企業(yè)資產(chǎn)負債表的日后事項

1資產(chǎn)負債表日后事項一、掌握資產(chǎn)負債表日后事項的概念二、掌握資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間三、掌握資產(chǎn)負債表日后調整事項的概念及處理方法四、掌握資產(chǎn)負債表日后非調整事項的概念及處理方法主要內容2第一節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項概述

一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之問發(fā)生的有利或不利事項。

(一)資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末

(二)財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期

(三)資產(chǎn)負債表日后事項包括有利事項和不利事項

(四)資產(chǎn)負債表日后事項不是在這個特定期問內發(fā)生的全部事項3二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間

報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。42007年--上年度〔報告期〕2021年---本年度〔編報期〕12月31日2月19日編表完成日3月8日審計結束日4月22日批準報出日涵蓋期間4月25日實際報出日上年度發(fā)生本年度證實3月18日匯算清繳日根5三、資產(chǎn)負債表日后事項的內容

(一)調整事項1、定義：資產(chǎn)負債表日后調整事項，是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。

2、特點：

(1)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；

(2)對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務報表產(chǎn)生重大影響的事項。3、內容：

(二)非調整事項

1、定義：2、內容：6第二節(jié)資產(chǎn)負債表日后調整事項一、調整事項的處理原那么資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表進行調整。(一)調賬1、涉及損益的事項，通過“以前年度損益調整〞科目核算。2、涉及利潤分配調整的事項，直接在“利潤分配——未分配利潤〞科目核算。3、不涉及損益以及利潤分配的事項，調整相關科目。

7〔二〕調表通過上述賬務處理后，還應同時調整財務報表相關工程的數(shù)字，包括：1．資產(chǎn)負債表日編制的財務報表相關工程的期末或本年發(fā)生數(shù)；2．當期編制的財務報表相關工程的期初數(shù)或上年數(shù)；3．經(jīng)過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應調整報表附注相關工程的數(shù)字。〔這里的財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權益變動表等內容，但不包括現(xiàn)金流量表的正表〕8二、調整事項的具體會計處理方法(一〕資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。(二)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，說明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。(三)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的本錢或售出資產(chǎn)的收入(比方銷售退回)。1．銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前2．銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后(四)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或過失。9

涉及所得稅的會計處理：

(一)應交所得稅的調整按稅法規(guī)定執(zhí)行，稅法允許調整就調整。具體來說，當會計制度和稅法對涉及的損益類調整事項處理的口徑相同時，那么應考慮應交所得稅和所得稅費用的調整；當會計制度和稅法對涉及的損益類調整事項處理的口徑不同時，那么不應考慮應交所得稅的調整。(二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的調整假設調整事項涉及暫時性差異，那么應調整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。同時應考慮是遞延所得稅的發(fā)生階段還是轉銷階段?！踩乘枚愘M用的調整判斷有沒實際影響當期的所得稅費用，如果有那么應予以調整，并且必須通過“以前年度損益〞科目進行調整。〔四〕如果題目有其他假定條件，那么當作首要條件予以考慮。

10第三節(jié)資產(chǎn)負債表日后非調整事項的處理一、非調整事項的處理原那么應在附注中加以披露二、非調整事項的具體會計處理方法應當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。11

第十八章外幣折算

一、掌握外幣交易的會計處理二、掌握非惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務報表的折算方法三、熟悉境外經(jīng)營處置的會計處理四、熟悉記賬本位幣的確定方法五、了解惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務報表的折算方法主要內容12第一節(jié)外幣交易的會計處理一、記賬本位幣確實定〔一〕幾個術語1、外幣交易：指以外幣計價或者結算的交易，包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結算的交易。2、記賬本位幣：指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。3、外幣：是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。4、匯率：本國貨幣與外國貨幣的比率。包括：賣價、買價、中間價13〔二〕記賬本位幣確實定1、根本原那么：以業(yè)務收支的主流貨幣作為記賬本位幣。企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。2、選定記賬本位幣應當考慮的因素：(1)該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算；(2)該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算；(3)融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。14

二、外幣交易的會計處理(一)交易日1、記賬匯率：〔1)即期匯率:企業(yè)發(fā)生外幣交易的，應在初始確認時采用交易日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金。(2)即期匯率近似的匯率:與即期匯率近似的匯率，通常采用平均匯率或加權平均匯率?！?〕企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性工程的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。2、賬務處理：15

〔二〕資產(chǎn)負債表日及結算日1．貨幣性工程貨幣性工程，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券、長期應付款等?！策@類工程如果增加時涉及到外幣，減少時也會涉及到外幣〕外幣貨幣性工程，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。

16〔1〕資產(chǎn)負債表日〔6月30日〕①調整對象：貨幣性工程②調整計算:調整金額=期末外幣余額x期末匯率﹣調整前外幣賬戶折算人民幣的金額〔可以通過T型賬戶〕調整金額即匯兌損益：資產(chǎn)類：正數(shù)為收益，負數(shù)為損失負債類：正數(shù)為損失，負數(shù)為收益③賬務處理〔2〕結算日〔7月20日〕〔作為貨幣兌換業(yè)務，結匯、售匯制度〕

