第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

第二講會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)知識(shí)

本章內(nèi)容要點(diǎn)會(huì)計(jì)處理程序與會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)復(fù)式記賬原理與借貸記賬法會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)和填制方法會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)、格式和登記方法期末賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容和調(diào)整方法會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)與編制第一節(jié)會(huì)計(jì)處理程序與會(huì)計(jì)循環(huán)一、會(huì)計(jì)處理程序包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)階段。是指辨別和確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，以及何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。是指選擇一定的計(jì)量模式，確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額。會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量

是指采用一定的方法將會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中反映出來(lái)。是定期將會(huì)計(jì)記錄的結(jié)果進(jìn)行整理和匯總成一套會(huì)計(jì)指標(biāo)體系，編制成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以便完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)會(huì)計(jì)記錄會(huì)計(jì)報(bào)告二、會(huì)計(jì)循環(huán)指會(huì)計(jì)核算工作的基本流程。包括：取得或填制原始憑證填制記賬憑證登記賬簿進(jìn)行調(diào)整前的試算平衡進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整結(jié)賬進(jìn)行調(diào)整后的試算平衡編制會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)循環(huán)流程圖:第二節(jié)會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)一、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目，是按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途對(duì)會(huì)計(jì)要素所做的進(jìn)一步分類(lèi)。會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶(hù)的依據(jù)，是編制記賬憑證和登記賬簿的基礎(chǔ).設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算工作的第一個(gè)環(huán)節(jié)。（二）會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)

會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度不同，分為：總分類(lèi)科目也稱(chēng)為總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行的總括分類(lèi)，提供總括的會(huì)計(jì)信息。明細(xì)分類(lèi)科目也稱(chēng)為明細(xì)賬科目或明細(xì)科目，是對(duì)總分類(lèi)科目的進(jìn)一步分類(lèi)，提供更詳細(xì)和具體的會(huì)計(jì)信息。

總分類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科目明細(xì)分類(lèi)科目二、賬戶(hù)（一）賬戶(hù)的基本概念賬戶(hù)，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)的記賬實(shí)體，能夠分類(lèi)反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)的情況和結(jié)果。根據(jù)總分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)，稱(chēng)為總分類(lèi)賬戶(hù)。根據(jù)明細(xì)分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)，稱(chēng)為明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)。

（二）賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

包括：

1．賬戶(hù)名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目；

2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期；

3．據(jù)以登記的會(huì)計(jì)憑證號(hào)數(shù)；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

5．增加或減少的金額。

日期憑證號(hào)數(shù)摘要金額日期憑證號(hào)數(shù)摘要金額賬戶(hù)名稱(chēng)（會(huì)計(jì)科目）

為便于教學(xué)，將上述賬戶(hù)結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化成T型賬戶(hù)形式表示：在T型賬戶(hù)的左右兩方，分別登記每個(gè)賬戶(hù)的增加額和減少額。但究竟哪一方記增加，哪一方記減少，余額在哪一方，取決于所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。

第三節(jié)復(fù)式記賬法一、記賬方法單式記賬通常只設(shè)現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)收款、應(yīng)付款賬戶(hù)，不設(shè)實(shí)物賬，對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般只在一個(gè)賬戶(hù)中登記。復(fù)式記賬是指對(duì)所發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中進(jìn)行登記的一種記賬方法。

例如：用現(xiàn)金100元購(gòu)買(mǎi)材料。單式記賬法：現(xiàn)金賬：-100元復(fù)式記賬法：現(xiàn)金賬：-100元（來(lái)源）材料賬：+100元（去向）二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法是以“借”、“貸”兩個(gè)字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。（二）借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)1．資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額=借方期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額2．負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額

=貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額3．成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)

4．收入類(lèi)賬戶(hù)

各類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

賬戶(hù)類(lèi)別借方貸方余額資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)增加減少一般在借方負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)減少增加一般在貸方成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)增加減少一般無(wú)余額收入類(lèi)賬戶(hù)減少增加一般無(wú)余額（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則

運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)：

首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容確定所涉及的賬戶(hù)名稱(chēng)和類(lèi)別；然后確定這些賬戶(hù)的變動(dòng)方向是增加還是減少；最后根據(jù)賬戶(hù)性質(zhì)確定應(yīng)記入這些賬戶(hù)的借方或貸方。

