第7章資源稅法

第七章資源稅法第一節(jié)資源稅基本原理一、資源稅的概念

資源稅是對在我國境內從事應稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個人課征的一種稅，屬于對自然資源占用課稅的范疇。二、資源稅征收的理論依據(jù)

征收資源稅的最重要理論依據(jù)是地租理論。任何單位和個人取得的是礦產(chǎn)資源開采權，實際上是國家對礦產(chǎn)資源所有權的部分讓渡。三、資源稅計稅方法

采用從價定率或從量定額的征收方法。

四、資源稅的作用

1.促進企業(yè)之間開展平等競爭。

2.促進對自然資源的合理開發(fā)利用。

3.為國家籌集財政資金。第二節(jié)納稅義務人資源稅納稅人是在中華人民共和國境內開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。1.資源稅是對在中國境內生產(chǎn)或開采應稅資源的單位或個人征收，而對進口應稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。相應的對出口應稅產(chǎn)品也不退（免）已納的資源稅。2.資源稅是對開采或生產(chǎn)應稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，而對已稅產(chǎn)品批發(fā)、零售的單位和個人不再征收資源稅。3.資源稅的納稅義務人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外籍個人。4.中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，2011年11月1日前訂立的合作合同，只征收礦區(qū)使用費，暫不征收資源稅。此日期后的合作開采改為繳納資源稅。5.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務人。中外合作油氣田的資源稅由作業(yè)者負責代扣。第三節(jié)稅目、單位稅額一、資源稅的稅目1.原油。指開采的天然原油，不包括人造石油。2.天然氣。指專門開采或與原油同時開采的天然氣，煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。3.煤炭。指原煤和以未稅原煤加工的洗選煤

，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。4.其他非金屬礦原礦。指除上列產(chǎn)品和井礦鹽以外的非金屬礦原礦。5.黑色金屬礦原礦。6.有色金屬礦原礦。7.鹽。包括固體鹽、液體鹽。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。液體鹽，是指鹵水?！纠}】下列各項中，屬于資源稅應稅產(chǎn)品的有（）。

A.石灰石B.煤礦瓦斯

C.井礦鹽D.進口原油『答案』AC

『答案解析』石灰石屬于“其他非金屬礦原礦”稅目。進口資源產(chǎn)品不繳資源稅?！菊f明】

1.納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中伴采的其他應稅礦產(chǎn)品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。

2.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案。二、稅率資源稅采用比例稅率或定額稅率，實施級差調節(jié)原則?？劾U義務人收購未稅礦產(chǎn)品的稅額確定

1.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應稅產(chǎn)品稅額標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務機關核定的應稅產(chǎn)品稅額、稅率標準，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。

3.開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣田，按實物量計算繳納資源稅，以開采量扣除作業(yè)用量、消耗量之后的產(chǎn)量為課稅數(shù)量，由作業(yè)者代扣資源稅。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于實施煤炭資源稅改革的通知》（財稅〔2014〕72號），2014年12月1日起煤炭改按比例稅率從價征收資源稅。清理涉煤收費基金，將煤炭礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止針對煤炭征收價格調節(jié)基金，取消山西煤炭可持續(xù)發(fā)展基金、原生礦產(chǎn)品生態(tài)補償費、煤炭資源地方經(jīng)濟發(fā)展費等，取締省以下地方政府違規(guī)設立的涉煤收費基金。

具體適用稅率由省級財稅部門在2%-10%幅度內，根據(jù)本地區(qū)清理收費基金、企業(yè)承受能力、煤炭資源條件等因素提出建議，報省級政府擬定；省級政府需將擬定的適用稅率在公布前報財政部、國家稅務總局審批。第四節(jié)計稅依據(jù)一、從價定率征收的計稅依據(jù)銷售額——納稅人銷售應稅產(chǎn)品（原油、天然氣、煤炭）向購買方收取的全部價款和價外費用（如違約金、優(yōu)質費等），但不包括收取的增值稅銷項稅額?！咎崾尽颗c應稅礦產(chǎn)品繳納增值稅的銷售額一致?！咎厥馇樾巍?/p>

（1）納稅人開采應稅產(chǎn)品由其關聯(lián)單位對外銷售,按關聯(lián)單位銷售額征收資源稅；既有對外銷售,又有將應稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品或其它自用,對自用的這部分應稅產(chǎn)品,按對外平均售價征收資源稅。

