基于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會計(jì)信息披露模式探討

基于可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境會計(jì)信息披露模式探討內(nèi)容摘要：環(huán)境保衛(wèi)是我們國家的基本國策，環(huán)境管理離不開環(huán)境會計(jì)信息，環(huán)境會計(jì)信息披露是環(huán)境會計(jì)的重要表現(xiàn)形式，是國家宏觀管理、企業(yè)內(nèi)部管理和本身發(fā)展的需要。我們國家環(huán)境會計(jì)信息披露從披露的法律法規(guī)和主體、動機(jī)、內(nèi)容、形式上都存在局限性。為此，應(yīng)探尋求索出國家和企業(yè)發(fā)展示實(shí)需要的環(huán)境會計(jì)信息披露形式，使得環(huán)境會計(jì)信息披露逐步規(guī)范化和制度化，為可連續(xù)發(fā)展進(jìn)程中所面臨的問題提供理論根據(jù)和理論對策。本文關(guān)鍵詞語：可連續(xù)發(fā)展環(huán)境保衛(wèi)環(huán)境會計(jì)環(huán)境會計(jì)信息披露形式良好的生態(tài)環(huán)境，既是經(jīng)濟(jì)社會可連續(xù)發(fā)展的主要條件，也是民族生存和發(fā)展的主要基礎(chǔ)。當(dāng)下，我們國家正處于全面建設(shè)小康社會、加快改變發(fā)展方式的關(guān)鍵時(shí)期，節(jié)能減排形勢嚴(yán)峻，環(huán)境保衛(wèi)任重道遠(yuǎn)，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的要求日益迫切，必需進(jìn)一步加強(qiáng)危機(jī)意識、憂患意識，積極探尋求索代價(jià)小、效益好、排放低、可連續(xù)的環(huán)境保衛(wèi)新道路，堅(jiān)持在發(fā)展中保衛(wèi)，在保衛(wèi)中發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會、資源環(huán)境效益的多贏?？蛇B續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對環(huán)境會計(jì)以及環(huán)境會計(jì)信息披露提出了新的挑戰(zhàn)，會計(jì)行業(yè)要積極投身于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的施行，積極探尋求索怎樣建立和完善與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)的環(huán)境會計(jì)信息披露形式，切實(shí)做好環(huán)境信息披露工作。一、環(huán)境會計(jì)信息披露的需要性固然我們國家多年來特別關(guān)注環(huán)境問題，從法律、經(jīng)濟(jì)等方面控制環(huán)境的污染和毀壞，但總體上我們國家環(huán)境仍處于不斷惡化中：在過去的12年中，我們國家的耕地面積減少了1.25億畝；當(dāng)前人均水資源量不足人均水平的1/3，正常年份全國年缺水量達(dá)500多億立方米，近三分之二城市不同水平缺水；我們國家約四成國土面積成為酸雨污染區(qū)等等。數(shù)據(jù)表示清楚，很多地區(qū)經(jīng)濟(jì)增加的背后是對天然資源過度的消耗和向天然界大量排放廢棄物。依靠高能耗、高污染來支撐經(jīng)濟(jì)增加的高速度，已經(jīng)導(dǎo)致我們國家生態(tài)環(huán)境不堪重負(fù)，長此以往，資源的喪失和環(huán)境的毀壞必將危機(jī)一個國家的生存和發(fā)展，加強(qiáng)環(huán)境管理迫在眉睫。環(huán)境管理離不開環(huán)境會計(jì)信息，環(huán)境會計(jì)信息披露是環(huán)境會計(jì)的重要表現(xiàn)形式，是環(huán)境會計(jì)核算體系中最主要的部分，也是環(huán)境會計(jì)工作的最終結(jié)果。建立環(huán)境會計(jì)核算體系，構(gòu)建合理的環(huán)境會計(jì)信息披露形式，進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露，了解利用環(huán)境資源的情況，把握治理環(huán)境污染的辦法，對治理嚴(yán)峻環(huán)境問題是特別需要的?！惨弧硣液暧^管理需要進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息披露從可發(fā)展的觀點(diǎn)來看，經(jīng)濟(jì)資源是一個國家最大的財(cái)富，資源和環(huán)境是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。