)發(fā)展影響的程度如何？行業(yè)是否開發(fā)了新的技術(shù)？被審計單位在技術(shù)方面是否具有領(lǐng)先地位？（4）能源供應(yīng)與成本能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是多少？被審計單位業(yè)務(wù)的增長率和財務(wù)業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在重大差異的原因是什么？競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術(shù)等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？12/4/202215審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（1）適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例包括：被審計單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)，相應(yīng)地適用的會計準(zhǔn)則或會計制度是什么？（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動包括：國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？（3）對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策包括：現(xiàn)行貨幣政策、財政政策、關(guān)稅和貿(mào)易限制或稅務(wù)法規(guī)對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生怎樣影響？（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求包括：是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關(guān)產(chǎn)品責(zé)任、勞動安全或環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響？12/4/202216審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（三）．其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動（4）國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動包括：當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)狀況如何（蕭條、景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？利率和資金供求狀況如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？12/4/202217審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（三）．其他外部因素12審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿二、被審計單位性質(zhì)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)1、所有權(quán)性質(zhì)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型）

2、所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計單位之間的關(guān)系3、控股母公司控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達(dá)到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標(biāo)12/4/202218審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿二、被審計單位性質(zhì)12/審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（二）治理結(jié)構(gòu)董事會的構(gòu)成和運(yùn)作情況董事會內(nèi)部是否有獨立董事，獨立董事的人員構(gòu)成治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運(yùn)作情況等（三）組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)是否復(fù)雜，是否可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽(yù)減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問題12/4/202219審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（二）治理結(jié)構(gòu)12/4/審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（四）經(jīng)營活動（1）主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)：

（2）主要產(chǎn)品及描述（3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息包括：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽(yù)、質(zhì)量保證、營銷策略和目標(biāo)等（4）業(yè)務(wù)的開展情況包括：業(yè)務(wù)分部的設(shè)立情況產(chǎn)品和服務(wù)的交付情況衰退或擴(kuò)展的經(jīng)營活動情況（5）聯(lián)盟、合營與外包情況（6）從事電子商務(wù)的情況包括：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務(wù)或從事營銷活動（7）地區(qū)與行業(yè)分布包括：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互之間是否存在依賴關(guān)系（8）生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點12/4/202220審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（四）經(jīng)營活動12/4/審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（9）關(guān)鍵客戶包括：銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）是否有造成高回收性風(fēng)險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件（10）重要供應(yīng)商包括：主要供應(yīng)商名單是否簽訂長期供應(yīng)合同原材料供應(yīng)的可靠性和穩(wěn)定性付款條件原材料是否受重大價格變動的影響（11）勞動用工情況包括：分地區(qū)用工情況勞動力供應(yīng)情況工資水平、退休金和其他福利、股權(quán)激勵或其他獎金安排適用的勞動用工事項相關(guān)法規(guī)（12）研究與開發(fā)活動及其支出包括：從事的研究與開發(fā)活動研發(fā)支出占收入比重與同行業(yè)相比情況（13）關(guān)聯(lián)方交易包括：哪些客戶或供應(yīng)商是關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款關(guān)聯(lián)方交易以及定價政策12/4/202221審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（9）關(guān)鍵客戶12/4/審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（五）投資活動（1）近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況包括：被審計單位的并購活動或某些業(yè)務(wù)的終止，如何與目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮其是否會引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置（3）資本性投資活動包括：固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資近期發(fā)生的或計劃發(fā)生的投資變動重大的資本承諾（4）不納入合并范圍的投資包括：聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計劃的投資項目12/4/202222審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（五）投資活動12/4/審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿6．籌資活動（1）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資包括：獲得的信貸額度是否可以滿足營運(yùn)需要得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在是否存在違反借款合同中限制性條款的情況是否承受重大的匯率與利率風(fēng)險（2）固定資產(chǎn)的租賃包括：是否通過融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動（3）關(guān)聯(lián)方融資包括：關(guān)聯(lián)方融資的特殊條款關(guān)聯(lián)方融資占融資總額的比重（4）實際受益股東包括：被審計單位實際受益股東的名稱，國籍，商業(yè)聲譽(yù)和經(jīng)驗，以及可能對被審計單位產(chǎn)生的影響（5）衍生金融工具的運(yùn)用例如：衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的衍生金融工具的種類使用衍生金融工具的范圍交易對手12/4/202223審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿6．籌資活動12/4/2審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿三、被審計單位對會計政策的選擇和運(yùn)用1．被審計單位選擇和運(yùn)用的重要會計政策發(fā)出存貨成本的計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的確定非貨幣性資產(chǎn)交換的計量收入的確認(rèn)借款費用的處理合并政策2．會計政策變更的情況3．披露：被審計單位是否按照適用的會計準(zhǔn)則和會計制度對會計政策的選擇和運(yùn)用進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐?2/4/202224審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿三、被審計單位對會計政策審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿四、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險