（2）納稅人將其開采的應稅產(chǎn)品直接出口，按離岸價格（不含增值稅）征收資源稅。

【單選題】（2012年）某油田2011年10月共計開采原油8000噸，當月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增值稅）18000000元，同時還向購買方收取違約金23400元，優(yōu)質費5850元；支付運輸費用20000元（運輸發(fā)票已比對）。已知銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田10月應繳納的資源稅為（）。

A.900000元

B.900250元

C.901000元

D.901250元『正確答案』D

『答案解析』取得違約金和優(yōu)質費屬于價外費用，價外費用一般都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應繳納的資源稅＝[18000000+（23400+5850）÷（1+17%）]×5%＝901250（元）第四節(jié)計稅依據(jù)二、從量定額征收的計稅依據(jù)——銷售數(shù)量

1.基本規(guī)定：銷售數(shù)量包括納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

2.納稅人不能準確提供應稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。

3.納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，應當將其應稅和減免稅項目分別計算和報送。

4.金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦：因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量?！纠}·多選題】某銅礦2014年9月銷售銅精礦4000噸（選礦比為1：5），每噸不含稅售價1500元，當?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應納資源稅和增值稅稅額為（）

A.資源稅1.68萬元

B.資源稅2.4萬元

C.增值稅78萬元

D.增值稅102萬元『正確答案』BD

『答案解析』

應納資源稅＝4000×5×1.2＝24000（元）＝2.4（萬元）

應納增值稅＝1500×4000×17%＝1020000（元）＝102（萬元）【例題】某銅礦2013年9月銷售銅精礦4000噸（選礦比為20%），每噸不含稅售價1500元，當?shù)劂~礦石資源稅每噸1.2元，應納資源稅和增值稅稅額為（）

A.資源稅1.68萬元

B.資源稅2.4萬元

C.增值稅78萬元

D.增值稅102萬元『答案』BD

『答案解析』應納資源稅=4000÷20%×1.2=24000（元）

應納增值稅=1500×4000×17%=1020000（元）5.納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

【例題·單選題】某產(chǎn)鹽企業(yè)，5月份以外購液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產(chǎn)液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當月銷售固體鹽1500噸，取得銷售收入300萬元，已知液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產(chǎn)鹽企業(yè)5月份應繳納資源稅（）。

A.20000元B.35000元

C.45000元D.60000元

『正確答案』C

『答案解析』納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。應納資源稅＝1500×40－3000×5＝45000（元）第五節(jié)應納稅額的計算一、兩種計稅方法：從量定額征收—其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽應納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額從價定率征收—原油、天然氣、煤炭應納稅額＝（不含增值稅）銷售額×稅率煤炭從價征收的資源稅

1.納稅人開采原煤：

（1）直接對外銷售的：

原煤應納稅額＝原煤銷售額×適用稅率

銷售額不含從坑口到車站、碼頭等的運輸費用。

（2）將開采的原煤自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，

2.納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤：

（1）洗選煤對外銷售：

洗選煤應納稅額＝洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

洗選煤銷售額包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，不包括洗選煤從洗選煤廠到車站、碼頭等的運輸費用。

（2）洗選煤自用的：視同銷售洗選煤。

3.納稅人同時以自采未稅原煤和外購已稅原煤加工洗選煤的，應當分別核算；未分別核算的，按洗選煤對外銷售計算繳納資源稅。原油、天然氣資源稅計算

對開采稠油、高凝油、高含硫天然氣、三次采油的陸上油氣田企業(yè)及低豐度油氣資源，根據(jù)上年符合上述減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例，確定資源稅綜合減征率和實際征收率，計算資源稅應納稅額。

綜合減征率＝∑（減稅項目銷售額×減征幅度×6%）÷總銷售額

實際征收率＝6%－綜合減征率

應納稅額＝總銷售額×實際征收率第六節(jié)稅收優(yōu)惠一、減免稅項目1、開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。3、對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。二、出口應稅產(chǎn)品不退（免）資源稅（此規(guī)則同城建稅的規(guī)定）第七節(jié)征收管理一、納稅義務發(fā)生時間1.納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。2.納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天。3.納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。4.納稅人自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，為移送使用應稅產(chǎn)品的當天。5.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付貨款或首次開具支付貨款憑據(jù)的的當天。二、納稅地點開采或生產(chǎn)所在地主管稅務機關包括3個概念：開采地、生產(chǎn)地、收購地。1.凡是繳納資源稅的納稅人，都應當向應稅產(chǎn)品開采或者生產(chǎn)地主管稅務機關繳納。2.如果納稅人應納的資源稅屬于跨省開采，其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅。3.扣繳義務人代扣代繳的資源稅，也應當向收購地主管稅