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2．非貨幣性工程非貨幣性工程，是指貨幣性工程以外的工程。例如，存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！?)以歷史本錢計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)工程，不調整。〔這類工程只在增加時會涉及外幣，減少時與外幣無關〕特例：P336〔2)以公允價值計量的外幣非貨幣性資產(chǎn)工程，應調整。調整金額=期末外幣公允價值余額x期末匯率﹣調整前外幣賬戶折算人民幣的金額〔這一差額的產(chǎn)生包含有兩個因素，其一，公允價值變動的因素；其二，匯率變動因素。實務中直接作為公允價值的變動〕P336對于以本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再進行比較。18第二節(jié)外幣財務報表折算一、境外經(jīng)營記賬本位幣確實定境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。在境內的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮以下因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性；(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回；(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以歸還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。19二、外幣財務報表折算的一般原那么(一)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債工程，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益工程除“未分配利潤〞工程外，其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算?！察o態(tài)報表，反映的是余額資料〕(二)利潤表中的收入和費用工程，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算?！矂討B(tài)報表，反映的是發(fā)生額額資料〕〔三〕按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益工程下單獨列示。需要注意的是，企業(yè)編制合并財務報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質上構成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性工程，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應列入所有者權益“外幣報表折算差額〞工程；處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。20參考答案：C

答案解析：對于資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債工程，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權益工程中除“未分配利潤〞工程外，其他工程采用發(fā)生時的即期匯率折算。

例:企業(yè)對境外經(jīng)營的子公司外幣資產(chǎn)負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，以下各項中，應采用交易發(fā)生時即期匯率折算的是〔

〕。

A．存貨

B．固定資產(chǎn)

C．實收資本

D．未分配利潤

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三、境外經(jīng)營的處置企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權益工程以下示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權益工程轉入處置當期損益；局部處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置局部的外幣財務報表折算差額，轉入處置當期損益。22四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟情況下外幣財務報表的折算(一)資產(chǎn)負債表工程的重述(二)利潤表工程的重述(三)惡性通貨膨脹經(jīng)濟，通常按照以下特征進行判斷1．3年累計通貨膨脹率接近或超過100％；2．利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤；3．一般公眾不是以當?shù)刎泿?，而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的根底；4．一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富，持有的當?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購置力；5．即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補償信用期預計購置力損失的價格成交。

23第十九章財務報告主要內容一、掌握資產(chǎn)負債表的內容，格式和編制方法二、掌握利潤表的內容，格式和編制方法三、掌握現(xiàn)金流量表的內容，格式和編制方法四、掌握所有者權益變動表的內容，格式和編制方法五、掌握每股收益的計算方法六、掌握合并財務報表的概念和合并財務報表范圍確實定原那么七、掌握合并資產(chǎn)負債表的內容，格式和編制方法八、掌握合并利潤表的內容，格式和編制方法九、掌握合并現(xiàn)金流量表的內容，格式和編制方法十、掌握合并所有者權益變動表的內容，格式和編制方法十一、掌握分部報告的內容，結構和編制方法十二、掌握關聯(lián)方的判斷原那么和披露要求十三、熟悉附注的概念和報表重要工程的說明24第一節(jié)財務報告概述一、概念：財務報告(又稱財務會計報告)包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。二、內容：〔四表一注〕1、資產(chǎn)負債表；2、利潤表；3、現(xiàn)金流量表；4、所有者權益(或股東權益，下同)變動表；5、附注。三、根本要求25第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內容及結構(一)資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。(二)資產(chǎn)負債表的結構1、根本結構：賬戶式2、工程的列示：資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。具體工程按流動性的強弱排列其先后順序。3、比較式的資產(chǎn)負債表26二、資產(chǎn)負債表的編制(一)直接根據(jù)總賬科目的余額填列。如“交易性金融資產(chǎn)〞、“短期借款〞、“應付票據(jù)〞、“應付職工薪酬〞等工程。(二)根據(jù)幾個總賬科目的余額計算填列。如“貨幣資金〞工程，需根據(jù)“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞、“其他貨幣資金〞三個總賬科目余額合計填列。(三)根據(jù)有關明細科目的余額計算填列。如“應付賬款〞工程，需要分別根據(jù)“應付賬款〞和“預付賬款〞兩科目所屬明細科目的期末貸方余額計算填列。

