第六章 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)

第六章無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)本章結(jié)構(gòu)與要點取得持有處置無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)的入賬價值無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的期末計價通過本章學(xué)習(xí)，你應(yīng)能夠：了解無形資產(chǎn)的分類以及無形資產(chǎn)的定義；熟練掌握無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計量；掌握無形資產(chǎn)的攤銷方法以及無形資產(chǎn)出售和報廢的核算；了解其他長期資產(chǎn)包括的內(nèi)容及特征。學(xué)習(xí)目的與要求第一節(jié)無形資產(chǎn)概述

一、無形資產(chǎn)的定義與特征

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。未來經(jīng)濟利益無實物形態(tài)可辨認(rèn)性非貨幣性資產(chǎn)可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

由于無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（2006）將不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)排除在外，因此，對于商譽，本章不深入討論。！第一節(jié)無形資產(chǎn)概述非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)特許權(quán)土地使用權(quán)專利權(quán)二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)發(fā)明專利權(quán)：期限20年實用新型專利權(quán)：期限10年外觀設(shè)計專利權(quán)：期限10年專利權(quán)一般包括工業(yè)、商貿(mào)、管理專有技術(shù)不是專利法的保護對象，自我保護具有經(jīng)濟性、機密性和動態(tài)性等特點非專利技術(shù)包括商品商標(biāo)、服務(wù)商標(biāo)和集體商標(biāo)、證明商標(biāo)注冊商標(biāo)有效期為10年，可申請延長注冊期商標(biāo)權(quán)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述保護期，為作者終身及其死亡后50年著作權(quán)政府機構(gòu)授權(quán)專營企業(yè)間依照簽訂的合同，有限期或無限期使用另一家企業(yè)的某種權(quán)利特許權(quán)未花代價取得不能作為無形資產(chǎn)核算花費支出取得應(yīng)資本化為無形資產(chǎn)核算支出包括土地出讓金和土地出讓價款土地使用權(quán)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述第一節(jié)無形資產(chǎn)概述三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

確認(rèn)時應(yīng)注意的其他問題：作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)合并中形成的商譽自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等！無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實際成本進行初始計量。第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述無形資產(chǎn)的初始計量以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其初始成本也不盡相同。四、無形資產(chǎn)的初始計量（一）外購無形資產(chǎn)

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

在實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的延期支付情況下，無形資產(chǎn)的成本如何確定？借：無形資產(chǎn)（實付全部價款）貸：銀行存款等第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述借：無形資產(chǎn)（投資各方確認(rèn)價值）貸：實收資本（股本）資本公積——資本或股本溢價（二）投資者投入無形資產(chǎn)

投入的無形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議價格作為入賬價值（不公允的除外）。第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述其他方式下取得無形資產(chǎn)如何處理？非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》確定。第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述（六）土地使用權(quán)一般情況下，按照支付的價款＋相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)使用土地使用權(quán)，自行開發(fā)廠房等地上建筑物時，不能與地上建筑物合并計價，而應(yīng)單獨作為無形資產(chǎn)計價。土地使用權(quán)不轉(zhuǎn)作在建工程核算。下列情況除外：（1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本；（2）企業(yè)外購建筑物所支付的款項，應(yīng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配；難以分配的，全部作為固定資產(chǎn)處理。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述1.研究階段

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

企業(yè)研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益（管理費用）2.開發(fā)階段

開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量開發(fā)階段：支出有條件資本化技術(shù)上可行（能夠?qū)崿F(xiàn)出售或使用目標(biāo)）具有完成開發(fā)并使用或出售的意圖證實其能產(chǎn)生經(jīng)濟利益（運用無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場、無形資產(chǎn)本身存在市場、無形資產(chǎn)將在企業(yè)內(nèi)部使用）有足夠的資源（技術(shù)、財務(wù)）支持，完成開發(fā)并有能力使用或出售開發(fā)支出能夠刻可靠計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計量第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量耗費的材料成本勞務(wù)成本注冊費使用的其他專利權(quán)與特許權(quán)的攤銷能夠資本化的借款費用內(nèi)部開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本，由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出組成。注意：無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效的、初始運作損失，為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出等不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。資本化成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進行調(diào)整。第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量核算要點

首先，在“研發(fā)支出”科目中歸集期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)人當(dāng)期管理費用；期末，符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)?！把邪l(fā)支出”科目下設(shè)“費用化支出”“資本化支出”兩個明細(xì)。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計量自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費用化支出（不滿足資本化條件的）研發(fā)支出——資本化支出（滿足資本化條件的）貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的

