成本會(huì)計(jì)之折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的核算課件

第五章折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的核算

【目的要求】通過(guò)學(xué)習(xí)，掌握折舊費(fèi)、其他費(fèi)用（外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、低值易耗品攤銷、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、其他費(fèi)用支出）的核算?！局攸c(diǎn)】折舊費(fèi)用的核算第五章折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的核算【目的要求】1第一節(jié)折舊費(fèi)的核算一、關(guān)于折舊的概述（一）固定資產(chǎn)折舊的涵義指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的那部分價(jià)值(二)計(jì)提折舊的起止時(shí)間固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。第一節(jié)折舊費(fèi)的核算一、關(guān)于折舊的概述(二)計(jì)提折舊2(三)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍不提折舊的范圍：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);（2）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地;（3）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊思考：買來(lái)沒(méi)用的固定資產(chǎn)是否提折舊？(三)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍3二、折舊的計(jì)算(一)、固定資產(chǎn)折舊的影響因素1固定資產(chǎn)折舊基數(shù)。2固定資產(chǎn)凈殘值3固定資產(chǎn)折舊年限4折舊方法(二)、固定資產(chǎn)折舊方法1平均年限法2工作量法3雙倍余額遞減法4年數(shù)總和法二、折舊的計(jì)算(一)、固定資產(chǎn)折舊的影響因素(二)、固定4三、折舊費(fèi)的歸集與分配（一），折舊費(fèi)的歸集折舊費(fèi)的按車間、部門歸集，其中能分清產(chǎn)品對(duì)象的，由生產(chǎn)成本直接歸集。三、折舊費(fèi)的歸集與分配（一），折舊費(fèi)的歸集5（二）折舊費(fèi)的分配分別記入生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，輔助生產(chǎn)，管理費(fèi)用－廠部發(fā)生的折舊費(fèi)記入管理費(fèi)用。－基本生產(chǎn)車間發(fā)生的先通過(guò)制造費(fèi)用歸集，按適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙涞疆a(chǎn)品成本中去。－輔助生產(chǎn)車間通過(guò)制造費(fèi)用歸集，分配到輔助生產(chǎn)科目

總之折舊費(fèi)按照使用部門分別歸集和分配。折舊費(fèi)按廠部和基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間分別歸集，按受益部門分配（二）折舊費(fèi)的分配－廠部發(fā)生的折舊費(fèi)記入管理費(fèi)用?？?折舊費(fèi)用不單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集有關(guān)費(fèi)用而是計(jì)入折舊費(fèi)用不單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集有關(guān)費(fèi)用而7（三）會(huì)計(jì)處理分配表編制后根據(jù)使用部門將折舊分別計(jì)算基本生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊費(fèi)借：制費(fèi)輔助生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊費(fèi)借：輔助生產(chǎn)成本行政管理部門計(jì)提的折舊費(fèi)借：管費(fèi)銷售部門計(jì)提的折舊費(fèi)借：銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（三）會(huì)計(jì)處理8第二節(jié)其他費(fèi)用的核算

一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配（一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)和自制。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)時(shí)，一般通過(guò)“應(yīng)付帳款”賬戶；自制動(dòng)力，一般通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；第二節(jié)其他費(fèi)用的核算

一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配（一）9（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配（按用途和使用部門分配）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；無(wú)儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配（按用途和使用部門分配）101、費(fèi)用發(fā)生后要確立動(dòng)力費(fèi)的用途（1）對(duì)直接用于生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)記入‘生產(chǎn)成本’科目及其明細(xì)賬列入‘燃料和動(dòng)力’項(xiàng)目（2）對(duì)一般用途的動(dòng)力費(fèi)：按其使用部門分別記入‘制費(fèi)’、‘管費(fèi)’等科目2、發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)是直接還是間接費(fèi)用（1）直接費(fèi)用（2）間接費(fèi)用：分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、定額消耗量或定額費(fèi)用、機(jī)器工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)1、費(fèi)用發(fā)生后要確立動(dòng)力費(fèi)的用途2、發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)是直接還是間11（三）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的帳務(wù)處理：將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶：外購(gòu)動(dòng)力核算本質(zhì)與原材料相同。區(qū)別是發(fā)生外單位的支出或負(fù)債。外購(gòu)動(dòng)力的分配可編制分配表作為原始憑證居以編制記帳憑證作為查考的依據(jù)。

借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---××產(chǎn)品（燃料和動(dòng)力）生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---××車間（燃料和動(dòng)力）制造費(fèi)用---基本車間---水電費(fèi)制造費(fèi)用---輔助車間---水電費(fèi)管理費(fèi)用---水電費(fèi)貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）（三）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的帳務(wù)處理：外購(gòu)動(dòng)力核算本質(zhì)與原材12外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。問(wèn)題：為什么不借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶?外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”13原因：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過(guò)“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。原因：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支14產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。1〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；2〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。注意：產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。151、攤銷額處理：領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值損耗應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中。因其攤銷金額較小，無(wú)需專設(shè)成本項(xiàng)目，因此：產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費(fèi)用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費(fèi)用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。二、低值易耗品攤銷的核算1、攤銷額處理：二、低值易耗品攤銷的核算162、攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法（1）一次攤銷法（適于單位價(jià)值較低、極易損壞的低值易耗品）領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。即借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品”帳戶。報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。即：借：原材料等帳戶貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等帳戶。2、攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法（1）一次攤銷法（適于17例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫(kù)作價(jià)30元。試作出必要的會(huì)計(jì)分錄。例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為60018領(lǐng)用生產(chǎn)工具：借：制造費(fèi)用600貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品600