27(四)根據(jù)總賬科目和明細科目的余額分析計算填列。如“長期借款〞工程，應根據(jù)“長期借款〞總賬科目余額扣除“長期借款〞科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額填列。(五)根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。如資產(chǎn)負債表中的“應收賬款〞、“長期股權投資〞等工程，應根據(jù)“應收賬款〞、“長期股權投資〞等科目的期末余額減去“壞賬準備〞、“長期股權投資減值準備〞等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)〞工程，應根據(jù)“固定資產(chǎn)〞科目期末余額減去“累計折舊〞、“固定資產(chǎn)減值準備〞科目余額后的凈額填列；“無形資產(chǎn)〞工程，應根據(jù)“無形資產(chǎn)〞科目期末余額減去“累計攤銷〞、“無形資產(chǎn)減值準備〞科目余額后的凈額填列。28參考答案：ABC

答案解析：選項B屬于委托方的商品，受托代銷商品和受托代銷商品款對存貨一個增加一個

減少，最終不影響存貨工程的既而，為了管理和核算的方便，應列入資產(chǎn)負債表中的存貨工程；選項D屬于出租方的資產(chǎn)，不屬于承租方的資產(chǎn)。

例.

以下各項中，應作為資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)列報的有〔

〕。

A.

委托加工物資

B.

受托代銷商品

C.

融資租入固定資產(chǎn)

D.

經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

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第三節(jié)利潤表一、利潤表的內容和格式1、利潤表，是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。2、結構：多步式〔三段式〕二、利潤表的編制(一)“本期金額〞欄反映各工程的本期實際發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤表的工程名稱和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度利潤表工程的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調整，填入報表的“上期金額〞欄。(二)報表中各工程主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。三、利潤表編制例如30四、每股收益每股收益是指普通股股東每持有一股所能享有的企業(yè)利潤或需要承擔的虧損。(一)根本每股收益〔僅考慮實際發(fā)行在外的普通股股份〕企業(yè)應當按照歸屬于普通股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)計算根本每股收益。發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間﹣當期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時問已發(fā)行時間、報告期時間和已回購時間一般按照天數(shù)計算；在不影響計算結果合理性的前提下，也可以采用簡化的計算方法。31參考答案：C

答案解析：2007年根本每股收益＝5600/〔10000+1200×6/12－240×3/12〕＝0.53〔元〕。

例．甲公司2007年實現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為5600萬元。該公司2007年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬股，6月30日定向增發(fā)1200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權鼓勵，該公司2007年根本每股收益為〔

〕元。

A．0.50

B．0.51

C．0.53

D．0.56

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(二)稀釋每股收益〔為了防止每股收益虛增可能帶來的信息誤導。例如，由于可轉換公司債券的存在，其利率大大低于普通債券的利率，相對提高根本每股收益，計算稀釋每股收益可提供一個更可比、更相關的財務指標〕企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應當分別調整歸屬于普通股股東的當期凈利潤和發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)，并據(jù)以計算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期問享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。

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1．分子的調整計算稀釋每股收益，應當根據(jù)以下事項對歸屬于普通股股東的當期凈利潤進行調整(應考慮相關的所得稅影響)：(1)當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息；(2)稀釋性潛在普通股轉換時將產(chǎn)生的收益或費用。2．分母的調整計算稀釋每股收益時，當期發(fā)行在外普通股的加權平均數(shù)應當為計算根本每股收益時普通股的加權平均數(shù)與假定稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)之和?！布醇僭O企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉換為普通股〕計算稀釋性潛在普通股轉換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權平均數(shù)時，以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在當期期初轉換；當期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應當假設在發(fā)行日轉換。

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3．認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性。計算稀釋每股收益時，增加的普通股股數(shù)按以下公式計算：增加的普通股股數(shù)=擬行權時轉換的普通股股數(shù)﹣行權價格×擬行權時轉換的普通股股數(shù)÷當期普誦附平均市場價格(三)重新計算企業(yè)分派股票股利、公積金轉增資本、拆股并股，從而影響普通股股數(shù)。但是企業(yè)的損益相對不變。35第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內容和結構(一)幾個概念1、現(xiàn)金流量表：指反映企業(yè)在一定會計期問現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。2、現(xiàn)金：指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。3、現(xiàn)金等價物：指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購置日起三個月內到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。4、現(xiàn)金流量：現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出〔現(xiàn)金流入﹣現(xiàn)金流出=現(xiàn)金的凈流量〕36

