基礎全本章水很深金融工具系列準則相關知識均匯集于此包括金融資產

第十四章在2017年、2016年的考試中，本章內容是與差錯更正的相關知識相結合出現(xiàn)在題中，考查的是金型型20152012本★2013年★2017年正結合考 ★2017年2016年、2013理20162018年主要變【知識點】金融工具概述融資產、金融負債和權益工具。其中，合同的形式多種多樣，可以是的，也可以不采面形式。衍生工具合同7號—金融工列報》類為益具的可回工具或方僅時有義務另【知識點】金融資產和金融負債的分類和重分類（★★、【例14－1】甲企業(yè)了一個組合，且該組合中有包含已發(fā)生信用減值的。如款不能按時償付，甲企業(yè)將通過各類方式盡可能實現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例如通過郵件或其他方法與借款、在以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式下企業(yè)的關鍵管理認為收取合同現(xiàn)【歸納以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產為目標的業(yè)務模式包括工具投資等其他債權屬性。，例如，銀行向企業(yè)客戶的固定利率的，在沒有其他特殊安排的情況下的合同現(xiàn)金流，按照上述1和2分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合【總結】簽出外匯。金融資產或金融負債能夠消除或顯著減少會計錯配。例些金融資產被分類為以公允價根據(jù)正式文件載明的企業(yè)風險管理或投資策略，以公允價值為基礎對金融負債組合或金金融負債均不得進行重分類（非衍生債權資產）49064 500 500 500 500（500000-490106 6萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。2018年1月1日因變更了債券490106 6萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。201811490000（下跌）10000124000 490 4904 4萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。201811萬元。重分類日，124000借：其他債權投資490貸：交易性金融資產490借：資產減值損失4貸：其他綜合收益4第三節(jié)【知識點】權益工具和金融負債的區(qū)分《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》適用于企業(yè)的優(yōu)先股、永續(xù)債（例如長期限含權按照金融工具準則的規(guī)定企業(yè)金融工具應當按照該金融工具的合同條款及其所反映的經濟，義務取決于合同對手方是否行使回售權（也稱看跌）方也應當在初始確認時將該義務確認，【，一定數(shù)量標的物的權利，但不負擔必須賣出的義務。也就是說在標的物的價值下跌時持有者賣出，如果方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產回購自身權益工具應當在合同對手方回售權到期時將【思考題】企業(yè)面值為1億元的優(yōu)先股，要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，分類為權股息的義務），同時所的金融工具沒有到期日且持有方沒有回售權、或雖有固定期限但方常見的聯(lián)結條款包括“股利制制”、“股利推制”等。【思考題】甲公司了一項年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累值回購該永續(xù)債。②如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的票息率增加至12%（通常稱為【例·單選題】金融負債和權益工具的區(qū)分，取決于（）司，假定結算時的公允價值為10元/股。分類為權益工具還是金融負債？種情況下，甲公司的該金融工具應當劃分為金融負債。對于衍生工具如果方只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資如果方以固定數(shù)量自身權益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產或以可變數(shù)量自身權益工【總結】優(yōu)先股：于2014年6月10日及2014年12月25公司分別獲得國有資產監(jiān)督管理委及中國監(jiān)督管理《關于核準中國建筑非公開優(yōu)先股的》（證監(jiān)【2014】1419號），核準本公司向合格投資者非公開不超過300000000股優(yōu)先股，每股格為100元，采用分次方式，首次不少于150000000股約，本次的優(yōu)先股股息不累積。本公司將于2015年3月2日首次的 總額扣除相關交易費用后實際收到的金額975410千元作為其他權益工具核算?；氐?014年度第二期中期票據(jù)（“永續(xù)債”），總額為2000000千元，扣除承銷費等關交易費用后實際收到現(xiàn)金為1996770千元。