結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異：借：制造費(fèi)用

24

（600×－4％〕

貸：材料成本差異

－低值易耗品成本差異

24報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)：借：原材料40貸：制造費(fèi)用40領(lǐng)用生產(chǎn)工具：19（2）五五攤銷法：（既適用于價(jià)值較低、使用期限較短的，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的低值易耗品）※領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半a領(lǐng)用低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---在用貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---在庫(kù)b領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的一半借：制費(fèi)貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---攤銷※報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半A借：制費(fèi)貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---攤銷b同時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---攤綃貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---在用（2）五五攤銷法：（既適用于價(jià)值較低、使用期限較短的，也適用20注：根據(jù)受益部門攤銷低值易耗品時(shí)，如果采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還要根據(jù)成本差異率攤銷成本差異。當(dāng)攤銷方法確定后，按照原材料的分配方法分配。借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)管理費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品

借（或貸）：材料成本差異注：根據(jù)受益部門攤銷低值易耗品時(shí)，如果采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)21

三，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

三、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

1、待攤費(fèi)用的核算主要有：預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、報(bào)刊訂閱費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)租費(fèi)、計(jì)劃外修理費(fèi)。核算辦法是根據(jù)誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行，如能分清產(chǎn)品對(duì)象的，要直接計(jì)入產(chǎn)品成本。2、預(yù)提費(fèi)用的核算主要有：預(yù)提利息。預(yù)提利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用等。三，待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算

三、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算22利息費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）季末支付時(shí)沖減應(yīng)付利息利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目（1）利息的核算它一般按季結(jié)算支付季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提利息費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用）季末支付時(shí)沖減應(yīng)付利息利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)23（2）稅金的核算稅金是管理費(fèi)用的組成部分。包括房產(chǎn)稅車船使用稅土地使用稅和印花稅需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”帳戶核算。用銀行存款等貨幣資金直接交納.如果印花稅票是一次購(gòu)買,分月使用,而且金額較大,也可作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理.待攤費(fèi)用（2）稅金的核算稅金是管理費(fèi)用的組成部分。包括房產(chǎn)稅和印花稅24

四、其它費(fèi)用的核算除了上述以外的其他要素費(fèi)用，包括：郵電費(fèi)、租賃費(fèi)、印刷費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、辦公用品費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、排污費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、交通補(bǔ)助費(fèi)等其他費(fèi)用的核算：與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的計(jì)入產(chǎn)品成本，屬于企業(yè)管理部門的計(jì)入期間費(fèi)用。有的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，借記“制造費(fèi)用”賬戶；有的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理、財(cái)務(wù)、銷售費(fèi)用”賬戶四、其它費(fèi)用的核算25第五章折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的核算

【目的要求】通過(guò)學(xué)習(xí)，掌握折舊費(fèi)、其他費(fèi)用（外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、低值易耗品攤銷、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、其他費(fèi)用支出）的核算。【重點(diǎn)】折舊費(fèi)用的核算第五章折舊費(fèi)及其他費(fèi)用的核算【目的要求】26第一節(jié)折舊費(fèi)的核算一、關(guān)于折舊的概述（一）固定資產(chǎn)折舊的涵義指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的那部分價(jià)值(二)計(jì)提折舊的起止時(shí)間固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。第一節(jié)折舊費(fèi)的核算一、關(guān)于折舊的概述(二)計(jì)提折舊27(三)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍不提折舊的范圍：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);（2）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地;（3）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊思考：買來(lái)沒(méi)用的固定資產(chǎn)是否提折舊？(三)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍28二、折舊的計(jì)算(一)、固定資產(chǎn)折舊的影響因素1固定資產(chǎn)折舊基數(shù)。2固定資產(chǎn)凈殘值3固定資產(chǎn)折舊年限4折舊方法(二)、固定資產(chǎn)折舊方法1平均年限法2工作量法3雙倍余額遞減法4年數(shù)總和法二、折舊的計(jì)算(一)、固定資產(chǎn)折舊的影響因素(二)、固定29三、折舊費(fèi)的歸集與分配（一），折舊費(fèi)的歸集折舊費(fèi)的按車間、部門歸集，其中能分清產(chǎn)品對(duì)象的，由生產(chǎn)成本直接歸集。三、折舊費(fèi)的歸集與分配（一），折舊費(fèi)的歸集30（二）折舊費(fèi)的分配分別記入生產(chǎn)成本，制造費(fèi)用，輔助生產(chǎn)，管理費(fèi)用－廠部發(fā)生的折舊費(fèi)記入管理費(fèi)用。－基本生產(chǎn)車間發(fā)生的先通過(guò)制造費(fèi)用歸集，按適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙涞疆a(chǎn)品成本中去。－輔助生產(chǎn)車間通過(guò)制造費(fèi)用歸集，分配到輔助生產(chǎn)科目