向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準(zhǔn)備實施的目標(biāo)和戰(zhàn)略查閱被審計單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件五、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價查閱被審計單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告等將內(nèi)部財務(wù)業(yè)績指標(biāo)與被審計單位設(shè)定的目標(biāo)值進(jìn)行比較，與競爭對手的業(yè)績進(jìn)行比較，分析業(yè)績趨勢等，包括：1．關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)2．業(yè)績趨勢3．預(yù)測、預(yù)算和差異分析4．管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策5．分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告6．與競爭對手的業(yè)績比較7．外部機(jī)構(gòu)提出的報告12/4/202225審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿四、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿六、評估被審計單位內(nèi)部控制（一）對被審計單位內(nèi)部控制進(jìn)行整體評估，包括：1.了解整體層面內(nèi)部控制匯總表2.了解和評價控制環(huán)境3.了解和評價被審計單位的風(fēng)險評估過程4.了解和評價信息系統(tǒng)與溝通5.了解和評價被審計單位對控制的監(jiān)督12/4/202226審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿六、評估被審計單位內(nèi)部控審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（二）業(yè)務(wù)流層方面了解企業(yè)內(nèi)部控制，包括：1、采購付款循環(huán)2、銷售收款循環(huán)3、生產(chǎn)倉儲循環(huán)4、籌資投資循環(huán)5、工薪人事循環(huán)6、固定資產(chǎn)循環(huán)*了解的程序包括*1.了解內(nèi)部控制匯總表2.了解內(nèi)部控制設(shè)計——控制流程3.評價內(nèi)部控制設(shè)計——控制目標(biāo)及控制活動4.確定控制是否得到執(zhí)行(穿行測試)12/4/202227審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿（二）業(yè)務(wù)流層方面了解企審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿第二部分：風(fēng)險評估程序結(jié)束之后，填列風(fēng)險評估結(jié)果匯總表，包括：（一）識別的重大錯報風(fēng)險匯總表（二）財務(wù)報表層次風(fēng)險應(yīng)對方案表（三）特別風(fēng)險應(yīng)對措施及結(jié)果匯總表（四）對重要賬戶和交易采取的進(jìn)一步審計程序方案（計劃矩陣）第三部分：編制總體審計策略，包括：（一）審計范圍（二）審計時間安排：對外報告的時間，執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間，溝通的時間（三）影響審計的重要因素：重要性水平，重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，重要的組成部分和帳戶余額（四）審計人員安排：項目組主要成員的責(zé)任、與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的溝通（五）對專家或有關(guān)人士工作的利用：對內(nèi)部審計工作的利用、對其他注冊會計師工作的利用、對專家工作的利用、對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮12/4/202228審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿第二部分：風(fēng)險評估程序結(jié)審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿第四部分：項目組的討論在做完風(fēng)險評估程序等工作以后，需召集即將進(jìn)場的所有審計人員召開項目組會議，對相關(guān)事項進(jìn)行討論，討論的內(nèi)容包括：1.被審計單位的總體情況和報告要求2.對于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，總結(jié)上年審計工作情況以識別重要問題3.被審計單位及其環(huán)境的重大變化4.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域及發(fā)生錯報的方式5.重要審計事項和風(fēng)險領(lǐng)域6.發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的可能性7.重要性水平的設(shè)定8.總體審計策略12/4/202229審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿第四部分：項目組的討論1審計工作底稿編制——進(jìn)一步程序當(dāng)進(jìn)行完風(fēng)險評估程序，則需進(jìn)行進(jìn)一步的程序，該程序包括：一、控制測試二、實質(zhì)性程序——科目測試三、其它審計方面12/4/202230審計工作底稿編制——進(jìn)一步程序當(dāng)進(jìn)行完風(fēng)險評估程序，則需進(jìn)行審計工作底稿編制——控制測試第一部分控制測試控制測試一般根據(jù)本審計單位實際業(yè)務(wù)流程和循環(huán)進(jìn)行測試，對于一般性工業(yè)企業(yè)，主要業(yè)務(wù)流程包括：1、采購付款循環(huán)2、銷售收款循環(huán)3、生產(chǎn)倉儲循環(huán)4、籌資投資循環(huán)5、工薪人事循環(huán)6、固定資產(chǎn)循環(huán)12/4/202231審計工作底稿編制——控制測試第一部分控制測試12/4/審計工作底稿編制——控制測試以采購付款循環(huán)為例：第一步：針對了解的被審計單位某循環(huán)的控制活動，確定擬進(jìn)行測試的控制活動。根據(jù)了解本循環(huán)控制的設(shè)計并評估其執(zhí)行情況所獲取的審計證據(jù)，注冊會計師對控制的評價結(jié)論可能是：(1)控制設(shè)計合理，并得到執(zhí)行；(2)控制設(shè)計合理，未得到執(zhí)行；(3)控制設(shè)計無效或缺乏必要的控制

12/4/202232審計工作底稿編制——控制測試以采購付款循環(huán)為例：12/4/2審計工作底稿編制——控制測試第二步：從以下幾個方面測試采購付款循環(huán)控制運(yùn)行的有效性，記錄測試過程和結(jié)論1、材料采購的控制2、記錄應(yīng)付帳款的控制3、付款的控制4、供應(yīng)商檔案維護(hù)的控制就上述幾方面抽取會計憑證進(jìn)行測試，并編制相應(yīng)的測試表12/4/202233審計工作底稿編制——控制測試第二步：從以下幾個方面測試采購付審計工作底稿編制——控制測試第三步：對測試控制形成結(jié)論就各控制目標(biāo)，本審計單位的內(nèi)部控制活動對實現(xiàn)控制膜表是否有效，是否有效運(yùn)行、測試結(jié)果是否為支持實施風(fēng)險評估程序獲取的審計證據(jù)形成結(jié)論。第四步：就控制測試的結(jié)論制定相關(guān)帳戶和交易余額的審計方案（一）對未進(jìn)行測試的控制目標(biāo)的匯總

（二）

對未達(dá)到控制目標(biāo)的主要業(yè)務(wù)活動的匯總

（三）對相關(guān)交易和賬戶余額的審計方案第五步：確定需溝通事項包括需要與管理層溝通的事項和需要與治理層溝通的事項12/4/202234審計工作底稿編制——控制測試第三步：對測試控制形成結(jié)論12/審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試第二部分實質(zhì)性測試一、資產(chǎn)資產(chǎn)的審計目標(biāo)包括：1、資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的資產(chǎn)是存在的（存在性）2、應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)均已記錄（完整性）3、記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)）4、資產(chǎn)以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄（計價與分?jǐn)偅?、資產(chǎn)已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報（列報）12/4/202235審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試第二部分實質(zhì)性測試12/4審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（一）貨幣資金*現(xiàn)金須關(guān)注的審計程序*1、監(jiān)盤：事前制定好監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間；2、若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在盤點表中注明，如有必要應(yīng)作調(diào)整3、抽查大額現(xiàn)金收支，關(guān)注其原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。12/4/202236審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（一）貨幣資金12/4/202審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試*銀行存款需關(guān)注的審計程序*1、函證：函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函：(1)向被審計單位在本期存過款的銀行發(fā)函，包括零賬戶和賬戶已結(jié)清的銀行；(2)確定被審計單位賬面余額與銀行函證結(jié)果的差異，對不符事項作出適當(dāng)處理。