(二)現(xiàn)金流量的分類1．經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購置商品或接受勞務、收到的稅費返還、支付職工薪酬、支付的各項稅費、支付廣告費用等。2．投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購置和處置無形資產(chǎn)等。3．籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和歸還銀行借款、發(fā)行和歸還公司債券等?！矌讉€特殊的工程：財務費用、工資、應付帳款、所得稅、捐贈〕37(三)現(xiàn)金流量表的結構1、編表根底:現(xiàn)金2、根本結構3、直接法與間接法〔1〕直接法：現(xiàn)金流入﹣現(xiàn)金流出=現(xiàn)金的凈流量〔2〕間接法：4、鉤稽關系〔1〕經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〔2〕期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額38二、現(xiàn)金流量表的填列方法(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金〞工程銷售商品收到的現(xiàn)金=P385=銷售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額〞+應收賬款本期減少額(期初余額﹣期末余額)+應收票據(jù)本期減少額(期初余額﹣期末余額)+預收款項本期增加額(期末余額﹣期初余額)±特殊調整業(yè)務影響因素：〔1〕營業(yè)收入、增值稅銷項稅額〔2〕應收賬款、應收票據(jù)〔反向〕〔3〕預收帳款〔同向〕〔4)特殊調整工程〔第二次調整〕39壞賬準備的調整：①假設題目中給定的是報表中“應收賬款〞工程余額：銷售商品收到的現(xiàn)金=銷售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額〞+應收賬款工程(期初余額﹣期末余額)﹣本期計提壞賬準備+本期沖回前期多提壞賬準備“本期發(fā)生壞賬〞和“本期發(fā)生壞賬回收〞不需作特殊處理。②假設題目中給定的是“應收賬款〞科目余額：銷售商品收到的現(xiàn)金=銷售商品產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項稅額〞+應收賬款科目(期初余額期末余額)﹣本期發(fā)生壞賬+本期發(fā)生壞賬回收“本期計提壞賬準備〞和“本期沖回前期多提壞賬準備〞不需作特殊處理。40【例題1】某企業(yè)2007年度有關資料如下：(1)應收賬款工程：年初數(shù)l00萬元，年末數(shù)l20萬元；(2)應收票據(jù)工程：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；(3)預收款項工程：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；(4)主營業(yè)務收入6000萬元；(5)應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)1020萬元：(6)其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元，本期發(fā)生壞賬回收2萬元，收到客戶用11.7萬元商品(貨款l0萬元，增值稅l．7萬元)抵償前欠賬款12萬元。銷售商品收到的現(xiàn)金=(6000+1020)+(100﹣120)+(40﹣20)+(90﹣80)﹣5﹣12=7013萬元。假設題目中的資料給定的是“應收賬款〞賬戶的余額，那么在計算“銷售商品收到的現(xiàn)金〞工程金額時，應將“本期發(fā)生的壞賬回收〞作為加項處理，將本期實際發(fā)生的壞賬作為減項處理，本期計提或沖回的“壞賬準備〞不需作特殊處理。=(6000+1020)+(100﹣127)+(40﹣20)+(90﹣80)+2﹣12=7013萬元。412．“購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金〞工程“購置商品支付的現(xiàn)金=P385=購置商品產(chǎn)生的“銷售本錢和增值稅進項稅額〞+應付賬款本期減少額(期初余額﹣期末余額)+應付票據(jù)本期減少額(期初余額﹣期末余額)+預付款項本期增加額(期末余額﹣期初余額)+存貨本期增加額(期末余額﹣期初余額)±特殊調整業(yè)務影響因素：〔1〕營業(yè)本錢、增值稅進項稅額〔2〕應付賬款、應付票據(jù)〔反向〕〔3〕預付帳款〔同向〕〔4)存貨的變化〔同向〕〔5〕特殊調整工程〔第二次調整〕：計入本錢的工資費用、抵債的固定資產(chǎn)、預計票據(jù)利息、存貨非生產(chǎn)性的減少42【例題3】某企業(yè)2007年度有關資料如下：(1)應付賬款工程：年初數(shù)l00萬元，年末數(shù)l20萬元；(2)應付票據(jù)工程：年初數(shù)40萬元，年末數(shù)20萬元；(3)預付款項工程：年初數(shù)80萬元，年末數(shù)90萬元；(4)存貨工程的年初數(shù)為100萬元，年末數(shù)為80萬元；(5)主營業(yè)務本錢4000萬元；(6)應交稅費一應交增值稅(進項稅額)600萬元；(7)其他有關資料如下：用固定資產(chǎn)歸還應付賬款10萬元，生產(chǎn)本錢中直接工資工程含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費用100萬元，本期制造費用發(fā)生額為60萬元(其中消耗的物料為5萬元)，工程工程領用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬元。購置商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=(4000+600)+(100﹣120)+(40﹣20)+(90﹣80)+(80﹣100)﹣10﹣100﹣55+10=4435萬元。433．支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金不包括支付給離退休人員的各項費用及支付給在建工程人員的工資及其他費用。4．支付的各項稅費不包括計入固定資產(chǎn)價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。【例題4】某企業(yè)2007年有關資料如下：(1)2007年利潤表中的所得稅費用為500000元(均為當期應交所得稅產(chǎn)生的所得稅費用)；(2)“應交稅費一應交所得稅〞科目年初數(shù)為20000元，年末數(shù)為l0000元。假定不考慮其他稅費。要求：根據(jù)上述資料，計算“支付的各項稅費〞工程的金額。支付的各項稅費=20000+500000-10000=510000元446．支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)除上述各工程外所支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金，如經(jīng)營租賃支付的租金、支付的罰款、差旅費、業(yè)務招待費、保險費等。本工程可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列?！纠}5】甲公司2007年度發(fā)生的管理費用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。要求：計算“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金〞工程的金額。“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金〞工程的金額=2200—950—25—420—200=605萬元。45(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．收回投資收到的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務工具實現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本工程內?！纠}6】某企業(yè)2007年有關資料如下：(1)“交易性金融資產(chǎn)〞科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益—轉讓交易性金融資產(chǎn)收益〞貸方發(fā)生額為5萬元；(2)“長期股權投資〞科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準備，“投資收益—轉讓長期股權投資收益〞貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉讓上述投資均收到現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金=(100+5)+(200+6)=311萬元2．取得投資收益所收到的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營的中的權益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。463．“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額〞注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，那么在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金〞工程反映。4．“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金“注意：不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的局部，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費。47(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1．吸收投資收到的現(xiàn)金2．取得借款收到的現(xiàn)金3．收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金4．歸還債務支付的現(xiàn)金只含本金，不含利息局部?！纠}7】某企業(yè)2007年度“短期借款〞賬戶年初余額為120萬元，年末余額為l40萬元；“長期借款〞賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2007年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。要求計算：(1)借款收到的現(xiàn)金；(2)歸還債務支付的現(xiàn)金。(1)借款收到的現(xiàn)金=240+460=700(萬元)(2)歸還債務支付的現(xiàn)金=(120+240—140)+[360+460—(840—20)]=220(萬元)485．分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本工程可以根據(jù)“應付股利〞、“應付利息〞、“財務費用〞、“庫存現(xiàn)金〞、“銀行存款〞等科目的記錄分析填列。【例題8】某企業(yè)2007年度“財務費用〞賬戶借方發(fā)生額為40萬元，均為利息費用。財務費用包括計提的長期借款利息25萬元，其余財務費用均以銀行存款支付?！皯豆衫曎~戶年初余額為30萬元，無年末余額。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。要求計算“分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金〞。分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金=(40—25)+30=45(萬元)。49參考答案：A

