第十四章購(gòu)貨與付款循環(huán)20140417

第十四章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

主要內(nèi)容：本章主要介紹從訂購(gòu)存貨和固定資產(chǎn)到驗(yàn)收入庫(kù)全過程的具體審計(jì)技能。重點(diǎn)掌握：

應(yīng)付賬款的函證；未入賬負(fù)債的測(cè)試；固定資產(chǎn)的審計(jì)和累計(jì)折舊的審計(jì)（方法、分析程序、會(huì)計(jì)處理）。一、主要憑證和會(huì)計(jì)記錄購(gòu)貨與付款業(yè)務(wù)程序：請(qǐng)購(gòu)→訂貨→驗(yàn)收→付款。

1．請(qǐng)購(gòu)單；2．訂購(gòu)單；3．驗(yàn)收單；

4．賣方發(fā)票；5．付款憑單；6．轉(zhuǎn)賬憑證

7．付款憑證；8．應(yīng)付賬款明細(xì)賬；

9．現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

10．賣方對(duì)賬單第一節(jié)購(gòu)貨與付款循環(huán)的特性二、采購(gòu)與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

1．請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)

倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)填寫請(qǐng)購(gòu)單，其他部門也可以對(duì)所需要購(gòu)買的未列入存貨的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單。

2．編制訂購(gòu)單

采購(gòu)部門在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。對(duì)每張訂購(gòu)單，采購(gòu)部門應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來源。

3．驗(yàn)收商品

驗(yàn)收部門首先應(yīng)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，如商品的品名、說明、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤點(diǎn)商品并檢查商品有無損壞。

4．存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品將已驗(yàn)收的商品的保管與采購(gòu)等其他職責(zé)相分離。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無關(guān)人員接近。

5．編制付款憑證記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門應(yīng)編制付款憑單。

6．確認(rèn)與記錄負(fù)債正確地確認(rèn)已驗(yàn)收貨物的債務(wù)要求準(zhǔn)確、迅速地記錄負(fù)債。

7．支付負(fù)債通常是由應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。第二節(jié)內(nèi)部控制及測(cè)試1．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請(qǐng)購(gòu)與采購(gòu)分離；采購(gòu)與驗(yàn)收分離；驗(yàn)收與保管分離；經(jīng)辦與付款分離；付款與記賬分離等

2．正確的授權(quán)審批購(gòu)料時(shí)，先提出申請(qǐng)；常規(guī)購(gòu)買，實(shí)行一般授權(quán)，特殊的、偶然的、高價(jià)的購(gòu)買，應(yīng)特殊授權(quán)。采購(gòu)價(jià)格和折扣也需要經(jīng)過批準(zhǔn)。

一、采購(gòu)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵內(nèi)部控制

3．充分的憑證和記錄

業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，填制或取得憑證（請(qǐng)購(gòu)時(shí)，請(qǐng)購(gòu)單；采購(gòu)時(shí)，訂貨單；驗(yàn)收時(shí)，驗(yàn)收單；采購(gòu)成立時(shí)，賣方發(fā)票；以上四單齊全時(shí)，編制付款憑單；）；以上憑證的預(yù)先編號(hào)；及時(shí)計(jì)入各種明細(xì)賬。

4．資產(chǎn)接觸和記錄使用

對(duì)購(gòu)入的存貨和其他有形資產(chǎn)進(jìn)行管理，對(duì)采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等各種活動(dòng)中形成的相關(guān)文件、憑證和賬簿的管理

5．內(nèi)部核查程序

對(duì)賣方發(fā)票、請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收單、訂貨單的內(nèi)部核查；對(duì)購(gòu)貨業(yè)務(wù)計(jì)算和金額的內(nèi)部核查；對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查。1.詢問有關(guān)人員職責(zé)分工情況；審閱有關(guān)文件和記錄，判斷是否存在嚴(yán)格的職責(zé)分工；觀察相關(guān)業(yè)務(wù)的實(shí)際執(zhí)行，是否職責(zé)分離

2．審閱采購(gòu)政策手冊(cè)、采購(gòu)限額檢查采購(gòu)價(jià)格和折扣也需要經(jīng)過批準(zhǔn)的標(biāo)記；檢查批準(zhǔn)購(gòu)料的標(biāo)記。

3.檢查付款憑單后是否附有請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收單、定購(gòu)單、賣方發(fā)票；檢查請(qǐng)購(gòu)單、驗(yàn)收單、定購(gòu)單、賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。

4.觀察有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)和文件記錄的接觸和使用情況

5.檢查有關(guān)內(nèi)部核查的標(biāo)記

二、采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的測(cè)試三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