管理機(jī)構(gòu)通過匯總分析各獨(dú)立會計(jì)主體的環(huán)境會計(jì)信息，能夠獲得全社會的環(huán)境會計(jì)信息，了解全社會的環(huán)境現(xiàn)在狀況，評價(jià)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績，以便加強(qiáng)監(jiān)督，抑制企業(yè)對資源的過度消耗，到達(dá)保衛(wèi)環(huán)境的目的。同時(shí)有助于樹立全民環(huán)境價(jià)值觀，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的可連續(xù)發(fā)展。而且，在可連續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，相應(yīng)修正了傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟(jì)核算體系，其中新增了需要以微觀主體的環(huán)境會計(jì)信息的披露為根據(jù)的包括天然資源環(huán)境的指標(biāo)在內(nèi)的核算內(nèi)容。同時(shí)，我們國家可連續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的施行，要求社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式從高消耗、高污染、低效益向低消耗、低污染、高效益改變，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)構(gòu)造優(yōu)化升級，減輕資源環(huán)境壓力，改變區(qū)域發(fā)展不平衡，縮小城鄉(xiāng)差異不同。為了實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)構(gòu)造戰(zhàn)略性調(diào)整，的環(huán)境法規(guī)和環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)將愈加規(guī)范和嚴(yán)厲?！捕称髽I(yè)內(nèi)部管理和本身發(fā)展需要進(jìn)行環(huán)境會計(jì)信息的披露通過對環(huán)境會計(jì)信息的披露，企業(yè)能夠了解自己的環(huán)境行為及其影響，將環(huán)境保衛(wèi)問題提升到企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，通過提升科技含量和改善企業(yè)的內(nèi)部管理，降低消耗資源產(chǎn)生的企業(yè)成本，制訂有效的環(huán)境保衛(wèi)政策和環(huán)境與貿(mào)易互相支持政策，減少因環(huán)境問題而產(chǎn)生的國際貿(mào)易障礙，提升企業(yè)的形象，提升企業(yè)在國內(nèi)和國際市場上的競爭力。實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的統(tǒng)一。同時(shí)，投資人、債權(quán)人、機(jī)構(gòu)和社會公眾等需要根據(jù)企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息中的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、如今和將來的現(xiàn)金流量以及企業(yè)經(jīng)營活動與環(huán)保法規(guī)的一致水平了解企業(yè)對環(huán)境的污染及其對環(huán)境的保衛(wèi)情況，來評價(jià)企業(yè)的環(huán)境績效及可連續(xù)發(fā)展能力，并在這里基礎(chǔ)上作出理性的判定和。環(huán)境會計(jì)信息成為企業(yè)連續(xù)經(jīng)營、業(yè)績評價(jià)和投資決策經(jīng)過中不可或缺的主要信息。二、我們國家環(huán)境會計(jì)信息披露的局限性〔一〕從信息披露的法律法規(guī)和主體上看固然我們國家已經(jīng)制訂了〔環(huán)境影響評價(jià)法〕，但是沒有從會計(jì)的角度做出明確的相關(guān)規(guī)定，缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，環(huán)境成本與收益等信息缺乏可操作性，對于環(huán)境會計(jì)信息沒有構(gòu)成一套完好的信息披露體系，不能知足信息使用者的需求。同時(shí)，其他有關(guān)的法律法規(guī)的覆蓋面不全面、不完好，十分是需要針對環(huán)境會計(jì)信息披露發(fā)布詳細(xì)的法律法規(guī)。