答案解析：選項BC屬于籌資活動，選項D屬于投資活動。

例．以下各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是〔

〕

A．收到的稅費返還款

B．取得借款收到的現(xiàn)金

C．分配股利支付的現(xiàn)金

D．取得投資收益收到的現(xiàn)金

50

第五節(jié)所有者權益變動表一、所有者權益變動表的內容及結構所有者權益變動表應當反映構成所有者權益的各組成局部當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失，以及與所有者(或股東，下同)的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示。所有者權益變動表至少應當單獨列示反映以下信息的工程：(一)凈利潤；(二)直接計入所有者權益的利得和損失工程及其總額；(三)會計政策變更和過失更正的累積影響金額；(四)所有者投入資本和向所有者分配利潤等；(五)按照規(guī)定提取的盈余公積；(六)實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。二、所有者權益變動表的填列方法三、所有者權益變動表編制例如51第六節(jié)合并財務報表一、合并財務報表概念1、概念：合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。其中，母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)；子公司是指被母公司控制的企業(yè)。2、內容：“四表加一注〞3、特點：(1)會計主體：企業(yè)集團(2)編制主體：母公司(3)編制根底：個別財務報表(4)編制方法：編制抵銷分錄52A公司B公司80%A公司B2公司B1公司C2公司C1公司80%30%90%60%60%甲集團甲集團53二、合并財務報表范圍確實定合并財務報表的合并范圍應當以控制為根底予以確定。(一)母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，說明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)說明母公司不能控制被投資單位的除外。(二)母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，且滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)說明母公司不能控制被投資單位的除外：P403~404(三)不納入合并范圍的子公司〔四〕在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。54三、編制合并財務報表的程序(一)對于公司的個別財務報表進行調整(二)編制合并工作底稿。(三)將母公司、子公司個別報表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務報表各工程的數(shù)據(jù)進行加總。(四)編制在合并工作底稿中的抵銷分錄和調整分錄。(五)計算合并財務報表各工程的合并金額。(六)填列合并財務報表。即根據(jù)合并工作底稿中計算出的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用類以及現(xiàn)金流量表中各工程的合并金額，填列生成正式的合并財務報表。55四、合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和合并所有者權益變動表抵銷分錄的編制(一)編制抵銷分錄的前期工作1．對子公司的個別財務報表進行調整使子公司的個別財務報表反映為在購置日公允價值根底上確定的可識別資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。2．將對子公司的長期股權投資調整為權益法按照權益法調整對子公司的長期股權投資，在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：對于應享有子公司當期實現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長期股權投資〞科目，貸記“投資收益〞科目；對于當期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應借記“投資收益〞科目，貸記“長期股權投資〞科目。對于予公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額，借記或貸記“長期股權投資〞科目，貸記或借記“資本公積〞科目。56〔二〕抵消分錄的編制1、母`長期股權投資與子`所有者權益的抵消借：股本(子公司)

資本公積(子公司)

盈余公積(子公司)

未分配利潤一一年末(子公司)

商譽(借方差額)

貸：長期股權投資(母公司)

少數(shù)股東權益(子所有者權益×少持股比例)

