財(cái)務(wù)報(bào)表附注

淺析企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表本身無(wú)法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說(shuō)明和詳細(xì)解釋。一 編制原因之所以要編制會(huì)計(jì)報(bào)表附注，首先，是因?yàn)樗卣沽似髽I(yè)財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容，打破了三張主要報(bào)表內(nèi)容必須符合會(huì)計(jì)要素的定義，又必須同時(shí)滿足相關(guān)性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示項(xiàng)目必須用貨幣加以計(jì)量的局限性。再次，它充分滿足了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是為其使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息的要求，增進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的可理解性。最后，它還能提高會(huì)計(jì)信息的可比性。比如，通過(guò)揭示會(huì)計(jì)政策的變更原因及事后的影響，可以使不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的差異更具可比性，從而便于進(jìn)行對(duì)比分析。二 內(nèi)容它是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋。一般地講，會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）企業(yè)的基本情況包括企業(yè)概況、經(jīng)營(yíng)范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，必要時(shí)，還可對(duì)諸如上市改組時(shí)資產(chǎn)的剝離情況進(jìn)行說(shuō)明；2）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)3）遵循企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)明；4）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)包括企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)期間、記賬原則、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)、利潤(rùn)分配辦法等內(nèi)容，對(duì)于需要編制合并報(bào)表的企業(yè)來(lái)說(shuō)，還要說(shuō)明其合并報(bào)表的編制方法。重要的會(huì)計(jì)政策信息包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)從組、或有事項(xiàng)、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、每股收益、分部報(bào)告、金融工具列報(bào)等5）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明主要包括以下事項(xiàng)：1.會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由； 2.會(huì)計(jì)政策變更的影響數(shù)； 3.累積影響數(shù)不能合理確定的理由； 4.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由； 5.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)； 6.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由； 7.重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的內(nèi)容； 8.重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正金額。6）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍7）重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明8）重要事項(xiàng)時(shí)的揭示,主要包括以下事項(xiàng)：或有事項(xiàng)的說(shuō)明1.或有負(fù)債的類型及其影響，包括：1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債） ；5）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無(wú)法預(yù)計(jì)，應(yīng)說(shuō)明理由）；6）或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?.如果或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)說(shuō)明其形成的原因及其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說(shuō)明應(yīng)說(shuō)明股票和債券的發(fā)行、對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響；如無(wú)法作出估計(jì)，應(yīng)說(shuō)明其原因。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說(shuō)明1.在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無(wú)交易，都應(yīng)說(shuō)明如下事項(xiàng)：1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化；2）企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)；3）所持股份或權(quán)益及其變化。2.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：1）交易的金額或相應(yīng)比例；2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；3）定價(jià)政策（包括沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易）。3.關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說(shuō)明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者正確理解的情況下可以合并說(shuō)明。4.對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的確定如果高于或低于一般交易價(jià)格的，應(yīng)說(shuō)明其價(jià)格的公允性。(9)會(huì)計(jì)報(bào)表中有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)。三 編制形式會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制形式靈活多樣，常見(jiàn)的有以下五種：1、尾注說(shuō)明:這是附注的主要編制形式，一般適用于說(shuō)明內(nèi)容較多的項(xiàng)目；2、括號(hào)說(shuō)明：此種形式常用于為會(huì)計(jì)報(bào)表主體內(nèi)提供補(bǔ)充信息， 因?yàn)樗蜒a(bǔ)充信息直接納人會(huì)計(jì)報(bào)表主體，所以比起其他形式來(lái)，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點(diǎn)是它包含內(nèi)容過(guò)短；3、備抵賬戶與附加賬戶： 設(shè)立備抵與附加賬戶， 在會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)列示， 能夠?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表使用者提供更多有意義的信息，這種形式目前主要是指壞賬準(zhǔn)備等賬戶的設(shè)置；4、腳注說(shuō)明:指在報(bào)表下端進(jìn)行的說(shuō)明，例如，說(shuō)明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價(jià)內(nèi)的融資租人的固定資產(chǎn)原價(jià)等；5、補(bǔ)充說(shuō)明：有些無(wú)法列入會(huì)計(jì)報(bào)表主體中的詳細(xì)數(shù)據(jù)、 分析資料，可用單獨(dú)的補(bǔ)充報(bào)表進(jìn)行說(shuō)明，比如，可利用補(bǔ)充報(bào)表的形式來(lái)揭示關(guān)聯(lián)方的關(guān)系和交易等內(nèi)容。