12/4/202237審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試*銀行存款需關(guān)注的審計程序*1審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表：(1)取得被審計單位的銀行存款余額對賬單，并與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致，抽樣核對賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對賬單記錄一致；(2)獲取資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致；(3)檢查調(diào)節(jié)事項的性質(zhì)和范圍是否合理：1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)明細(xì)表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時對應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中；12/4/202238審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表：12/審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿2）檢查大額在途存款和未付票據(jù)：檢查在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計調(diào)整；檢查被審計單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；檢查被審計單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額；3）檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中支付給異常的領(lǐng)款（包括沒有載明收款人）、簽字不全、收款地址不清、金額較大票據(jù)的調(diào)整事項，確認(rèn)是否存在舞弊。12/4/202239審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿2）檢查大額在途存款和未審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿3、關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和披露4、憑證測試抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進(jìn)賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因并作相應(yīng)的記錄。*其他貨幣資金審計程序（略）*12/4/202240審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿3、關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（二）交易性金融資產(chǎn)1、劃分：就被審計單位管理層將投資確定劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖獲取審計證據(jù)，并考慮管理層實施該意圖的能力。應(yīng)向管理層詢問，并通過下列方式對管理層的答復(fù)予以印證：(1)考慮管理層以前所述的對于劃分為交易性金融資產(chǎn)的意圖的實際實施情況；(2)復(fù)核包括預(yù)算、會議紀(jì)要等在內(nèi)的書面計劃和其他文件記錄；(3)考慮管理層選擇劃分為交易性金融資產(chǎn)的理由；(4)考慮管理層在既定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下實施特定措施的能力。12/4/202241審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（二）交易性金融資產(chǎn)12/4/審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿2、計價：(1)獲取股票、債券、基金等賬戶對賬單，與明細(xì)賬余額核對，作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；(2)被審計單位人員盤點交易性金融資產(chǎn),編制交易性金融資產(chǎn)盤點表，審計人員實施監(jiān)盤并檢查交易性金融資產(chǎn)名稱、數(shù)量、票面價值、票面利率等內(nèi)容，同時與相關(guān)賬戶余額進(jìn)行核對；如有差異，查明原因。作出記錄或進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；(3)如交易性金融資產(chǎn)在審計工作日已售出或兌換，則追查至相關(guān)原始憑證，以確認(rèn)其在資產(chǎn)負(fù)債表日存在；(4)在外保管的交易性金融資產(chǎn)等應(yīng)查閱有關(guān)保管的文件，必要時可向保管人函證，復(fù)核并記錄函證結(jié)果。了解在外保管的交易性金融資產(chǎn)實質(zhì)上是否為委托理財，如是，則應(yīng)詳細(xì)記錄，分析資金的安全性和可收回性，提請被審計單位重新分類，并充分披露。12/4/202242審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿2、計價：12/4/20審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試3、權(quán)利確定交易性金融資產(chǎn)的會計記錄是否完整，并確定所購入交易性金融資產(chǎn)歸被審計單位所擁有：(1)取得有關(guān)賬戶流水單，對照檢查賬面記錄是否完整。檢查購入交易性金融資產(chǎn)是否為被審計單位擁有；(2)向相關(guān)機(jī)構(gòu)發(fā)函，并確定是否存在變現(xiàn)限制，同時記錄函證過程。12/4/202243審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試3、權(quán)利12/4/202243審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（三）應(yīng)收票據(jù)1、監(jiān)盤取得被審計單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，并監(jiān)盤庫存票據(jù)，檢查庫存票據(jù)，注意票據(jù)的種類、號數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄相符；關(guān)注是否對背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任；注意是否存在已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)12/4/202244審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（三）應(yīng)收票據(jù)12/4/202審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、函證：對應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行函證，并對函證結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，同時對不符事項作出適當(dāng)處理3、憑證測試：對于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料并進(jìn)行核對，以證實是否存在真實交易對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否正確。編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金評價針對應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準(zhǔn)備的適當(dāng)性12/4/202245審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、函證：12/4/20224審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試4、特別關(guān)注應(yīng)收票據(jù)中的關(guān)聯(lián)交易(1)了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析；(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運(yùn)單證等相關(guān)文件資料；(3)檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；(4)向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計師函證，以確認(rèn)交易的真實性、合理性。12/4/202246審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試4、特別關(guān)注應(yīng)收票據(jù)中的關(guān)聯(lián)交審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（四）應(yīng)收帳款1、分析(1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；(2)計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對比分析，檢查是否存在重大異常

12/4/202247審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（四）應(yīng)收帳款12/4/202審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、函證（除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要或函證很可能無效，否則，應(yīng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)）(1)選取函證項目；(2)對函證實施過程進(jìn)行控制：核對詢證函是否由注冊會計師直接收發(fā)；被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的，應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；如果未能收到積極式函證回函，應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函；(3)編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表”，對函證結(jié)果進(jìn)行評價。核對回函內(nèi)容與被審計單位賬面記錄是否一致，如不一致，分析不符事項的原因，檢查銷售合同、發(fā)運(yùn)單等相關(guān)原始單據(jù)，分析被審計單位對于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理，編制“應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表”。(4)針對最終未回函的賬戶實施替代審計程序（如實施期后收款測試、檢查運(yùn)輸記錄、銷售合同等相關(guān)原始資料及詢問被審計單位有關(guān)部門等）。12/4/202248審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、函證12/4/202248審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試3、截止測試.通過檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至審計日止被審計單位授予欠款單位的、金額大于