【例2-1】從銀行提取現(xiàn)金300元備用?！纠?-2】向銀行借入短期借款5000元，直接償還應(yīng)付賬款?！纠?-3】購(gòu)入原材料8000元，貨款尚未支付。【例2-4】用銀行存款10000元，償還短期借款。例:【例2-1】從銀行提取現(xiàn)金300元備用。

銀行存款庫(kù)存現(xiàn)金

300

300借：庫(kù)存現(xiàn)金300貸：銀行存款300【例2-2】向銀行借入短期借款5000元，直接償還應(yīng)付賬款。

短期借款應(yīng)付賬款

5

000

5

000借：應(yīng)付賬款5

000貸：短期借款5

000【例2-3】購(gòu)入原材料8000元，貨款尚未支付。應(yīng)付賬款原材料

8

000

8

000借：原材料8

000貸：應(yīng)付賬款8

000【例2-4】用銀行存款10000元，償還短期借款。

銀行存款短期借款

10

000

10

000借：短期借款10

000貸：銀行存款10

000借貸記帳法的記帳規(guī)則：資產(chǎn)增加負(fù)債及所有者權(quán)益增加（借方）（貸方）

資產(chǎn)減少負(fù)債及所有者權(quán)益減少（貸方）（借方）借貸記賬法的記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等（四）賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系:在借貸記賬法下，根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，有關(guān)賬戶(hù)之間就發(fā)生了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，賬戶(hù)之間的這種相互關(guān)系，稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。會(huì)計(jì)分錄:簡(jiǎn)稱(chēng)分錄，是標(biāo)明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶(hù)名稱(chēng)、借貸方向和金額的記錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄復(fù)合會(huì)計(jì)分錄（五）借貸記賬法的試算平衡試算平衡，是指根據(jù)記賬規(guī)則和“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，來(lái)驗(yàn)證賬戶(hù)記錄是否正確。1、發(fā)生額試算平衡公式全部賬戶(hù)的借方本期發(fā)生額合計(jì)

=全部賬戶(hù)的貸方本期發(fā)生額合計(jì)

2、余額試算平衡公式全部賬戶(hù)的借方余額合計(jì)

=全部賬戶(hù)的貸方余額合計(jì)注意：試算平衡只是根據(jù)借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶(hù)記錄是否正確。如果借貸不平衡，可以肯定賬戶(hù)的記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，但是借貸平衡卻不能肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡。第四節(jié)會(huì)計(jì)憑證一、會(huì)計(jì)憑證的基本概念會(huì)計(jì)憑證，簡(jiǎn)稱(chēng)憑證，是用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證按用途和填制程序，分為：原始憑證記賬憑證二、原始憑證（一）原始憑證的概念和內(nèi)容原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的憑證，是用來(lái)證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始資料，也是記賬的原始依據(jù)。

原始憑證按照來(lái)源不同分為：原始憑證外來(lái)原始憑證自制原始憑證外來(lái)原始憑證：在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時(shí)，從外部單位或個(gè)人處取得的，外來(lái)原始憑證都是一次憑證。自制原始憑證：由本單位內(nèi)部經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門(mén)或人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所填制的原始憑證。原始憑證的基本內(nèi)容：

1．原始憑證的名稱(chēng)；

2．填制憑證的日期和憑證編號(hào)；

3．對(duì)外憑證要有接受單位的名稱(chēng)；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的財(cái)物數(shù)量和金額；

6．經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；

7．對(duì)外憑證要蓋填制單位的公章。（二）原始憑證的填制

原始憑證按其填制方法不同，分為：—一次憑證—累計(jì)憑證

原始憑證的填制要求：

1．真實(shí)可靠

2．內(nèi)容完整

3．書(shū)寫(xiě)清楚規(guī)范

4．填制及時(shí)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改；原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)，不得在原始憑證上更正。（三）原始憑證的審核

1．實(shí)質(zhì)上的審核審核原始憑證上反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、合理，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)制度、不按計(jì)劃或預(yù)算辦事等行為，是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，有無(wú)不合理的開(kāi)支，有無(wú)偽造涂改憑證、虛報(bào)冒領(lǐng)等不法行為。

