第一章第三節(jié)會計核算

第三節(jié)

會計核算February4,20231February4,20232第三節(jié)會計核算一、總體要求

（一）會計核算依據(jù)

1.會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。

2.以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進行會計核算，是一種嚴重的違法行為。

（二）對會計資料的基本要求

會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄會計核算過程和結(jié)果的載體，是反映單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料等。

1.會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

2.（重點★）不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

①偽造會計資料：以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為前提來編制會計憑證和會計賬簿，旨在以假充真；

②變造會計資料：用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相。

3.會計電算化使用軟件及生成資料必須合法。

實行會計電算化的單位，應(yīng)當符合的規(guī)定主要包括財政部發(fā)布的《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等。

3(1)公司作為一般納稅人,在未發(fā)生存貨購入業(yè)務(wù)的情況下,從其他企業(yè)買入空白增值稅發(fā)票,并在發(fā)票上注明購入商品,買價2000萬元,增值稅額340萬元。財務(wù)部門以該發(fā)票為依據(jù)，編制購入商品的記賬憑證；納稅申報時作為增值稅進項稅額抵扣稅款。

（

2）公司銷售商品開出發(fā)票時，

“

發(fā)票聯(lián)

”

內(nèi)容真實，但本單位

“

記賬聯(lián)

”

和

“

存根聯(lián)

”

的金額比真實金額小。會計以

“

記賬聯(lián)

”

編制記賬憑證，登記賬簿，導致少記銷售收入900萬元，少記增值稅153萬元；February4,20234【例1-7】下列各項中，不屬于會計資料的是（）。

A.會計憑證B.會計賬簿

C.會計報告D.經(jīng)濟合同『正確答案』D

『答案解析』會計資料是在會計核算過程中形成的、記錄會計核算過程和結(jié)果的載體，是反映單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的重要依據(jù)，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料等。所以D選項不屬于?！纠}·單選題】會計核算的依據(jù)是（）。

A.尚未發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

B.未取得可靠證據(jù)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

C.實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)

D.將來發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)『正確答案』C『答案解析』會計核算應(yīng)當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。February4,20235【例題·單選題】采取涂改、挖補或者其他手段改變會計賬簿的真實內(nèi)容的是（）會計資料行為。

A.偽造B.變造C.編制虛假D.竊取『正確答案』B

『答案解析』變造會計資料：用涂改、挖補等手段來改變會計憑證和會計賬簿的真實內(nèi)容，以歪曲事實真相。【例題·單選題】實行會計電算化的單位,所使用的會計軟件及其生成的資料應(yīng)當符合政府有關(guān)部門的規(guī)定,這些規(guī)定不包括（）。

A.《會計電算化管理辦法》

B.《會計電算化工作規(guī)范》

C.《會計從業(yè)資格管理辦法》D.《會計核算軟件基本功能規(guī)范》『正確答案』C『答案解析』實行會計電算化的單位，應(yīng)當符合的規(guī)定主要包括財政部發(fā)布的《會計電算化管理辦法》、《會計電算化工作規(guī)范》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》等。February4,20236二、會計憑證

1.定義：會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。

2.分類：會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。

3.地位：填制、審核會計憑證，是會計工作的開始，是會計核算工作的首要環(huán)節(jié)。

（一）原始憑證

1.定義：原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的原始證據(jù)。

2.基本要素（1）憑證的名稱。

（2）填制憑證的日期。

（3）填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名。

（4）經(jīng)辦人員的簽名或蓋章。

（5）接受憑證單位的名稱。

（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。

（7）經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額。

（8）憑證的附件和憑證的編號。

第五章會計憑證原始憑證的要素一、原始憑證的基本內(nèi)容（構(gòu)成要素）February4,202383.原始憑證的填制或取得

（1）簽章

①從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。

②對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。

③從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或蓋章。

④自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導人或者其指定的人員簽名或蓋章。

（2）要求

①購買實物的原始憑證必須有驗收證明。

②支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。

③發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證，不得以退款發(fā)票代替收據(jù)。

④職工出差借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時應(yīng)當另開收據(jù)或者退回借據(jù)副本，不得退還原借款憑據(jù)。

⑤經(jīng)上級有關(guān)部門批準的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當將批準文件作為原始憑證。February4,20239（3）（重點★）原始憑證的更正：

①各項內(nèi)容均不得涂改

②內(nèi)容有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開或者更正，更正處應(yīng)當加蓋出具單位印章

③金額錯誤的不得更正，只能由原始憑證開具單位重開

（4）大小寫：凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。

（5）一式幾聯(lián)原始憑證，應(yīng)當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具有復寫功能的除外）套寫，并連續(xù)編號。作廢時應(yīng)當加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

4.（重點★）原始憑證的審核:

（1）會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究當事人的責任；

（2）對記載不準確、不完整的原始憑證，有權(quán)予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行更正、補充。