的減免應(yīng)收賬款憑證以測試其準(zhǔn)確性。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計程序。12/4/202249審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試3、截止測試12/4/2022審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試4、壞帳準(zhǔn)備(1）檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提和核銷的批準(zhǔn)程序，取得書面報告等證明文件。評價計提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及方法；復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東（大）會或董事會批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，其計算和會計處理是否正確；(2)根據(jù)賬齡分析表中，選取金額大于某一值的賬戶，逾期超過多少天賬戶，以及認(rèn)為必要的其他賬戶（如有收款問題記錄的賬戶，收款問題行業(yè)集中的賬戶）。復(fù)核并測試所選取賬戶期后收款情況。針對所選取的賬戶，與授信部門經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論其可收回性，并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息，以支持被審計單位就此作出的聲明。針對壞賬準(zhǔn)備計提不足情況進(jìn)行調(diào)整；(3)實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會計處理是否正確；(4)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確；(5)通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計提數(shù)和實際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項，評價應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的合理性。12/4/202250審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試4、壞帳準(zhǔn)備12/4/2022審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（五）預(yù)付帳款審計重點：1、預(yù)付帳款的真實性，有真實的交易背景和相關(guān)購貨合同的基礎(chǔ)材料2、預(yù)付帳款的可回收性，檢查一年以上預(yù)付賬款未核銷的原因及發(fā)生壞賬的可能性，檢查不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的或因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因無法再收到所購貨物的是否已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。3、期后：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的預(yù)付賬款、存貨及在建工程明細(xì)賬，并檢查相關(guān)憑證，核實期后是否已收到實物并轉(zhuǎn)銷預(yù)付賬款，分析資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)付賬款的真實性和完整性。12/4/202251審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（五）預(yù)付帳款12/4/202審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（六）其他應(yīng)收款重點關(guān)注是否存在以下情況：資金被關(guān)聯(lián)企業(yè)（或?qū)嶋H控制人）大量占用變相拆借資金隱形投資或有損失12/4/202252審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（六）其他應(yīng)收款12/4/20審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（七）存貨：分為以下幾個方面去進(jìn)行審計：1、材料采購（在途材料）2、原材料（1）分析性程序1)比較當(dāng)年度及以前年度原材料成本占生產(chǎn)成本百分比的變動，并對異常情況作出解釋；2)比較原材料的實際用量與預(yù)算用量的差異，并分析其合理性；3)核對倉庫記錄的原材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的原材料領(lǐng)用量是否相符，并對異常情況作出解釋；4)根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)單耗指標(biāo)，將原材料收發(fā)存情況與投入產(chǎn)出結(jié)合比較，以分析本期原材料領(lǐng)用、消耗、結(jié)存的合理性；12/4/202253審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（七）存貨：12/4/2022審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（2）監(jiān)盤資料的運(yùn)用：利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）從帳到物（準(zhǔn)確性）（3）截止測試1）入庫截止測試2）出庫截止測試（4）計價測試1）原材料計價方法前后期是否一致2）原材料的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確3）原材料發(fā)出計價的方法是否正確

3、材料成本差異對材料成本差異率進(jìn)行分析，檢查是否有異常波動，注意是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象12/4/202254審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（2）監(jiān)盤資料的運(yùn)用：12/4審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試4、庫存商品（1）分析性程序1)按品種分析庫存商品各月單位成本的變動趨勢，以評價是否有調(diào)節(jié)生產(chǎn)成本或銷售成本的因素；2)比較前后各期的主要庫存商品的毛利率（按月、按生產(chǎn)線、按地區(qū)等）、庫存商品周轉(zhuǎn)率和庫存商品賬齡等，評價其合理性并對異常波動作出解釋、查明異常情況的原因；3)比較庫存商品庫存量與生產(chǎn)量及庫存能力的差異，并分析其合理性；4)核對倉庫記錄的庫存商品入庫量與生產(chǎn)部門記錄的庫存商品生產(chǎn)量是否一致，并對差異作出解釋；5)核對發(fā)票記錄的數(shù)量是否與發(fā)貨量、訂貨量、主營業(yè)務(wù)成本記錄的銷售量是否一致，并對差異作出解釋；6)比較庫存商品銷售量與生產(chǎn)量或采購量的差異，并分析其合理性；7)比較庫存商品銷售量和平均單位成本之積與賬面庫存商品銷售成本的差異，并分析其合理性；12/4/202255審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試4、庫存商品12/4/2022審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（2）監(jiān)盤資料的運(yùn)用利用監(jiān)盤的資料，從物到帳（完整性）、從帳到物（準(zhǔn)確性）（3）截止測試1）入庫截止測試2）出庫截止測試（4）計價測試1)檢查庫存商品的計價方法是否前后期一致；2)檢查庫存商品的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確3)檢查外購庫存商品的發(fā)出計價是否正確

12/4/202256審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（2）監(jiān)盤資料的運(yùn)用12/4/審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試5、發(fā)出商品、委托加工材料、低值易耗品、包裝物等程序（略）6、生產(chǎn)成本：（1）分析性程序1)對生產(chǎn)成本進(jìn)行分析性復(fù)核，檢查各月及前后期同一產(chǎn)品的單位成本是否有異常波動，是否存在調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象；2)分別比較前后各期及本年度各個月份的生產(chǎn)成本項目，以確定成本項目是否有異常變動及存在調(diào)節(jié)成本的現(xiàn)象；3)比較當(dāng)年度及以前年度直接材料、直接人工、制造費用占生產(chǎn)成本的比例，并查明異常情況的原因；4)核對下列相互獨立部門的數(shù)據(jù)，查明異常情況的原因：倉庫記錄的材料領(lǐng)用量與生產(chǎn)部門記錄的材料領(lǐng)用量；工資部門記錄的人工成本與生產(chǎn)部門記錄的工時和工資標(biāo)準(zhǔn)之積12/4/202257審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試5、發(fā)出商品、委托加工材料、低審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（2）生產(chǎn)成本計價方法的測試：1)了解被審計單位的生產(chǎn)工藝流程和成本核算方法，檢查成本核算方法與生產(chǎn)工藝流程是否匹配，前后期是否一致并作出記錄；2)抽查成本計算單，檢查直接材料、直接人工及制造費用的計算和分配是否正確，并與有關(guān)佐證文件（如領(lǐng)料記錄、生產(chǎn)工時記錄、材料費用分配匯總表、人工費用分配匯總表等）相核對。12/4/202258審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（2）生產(chǎn)成本計價方法的測試：審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試3)獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本分配標(biāo)準(zhǔn)和計算方法，檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間、以及完工產(chǎn)品之間的分配是否正確，分配標(biāo)準(zhǔn)和方法是否適當(dāng)，與前期比較是否存在重大變化，該變化是否合理；4)對采用標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本核算的，檢查標(biāo)準(zhǔn)成本或定額成本在本期有無重大變動，分析其是否合理；檢查本期材料成本差異的計算、分配和會計處理是否正確，庫存商品期末余額是否已按實際成本進(jìn)行調(diào)整。