四 分析要點(diǎn)分析稅賦減免對(duì)利潤(rùn)的影響程度上市公司需要承擔(dān)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加將影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，其他稅金還將對(duì)凈利潤(rùn)產(chǎn)生影響。上市公司稅收優(yōu)惠政策會(huì)引起各年上繳稅額變動(dòng)，投資者應(yīng)該對(duì)此進(jìn)行分析，找出企業(yè)利潤(rùn)對(duì)稅收減免的依附程度。并且應(yīng)該關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化，并考慮所得稅減免優(yōu)惠撤銷時(shí)對(duì)總利潤(rùn)是否會(huì)產(chǎn)生重大影響。分析子公司對(duì)總利潤(rùn)的影響程度一家上市公司可以有多家子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)，各家子公司對(duì)總公司利潤(rùn)貢獻(xiàn)、盈利能力影響都不同。分析上市公司子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)基本情況，可以找出對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和盈利能力影響較大的子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)，并作出重點(diǎn)調(diào)查和分析?；蛴惺马?xiàng)說(shuō)明或有事項(xiàng)是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來(lái)不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。或有事項(xiàng)可分為或有負(fù)債和或有資產(chǎn)：或有負(fù)債若確認(rèn)為負(fù)債，則需確認(rèn)支出，不確認(rèn)為負(fù)債時(shí)只需做相關(guān)說(shuō)明；或有資產(chǎn)不記入收益。但是或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債時(shí)，所確認(rèn)支出僅是估計(jì)值，不確認(rèn)為負(fù)債時(shí)不必披露金額，投資者需對(duì)或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性及金額予以估計(jì)。五存在問(wèn)題會(huì)計(jì)報(bào)表附注并非產(chǎn)生于證券市場(chǎng)，但它會(huì)隨著證券市場(chǎng)的進(jìn)一步繁榮而逐漸完善起來(lái)?？梢哉f(shuō)，證券市場(chǎng)越發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制要求就會(huì)越高。中國(guó)的證券市場(chǎng)目前還剛剛起步，還存在很多問(wèn)題，主要包括以下幾個(gè)方面：1．信息披露不充分： 附注信息要發(fā)揮應(yīng)有的效用， 有賴于其充分性的表示。 考察目前我國(guó)的披露情況，可以發(fā)現(xiàn)很難令人滿意。比如，對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)“刪繁就簡(jiǎn)”，有意回避；有的企業(yè)“點(diǎn)到為止”，模糊不清。許多企業(yè)對(duì)其主要投資人、關(guān)鍵管理人員以及其關(guān)系密切的家庭成員的披露缺乏，甚至空白。2．附注內(nèi)容滯后 :有的企業(yè)是故意使內(nèi)容滯后。比如，對(duì)或有事項(xiàng)、提供擔(dān)保等需要及時(shí)公布的內(nèi)容有意延期披露;有的企業(yè)是非故意的，也造成了信息滯后，還可能主要因?yàn)槠髽I(yè)管理層及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待提高，當(dāng)時(shí)未能正確理解附注應(yīng)披露哪些內(nèi)容而造成的事后披露3．存在虛假信息 :附注中的虛假信息，局外人很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)，所以容易被誤導(dǎo)，做出錯(cuò)誤的決策，從而造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。比如，對(duì)重要事項(xiàng)的說(shuō)明，不少企業(yè)都有過(guò)不實(shí)的陳述。1997年以前的中國(guó)高科，1999年的寧波華通、酉藏圣地等，都因?yàn)橛刑摷傩畔⑴抖獾阶C監(jiān)會(huì)的處罰。六 解決對(duì)策針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制中出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)從制度人手，全方位、多層次的進(jìn)行治理，提高會(huì)計(jì)報(bào)表附注的編制質(zhì)量。首先，要完善相關(guān)的法規(guī)制度。一方面，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容要不斷完善， 尤其是應(yīng)該針對(duì)那些實(shí)際中遇到的新問(wèn)題 ;另一方面，應(yīng)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)制來(lái)制止企業(yè)鉆會(huì)計(jì)政策具有可選擇性的空子，對(duì)同一行業(yè)相類似的企業(yè)，應(yīng)對(duì)其會(huì)計(jì)政策選擇的范圍進(jìn)行限定。其次，要強(qiáng)化信息披露的監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)報(bào)表附注的提供者應(yīng)建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也應(yīng)該強(qiáng)化，政府的有關(guān)部門應(yīng)從整個(gè)社會(huì)的角度加強(qiáng)對(duì)此的監(jiān)督，“三管齊下”，而不是相互之間推委責(zé)任。最后，還要加大執(zhí)法力度。 1999年底新頒布的《會(huì)計(jì)法》以及在此之前頒布的《證券法》等相關(guān)法規(guī)，對(duì)于其內(nèi)容的完善性的討論曾沸沸揚(yáng)揚(yáng)，但如果不能嚴(yán)格執(zhí)法，落到實(shí)處，是不能起到震懾作用的。字面上的表達(dá)再完善，如果行動(dòng)起來(lái)只是隔靴搔癢的話，也只能是治標(biāo)不治本，后患無(wú)窮。應(yīng)該認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)報(bào)表附注是一種工具，也是一個(gè)信息的載體。它對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策的意義是深遠(yuǎn)的。理解它的含義，學(xué)會(huì)它的編制，更好的利用它的形式，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)界和投資人的成功秘訣之一。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠(chéng)危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報(bào)之于陛下也。誠(chéng)宜開(kāi)張圣聽(tīng)，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡(jiǎn)拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無(wú)大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰為營(yíng)中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。

“能”，是以眾議舉寵為督：愚以親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時(shí)，每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長(zhǎng)史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也 。臣本布衣，躬耕于南陽(yáng)，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來(lái)二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來(lái)，夙