營業(yè)外收入(貸方差額)

注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。ⅰ、抵消分錄與會計分錄、調整分錄的比較ⅱ、做法〔不作憑證〕ⅲ、科目名稱〔報表的工程〕57A公司〔母〕B公司〔子〕投資：800銀行存款長期股權投資

股本銀行存款800800800800Ⅰ、初始投資、后續(xù)反映Ⅱ、全資子`與非全資子`Ⅲ、是否產(chǎn)生合并差額58

2、母’對子’相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷借：投資收益少數(shù)股東損益未分配利潤—年初貸：本年利潤分配—提取盈余公積本年利潤分配—應付股利未分配利潤—年末〔P433-26〕應說明的是，“未分配利潤〞工程是通過抵銷影響未分配利潤的具體工程(如利潤表中的工程)的抵銷計算確定的。在將母公司投資收益等工程與子公司本年利潤分配工程抵銷時，應將子公司個別所有者權益變動表中提取盈余公積的金額全額抵銷，即通過貸記“本年利潤分配——提取盈余公積〞、“應付股利〞和“未分配利潤——年末〞工程，將其全部抵銷。在合并財務報表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈余公積的金額進行調整。593．內部債權與債務工程的抵銷(1)內部債權債務工程本身的抵銷包括：①應收賬款與應付賬款；②應收票據(jù)與應付票據(jù)；③預付賬款與預收賬款；④持有至到期投資(假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)與應付債券；⑤應收股利與應付股利；⑥其他應收款與其他應付款。抵銷分錄為：借：債務類工程貸：債權類工程某些情況下，企業(yè)持有的集團內部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益工程。60(2)內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷編制合并財務報表時，應當在抵銷內部發(fā)行的應付債券和持有至到期投資等內部債權債務的同時，將內部應付債券和持有至到期投資相關的利息費用與投資收益(利息收入)相互抵銷。應編制的抵銷分錄為：借：投資收益貸：財務費用(3)內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷在應收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期問壞賬準備的數(shù)額是以當期應收賬款為根底計提的。在編制合并財務報表時，隨著內部應收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷。其抵銷程序如下：借：應收賬款--壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失614．內部商品銷售業(yè)務的抵銷(1)本期內部商品銷售收入全部未實現(xiàn)對外銷售的抵銷①借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢②借：營業(yè)本錢貸：存貨〔P413-13〕(2)本期內部商品銷售收入全部已實現(xiàn)對外銷售的抵銷借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢〔P421-16〕(3)本期內部商品銷售收入全部未實現(xiàn)對外銷售的抵銷①借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢②借：營業(yè)本錢貸：存貨〔P421~422-17〕62乙公司丙公司A公司〔母〕B公司〔子〕商品：800出售：1000①借：銀行存款1000貸：主營業(yè)務收入1000②借：主營業(yè)務本錢800貸：庫存商品800①借：庫存商品1000貸：銀行存款1000借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)本錢800貸：存貨20063乙公司丙公司A公司B公司商品：3000出售：3500①借：銀行存款3500貸：主營業(yè)務收入3500②借：主營業(yè)務本錢3000貸：庫存商品3000①借：庫存商品3500貸：銀行存款3500②借：銀行存款5000貸：主營業(yè)務收入5000③借：主營業(yè)務本錢3500貸：庫存商品3500出售：5000借：營業(yè)收入3500貸：營業(yè)本錢350064

5．內部固定資產(chǎn)交易的處理一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)：(1)將本期購入的同定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷

借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢固定資產(chǎn)—原價(2)將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊(本期多提折舊)貸：管理費用65A公司〔母〕B公司〔子〕自制和商品：800出售：1000①借：銀行存款1000貸：主營業(yè)務收入1000②借：主營業(yè)務本錢800貸：庫存商品800①借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款1000借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)本錢800貸：固定資產(chǎn)20066五、合并現(xiàn)金流量表

(一)編制合并現(xiàn)金流量表時應進行抵銷處理的工程(1)母公司與予公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(2)母公司與予公司、子公司相互之間當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；(3)母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(4)母公司與子公司、子公司相互之間當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(5)母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。67(二)合并現(xiàn)金流量表中有關少數(shù)股東權益工程的反映合并現(xiàn)金流量表編制與個別現(xiàn)金流量表相比，一個特殊的問題是：在子公司為非全資子公司的情況下，涉及子公司與其少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的處理問題。對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金〞工程下設置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金〞工程反映。對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金〞工程下單設“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤〞工程反映。68六、母公司在報告期增減子公司在合并財務報表的反映

(一)母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映

1．母公司在報告期內增加子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映母公司在報告期內增加子公司的，合并當期編制合并資產(chǎn)負債表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況

(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的予公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)