12/4/202259審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試3)獲取完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（3）獲取關(guān)于現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力的資料，檢查產(chǎn)量是否與現(xiàn)有生產(chǎn)能力相匹配；若產(chǎn)量超過設(shè)計生產(chǎn)能力，應(yīng)提請被審計單位說明原因，并提供足夠的依據(jù)及技術(shù)資料。7、制造費用，勞務(wù)成本等程序（略）12/4/202260審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（3）獲取關(guān)于現(xiàn)有設(shè)備生產(chǎn)能力審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試8、存貨跌價準(zhǔn)備分析存貨是否存在減值跡象以判斷被審計單位計提存貨跌價準(zhǔn)備的合理性：(1)將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷售額和下一年度的預(yù)測銷售額進(jìn)行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性；(2)比較當(dāng)年度及以前年度存貨跌價準(zhǔn)備占存貨余額的比例，并查明異常情況的原因；(3)結(jié)合存貨監(jiān)盤，對存貨的外觀形態(tài)進(jìn)行檢查，以了解其物理形態(tài)是否正常；檢查期末結(jié)存庫存商品和在產(chǎn)品，針對型號陳舊、產(chǎn)量下降、生產(chǎn)成本或售價波動、技術(shù)或市場需求的變化情形以及期后銷售情況，考慮是否需進(jìn)一步計提準(zhǔn)備：12/4/202261審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試8、存貨跌價準(zhǔn)備12/4/20審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（八）投資性房產(chǎn)重點關(guān)注：1、分類的合理性和一貫性2、公允價值的取得和計算（九）在建工程重點關(guān)注：1、利息資本化的合理性2、停建工程，實地勘察，工程是否可能減值（十）無形資產(chǎn)、開發(fā)支出（略）12/4/202262審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（八）投資性房產(chǎn)12/4/20審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試二、負(fù)債負(fù)債的審計目標(biāo)：A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的負(fù)債是存在的。B所有應(yīng)當(dāng)記錄的負(fù)債均已記錄。C記錄的負(fù)債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)。D負(fù)債以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當(dāng)記錄。E負(fù)債已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。12/4/202263審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試二、負(fù)債12/4/202263審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（一）短期借款1、短期借款的完整性：檢查被審計單位貸款卡，核實賬面記錄是否完整：對被審計單位貸款卡上列示的信息與賬面記錄核對的差異進(jìn)行分析，并關(guān)注貸款卡中列示的被審計單位對外擔(dān)保的信息。2、準(zhǔn)確性對短期借款進(jìn)行函證3、利息測試12/4/202264審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（一）短期借款12/4/202審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（二）應(yīng)付票據(jù)1、真實性：（1）核對商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等，并檢查債務(wù)的合同、發(fā)票和收貨單等資料，核實交易、事項交易真實性，復(fù)核其應(yīng)存入銀行的承兌保證金，并與其他貨幣資金科目勾稽(2)抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查有無未入賬的應(yīng)付票據(jù)，核實其是否已付款并轉(zhuǎn)銷；(3)針對已注銷的應(yīng)付票據(jù)，確定是否已在資產(chǎn)負(fù)債表日前償付；(4)詢問管理人員，審查有關(guān)文件并結(jié)合購貨截止測試，檢查應(yīng)付票據(jù)的完整性；(5)獲取客戶的貸款卡，打印貸款卡中全部信息，檢查其中有關(guān)應(yīng)付票據(jù)的信息與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)、報表數(shù)是否相符。12/4/202265審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（二）應(yīng)付票據(jù)12/4/202審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、函證選擇應(yīng)付票據(jù)的重要項目(包括零賬戶)，函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實票據(jù)的真實性）。3、關(guān)聯(lián)交易重點關(guān)注與關(guān)聯(lián)方的應(yīng)付票據(jù)的真實性12/4/202266審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、函證12/4/202266審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（三）應(yīng)付帳款1、準(zhǔn)確性（1）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單（應(yīng)從非財務(wù)部門，如：采購部門獲?。?，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項、在途貨物、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（2）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。12/4/202267審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（三）應(yīng)付帳款12/4/202審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、完整性針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。復(fù)核截止審計現(xiàn)場工作日的全部未處理的供應(yīng)商發(fā)票，并詢問是否存在其他未處理的供應(yīng)商發(fā)票，確認(rèn)所有的負(fù)債都記錄在正確的會計期間內(nèi)。3、長期未付檢查應(yīng)付賬款長期掛賬的原因并作出記錄，注意其是否可能無需支付；對確實無需支付的應(yīng)付款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還，檢查償還記錄及單據(jù)。12/4/202268審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、完整性12/4/20226審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試4、函證選擇應(yīng)付賬款的重要項目(包括零賬戶)函證其余額和交易條款，對未回函的再次發(fā)函或?qū)嵤┨娲臋z查程序（檢查原始憑單，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性）5、其他程序針對已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額料到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。12/4/202269審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試4、函證12/4/202269審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（四）預(yù)計負(fù)債1、取得相關(guān)資料，包括：(1)被審計單位有關(guān)或有事項的全部文件和憑證；(2)被審計單位與銀行之間的往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和對其他債務(wù)的擔(dān)保；(3)被審計單位的債務(wù)說明書，其中，除其他債務(wù)說明外，還應(yīng)包括對或有事項的說明，即說明已知的或有事項均已在財務(wù)報表中作了適當(dāng)反映。2、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的充分性（1）未決訴訟和糾紛向被審計單位的法律顧問和律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債日至復(fù)函日期間存在的或有事項的確認(rèn)證據(jù)。