借：無形資產(chǎn)（按“研發(fā)支出——資本化支出”余額）

貸：研發(fā)支出——資本化支出

期（月）末，將“研發(fā)支出——費用化支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入管理費用

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出

賬務(wù)處理第二節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則

無形資產(chǎn)的后續(xù)計量以其使用壽命為基礎(chǔ)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命?！羰褂脡勖鼮橛邢薜摹獞?yīng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷◆使用壽命不確定的——不攤銷，但必須在每期期末進行減值測試無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)使用壽命的確定無形資產(chǎn)的使用壽命，通常按照以下順序確定：（1）有法律法規(guī)規(guī)定的，其使用壽命通常不應(yīng)超過法律法規(guī)規(guī)定期限。如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)；（2）無法律法規(guī)規(guī)定的，看合同是否有規(guī)定年限；（3）參照其他單位類似無形資產(chǎn)的使用壽命；或綜合各方面因素，合理確定；（4）上述三種情況都無法確定的，則界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。注意：某些無形資產(chǎn)有合同約定年限，還可能有續(xù)約期間，如果續(xù)約成本不大，可以合理估計會續(xù)約的，則續(xù)約期應(yīng)并入無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限；如果續(xù)約成本比較大，則續(xù)約期發(fā)生的支出應(yīng)單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法反映無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式攤銷金額成本－預(yù)計殘值－已計提減值賬務(wù)處理攤銷金額一般計入當(dāng)期損益：借：管理費用制造費用（用于生產(chǎn)特定產(chǎn)品的無形資產(chǎn)）貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不攤銷，每個會計期間減值測試。復(fù)核使用壽命有限無形資產(chǎn)至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。無形資產(chǎn)攤銷的范圍（1）空間范圍使用壽命為有限的無形資產(chǎn)，在使用壽命內(nèi)合理攤銷

第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（2）時間范圍①當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)：當(dāng)月開始攤銷②當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)：當(dāng)月不再攤銷當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不攤銷（17字口訣）無形資產(chǎn)攤銷方法使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷可以采用直線法與產(chǎn)量法。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法應(yīng)當(dāng)能夠反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，并一致的運用于各會計期間（強調(diào)配比原則與一致性）。無法可靠確定其預(yù)期實現(xiàn)方式，應(yīng)采用直線法攤銷。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量殘值的確定殘值一般為0，以下情況除外：使用壽命結(jié)束時，存在第三方承諾購買；能根據(jù)活躍市場取得預(yù)計殘值信息，且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時仍可能存在。殘值應(yīng)該定期進行復(fù)核。復(fù)核應(yīng)以資產(chǎn)處置時的可回收金額為基礎(chǔ)。如與原估計金額不同，按照會計估計變更處理。如殘值重估后高于當(dāng)期末的賬面價值，無形資產(chǎn)不再進行攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時，恢復(fù)攤銷。第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量使用壽命有限的無形資產(chǎn)——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法反映無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式攤銷金額成本－預(yù)計殘值－已計提減值賬務(wù)處理攤銷金額一般計入當(dāng)期損益：借：管理費用制造費用（用于生產(chǎn)特定產(chǎn)品的無形資產(chǎn)）貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不攤銷，每個會計期間減值測試。復(fù)核使用壽命有限無形資產(chǎn)至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。無形資產(chǎn)減值

——無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量減值跡象可收回金額的估計可收回金額為以下兩者中的高者：

（1）公允價值減去處置費用后的凈額（2）預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值減值的賬務(wù)處理可收回金額﹥賬面價值：不需處理可收回金額﹤賬面價值：將賬面價值減至可收回金額

借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷與減值比較無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)減值賬面價值全部轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出計提減值準(zhǔn)備（可收回金額低于賬面價值）已被新技術(shù)替代，且無使用與轉(zhuǎn)讓價值已被新技術(shù)替代，創(chuàng)利能力受到重大不利影響已超過法律期限，且不能帶來經(jīng)濟利益已超過法律期限，但有部分使用價值其他證明已喪失使用與轉(zhuǎn)讓價值情形其他證明實質(zhì)上已發(fā)生減值的情形當(dāng)期市價大幅下跌，且不會恢復(fù)第三節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、轉(zhuǎn)讓所有權(quán)（出售）借：銀行存款

營業(yè)外支出（若為損失）累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入（若為收益）二、轉(zhuǎn)讓使用權(quán)（出租）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷等借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費—營業(yè)稅三、無形資產(chǎn)報廢

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的——將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

借：營業(yè)外支出（差額）累計攤銷（已計提的累計攤銷）

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）

貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）第四節(jié)無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置總結(jié)無形資產(chǎn)報廢，賬面價值應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。借：累計攤銷（已計提的累計攤銷）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出（差額）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。借：銀行存款（實際收到的出售收入）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已計提的減值準(zhǔn)備）營業(yè)外支出———處置非流動資產(chǎn)損失（差額，若為損失）貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）應(yīng)繳稅費——營業(yè)稅、城建稅、教育費附加

（應(yīng)支付的相關(guān)稅費）營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得（差額，若為收益）無形資產(chǎn)出租借：銀行存款（實際取得的租金收入）貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷（攤銷無形資產(chǎn)成本）借：營業(yè)稅金及附加