2．形式上的審核

審核原始憑證的填制是否符合要求。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行更正、補(bǔ)充。三、記賬憑證（一）記賬憑證的概念和內(nèi)容

記賬憑證，是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證編制的，用以確定會(huì)計(jì)分錄，作為登記賬簿直接依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。

（經(jīng)辦人員填制）

（會(huì)計(jì)人員填制）

原始憑證記賬憑證賬簿

會(huì)計(jì)報(bào)表

記賬憑證的基本內(nèi)容：

1．記賬憑證的名稱(chēng)；

2．填制單位的名稱(chēng)；

3．憑證的填制日期和編號(hào)；

4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；

5．會(huì)計(jì)分錄，即應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)和金額；

6．所附原始憑證的張數(shù)；

7．會(huì)計(jì)主管、制單、審核、記賬等人員簽章。收款和付款憑證還應(yīng)有出納人員的簽章。（二）記賬憑證的種類(lèi)

1．收款憑證：現(xiàn)金收款憑證銀行存款收款憑證

2．付款憑證：現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證

3．轉(zhuǎn)賬憑證：記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款收入和支出的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)（三）記賬憑證的填制《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的原始憑證及有關(guān)資料編制。填制記帳憑證應(yīng)注意的問(wèn)題：1．按照統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目及核算內(nèi)容正確編制會(huì)計(jì)分錄；2．不準(zhǔn)將不同類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制一張記賬憑證；3．摘要欄內(nèi)應(yīng)簡(jiǎn)單概括地填寫(xiě)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；4．將原始憑證附在記賬憑證后面，并注明所附原始憑證的張數(shù)；5．按記賬憑證種類(lèi)連續(xù)編號(hào)。（四）記賬憑證的審核

1．審核記賬憑證是否附有原始憑證

2．審核記賬憑證中應(yīng)借應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目是否正確

3.審核記賬憑證中有關(guān)的項(xiàng)目是否填列齊全四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞

指會(huì)計(jì)憑證從填制起到歸檔保管時(shí)止，在本單位內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員之間的傳遞程序和傳遞時(shí)間。

應(yīng)做好以下工作：

1．合理確定會(huì)計(jì)憑證傳遞流程。

2．合理確定會(huì)計(jì)憑證在各個(gè)環(huán)節(jié)的停留時(shí)間。

（二）會(huì)計(jì)憑證的保管1、每月記賬完畢，會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)本月記賬憑證進(jìn)行分類(lèi)整理，檢查記賬憑證日期、編號(hào)、附件以及有關(guān)人員的印章是否齊全。2、加封面封底，裝訂成冊(cè)。如果一個(gè)月的憑證數(shù)量過(guò)多，可分裝若干冊(cè)，在封面上加注共幾冊(cè)字樣。3、裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)指定專(zhuān)人集中保管。會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年，一年后交檔案室統(tǒng)一管理。

《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，原始憑證和記賬憑證的保管期限至少30年期滿后需按規(guī)定的審批手續(xù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后才能銷(xiāo)毀。第五節(jié)賬簿一、賬簿的概念和作用

賬簿，是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。它由許多具有專(zhuān)門(mén)格式，同時(shí)又相互連接在一起的賬頁(yè)組成。二、賬簿的種類(lèi)（一）按用途分類(lèi)序時(shí)賬簿分類(lèi)賬簿備查賬簿1．序時(shí)賬簿

現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬2．分類(lèi)賬簿總分類(lèi)賬簿明細(xì)分類(lèi)賬簿

3．備查賬簿按總分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)根據(jù)需要開(kāi)設(shè)按某一總分類(lèi)科目下的明細(xì)分類(lèi)科目開(kāi)設(shè)（二）賬簿按外表形式分類(lèi)訂本式賬簿活頁(yè)式賬簿卡片式賬簿

三、賬簿的格式和登記方法（一）日記賬的格式與登記方法三欄式訂本賬由出納員逐日逐筆順序登記?，F(xiàn)金（或銀行存款）日記賬

年憑證摘要對(duì)方科目收入支出結(jié)余月日字號(hào)（二）分類(lèi)賬的格式與登記方法

1．總分類(lèi)賬的格式與登記方法

三欄式訂本賬總分類(lèi)賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可以先按一定方式將記賬憑證匯總后登記。總分類(lèi)賬