根據(jù)該中期票據(jù)的條款，該中期票據(jù)于本且不受任何遞支付利次數(shù)限制本將總扣除相交易費后實際到的金作【例·計算分析題】甲公司于2×13年2月1日向乙公司以自身普通股為標的看漲。根據(jù)該合同，如果乙公司行權（行權價為102元），乙公司以每股102元的價格從甲公司購入普通1000 2×13年2月1行權日（歐式 2×14年1月31 100 104（5）2×14年1月31日每 104（6）2×14131102 1000（8）2×13年2月1日的公允價值5000（9）2×13年12月31日的公允價值3000（10）2×14年1月31日的公允價值2000元情形1：將以現(xiàn)金凈額結算000值的金額，即＝1000×104（2×14年1月31日每價）＝104000（元）的金額。102000（元）①2×13年2月1日，確認的看漲：（資料8） 5000貸：衍生工具——看漲5②2×13年12月31日，確認公允價值減少：（資料9）借：衍生工具——看漲2000 （3000－5000）2③2×14年1月31日，確認公允價值減少：（資料10）借：衍生工具——看漲1000 （2000－3000）1104000（即：104×1102000（102×12000借：衍生工具——看漲（5000－2000－1000）2 219（24）將以現(xiàn)金方式支付。因此，甲公司除以下賬務處理外，其他賬12×14131借：衍生工具——看漲2 （19×103）1 『正確答案』乙公司于2× 年月 元（即102×1000）甲公司1000股由于甲公司將以固定數(shù)量的自身換取固定金額現(xiàn)金，應將該衍生工具確認為權益工具。①2×13年2月1日，確認的看漲： 5000 5②2×131231由于該合同確認為權益工具無需進行后續(xù)的重新計量甲公司無需就該的公允價值變2由于該看漲是價內行權價格每股102元小于市場價格每股104元），乙公司在行權日 ，向甲公司支付了102000元以獲取1000股甲公司 （【結論】對以外幣計價的配股權、或認股權證應當分類為權益工具。但是不適用于其他工具，，對于附有或有結算條款的金融工具方不能無條件地避免交付現(xiàn)金、其他金融資產，應當分類，，交換現(xiàn)金等方式進行結算的衍生工具）方應當將其確認為金融資產或金融負債，會計，【思考題】甲公司為乙公司的母公司，其向乙公司的少數(shù)股東（A公司）簽出一份在未來6個月后以乙公司普通股為基礎的看跌，如果6個月后乙公司價格下跌，乙公司少數(shù)股東（A公司）有權要求甲公司無條件地以固定價格（即行權價格）購入乙公司少數(shù)股東（A）所持有的乙公司將于未來約定日期進行結算，因此該看跌符合衍生工具的定義而確認為一項衍生金融負債。而在合并財務報表中少數(shù)股東所持有的乙公司也是自身權益工具，由于看跌使整體承擔了不能無條件地避免以現(xiàn)金或其他金融資產回購自身權益工具的合同義務合并財務億元，其中A公司出資3億元，占資本的60%，B公司出資2億元，占資本的40%，2×11年3月，A公司、B公司與D簽署了增資協(xié)議，由D發(fā)起設立“×股權投資集合信托計劃”，D向C公司增資5億元。增資完成后，C公司的資本增加至10億元,其中A公司持有30%的股權、B公司持有20%，D持有50%。該規(guī)模為10億元。根據(jù)相關協(xié)議安排，A公司仍，有投資，因此，法律上雖然是作為股權投資方，但該交易實質上是A公司通過D從外部引入新的債權人。C公司應當將該計劃分類為一項負債。因此，在A公司合并報表層面，C公司6030%。700028.57回報為按照投資款本金4.5億元和年利率8%計算的金額。現(xiàn)金的合同義務。根據(jù)企業(yè)會計準則及其相關規(guī)定，在甲公司合并財務報表層面，該股權融資應金融負債的定義因此在乙公司個別財務報表層面應當將股權融資作為權益工具進行會計處理 權利，或者在未來某一不確定事項發(fā)生或者持有方或退休時，自動回售給方的金融工具?！舅伎碱}】甲企業(yè)為一合伙企業(yè)。相關入股合同約定：新加入時按確定的金額和持股比例入股退休或退出時以其持股的公允價值予以退還；合伙企業(yè)營運均來自入股持股期間可按持股比例分得合伙企業(yè)的利潤（但利潤分配由合伙企業(yè)自主決定）；當合伙企業(yè)時，，，『正確答案由于合伙企業(yè)在退休或退出時有向交付金融資產的義務因而該可回售工，，【思考題】甲企業(yè)為一中外合作經營企業(yè)，成立于2×141月1日，經營期限為20年。按照相合作方的入股款符合金融負債的定義但合作企業(yè)僅在時才有義務向合作雙方交付其凈資產且其 部投資者持有的乙公司的可回售工具，其在甲公司合并財務報表中應作為少數(shù)股東權益列示？先抵銷自身持有部分，但對于其他非控制性權益的可回售工具應作為（）列報。 由于的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能會導致已金融工具（含特殊金融工具）的重分類。；；金融工具屬于權益工具的，其（含再融資）、回購、出售或注銷時，方應當作為權益的變動處理方不應當確認權益工具的公允價值變動方對權益工具持有方的分配應作利潤分配處理，的股利不影響所有者權益總額。