總之折舊費(fèi)按照使用部門分別歸集和分配。折舊費(fèi)按廠部和基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間分別歸集，按受益部門分配（二）折舊費(fèi)的分配－廠部發(fā)生的折舊費(fèi)記入管理費(fèi)用?？?1折舊費(fèi)用不單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集有關(guān)費(fèi)用而是計(jì)入折舊費(fèi)用不單獨(dú)設(shè)成本項(xiàng)目按照固定資產(chǎn)的使用部門歸集有關(guān)費(fèi)用而32（三）會(huì)計(jì)處理分配表編制后根據(jù)使用部門將折舊分別計(jì)算基本生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊費(fèi)借：制費(fèi)輔助生產(chǎn)車間計(jì)提的折舊費(fèi)借：輔助生產(chǎn)成本行政管理部門計(jì)提的折舊費(fèi)借：管費(fèi)銷售部門計(jì)提的折舊費(fèi)借：銷售費(fèi)用貸：累計(jì)折舊（三）會(huì)計(jì)處理33第二節(jié)其他費(fèi)用的核算

一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配（一）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的核算動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)和自制。外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)包括外購(gòu)電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)時(shí)，一般通過(guò)“應(yīng)付帳款”賬戶；自制動(dòng)力，一般通過(guò)“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；第二節(jié)其他費(fèi)用的核算

一、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的歸集和分配（一）34（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配（按用途和使用部門分配）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；無(wú)儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。（二）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的分配（按用途和使用部門分配）351、費(fèi)用發(fā)生后要確立動(dòng)力費(fèi)的用途（1）對(duì)直接用于生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)記入‘生產(chǎn)成本’科目及其明細(xì)賬列入‘燃料和動(dòng)力’項(xiàng)目（2）對(duì)一般用途的動(dòng)力費(fèi)：按其使用部門分別記入‘制費(fèi)’、‘管費(fèi)’等科目2、發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)是直接還是間接費(fèi)用（1）直接費(fèi)用（2）間接費(fèi)用：分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、定額消耗量或定額費(fèi)用、機(jī)器工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)1、費(fèi)用發(fā)生后要確立動(dòng)力費(fèi)的用途2、發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)是直接還是間36（三）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的帳務(wù)處理：將其費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶：外購(gòu)動(dòng)力核算本質(zhì)與原材料相同。區(qū)別是發(fā)生外單位的支出或負(fù)債。外購(gòu)動(dòng)力的分配可編制分配表作為原始憑證居以編制記帳憑證作為查考的依據(jù)。

借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---××產(chǎn)品（燃料和動(dòng)力）生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---××車間（燃料和動(dòng)力）制造費(fèi)用---基本車間---水電費(fèi)制造費(fèi)用---輔助車間---水電費(fèi)管理費(fèi)用---水電費(fèi)貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）（三）外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的帳務(wù)處理：外購(gòu)動(dòng)力核算本質(zhì)與原材37外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。問(wèn)題：為什么不借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶?外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”38原因：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過(guò)“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。原因：外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支39產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。1〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；2〕若外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。注意：產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。401、攤銷額處理：領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值損耗應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中。因其攤銷金額較小，無(wú)需專設(shè)成本項(xiàng)目，因此：產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費(fèi)用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費(fèi)用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。二、低值易耗品攤銷的核算1、攤銷額處理：二、低值易耗品攤銷的核算412、攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法（1）一次攤銷法（適于單位價(jià)值較低、極易損壞的低值易耗品）領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。即借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品”帳戶。報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。即：借：原材料等帳戶貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等帳戶。2、攤銷方法：一次攤銷法、五五攤銷法（1）一次攤銷法（適于42例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫(kù)作價(jià)30元。試作出必要的會(huì)計(jì)分錄。例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為60043領(lǐng)用生產(chǎn)工具：借：制造費(fèi)用600貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品600

結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異：借：制造費(fèi)用

24

（600×－4％〕

貸：材料成本差異

－低值易耗品成本差異

24報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫(kù)：借：原材料40貸：制造費(fèi)用40領(lǐng)用生產(chǎn)工具：44（2）五五攤銷法：（既適用于價(jià)值較低、使用期限較短的，也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報(bào)廢數(shù)量大致相等的低值易耗品）※領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的一半a領(lǐng)用低值易耗品借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---在用貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---在庫(kù)b領(lǐng)用時(shí)攤銷其賬面價(jià)值的一半借：制費(fèi)貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---攤銷※報(bào)廢時(shí)再攤銷其賬面價(jià)值的另一半A借：制費(fèi)貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---攤銷b同時(shí)借：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---攤綃貸：周轉(zhuǎn)材料---低值易耗品---在用（2）五五攤銷法：（既適用于價(jià)值較低、使用期限較短的，也適用45注：根據(jù)受益部門攤銷低值易耗品時(shí)，如果采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，還要