檢查其是否滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會計處理是否正確。12/4/202270審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（四）預(yù)計負(fù)債12/4/202審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（2）擔(dān)保事項向被審計單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔(dān)保事項（性質(zhì)、金額、時間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會計處理是否正確。（3）票據(jù)貼現(xiàn)等向被審計單位詢問、了解為其他單位的銀行借款或其他債務(wù)提供的擔(dān)保事項（性質(zhì)、金額、時間），以及存在或有損失的可能性，檢查其是否滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會計處理是否正確。（4）質(zhì)量擔(dān)保詢問有關(guān)銷售人員并獲取被審計單位對產(chǎn)品質(zhì)量保證方面的記錄、被審計單位銷售和實際維修費用支付情況，檢查其是否滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會計處理是否正確（5）環(huán)保義務(wù)復(fù)核被審計單位環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應(yīng)賬戶，識別需要反映的環(huán)保整治義務(wù)，檢查其是否滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)的條件，如是，會計處理是否正確。（6）檢查其他諸如預(yù)計的合同損失、預(yù)計彌補(bǔ)被投資單位的的超額虧損，重組義務(wù)等其他或有負(fù)債12/4/202271審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（2）擔(dān)保事項12/4/202審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試三、所有者權(quán)益（略）四、損益損益科目的審計目標(biāo)：A利潤表中記錄的損益已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。B所有應(yīng)當(dāng)記錄的損益均已記錄。C與損益有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。D損益已記錄于正確的會計期間。E損益已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。F損益已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?2/4/202272審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試三、所有者權(quán)益（略）12/4/審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（一）營業(yè)收入對于營業(yè)收入中的主營業(yè)務(wù)收入部分，實質(zhì)性測試程序包括以下一些程序：1、實質(zhì)性分析程序1)將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；2)計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；3)比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因；4)將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比分析，檢查是否存在異常；5)根據(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。12/4/202273審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（一）營業(yè)收入12/4/202審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、收入的確認(rèn)：.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認(rèn)原則、方法。3、收入的價格：.獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無以低價或高價結(jié)算的方法，相互之間有無轉(zhuǎn)移利潤的現(xiàn)象。4、憑證測試：抽取發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。抽取記賬憑證，審查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。5、截止測試：重點關(guān)注期后異常發(fā)貨或者異常退貨現(xiàn)象12/4/202274審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、收入的確認(rèn)：.檢查主營業(yè)務(wù)審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（二）營業(yè)成本對于營業(yè)成本中的主營業(yè)務(wù)成本來說，實質(zhì)性測試程序包括：1、分析性測試：1)比較當(dāng)年度與以前年度不同品種產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本和毛利率，并查明異常情況的原因；2)比較當(dāng)年度與以前年度各月主營業(yè)務(wù)成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因；3)比較被審計單位與同行業(yè)的毛利率，并查明異常情況的原因；4)比較當(dāng)年度及以前年度主要產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本，并查明異常情況的原因。12/4/202275審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試（二）營業(yè)成本12/4/202審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、計算：檢查主營業(yè)務(wù)成本的內(nèi)容和計算方法是否符合會計準(zhǔn)則規(guī)定，前后期是否一致。復(fù)核主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表的正確性，編制生產(chǎn)成本與主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，并與相關(guān)科目交叉索引。抽查某個月主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)明細(xì)清單，比較計入主營業(yè)務(wù)成本的品種、規(guī)格、數(shù)量和主營業(yè)務(wù)收入的口徑是否一致，是否符合配比原則。（三）費用類、營業(yè)外收支等（略）12/4/202276審計工作底稿編制——實質(zhì)性測試2、計算：12/4/20227審計工作底稿編制——其它方面的審計一、違反法規(guī)的行為在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)可能表明被審計單位違反法律法規(guī)的下列信息應(yīng)予以充分關(guān)注：(1)受到政府部門調(diào)查或處罰；(2)提供異常貸款或支付不明費用；(3)與關(guān)聯(lián)方存在異常交易；(4)支付異常的銷售傭金或代理費用；(5)購銷價格嚴(yán)重偏離市場價格；(6)異常的現(xiàn)金收支；(7)與在稅收優(yōu)惠地注冊的公司存在異常交易；(8)向商品或勞務(wù)提供者以外的單位或個人支付商品或勞務(wù)款項；(9)收付款缺少適當(dāng)?shù)慕灰卓刂朴涗洠?10)現(xiàn)有的會計信息系統(tǒng)不能提供適當(dāng)審計軌跡或充分證據(jù)；(11)交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當(dāng)；(12)媒介評論。依據(jù)發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為的情況不同，可進(jìn)行以下程序：1、與管理層溝通2、與治理層溝通3、征詢法律意見出具審計報告的考慮（略）12/4/202277審計工作底稿編制——其它方面的審計一、違反法規(guī)的行為12/4審計工作底稿編制——其它方面的審計二、期初余額（一）通過執(zhí)行審計程序，可使期初余額達(dá)到如下目標(biāo)：（1）期初余額不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報；（2）上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；（3）被審計單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?，或?qū)嬚叩淖兏鞒稣_的會計處理和恰當(dāng)?shù)牧袌蟆＃ǘ徲嫵绦?