年憑證摘要對(duì)方科目借方貸方借或貸余額月日字號(hào)

2．明細(xì)分類(lèi)賬的格式和登記方法1．三欄式2．?dāng)?shù)量金額式活頁(yè)賬3．多欄式固定資產(chǎn)明細(xì)賬：卡片賬年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日字號(hào)年憑證摘要收入發(fā)出結(jié)存月日字號(hào)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額年憑證摘要工資辦公費(fèi)差旅費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)其他費(fèi)用合計(jì)月日字號(hào)三欄式明細(xì)分類(lèi)賬

數(shù)量金額式明細(xì)賬

多欄式明細(xì)分類(lèi)賬應(yīng)收賬款明細(xì)分類(lèi)賬

原材料明細(xì)賬

管理費(fèi)用明細(xì)分類(lèi)賬

四、總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的關(guān)系及平行登記總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的關(guān)系：總分類(lèi)賬所提供的核算資料是對(duì)其所屬明細(xì)分類(lèi)賬的綜合，明細(xì)分類(lèi)賬則是總分類(lèi)賬的具體化，對(duì)總分類(lèi)賬起詳細(xì)說(shuō)明的作用?？偡诸?lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記：對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，一方面在總分類(lèi)賬中進(jìn)行總括登記，另一方面要在有關(guān)的明細(xì)分類(lèi)賬中進(jìn)行詳細(xì)登記。平行登記的特點(diǎn)：原始依據(jù)相同借貸方向一致金額相等平行登記的結(jié)果：1．某一總分類(lèi)賬戶(hù)借方（或貸方）本期發(fā)生額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)借方（或貸方）本期發(fā)生額合計(jì)2．某一總分類(lèi)賬戶(hù)借方（或貸方）期末余額=其所屬明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)借方（或貸方）期末余額合計(jì)五、登記賬簿的規(guī)則會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿?！稌?huì)計(jì)法》第15條規(guī)定：會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。（一）賬簿的啟用規(guī)則當(dāng)啟用新賬時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)賬簿扉頁(yè)上的“賬簿啟用與經(jīng)管人員一覽表”。寫(xiě)明所啟用賬簿的名稱(chēng)、編號(hào)、冊(cè)數(shù)、共計(jì)頁(yè)數(shù)、啟用日期等，加蓋單位公章，并由會(huì)計(jì)主管和記賬人員簽章。更換記賬人員時(shí)，應(yīng)辦理交接手續(xù)，在賬簿扉頁(yè)上填寫(xiě)交接日期和接管人姓名，并由交接人和監(jiān)交人（一般是會(huì)計(jì)主管）簽章。（二）賬簿的記錄規(guī)則

1．必須用藍(lán)黑墨水或簽字筆書(shū)寫(xiě)，不得使用鉛筆和圓珠筆。紅墨水只能在結(jié)賬、改錯(cuò)和沖賬時(shí)使用。

2．必須按照賬簿頁(yè)次順序登記，不得隔行、跳頁(yè)，如果發(fā)生隔行、跳頁(yè)時(shí)，應(yīng)將空行或空頁(yè)用紅線對(duì)角劃掉，以示注銷(xiāo)，并加蓋記賬員的人名章。3．應(yīng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記賬簿，為了防止重記、漏記和便于查賬，應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證上的時(shí)間、編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額等逐項(xiàng)過(guò)入賬簿。同時(shí)在會(huì)計(jì)憑證上填寫(xiě)賬簿頁(yè)數(shù)或劃“√”記號(hào)，表示該筆業(yè)務(wù)已經(jīng)登記入賬。4．當(dāng)記滿一張賬頁(yè)時(shí)，應(yīng)在賬頁(yè)的最后一行加計(jì)本頁(yè)發(fā)生額合計(jì)，結(jié)出余額，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”。然后將發(fā)生額合計(jì)和余額記入下一頁(yè)的第一行，并在此行摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”。（三）錯(cuò)賬的更正規(guī)則1．劃線更正法也稱(chēng)紅線更正法，是指用紅線劃銷(xiāo)賬簿中的錯(cuò)誤記錄，并在劃線上方寫(xiě)出正確的記錄的一種方法。適用于：賬簿記錄有錯(cuò)誤，記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤2．紅字沖銷(xiāo)法又稱(chēng)紅字沖賬法，是指用紅字沖銷(xiāo)原來(lái)的錯(cuò)誤記錄，以更正和調(diào)整賬簿記錄的一種方法。適用于：1．登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸科目或記賬方向有錯(cuò)誤2．登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所記金額大于實(shí)際金額3．補(bǔ)充登記法