；；與權益相關的交易費用應當從權益中扣減只有那些可直接歸屬于新的權益工具或者購買此前已經在外的權益工具的增量費用才是與權益交易相關的費用已的上市流通的相關金融工具發(fā)生的交易費用，也應當在負債成分和權益成分之間按照各自占總價款的比例進行分攤。【知識點】復合金融工具【知識點】金融工具的計量14不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，應當按照該、交易費用，是指可直接歸屬于或處置金融工具的增量費用。增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生資費用、管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。、的所有合同條款（例如提前還款、展期、看漲或其他類似等）以及初始預期信用損失的基礎1月5日，票面年利率為6%。2×18年1月5日收到本金和最后一期利息。合同約定，該債券的方1200＋20000×6%×（P/A，r，4）＋20000×（P/F，r，4）＝211200＋20000×6%×3.546＋20000×0.8227≈21r＝5%。2×1312311212×131231（不是攤余成本）＝20000＋709.19＝20709.19（元 1 114－1算201120201120201120201210①應收利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝20709.19×5%＝1035.46（萬元③利息調整＝1200－1035.46＝164.54（萬元④2×14年12月31日賬面余額＝20709.19－164.54＝20544.65（萬元） 1200貸：債權投資——利息調整 1 1 1①應收利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝20544.65×5%＝1027.23（萬元③利息調整＝1200－1027.23＝172.77（萬元④2×151231＝20544.65－172.77＝20371.88（萬元 1貸：債權投資——利息調整 1 1 1①應收利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝20371.88×5%＝1018.59（萬元③利息調整＝1200－1018.59＝181.41（萬元） 1200貸：債權投資——利息調整 1 1 1應收利息＝20000×6%＝1200（萬元實際利息收入＝1200－190.47＝1009.53（萬元） 1貸：債權投資——利息調整 1 21 1 20（1200×5＋20000）×（P/F，r，4）＝21r＝4%時，（1200×5＋20000）×0.8548＝22r＝5%時，（1200×5＋20000）×0.8227＝21（r－4%）/（5%－4%）＝（21909.19－22224.8）/（21390.2－22224.8）解得，實際利率r＝4.38%。1212×131231＝2114－2各年攤余成本、實際利息收入和應計利息計算表單位：萬元算21022221023231024241260①應計利息＝20000×6%＝1200（萬元③利息調整＝1200－959.62＝240.38（萬元④2×141231＝21909.19＋1200－240.38＝22868.81（萬元）借：債權投資——應計利息1200 ①應計利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝22868.81×4.38%＝1001.65（萬元③利息調整＝1200－1001.65＝198.35（萬元④2×151231＝22868.81＋1200－198.35＝23870.46（萬元）借：債權投資——應計利息1200 1①應計利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝23870.46×4.38%＝1045.53（萬元③利息調整＝1200－1045.53＝154.47（萬元④2×161231＝23870.46＋1200－154.47＝24915.99（萬元）借：債權投資——應計利息1200 1①應計利息＝20000×6%＝1200（萬元③實際利息收入＝1200－115.99＝1084.01（萬元）借：債權投資——應計利息1200 1 26 20 6易所購入A公司同日的5年期公司債券12500份，債券票面價值總額為1250萬元，票面年利率10%。（本題簡化處理，計算結果保留為整數(shù)）1111 （2）2×131231A借：應收利息（1250×4.72%）59 （1 2×131231＝1000＋41＝1041（萬元（3）2×141231A借：應收利息（1250×4.72%）59 （1 2×141231＝1041＋45＝1086（萬元＝1041＋45＝1086（萬元②2×15112×1511＝1139－1086＝53（萬元 2×1511＝1086＋53＝1139（萬元（5）2×151231A借：應收利息（1250×4.72%）59 付息（于次年初支付上年度利息）10005%，實際支付賬面余額為（）。035037065067（1000×5%－35）＝1037（萬元）非交易性權益工具投資（其他（其他綜合收益不得轉入20000萬元，付息日為每年15日，票面年利率為6%。甲公司于每年年末計提債券利息；根據(jù)其管5%。