、如期初余額經(jīng)過審計，則對前任注冊會計師的工作需關(guān)注以下方面：（1）獨立性和勝任能力（2）重要的審計領(lǐng)域（3）重要帳戶的合理性和所執(zhí)行的審計程序，包括函證程序，截止測試，監(jiān)盤程序等（4）前任的調(diào)整分錄和未更正錯報匯總通過上述工作，最終評價是否可以就期初余額信賴前任注冊會計師12/4/202278審計工作底稿編制——其它方面的審計二、期初余額12/4/20審計工作底稿編制——其它方面的審計2、如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，或在對前任注冊會計師實施審計程序后對期初余額不能得出滿意結(jié)論，實施下列程序：(1)對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債，通過本期實施的審計程序獲取部分審計證據(jù)；(2)對于存貨，通過復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件、檢查上期存貨交易記錄或運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析，獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；(3)對非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債，檢查形成期初余額的會計記錄和其他信息，還可考慮向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦颉?2/4/202279審計工作底稿編制——其它方面的審計2、如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審審計工作底稿編制——其它方面的審計三、期后事項注冊會計師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計報告日時取得并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局的會議記錄以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對本期會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。（一）調(diào)整事項，包括截止日后已證實重大資產(chǎn)發(fā)生的減值、大額的銷售退回、已確定獲取或支付的大額賠償、期后進(jìn)一步確定了期前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入、期后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯等；（二）非調(diào)整事項，包括期后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾、董事會批準(zhǔn)了的利潤分配方案、股票和債券的發(fā)行、巨額舉債、資本公積轉(zhuǎn)增資本、巨額虧損、企業(yè)合并或處置子公司、自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)重大損失、資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生較大變動等。12/4/202280審計工作底稿編制——其它方面的審計三、期后事項12/4/20審計工作底稿編制——其它方面的審計在盡量接近審計報告日時，就以下內(nèi)容（但不限于）向管理層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項：(1)根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會計處理的項目的現(xiàn)狀；(2)是否發(fā)生新的擔(dān)保、借款或承諾；(3)是否出售或購進(jìn)資產(chǎn)，或者計劃出售或購進(jìn)資產(chǎn)；(4)是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的股票或債券，是否已簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議；(5)資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗力而遭受損失；(6)在風(fēng)險領(lǐng)域和或有事項方面是否有新進(jìn)展；(7)是否已作出或考慮作出異常的會計調(diào)整；(8)是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當(dāng)性的事項。12/4/202281審計工作底稿編制——其它方面的審計在盡量接近審計報告日時，就審計工作底稿編制——其它方面的審計期后事項的審計程序至少在兩個時點執(zhí)行：即將完成外勤工作時和提交審計報告時。兩個時點間的間隔時間越長，注冊會計師對期后事項的審計就需要越多時間和精力。要對舞弊跡象保持警覺。例如，記錄虛假銷售的分錄很可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后轉(zhuǎn)回，注冊會計師在審計期后銷售退回、應(yīng)收賬款貸方記錄等時就應(yīng)保持警覺。再比如缺乏商業(yè)實質(zhì)的交易也往往是舞弊的跡象。查閱會計記錄應(yīng)重點關(guān)注的項目：（1）與借款、固定資產(chǎn)銷售相關(guān)的收款記錄；（2）與異常開支有關(guān)的付款記錄；（3）銷售和應(yīng)收賬款中的大額退貨、折讓或貸項記錄；（4）異常的會計分錄。12/4/202282審計工作底稿編制——其它方面的審計期后事項的審計程序至少在兩審計工作底稿編制——其它方面的審計四、其它信息注冊會計師應(yīng)確定含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與已審計財務(wù)報表不存在重大不一致，這些信息包括：(1)被審計單位管理層或治理層的經(jīng)營報告；(2)財務(wù)數(shù)據(jù)摘要；(3)就業(yè)數(shù)據(jù)；(4)計劃的資本性支出(5)財務(wù)比率；(6)董事和高級管理人員的姓名；(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。五、舞弊、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、前后任、比較數(shù)據(jù)（略）12/4/202283審計工作底稿編制——其它方面的審計四、其它信息12/4/20審計工作底稿編制——業(yè)務(wù)完成階段注冊會計師在業(yè)務(wù)完成階段需執(zhí)行如下審計程序：1.召開項目組會議，匯總審計過程中發(fā)現(xiàn)的審計差異，根據(jù)錯報的重要性確定建議被審計單位調(diào)整的事項，編制賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表以及試算平衡表草表。2.與被審計單位召開總結(jié)會，就下列事項進(jìn)行溝通，形成總結(jié)會會議紀(jì)要并經(jīng)雙方簽字認(rèn)可：(1)審計意見的類型及審計報告的措辭；(2)賬項調(diào)整分錄匯總表、重分類調(diào)整分錄匯總表、列報調(diào)整匯總表、未更正錯報匯總表以及試算平衡表草表；(3)對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力具有重大影響的事項；(4)含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息對財務(wù)報表的影響；(5)對完善內(nèi)部控制的建議；(6)執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)的注冊會計師的獨立性。獲得被審計單位同意賬項調(diào)整、重分類調(diào)整和列報調(diào)整事項的書面確認(rèn)；如果被審計單位不同意調(diào)整，應(yīng)要求其說明原因。根據(jù)未更正錯報的重要性，確定是否在審計報告中予以反映，以及如何反映。在就上述有關(guān)問題與治理層溝通時，提交書面溝通函，并獲得治理層的確認(rèn)。12/4/202284審計工作底稿編制——業(yè)務(wù)完成階段注冊會計師在業(yè)務(wù)完成階段需執(zhí)審計工作底稿編制——業(yè)務(wù)完成階段3.編制正式的試算平衡表。4.對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核，評價財務(wù)報表總體合理性。如果識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)重新考慮對全部或部分交易、賬戶余額、列報評估的風(fēng)險是否恰當(dāng)，并在此基礎(chǔ)上重新評價之前實施的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。5.將項目組成員間意見分歧的解決過程，記錄于專業(yè)意見分歧解決表中。匯總重大事項，編制重大事項概要。6.評價審計結(jié)果，形成審計意見，并草擬審計報告：(1)對重要性和審計風(fēng)險進(jìn)行最終評價，確定是否需要追加審計程序或提請被審計單位做出必要調(diào)整：1)按財務(wù)報表項目確定可能的錯報金額；2)確定財務(wù)報表項目可能錯報金額的匯總數(shù)（即可能錯報總額）對財務(wù)報表層次重要性水平的影響程度。(2)對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告。12/4/202285審計工作底稿編制——業(yè)務(wù)完成階段3.編制正式的試算平衡表。1審計工作底稿編制——業(yè)務(wù)完成階段7.由項目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核工作底稿。8.由項目負(fù)責(zé)合伙人復(fù)核工作底稿。9.必要時，實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。10.向適當(dāng)?shù)母呒壒芾砣藛T獲取經(jīng)簽署的管理層聲明書，并確定其日期與審計報告的日期一致。11.撰寫審計總結(jié)。12.完成審計工作完成情況核對表。13.完成業(yè)務(wù)復(fù)核核對表。14.正式簽發(fā)審計報告。12/4/202286審計工作底稿編制——業(yè)務(wù)完成階段7.由項目負(fù)責(zé)經(jīng)理復(fù)核工作底謝謝！12/4/20228712/4/2022872008年度注冊會計師后續(xù)教育