也稱(chēng)藍(lán)字補(bǔ)記法，是指用增加金額的方法來(lái)補(bǔ)充更正賬簿錯(cuò)誤記錄的一種方法。適用于：登記賬簿后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所記金額小于實(shí)際金額六、結(jié)賬與對(duì)賬（一）結(jié)賬

結(jié)賬，就是把一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計(jì)算出每個(gè)賬戶(hù)的本期發(fā)生額和期末余額，并將余額轉(zhuǎn)入下期或新的賬簿。（1）月結(jié)（2）季結(jié)（3）年結(jié)

實(shí)賬戶(hù)：指資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。這些賬戶(hù)一般都有期末余額，其余額要結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，作為下一期的期初余額。所以，這三類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)賬是指計(jì)算出賬戶(hù)的期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)到下期。虛賬戶(hù)：指收入類(lèi)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。在會(huì)計(jì)期末，這些賬戶(hù)的余額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶(hù)，以便計(jì)算本期損益。所以這兩類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)賬是指將賬戶(hù)結(jié)平，使賬戶(hù)余額為零，下一期從頭開(kāi)始計(jì)算收入和費(fèi)用。

（二）對(duì)賬

對(duì)賬，是指核對(duì)賬目。

1．賬證核對(duì)

2．賬賬核對(duì)

3．賬實(shí)核對(duì)七、賬簿的更換與保管會(huì)計(jì)年度終了，應(yīng)將上年舊賬更換為下一年度的新賬?，F(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬按年更換總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬固定資產(chǎn)明細(xì)賬和卡片賬可以連續(xù)使用，不必按年更換。賬簿的保管分為平時(shí)管理和歸檔保管《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定：總分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬保管30年輔助賬現(xiàn)金日記賬保管30年銀行存款日記賬固定資產(chǎn)卡片：固定資產(chǎn)報(bào)廢清理后保管5年第六節(jié)會(huì)計(jì)報(bào)表一、期末賬項(xiàng)調(diào)整（一）登記應(yīng)計(jì)收入

應(yīng)計(jì)收入，又稱(chēng)應(yīng)收收入，是指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到現(xiàn)金的各種收入。例如：應(yīng)收租金

【例2-8】20×1年8月1日，宏達(dá)公司將一臺(tái)閑置設(shè)備出租，租期一年，月租金500元，承租人在到期時(shí)一次支付。以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)不必做任何會(huì)計(jì)記錄，只需在備查簿中登記。8月31日，宏達(dá)公司應(yīng)將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的1個(gè)月的租金收入補(bǔ)記入賬：借：其他應(yīng)收款 500

貸：其他業(yè)務(wù)收入 500（二）記錄應(yīng)計(jì)費(fèi)用

應(yīng)計(jì)費(fèi)用，又稱(chēng)應(yīng)付費(fèi)用，是指本期已經(jīng)發(fā)生但尚未支付現(xiàn)金的各種費(fèi)用。例如：應(yīng)付利息

【例2-9】20×1年8月1日，宏達(dá)公司向銀行借款500

000元，期限一年，利率6%，每個(gè)季度末支付利息，到期一次償還借款本金。8月31日，該公司應(yīng)估算本月已發(fā)生的利息費(fèi)用并入賬：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500

貸：應(yīng)付利息 25009月末，支付8月份和9月份的借款利息5000元：借：應(yīng)付利息 2500

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500

貸：銀行存款 5000（三）調(diào)整預(yù)收收入

預(yù)收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金但尚未交付產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入。

例如：預(yù)收銷(xiāo)貨款【例2-10】20×1年8月20日，宏達(dá)公司預(yù)收商品定金20000元，預(yù)計(jì)9月20前發(fā)貨。8月20日編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 20000

貸：預(yù)收賬款 200009月份發(fā)貨后，應(yīng)將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入預(yù)收賬款轉(zhuǎn)到收入賬戶(hù)，月末編制調(diào)整分錄如下：借：預(yù)收賬款 20000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000（四）攤銷(xiāo)預(yù)付費(fèi)用