當(dāng)前，我們國家上市公司中有30%左右的公司披露了一定的環(huán)境信息，造紙印刷、煤礦、燃料、生物制藥等污染嚴(yán)重企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息的披露更為關(guān)注，披露比例約為50%-80%，效勞性企業(yè)相對不太關(guān)心環(huán)境信息的披露，如IT業(yè)的披露比例僅為2.6%，金融企業(yè)為零；而鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等污染嚴(yán)重的非上市公司，環(huán)境管理和環(huán)境會計(jì)信息披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有遭到應(yīng)有的看重?！捕硰男畔⑴兜膭訖C(jī)上看企業(yè)缺乏披露環(huán)境信息的自動性，先污染，后治理等非連續(xù)的行為仍大有市場，公眾的整體環(huán)境意識比較低下。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的動因是迫于及各方利益關(guān)系人的壓力，或是想賺取良好的社會聲譽(yù)有選擇地披露環(huán)境信息。而真正去履行社會報(bào)告責(zé)任或公共會計(jì)責(zé)任的企業(yè)不多。因而，企業(yè)多是在法規(guī)的要求下作出有選擇的、局限的披露，存在避重就輕現(xiàn)象，對問題的分析缺乏深度，提出的辦法也不夠全面，可操作性差?！踩硰男畔⑴兜膬?nèi)容上看當(dāng)前，我們國家企業(yè)環(huán)境信息披露的內(nèi)容簡單，重要是對企業(yè)有利的歷史性信息，公布的環(huán)境資料不全面、不系統(tǒng)，公布的環(huán)境資料可比性差，定量分析資料很少。公布環(huán)境資料方面持低姿勢，在環(huán)境會計(jì)信息要素方面，不能知足使用者信息對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益和環(huán)境利潤的需求。在環(huán)境績效信息方面，對于不能用貨幣量化披露企業(yè)與環(huán)境因素有關(guān)的會計(jì)信息，無法在財(cái)政報(bào)表內(nèi)作為正式項(xiàng)目反映，導(dǎo)致信息使用者無法借助已披露的環(huán)境信息全面了解企業(yè)的現(xiàn)在狀況和對將來的預(yù)測?！菜摹硰男畔⑴兜男问缴峡喘h(huán)境信息披露方式不規(guī)范，披露內(nèi)容公式化。在企業(yè)的年度報(bào)告中，較少在獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告中以單獨(dú)項(xiàng)目的形式披露環(huán)境信息，而且，披露的項(xiàng)目群眾化、外表化，以至一些公司披露的信息相同，僅對證監(jiān)會要求的事項(xiàng)進(jìn)行簡單描繪敘述，變成公式化的披露。企業(yè)根據(jù)個人的偏好和信息的特點(diǎn)自行選擇環(huán)境信息披露的形式，披露形式不固定，使得企業(yè)重視表內(nèi)的以歷史成本原則計(jì)量的貨幣化信息披露，而忽視了那些當(dāng)前無法或難以以歷史成本計(jì)量并貨幣化的環(huán)境會計(jì)信息。三、構(gòu)建環(huán)境會計(jì)信息披露形式當(dāng)前國內(nèi)外沒有統(tǒng)一規(guī)定環(huán)境會計(jì)信息披露的形式，結(jié)合我們國家實(shí)際情況，本文以資產(chǎn)負(fù)債表為例，論述披露環(huán)境會計(jì)信息時(shí)能夠考慮采取補(bǔ)充環(huán)境會計(jì)報(bào)告或獨(dú)立環(huán)境會計(jì)報(bào)告形式。〔一〕補(bǔ)充報(bào)告形式補(bǔ)充報(bào)告形式，是指將環(huán)境會計(jì)信息參加到現(xiàn)有的財(cái)政報(bào)告體系中。其中又分為表內(nèi)列項(xiàng)披露和表外披露。1.表內(nèi)列項(xiàng)披露，即在傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表中增長環(huán)境信息項(xiàng)目，或編制環(huán)境會計(jì)報(bào)表作為傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的附表一并報(bào)送?！?〕在傳統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表中增長環(huán)境信息項(xiàng)目。詳細(xì)做法是：在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境權(quán)益，同時(shí)在該表附注中說明環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境權(quán)益確實(shí)認(rèn)和計(jì)量方法，披露非貨幣計(jì)量的環(huán)境信息，包含：企業(yè)的環(huán)境政策、環(huán)境法規(guī)的履行情況以及企業(yè)環(huán)境業(yè)績等等。