(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

2．母公司在報告期內處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。69

(二)母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映1．母公司在報告期內增加子公司在合并利潤表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當期編制合并利潤表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購置日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。2．母公司在報告期內處置子公司在合并利潤表的反映母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。70(三)母公司在報告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映1．母公司在報告期內增加子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司因追加投資等原因控制了另一個企業(yè)即實現(xiàn)了企業(yè)合并。在合并當期編制合并現(xiàn)金流量表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。(1)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司購置日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。2．母公司在報告期內處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。71七、連續(xù)編制合并財務報表情況的處理〔一〕連續(xù)編制合并報表內部應收賬款計提壞賬準備抵銷的處理1、第一年①借：應付帳款貸：應收賬款②借：應收賬款—壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失2、以后年度〔1〕內部應收賬款余額與上期余額相等①借：應收賬款—壞賬準備貸：未分配利潤—年初②借：應付帳款貸：應收賬款〔2〕內部應收賬款本期余額大于上期余額〔3〕內部應收賬款本期余額小于上期余額

72應收賬款-壞賬250250250250未分配利潤〔年末〕：+250未分配利潤〔年初〕：25080資產(chǎn)減值損失33080由于下年度仍然直接根據(jù)個別報表無法自動結轉應收賬款-壞賬資產(chǎn)減值損失73〔二〕連續(xù)編制合并報表內部商品銷售業(yè)務的抵銷1、第一年①借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢②借：營業(yè)本錢貸：存貨2、以后年度(1)將期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷借：未分配利潤一一初(期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤)貸：營業(yè)本錢(2)將本期內部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入(本期內部商品銷售產(chǎn)生的收入)貸：營業(yè)本錢(3)將期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷借：營業(yè)本錢貸：存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤)

74〔三〕連續(xù)編制合并報表內部固定資產(chǎn)交易業(yè)務的抵銷1、第一年①借：營業(yè)收入貸：營業(yè)本錢固定資產(chǎn)—原價②借：固定資產(chǎn)—累計折舊貸：管理費用2、以后年度(1)將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷借：未分配利潤—年初貸：固定資產(chǎn)—原價(期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內部利潤)(2)將期初累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊(期初累計多提折舊)貸：未分配利潤—年初(3)將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)—累計折舊(本期多提折舊)貸：管理費用75

抵消分錄的編制歸納第一種類型：剔除重復因素1、母`長期股權投資與子`所有者權益的抵消2、母’對子’相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷3、內部債權與債務工程的抵銷4、內部投資收益(利息收入)和利息費用的抵銷5、內部商品銷售業(yè)務的抵銷〔應考慮對外售出與否〕6、內部固定資產(chǎn)銷售業(yè)務的抵銷7、內部現(xiàn)金流量業(yè)務的抵銷76

抵消分錄的編制歸納第二種類型：消除對當年費用和損失的影響1、沖減應收賬款對資產(chǎn)減值損失的影響2、沖減固定資產(chǎn)原價對折舊費用的影響3、沖減無形資產(chǎn)原價對攤銷費用的影響77

抵消分錄的編制歸納第三種類型：結轉上年未分配利潤的影響1、沖減壞賬準備對未分配利潤的影響2、調整內部商品銷售未實現(xiàn)的毛利對未分配利潤的影響3、調整內部固定資產(chǎn)銷售未實現(xiàn)的毛利對未分配利潤的影響4、沖減多提折舊對未分配利潤的影響5、無形資產(chǎn)方面的抵消對未分配利潤的影響〔注意：調整的方向、調整的年度、調整的數(shù)額〕78第七節(jié)附注一、附注二、分部報告(一)業(yè)務分部和地區(qū)分部1．業(yè)務分部〔注意：P452〕2．地區(qū)分部〔注意：P454〕(二)確定報告分部1．該分部的分部收入占所有分部收入合計的10％或者以上。2．該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的l0％或者以上。3．該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10％或者以上。

79(三)披露分部信息企業(yè)應當區(qū)分主要報告形式和次要報告形式披露分部信息。風險和報酬主要受企業(yè)的產(chǎn)品和勞務差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部；風險和報酬主要受企業(yè)在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，披露分部信息的主要形式應當是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務分部；風險和報酬同時較大地受企業(yè)產(chǎn)品和勞務的差異以及經(jīng)營活動所在國家或地區(qū)差異影響的，披露分部信息的主要形式應當是業(yè)務分部，次要形式是地區(qū)分部。80(四)分部報表1．分部收入，是指可歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。通常為營業(yè)收入。以下工程不包括在內：(1)利息收入和股利收入。(2)采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中應享有的份額以及處置投資產(chǎn)生的凈收益。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。(3)營業(yè)外收入。2．分部費用，是指可歸屬于分部的對外交易費用和對其他分部交易費用。通常包括營業(yè)本錢、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等。以下工程不包括在內：(1)利息費用，如發(fā)行債券、向其他分部借款的利息費用等。(2)采用權益法核算的長期股權投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應承擔的份額以及處置投資發(fā)生的凈損失。但是，分部的日?；顒邮墙鹑谛再|的除外。(3)與企業(yè)整體相關的管理費用和其他費用。(4)營業(yè)外支出，如處置同定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的凈損失。(5)所得稅費用。3．分部利潤(虧損)，是指分部收入減去分部費用后的余額。在合并利潤表中，分部利潤(虧損)應當在調整少數(shù)股東損益前確定。4．分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。5．分部負債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。通常情況下，短期借款、長期借款、應付債券等不屬于分部負債。81