預(yù)付費(fèi)用，是指已經(jīng)在本期或前期支付，但因其受益期較長(zhǎng)，應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。在會(huì)計(jì)期末應(yīng)將本期已耗用或已受益的部分轉(zhuǎn)作當(dāng)期費(fèi)用。例如：預(yù)先支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)【例2-11】20×1年8月1日，宏達(dá)公司預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)60000元，向保險(xiǎn)公司投保財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)一年。8月1日付款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)付賬款 60000

貸：銀行存款 60000月末，宏達(dá)公司已經(jīng)享用一個(gè)月的保險(xiǎn)，因此應(yīng)承擔(dān)一個(gè)月的保險(xiǎn)費(fèi)。8月31日應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用 5000

貸：預(yù)付賬款 5000二、編制會(huì)計(jì)報(bào)表

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表。利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)（或所發(fā)生的虧損）的報(bào)表。現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表。

【例2-12】20×1年9月1日，李德在大學(xué)校園附近開(kāi)辦了一家日用品零售商店，他是該店唯一的投資者。他為商店取名為“李德便民店”。該店于投資當(dāng)月正式營(yíng)業(yè)，在營(yíng)業(yè)的第一個(gè)月中發(fā)生了下列業(yè)務(wù)：1．李德投資100000開(kāi)辦日用品商店，款項(xiàng)存入銀行。借：銀行存款 100000

貸：實(shí)收資本 100000借方（+）銀行存款貸方（-）增加數(shù)減少數(shù)余額：結(jié)存數(shù)借方（-）實(shí)收資本貸方（+）撤回的資本投入的資本轉(zhuǎn)增的資本余額：結(jié)存數(shù)2．租入鋪面房一間，用銀行存款預(yù)付一年房租6000元。借：管理費(fèi)用 500

預(yù)付賬款 5500

貸：銀行存款 6000+

管理費(fèi)用-

+預(yù)付帳款-本期發(fā)生的月末轉(zhuǎn)出預(yù)收的購(gòu)發(fā)貨后轉(zhuǎn)為管理費(fèi)用貨款營(yíng)業(yè)收入余額：預(yù)收貨款3．為購(gòu)置柜臺(tái)、貨架、收款機(jī)等設(shè)施支出10000元，已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：固定資產(chǎn) 10000

貸：銀行存款 10000借（+）固定資產(chǎn)貸（-）增加數(shù)減少數(shù)余：現(xiàn)有固定資產(chǎn)原價(jià)4．購(gòu)進(jìn)各種商品25000元，貨款尚未支付。借：庫(kù)存商品 25000

貸：應(yīng)付賬款 25000借（+）庫(kù)存商品貸（-）入庫(kù)產(chǎn)品的成本出庫(kù)產(chǎn)品的成本余：庫(kù)存產(chǎn)品成本借（-）應(yīng)付帳款貸（+）已支付的貨款發(fā)生的應(yīng)付款余：實(shí)際欠款5．本月銷(xiāo)售商品共取得現(xiàn)金收入18500元。借：庫(kù)存現(xiàn)金 18500

貸：營(yíng)業(yè)收入 18500借（-）營(yíng)業(yè)收入貸（+）銷(xiāo)售退回、折讓已實(shí)現(xiàn)的收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)6．用現(xiàn)金支付水電費(fèi)等雜項(xiàng)費(fèi)用300元，支付店員工資600元。借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 900

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900借（+）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸（-）日常發(fā)生的費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”帳戶(hù)7．月末盤(pán)點(diǎn)后，確定本月所銷(xiāo)售商品的進(jìn)價(jià)成本為12200元。借：營(yíng)業(yè)成本 12200

貸：庫(kù)存商品 12200

庫(kù)存商品營(yíng)業(yè)成本已售商品成本

8．月末計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加（18

500×5%）925

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅9259．月末計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊150元。借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 150

貸：累計(jì)折舊 150

固定資產(chǎn)（原價(jià)）累計(jì)折舊

已提折舊余：現(xiàn)有余：現(xiàn)有固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)已提折舊原始價(jià)值

利潤(rùn)表編制單位：李德便民店20×1年9月