資產 20借：債權投資——成本201 1 21211111①應收利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝20709.19×5%＝1035.46（萬元③利息調整＝1200－1035.46＝164.54（萬元） 1200 1④公允價值變動＝21000－（20455.35（萬元 1 ①2×14＝20164.54＝20544.65（萬元＝20544.65（萬元＝20544.65（萬元①應收利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝20＝1027.23（萬元③利息調整＝1200－1027.23＝172.77（萬元 1200 ①應收利息＝20000×6%＝1200（萬元②實際利息收入＝20＝1027.23（萬元③利息調整＝1200－1027.23＝172.77（萬元 1200 元 1貸：債權投資——利息調整 1544.65－172.77＝20371.88（萬元544.65－172.77＝20371.88（萬元700（萬元371.88（萬元（7）2×161620800（在此只針對其他債權①“成本”＝20000（萬元 20 20 度的債券利息2萬元，另付交易費用1萬元，該債券面值總額為200萬元。甲公司根據(jù)其管理該債券的 （萬元 （1）2×15年11月6日，A公司B公司的100萬股，成交價為每股25.2元，其中包含已但尚未的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費用6萬元，占B公司表決權資本的1%。A公司根據(jù)其管理該的業(yè)務模式和該的合同現(xiàn)金流量特征將該分類為以公允價值計量且其變動借：交易性金融資產——成本2 2 『正確答案』公允價值變動＝100×28－2500＝300（萬元） 借：應收股利 『正確答案』分析：明細科目為①成本＝2500（萬元）；②公允價值變動＝（3）300－（5）200＝借：銀行存款（100×30－8）2 2 出售時確認的投資收益＝實際收到價款（公允價值）29922500＝492（萬元）出售時確認的營業(yè)利潤＝實際收到價款（公允價值）29922600＝392（萬元）920×5220832020×5（）。C.466.6（萬元（1）2×15年11月6日，A公司B公司的100萬股，成交價為每股25.2元，其中包含已但尚未的現(xiàn)金股利每股0.2元，另付交易費用6萬元，占B公司表決權資本的1%。A公司（萬元2 2借：交易性金融資產——成本2500 526公允價值變動＝100×28－2506＝294（萬公允價值變動＝100×28－2500＝300（萬額＝100×28＝2800（萬元）額＝100×28＝2800（萬元）借：應收股利（100×0.3）30 ×26＝2600（萬元×26＝2600（萬元（100×30－8）2 2價值變 分析：明細科目為①成本＝2500（萬元）；②公允（100×30－8）2 2 2500＝492（萬元2600＝392（萬元3（費用－6＋持有期間確認的股利或利息收入30＋③或＝全部現(xiàn)金流入（2992＋20＋30）2526＝516（萬元應確認的留存收益是（）。B.2951984D.3000『答案解析』甲公司出售乙公司應確認的留存收益＝銷售凈價10967－初始入賬金額8016＝2【例·單選題】（2012考題改編）20×669甲公司支付價款855（含交易費用5萬元）購入乙公司100萬股，占乙公司有表決權的1.5%，將其指定為以公允價值計量且其變將乙公司全部轉讓。甲公司20×7年利潤表中因該非交易性權益工具投資應確認的投資收益為（）－40－55－9020×7＝1『答案解析』選項B，應計入權益性的初始計量金額（即沖減資本公積）；選項D，以攤余【案例】銀行產品的會計處理【知識點】金融負債的后續(xù)計量2314【例14－21】2×16年7月1日，甲公司經批準在銀行間債券市場公開10億元短期融資券，期限為1年，票面年利率5.58%，每張面值為100元，到期一次還本付息。所募金主要期融資券市場價格每張110元（不含利息）；2×17年6月30日，該短期融資券到期兌付完成。據(jù)此， 100 100 20000（1000萬張×120元－100000） 20000 2790（100000×5.58%÷2） 2790 10貸：公允價值變動損益[1000（110－120）]10 1395（100000×5.58%×3/12） 1395 1395（100 1 100 10 （100000×5.58%）5 （100 ×5.58%）105 10（1）2×13年12月31日，委托公司以7755萬元的價格3年期分期付息公司債券。的費用與期間凍結產生的利息收入相等。110；2×171102×16 7 8 （7 （8 2×141231＝7755＋77.38＝7832.38（萬元 （7 （8 （7755＋437.38＋441.75）8 8【知識點】金融工具的減值12預期信用損失的金額計量其損失準備，無論企業(yè)評估信用損失的基礎是單項金融工具還是金一循環(huán)信用額度，從而導致杠桿率提高，因此乙公司現(xiàn)在已經處于銀行擔保違約的邊緣。進一步的影響。逾期前超過30日前已確定信用風險顯著增加整個存續(xù)期確認損失準備【案例】甲公司僅在單一區(qū)域經營，2×17年其應收賬款組合為3000萬元，其客戶群由眾多小客計的變動予以分析，在本例中，預計下一年的經濟情況。