1．固定資產(chǎn)的預(yù)算制度應(yīng)檢查：固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算；實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，是否履行特別的審批手續(xù)。

2．授權(quán)批準(zhǔn)制度

包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)管理當(dāng)局的書面認(rèn)可；授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實(shí)執(zhí)行。3．賬簿記錄制度固定資產(chǎn)總賬；固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬；固定資產(chǎn)登記卡。按類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。4．職責(zé)分工制度即對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。5．資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度6．固定資產(chǎn)的處置制度7．固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度8．固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度一、審計(jì)目標(biāo)

1、確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；

2、……期末余額是否正確；

3、……在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序

1．獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。第三節(jié)應(yīng)付賬款審計(jì)常見問題：隱瞞負(fù)債，隱瞞購(gòu)進(jìn)，少轉(zhuǎn)成本，虛增利潤(rùn)應(yīng)付賬款余額明細(xì)表

客戶:W公司B/S日:2011年12月31日頁次:1W/P索引:L-2編制人:王五日期:2012年1月12日復(fù)核人:趙明日期:2012年1月18日√---已追查至被審單位應(yīng)付賬款總賬,并已糾正所有差異債權(quán)人名稱業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間及內(nèi)容摘要期末余額函證及其它說明索引號(hào)……合計(jì)2．分析程序：（1）對(duì)本期余額與上期余額進(jìn)行比較；（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款；（3）計(jì)算應(yīng)付賬款對(duì)存貨的比率、應(yīng)付賬款對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前期間對(duì)比分析；（4）利用存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。3．函證應(yīng)付賬款（1）一般情況下，應(yīng)付賬款不需要函證；（2）但如果①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，②某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或③被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行函證。應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別

應(yīng)收賬款函證應(yīng)付賬款函證必要性不同一般必須函證，但對(duì)報(bào)表影響不大時(shí)可不函證。一般不需要函證，但若①重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高②明細(xì)賬戶金額較大；③被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)函證方式不同肯定式或否定式肯定式對(duì)象不同主要項(xiàng)目：①大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；②與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；③關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；④主要客戶項(xiàng)目；⑤余額為零的項(xiàng)目；⑥非正常的項(xiàng)目主要函證對(duì)象：①較大金額的債權(quán)人；②余額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別

應(yīng)收賬款函證應(yīng)付賬款函證替代程序檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證等，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性。檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及現(xiàn)金銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料如：發(fā)票、訂購(gòu)單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。2023/2/4C16購(gòu)貨與付款循環(huán)154、查找未入賬的應(yīng)付賬款5．檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額

（1）應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，性質(zhì)為債權(quán)，視同資產(chǎn)，應(yīng)在工作底稿中編制重分類分錄,列為資產(chǎn)：

借：預(yù)付賬款×××

貸：應(yīng)付賬款×××

（2）應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查未入賬債務(wù)，可以通過如下途徑：（1）審查未歸檔的購(gòu)貨發(fā)票；（2）審查與驗(yàn)收單不符的購(gòu)貨發(fā)票或未列明金額的發(fā)票賬單；（3）審查決算日前簽發(fā)的驗(yàn)收單，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬；（4）審查決算日后收到的購(gòu)貨發(fā)票；（5）期后對(duì)應(yīng)付賬款的審核；（6）詢問會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員。8．審查外幣應(yīng)付賬款的折算匯率是否正確。9．驗(yàn)明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。6．查明有否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時(shí)掛賬的項(xiàng)目；有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款。7．檢查長(zhǎng)期掛賬應(yīng)付賬款，作出記錄，注意其是否可能發(fā)生呆賬收益。審計(jì)方法：（1）獲取對(duì)方確認(rèn)性的詢證回函；（2）補(bǔ)充替代審計(jì)程序（追索原始憑證及經(jīng)辦人員的事項(xiàng)說明）第四節(jié)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)常見問題：入賬價(jià)值多計(jì)或少計(jì)，借以調(diào)節(jié)折舊，調(diào)節(jié)利潤(rùn)；漏計(jì)折舊；延長(zhǎng)折舊年限；錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理等。一、固定資產(chǎn)審計(jì)

（一）審計(jì)目標(biāo)

1、確定固定資產(chǎn)是否存在；

2、……是否歸被審計(jì)單位所有；

3、……及其累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整；

4、……計(jì)價(jià)和折舊政策是否恰當(dāng)；

5、……期末余額是否正確；

6、……披露是否恰當(dāng)。（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序1.獲取或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表。第一，連續(xù)常年審計(jì)時(shí)與上期審計(jì)工作底稿核對(duì)；第二，變更委托事務(wù)所時(shí)在任CPA應(yīng)借調(diào)、參閱前任CPA有關(guān)工作底稿，如果以前期間均由具有良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，則后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核范圍通常僅限于一般性復(fù)核；第三，在初次審計(jì)情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)。

匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的重要工作底稿。固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表

年月日

被審計(jì)單位：＿＿＿＿＿編制＿＿＿＿日期＿＿＿＿

復(fù)核＿＿＿＿日期＿＿＿＿

固定資產(chǎn)類別固

定

資

產(chǎn)

累

計(jì)

折

舊

初余本期增加本期減少末余折舊方法折舊率初余本期增加本期減少末余

合計(jì)

2.分析程序比較各年固定資產(chǎn)增減變動(dòng)，分析變化原因分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。分析程序可能發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤原值/全年產(chǎn)品產(chǎn)量，并與前期比本年折舊額/原值，并與前期比累計(jì)折舊/原值，并與前期比比較本期各月之間、本期與前期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷本期折舊額計(jì)算錯(cuò)誤累計(jì)折舊核算錯(cuò)誤資本性支出與收益性支出區(qū)分不當(dāng)3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在重點(diǎn)是：對(duì)本期新增的固定資產(chǎn)有時(shí)也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)

1）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在；

2）以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。觀察范圍：取決于內(nèi)控強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)單選題：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師A在審計(jì)XYZ股份有限公司2011年度會(huì)計(jì)報(bào)表的“固定資產(chǎn)”和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，對(duì)2011年12月底的固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)下列情況：固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)明細(xì)賬固定資產(chǎn)卡片實(shí)存價(jià)值每臺(tái)單價(jià)甲1000010000110001000

乙1000009000010000010000（1）根據(jù)甲設(shè)備的清點(diǎn)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列判斷中，可能不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.賬上已作報(bào)廢處理，但實(shí)物仍在用

B.購(gòu)入時(shí)作為低值易耗品入賬，但清點(diǎn)時(shí)納入固定資產(chǎn)

C.將經(jīng)營(yíng)性租入的固定資產(chǎn)，納入自有固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)

D.已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)未作相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄

答案：D（2）根據(jù)乙設(shè)備的清點(diǎn)情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列判斷中恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.購(gòu)入時(shí)漏登了固定資產(chǎn)卡片

B.購(gòu)入時(shí)未記賬

C.已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)未作相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄

D.已經(jīng)處置的固定資產(chǎn)未登記卡片

答案：A

【單選】C注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)丙公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。（1）以下審計(jì)程序中，C注冊(cè)會(huì)計(jì)師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計(jì)證據(jù)的是（）。

A.觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較

B.詢問被審計(jì)單位的管理層和生產(chǎn)部門

C.以檢查固定資產(chǎn)實(shí)物為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證

D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，檢查固定資產(chǎn)實(shí)物和相關(guān)憑證

【答案】D4.審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

①外購(gòu)的固定資產(chǎn)

——檢查采購(gòu)發(fā)票、購(gòu)貨合同等；②房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)

——查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等書面文件；③融資租入的固定資產(chǎn)

——驗(yàn)證的有關(guān)融資租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃；④汽車等運(yùn)輸設(shè)備

——驗(yàn)證有關(guān)執(zhí)照（行駛證、營(yíng)運(yùn)執(zhí)照）等；⑤受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)

——審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目(如銀行借款、應(yīng)付賬款等)即可證實(shí)。5.審計(jì)固定資產(chǎn)的增加

增加來源有：購(gòu)入、自建、接受投資、更新改造、融資租入、接受捐贈(zèng)、債務(wù)人抵債增加、盤盈等。

6.審計(jì)固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤虧等。7.審計(jì)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出修理費(fèi)用（全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用）；改良支出（計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值）8.審查固定資產(chǎn)的租賃。

A審查經(jīng)營(yíng)性租賃時(shí)，應(yīng)查明：①審查租賃的合理性，是否有不正當(dāng)?shù)慕灰?；②租賃手續(xù)是否完備；③租金收取是否合理，有無多收或少收的現(xiàn)象。④租入的固定資產(chǎn)的使用及改良情況。

B審查融資租賃固定資產(chǎn)——計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理的正確性固定資產(chǎn)的其他相關(guān)審計(jì)程序（略）注意：上市公司固定資產(chǎn)的恰當(dāng)披露：

——表內(nèi)；

——附注：固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計(jì)量基礎(chǔ)和折舊方法；各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率；各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額；當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用；對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。

二、累計(jì)折舊審計(jì)（一）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)：

1、折舊政策和方法是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否一貫遵循；

2、增減變動(dòng)的記錄是否完整；

3、折舊費(fèi)用的計(jì)算、分?jǐn)偸欠裾_、合理和一貫；

4、期末余額是否正確；

5、在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

1、獲取或編制固定