該形式簡單易行，但因?qū)h(huán)境信息置于財(cái)政信息的附屬位置，降低了環(huán)境信息的主要性。另外，環(huán)境信息按貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量分布于表內(nèi)和附注里，使得環(huán)境信息的披露比較分散?！?〕編制環(huán)境會計(jì)報(bào)表作為傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的附表一并報(bào)送〔見表2〕。詳細(xì)做法是：編制環(huán)境會計(jì)報(bào)表作為資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充報(bào)表，以反映與企業(yè)環(huán)境活動相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益數(shù)額。該形式具有數(shù)字的直觀性，對會計(jì)人員提出了相關(guān)的環(huán)境知識的要求，以及怎樣對環(huán)境要素進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量要具有較高的專業(yè)技能。由于企業(yè)的環(huán)境活動與生產(chǎn)經(jīng)營活動很難嚴(yán)格區(qū)分，獨(dú)立編制本表有一定困難。再者，用事先固定的報(bào)表項(xiàng)目披露多種多樣的企業(yè)環(huán)境活動信息存在較大的局限性。2.表外披露。重要就是在招股說明書，上市公告書，會計(jì)報(bào)表附注和重大事項(xiàng)的說明中以文字描繪敘述形式對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露，表述內(nèi)容多為企業(yè)詳細(xì)的環(huán)境目的；環(huán)境法規(guī)的履行情況、履行效果和未履行原因；對重大環(huán)境事故的說明，企業(yè)對這些事故作出彌補(bǔ)的辦法及產(chǎn)生的效果；環(huán)境質(zhì)量狀態(tài)；環(huán)境保衛(wèi)和廢棄物的利用情況；國家環(huán)境政策變化對企業(yè)的影響等。該形式靈敏性大，不受會計(jì)規(guī)則和會計(jì)信息披露期限的限制，能提供本期環(huán)境信息和環(huán)境預(yù)測信息。但這種披露只能定性的說明環(huán)境信息，無法對企業(yè)的環(huán)境影響進(jìn)行量化的評價(jià)，文字說明的隨意性較大，缺乏統(tǒng)一的計(jì)算基礎(chǔ)，無法進(jìn)行橫向和縱向的比較?！捕唱?dú)立報(bào)告形式獨(dú)立報(bào)告形式，是指企業(yè)以年為單位，用文字、圖形和表格等多種形式編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書進(jìn)行信息的披露。其中，包括中的環(huán)境政策，生產(chǎn)工藝中的資源利用情況和污染處理的環(huán)境數(shù)據(jù)，重要的環(huán)境財(cái)政信息，改良生產(chǎn)的環(huán)保辦法，利益關(guān)系人對環(huán)境的要求，可連續(xù)發(fā)展情況等，其中以環(huán)境會計(jì)信息為重點(diǎn)。本文以面向社會公眾的環(huán)境報(bào)告書為例，設(shè)計(jì)其格式和內(nèi)容〔見表3〕。該形式要求進(jìn)行報(bào)告編制的人員具有較高的綜合能力，能從宏觀上把握企業(yè)的環(huán)境政策的動態(tài)，有環(huán)境信息處理的專業(yè)技能，了解環(huán)境會計(jì)核算流程，關(guān)注生產(chǎn)的工藝流程等，因此是操作最復(fù)雜、考慮因素最多的形式。它從整個企業(yè)的環(huán)境目的和政策出發(fā)，對企業(yè)的環(huán)境信息進(jìn)行綜合的反映，運(yùn)用表格、圖示及文字相結(jié)合的方式，不僅形象，而且也容易表達(dá)清楚。一份高質(zhì)量的環(huán)境報(bào)告書，通過披露企業(yè)經(jīng)營活動對環(huán)境的影響，并說明企業(yè)正在采用何種管理辦法解決問題，能夠與社會建立有效的溝通橋梁，為企業(yè)創(chuàng)造良好的發(fā)展時(shí)機(jī)。環(huán)境會計(jì)的信息披露被專家們美譽(yù)為數(shù)據(jù)對于減少污染而言，比20年的管理規(guī)定更有效，是環(huán)境會計(jì)最重要和最基本的實(shí)務(wù)問題，建立合適我們國家的環(huán)境會計(jì)信息披露形式需要多方的積極努力與配合。我們應(yīng)根據(jù)中國國情，借鑒其他國家的先進(jìn)經(jīng)歷體驗(yàn)，探尋求索出國家和企業(yè)發(fā)展示實(shí)需要的環(huán)境會計(jì)信息披露形式，使得環(huán)境會