【考點提示】1、會計憑證包括：原始憑證和記賬憑證。2、填制和審核會計憑證式會計核算工作的首要環(huán)節(jié)。3、辦理需進行會計核算的業(yè)務(wù)必須填制或取得原始憑證并及時移送會計機構(gòu)。4、對原始憑證審核結(jié)果的不同處理：

A、審核無誤的原始憑證：及時編制記賬憑證入賬；

B、不真實、不合法的原始憑證：拒絕受理，并向單位負責人報告；

C、記載不準確、不完整的原始憑證：金額錯誤，退回重填；其他錯誤，退回重開或更正，并加蓋出具單位印章。

5、記賬憑證應(yīng)當根據(jù)審核無誤的原始憑證及有關(guān)資料編制。最遲不超過1個會計結(jié)算期February4,202311【判斷題】職工出差借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后作為記賬依據(jù)。收回借款時另開收據(jù)或退回借據(jù)副本，不能退還原借款憑據(jù)。（）

『正確答案』對【多選題】某單位會計人員在審核一張購買原材料的原始憑證時，發(fā)現(xiàn)憑證上單價和金額有涂改痕跡，且材料單價明顯高于市場價格，對于該憑證下列說法正確的是（）。

A.不真實的原始憑證B.不準確的原始憑證

C.會計人員有權(quán)不予接受,并向單位負責人報告

D.應(yīng)予退回,并要求按規(guī)定更改補充

『正確答案』AC

『答案解析』會計機構(gòu)、會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告，請求查明原因，追究當事人的責任。February4,202312（二）記賬憑證

1.定義：會計人員依據(jù)審核無誤的原始憑證整理填制的，作為記賬依據(jù)的分錄憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。記賬憑證是將原始憑證所記載內(nèi)容向會計賬簿傳遞的中間環(huán)節(jié)，是登記賬簿、編制報表的基礎(chǔ)。

原始憑證→記賬憑證→賬簿→財務(wù)報告

審核審核

2.基本要素：（1）填制憑證的日期

（2）憑證編號

（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要

（4）會計科目

（5）金額

（6）所附原始憑證的張數(shù)

（7）填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）、出納人員的簽名或印章

February4,202313February4,2023143.編號：記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編號。

4.所附原始憑證的要求

（1）（重點★）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制一張記賬憑證。

（2）如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復印件。

（3）一張原始憑證所列支出需要由幾個單位共同負擔的，應(yīng)當由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單，給其他應(yīng)負擔支出的單位進行結(jié)算。

（4）（重點★）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

February4,202315February4,2023165.（重點★）填制記賬憑證填制錯誤的更正要求

（1）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當重新填制。

（2）記賬后，發(fā)現(xiàn)本年記賬憑證有錯誤的：

①當年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫（內(nèi)容）錯誤時：可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。

②只是金額錯誤：如果錯誤的金額大于正確的金額，只需要將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍字、調(diào)減金額用紅字。

（3）發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的：用藍字填制一張更正的記賬憑證。

5.采用電算化核算記賬憑證的打印要求：打印出的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負責人、會計主管人員印章或者簽字。

6.空行注銷的要求：如有空行，應(yīng)當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。

February4,202317【單選】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，外來原始憑證金額有錯誤時，應(yīng)當采取的正確做法是（）。

A.由出具單位重開

B.由經(jīng)辦人更正并加蓋經(jīng)辦人印章

C.由接受單位更正并加蓋單位印章

D.由出具單位更正并加蓋單位印章『正確答案』A

『答案解析』原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當由出具單位重開，不得在原始憑證上進行更正。

February4,202318三、會計賬簿

會計賬簿是由具有一定格式、相互聯(lián)系的賬頁所組成，用來序時、分類地全面記錄一個企業(yè)、單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的會計簿籍。會計賬簿是連接會計憑證和會計報表的中間環(huán)節(jié)。

（一）設(shè)置會計賬簿的基本要求

1.依法設(shè)置會計賬簿，是單位進行會計核算的最基本的要求

2.所有實行獨立核算的國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)和其他組織都必須依法設(shè)置、登記會計賬簿，并保證其真實、完整。

3.會計賬簿應(yīng)當包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

February4,202319（二）登記會計賬簿的基本規(guī)范

1.會計賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，不得違反《會計法》的規(guī)定私設(shè)會計賬簿進行登記、核算。

2.每一項會計事項，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細賬。

3.（重點★）按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。

如發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處劃對角線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計機構(gòu)負責人簽名或蓋章。

4.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭?，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。

5.登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。

February4,2023206.結(jié)出余額

（1）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當在“借或貸”欄目內(nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；

（2）對于沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“O”表示。

（3）現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

7.每登記滿一張賬頁、結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當結(jié)出本頁合計數(shù)和余額，并在本頁最后一行和下頁的第一行的摘要欄內(nèi)注明“轉(zhuǎn)后頁”和“承前頁”的字樣。

8.（重點★）登記賬簿發(fā)生錯誤時，采用劃線、紅字、補充登記等方法更正。February4,202321【判斷】會計小張在登記賬簿時，因疏忽隔了一頁，小張為使賬簿內(nèi)容連續(xù)，遂將該張空白賬頁撕去。請問小張的做法是否正確？『正確答案』會計小張的做法不正確。