——審計工作底稿編制主辦：廣州市注冊會計師協(xié)會12/4/2022882008年度注冊會計師后續(xù)教育

——審計工作底稿編制主辦：廣2008年度注冊會計師后續(xù)教育

——審計工作底稿編制2006年2月15日財政部正式發(fā)布了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，2007年1月1日在所有會計師事務(wù)所實施新準(zhǔn)則要求注冊會計師在審計過程中全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜虼私⒁惶走m應(yīng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕蟮男碌牡赘迥Ｊ?，重塑審計流程就顯得尤為重要2007年8月，中注協(xié)編寫出版了《財務(wù)報表審計工作底稿編制指南》12/4/2022892008年度注冊會計師后續(xù)教育

——審計工作底稿編制20062008年度注冊會計師后續(xù)教育

——審計工作底稿編制審計工作底稿構(gòu)成：一、當(dāng)期檔案1、初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2、風(fēng)險評估工作底稿3、進(jìn)一步審計程序工作底稿（1）控制測試（2）實質(zhì)性程序4、其他項目工作底稿5、業(yè)務(wù)完成階段底稿二、永久性檔案12/4/2022902008年度注冊會計師后續(xù)教育

——審計工作底稿編制審計工作審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（一）初步業(yè)務(wù)活動目標(biāo)：1、確定是否接受業(yè)務(wù)委托；2、如接受業(yè)務(wù)委托，確保在計劃審計工作時達(dá)到下列要求：（1）注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力；（2）不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師承接或保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況；（3）與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。12/4/202291審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（一）初步業(yè)務(wù)活動目審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（二）程序1．如果首次接受審計委托，實施下列程序：(1)與被審計單位面談，討論下列事項：1)審計的目標(biāo)；2)審計報告的用途；3)管理層對財務(wù)報表的責(zé)任；4)審計范圍；5)執(zhí)行審計工作的安排，如審計報告的時間要求；6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助；8)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；9)利用被審計單位專家或內(nèi)部審計人員的程度（必要時）；10）審計收費。(2)初步了解被審計單位及其環(huán)境，并予以記錄。(3)征得被審計單位書面同意后，與前任注冊會計師溝通。12/4/202292審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（二）程序12/4/審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2．如果是連續(xù)審計，實施下列程序：(1)了解審計的目標(biāo)，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等；(2)查閱以前年度審計工作底稿，重點關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計報告涉及的說明事項，管理建議書的具體內(nèi)容，重大事項概要等；(3)初步了解被審計單位及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，并予以記錄；(4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。3．評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。4．完成業(yè)務(wù)承接評價表或業(yè)務(wù)保持評價表。5．簽訂審計業(yè)務(wù)約定書（適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務(wù)約定書條款的情況）。12/4/202293審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2．如果是連續(xù)審計，審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（三）業(yè)務(wù)承接評價表主要內(nèi)容包括：1、客戶方面：（1）客戶的基本情況：客戶的公司架構(gòu)、股東構(gòu)成、行業(yè)業(yè)務(wù)特性、法律顧問、財務(wù)顧問、更換注冊會計師的原因等；（2）客戶的評價：1）客戶的誠信：特別需要關(guān)注更換會計師事務(wù)所的原因；有無頻繁更換關(guān)鍵管理人員；2）客戶的經(jīng)營風(fēng)險：特別關(guān)注行業(yè)內(nèi)類似企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；受國家宏觀調(diào)控政策的影響程度；是否涉及重大法律訴訟或調(diào)查；是否依賴主要客戶或主要供應(yīng)商；關(guān)鍵管理人員的薪酬是否基于客戶的經(jīng)營狀況確定；管理層是否在財務(wù)目標(biāo)或所得稅方面承受不恰當(dāng)?shù)膲毫?2/4/202294審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（三）業(yè)務(wù)承接評價表審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿3）客戶的財務(wù)狀況：取得客戶近三年的財務(wù)報表，分析：現(xiàn)金流量或營運(yùn)資金是否滿足經(jīng)營、債務(wù)償付以及分發(fā)股利的需要貸款是否延期未清償，或存在違反貸款協(xié)議條款的情況最近幾年銷售、毛利率或收入是否存在惡化的趨勢是否涉及重大關(guān)聯(lián)方交易是否存在復(fù)雜的會計處理問題客戶融資后，其財務(wù)比率是否恰好達(dá)到發(fā)行新債務(wù)或權(quán)益的最低要求是否使用衍生金融工具是否經(jīng)常在年末或臨近年末發(fā)生重大異常交易是否對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑*客戶的風(fēng)險級別：高（）中（）低（）12/4/202295審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿3）客戶的財務(wù)狀況：審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2、事務(wù)所方面:（1）項目組的勝任能力項目組關(guān)鍵人員是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對象項目組關(guān)鍵人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力在需要時是否能夠得到專家的幫助如果需要項目質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員（2）獨立性1）事務(wù)所的獨立性與客戶存在專業(yè)服務(wù)收費以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益過分依賴向客戶收取的全部費用與客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系過分擔(dān)心可能失去業(yè)務(wù)可能與客戶發(fā)生雇傭關(guān)系存在與該項審計業(yè)務(wù)有關(guān)的或有收費12/4/202296審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2、事務(wù)所方面:12審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2）人員獨立性項目組成員或關(guān)系密切的家庭成員曾是客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)Ρ緲I(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工為客戶提供直接影響財務(wù)報表的其他服務(wù)客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員是本所的前高級管理人員本所的高級管理人員或簽字注冊會計師與客戶長期交往接受客戶的貴重禮品或超出社會禮儀的款待3）外界壓力在重大會計、審計等問題上與客戶存在意見分歧而受到解聘威脅受到有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)受到客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍12/4/202297審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿2）人員獨立性12/審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿業(yè)務(wù)承接評價表在完成上述事項的評價后，應(yīng)由項目負(fù)責(zé)的合伙人，必要時由質(zhì)量控制合伙人共同簽署是否承接該業(yè)務(wù)的意見12/4/202298審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿業(yè)務(wù)承接評價表在完成審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（四）業(yè)務(wù)保持評價表對于事務(wù)所連續(xù)業(yè)務(wù)來說，每年進(jìn)行審計前，均應(yīng)對是否繼續(xù)保持該業(yè)務(wù)進(jìn)行評價，評價方面包括：1、客戶方面客戶誠信經(jīng)營風(fēng)險財務(wù)風(fēng)險2、事務(wù)所方面項目組的勝任能力、獨立性的評價、外部壓力的評價業(yè)務(wù)保持評價表主要針對客戶在上述方面是否存在重大變化而導(dǎo)致可能無法繼續(xù)承接該項業(yè)務(wù)為重點關(guān)注12/4/202299審計工作底稿編制——初步業(yè)務(wù)活動工作底稿（四）業(yè)務(wù)保持評價表審計工作底稿編制——風(fēng)險評估工作底稿第一部分：風(fēng)險評估