三、關聯(lián)方披露(一)關聯(lián)方關系的認定一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯(lián)方。1．該企業(yè)的母公司，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)的其他企業(yè)，也包括能夠對該企業(yè)實施直接或間接控制的部門、單位等。(1)某一個企業(yè)直接控制一個或多個企業(yè)。例如，母公司控制一個或假設干個子公司，那么母公司與子公司之間存在關聯(lián)方關系。(2)某一個企業(yè)通過一個或假設干中間企業(yè)間接控制一個或多個企業(yè)。(3)一個企業(yè)直接地和通過一個或假設干中間企業(yè)間接地控制一個或多個企業(yè)。822．該企業(yè)的子公司，包括直接或間接地被該企業(yè)控制的其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該企業(yè)控制的部門、單位等。因為兩個或多個企業(yè)有相同的母公司，對它們都具有控制能力，即兩個或多個企業(yè)如果有相同的母公司，它們的財務和經(jīng)營政策都由相同的母公司決定，各個被投資企業(yè)之問由于同受相同母公司的控制，可能為自身利益而進行的交易受到某種限制。因此，與該企業(yè)受同一母公司控制的兩個或多個企業(yè)之間構成關聯(lián)方關系。3．與該企業(yè)受同一個企業(yè)共同控制的其他企業(yè)。由于有同一共同控制企業(yè)的存在，導致兩個或多個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策受該企業(yè)共同控制，因此，與該企業(yè)受同一個企業(yè)共同控制的兩個或多個企業(yè)之間構成關聯(lián)方關系。

4．與該企業(yè)受同一個企業(yè)重大影響的其他企業(yè)。835．對該企業(yè)實施共同控制的投資方。對企業(yè)實施直接或問接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關聯(lián)方關系，但這些投資方之間并不能僅僅因為共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關聯(lián)方關系。例如，A、B、C三個企業(yè)共同控SOD企業(yè)，從而A和D、B和D，以及C和D成為關聯(lián)方關系。如果不存在其他關聯(lián)方關系，A和B、A和c以及8和C之間不構成關聯(lián)方關系。6．對該企業(yè)施加重大影響的投資方。7．該企業(yè)的合營企業(yè)。合營企業(yè)是以共同控制為前提的，兩方或多方共同控制某一企業(yè)時，該企業(yè)那么為投資者的合營企業(yè)。例如，A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)有表決權資本的25％，按照合同規(guī)定，投資各方按照出資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相同，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D企業(yè)共同控制，在這種情況下，A和F、B和F、C和F以及D和F之問構成關聯(lián)方關系。8．該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)系的，如果投資者能對被投資企業(yè)施加重大影響，那么該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營企業(yè)?！惨陨隙际瞧髽I(yè)與企業(yè)之間的關聯(lián)關系〕

84

9．該企業(yè)的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員。主要投資者個人，是指能夠控制、共同控制一個企業(yè)或者對一個企業(yè)施加重大影響的個人投資者。(1)某一企業(yè)與其主要投資者個人之間的關系。例如，張三是A企業(yè)的主要投資者，那么A企業(yè)與張三構成關聯(lián)方關系。(2)某一企業(yè)與其主要投資者個人關系密切的家庭成員之間的關系。例如，A企業(yè)的主要投資者張三的兒子與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。10．該企業(yè)或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員。關鍵管理人員，是指有權力并負責方案、指揮和控制企業(yè)活動的人員。通常情況下，企業(yè)關鍵管理人員負責管理企業(yè)的日常經(jīng)營活動，并且負責制定經(jīng)營方案、戰(zhàn)略目標、指揮調度生產(chǎn)經(jīng)營活動等，主要包括董事長、董事、總經(jīng)理、總會計師、財務總監(jiān)、主管各項事務的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等。與主要投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女等。(1)某一企業(yè)與其關鍵管理人員之問的關系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系。(2)某一企業(yè)與其關鍵管理人員關系密切的家庭成員之問的關系。例如，A企業(yè)的總經(jīng)理張三的兒子與A企業(yè)構成關聯(lián)方關系?！财髽I(yè)與個人之間的關聯(lián)關系〕8511．該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。對于這類關聯(lián)方，應當根據(jù)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員對兩家企業(yè)的實際影響力具體分析判斷。(1)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的主要投資者H擁有B企業(yè)60％的表決權資本，那么A和B存在關聯(lián)方關系。(2)某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個人關系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，A企業(yè)的主要投資者Y的妻子擁有B企業(yè)60％的表決權資本，那么A和B存在關聯(lián)方關系。(3)某一企業(yè)與受該企業(yè)關鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關系。例如，