『答案解析』小張應(yīng)在空頁劃對角線注銷或在空白的賬頁上注明“此頁空白”字樣，并由其簽名或蓋章。

【判斷題】各種會計賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。（）『正確答案』√

『答案解析』按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。所以題目是正確的。

February4,202322四、財務(wù)會計報告

1.流程：企業(yè)財務(wù)會計報告應(yīng)當根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

2.內(nèi)容：企業(yè)財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料組成。對外提供的會計報表至少包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表等?！谋硪桓阶?/p>

3.結(jié)賬日（不得提前、推遲）：年度結(jié)賬日為公歷年度每年的12月31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

4.對外提供：月度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當于月度終了后6天內(nèi)對外提供；季度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當于季度終了后15天內(nèi)對外提供；半年度中期財務(wù)會計報告應(yīng)當于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對外提供；年度財務(wù)會計報告應(yīng)當于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。February4,2023235.財產(chǎn)清查：編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)。

6.（重點★）簽章：對外提供的財務(wù)會計報告由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當由總會計師簽名并蓋章。

7.負責人：單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整。

8.編制依據(jù)：向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當一致。不得出于任何目的對會計報告進行數(shù)據(jù)粉飾、修改或者任意取舍。

February4,202324【例1-10】關(guān)于財務(wù)會計報告的編制，下列說法中正確的是（）。

A.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)必須是經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料

B.企業(yè)編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)

C.企業(yè)可以根據(jù)管理需要提前或者推遲結(jié)賬的時間

D.企業(yè)可以根據(jù)不同的會計資料使用者對會計報告數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的修改和取舍『正確答案』AB

『答案解析』企業(yè)應(yīng)當依照法律規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，不得提前或者延遲。

向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當一致。February4,202325【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列人員中，應(yīng)當在單位財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的有（）。

A.單位負責人

B.總會計師

C.會計機構(gòu)負責人

D.出納人員『正確答案』ABC

『答案解析』對外提供的財務(wù)會計報告由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還應(yīng)當由總會計師簽名并蓋章。所以不包括D選項。

February4,202326五、會計檔案

（一）會計檔案的范圍和種類

1.會計憑證類；

2.會計賬簿類；

3.財務(wù)報告類；

4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單、應(yīng)當保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

【補充】各單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

February4,202327（二）會計檔案的保管

1.保管要求：會計檔案應(yīng)由財務(wù)會計部門按照歸檔要求負責整理立卷或裝訂。當年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位財務(wù)會計部門保管一年。保管期滿之后，移交單位的會計檔案管理機構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管。

2.（重點★）借閱和復制：會計檔案原件原則上不得借出。如有特殊需要，須經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)?！枋墙^對不可，查閱復制是看是否批準

February4,2023283.保管期限（重點★）

（1）會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。

定期保管期限又分為：3年、5年、10年、15年和25年五種。

（2）起點：會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。

（3）長短：February4,202329【例題·判斷題】確有特殊需要，其他單位需借用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負責人審核，單位領(lǐng)導批準，可以外借原始憑證。（）『正確答案』×

『答案解析』會計檔案原件原則上不得借出，如有特殊需要，須經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。借是絕對不可，查閱復制是看是否批準，所以本題是錯誤的。

【例題·單選題】《會計檔案管理辦法》規(guī)定，定期保管的會計檔案最長期限是（）年

A.10B.15C.20D.25『正確答案』D

『答案解析』定期保管期限分為：3年、5年、10年、15年和25年五種。所以最長的是25年。February4,202330【例題·多選題】根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，以下屬于永久性保管的有（）。

A.會計移交清冊

B.會計檔案銷毀清冊

C.年度財務(wù)報告

D.總賬『正確答案』BC

『答案解析』永久性保管的包括：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務(wù)報告。February4,202331（三）會計檔案的銷毀

1.會計檔案銷毀前，應(yīng)由本單位檔案機構(gòu)會同會計機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。單位負責人應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

2.專人負責監(jiān)銷

（1）銷毀會計檔案時，應(yīng)當由單位的檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派人監(jiān)銷；

（2）各級主管部門銷毀會計檔案時，還應(yīng)當有同級財政、審計部門派人監(jiān)銷；

（3）各級財政部門銷毀會計檔案時，應(yīng)當由同級審計部門派人監(jiān)銷。

3.會計檔案銷毀后，監(jiān)銷人員應(yīng)當在會計檔案銷毀清冊上簽章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負責人。

4.不得銷毀的會計檔案（重點★）

（1）對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證以及涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。

（2）正在建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案也不得銷毀。

February4,202332【例1-11】定期保管的會計檔案，在保管期滿后一律進行銷毀。（）『正確答案』×

『答案解析』對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證以及涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。所以本題說法不對。

【例題·單選題】某市財政局銷毀保管期滿的會計檔案時,應(yīng)由（）派人監(jiān)銷.

A.省財政廳B.市