1—3031—6061—90預期﹥901—3031—60400×3.6%=61—90預期﹥90對于未提用的承諾，信用損失應為在承諾持有人提用相應的情況下，企業(yè)應收取12【例·計算分析題】甲公司為上市金融企業(yè)，20×7年至20×9年期間有關投資如下：本題不考慮（1）20×7年1月1日，甲公司購入乙公司公開的分次付息、一次還本債券，已用銀行存款400050004.7210將該債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產甲公司確定其或源生時沒借：其他債權投資——成本5 4 1備，經過計算確認金額為36萬元。假定各年利息均可以收回。 （5000×4.72%）236 （4 [3900-（4000+164）=-264] [4200-（3【知識點】金融資產轉移作為服務商將得到一定的手續(xù)費或傭金。由此，完成資產化第二次循環(huán)。， ，方簽訂一項利息剝離合同合同規(guī)定轉入方獲得該工具利息現(xiàn)金流量但無權獲得該工具本金現(xiàn)金流量，終止確認的規(guī)定適用于該工具的利息現(xiàn)金流量。企業(yè)就某工具與轉入方簽訂轉讓合同合同規(guī)定轉入方擁有獲得該工具全部現(xiàn)金流量一定比例定比例的權利，終止確認的規(guī)定適用于該工具利息現(xiàn)金流量一定比例的部分。產所上幾乎所有的風險和轉移給轉入方的，也應當終止確認該金融資產。下列情況就表明已將金融資產所上幾乎所有風險和轉移給了轉入方因而應當終止確認相在所出售金融資產的現(xiàn)金流量無法收回時方不能夠向企業(yè)進行追償企業(yè)也不承擔任何未來損失。上的風險和已經全部轉移給乙公司，甲銀行應當終止確認該組。【思考題】2×174月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價為200萬元，年利回購當日的公允價值。2×1871③企業(yè)出售金融資產，同時與轉入方簽訂看跌合同（即轉入方將該金融資產返售給企業(yè)）或看漲合同（即轉出方回購該金融資產），且根據(jù)合同條款判斷，該看跌或看漲為一項重大價外（即合約的條款設計，使得金融資產的轉入方或轉出方極小可能會行權）。，，【例14－6】2×17年3月15日，甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的上注明的銷售價款為300000元，銷項稅額為51000元，款項尚未收到。雙方約定，乙公司應于甲公司根據(jù)以往經驗預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23400元其中銷項稅額為323400（1）2×17年日出售應收債權351 20應交稅費——應交（銷項稅額）3 23 13 13售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機構，根據(jù)企業(yè)、人及銀行等金融機構之間的協(xié)議，【例·計算分析題】2×17年4月1日，A公司將一項未到期的應收賬款出售給銀行，賬面價值為5公司將應收大華公司賬款9500萬元出售給乙銀行；如果乙銀行無法在應收賬款信用期過后六個月內收華公司；乙銀行向甲公司支付了9000萬元。轉讓時，甲公司已對該應收賬款計提了1000萬元的壞賬 9短期借款——利息調整貸：短期借款——成本9下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產所上幾乎所有風險和，不應當終止確認相關金融資看跌或看漲為一項重大價內（即合約的條款設計，使得金融資產的轉入方或轉出方很資產所上幾乎所有的風險和，從而不應當終止確認該金融資產。企業(yè)仍保留與所轉移金融資產所上幾乎所有的風險和的應當繼續(xù)確認所轉移金融資產整【例14－7甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)貨已發(fā)出上注明的商品價款為2003 234 200 34借：銀行存款234貸：應收票據(jù)234不符合金融資產終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債（短期借款）231660 231短期借款——利息調整2 234某橡膠制品公司簽訂一項遠期合同，對3個月后預期極可能發(fā)生的與橡膠相關的價格風。經營凈投資套期，是指對經營凈投資外匯風險敞口進行的套期經營凈投資，是指企業(yè)在經營凈資產中的權益份額。。某航空公司簽訂一項3個月后以固定外幣金額飛機的合同（尚未確認的確定承諾），為規(guī)避外匯風1：符合條件的被套期項目2：符合條件的套期工具標準3：正式的指定和描述4：套期有效性、衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ?。衍生工具包括遠期合同合同、互換和，以及具有遠期風險，可以賣出一定數(shù)量銅合同。其中，銅合同即是套期工具。、工具。在合并財務報表層面，只有與企業(yè)之外的對手方簽訂的合同才能被指定為套期工具。收取浮動利率的互換合約。并將這兩個互換合約組合指定為現(xiàn)金流量套期工具。簽訂了一項設備合同，約定6個月后按固定的外幣價格購入