研發(fā)費用加計抵扣政策150116

研發(fā)費用加計扣除最新政策

及實際操作蕪湖市高企協(xié)會王善志聯(lián)系方式：135055333652015年12月18日一、研發(fā)費用加計扣除政策依據(jù)

1、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（2007年）.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第一項。

2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（2008年1月1日起施行。）.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條。

3、《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第八項

“八、關于技術開發(fā)費的加計扣除形成的虧損的處理

企業(yè)技術開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年?！?/p>

4、財政部、國家稅務總局、科技部聯(lián)合發(fā)布《關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號），同時廢止《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號），新政策將自2016年1月1日起執(zhí)行。

財稅〔2015〕119號的出臺主要是貫徹落實國家創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，也就是貫徹今年年初《中共中央國務院關于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》，該《意見》指出：“統(tǒng)籌研究企業(yè)所得稅加計扣除政策，完善企業(yè)研發(fā)費用計核方法，調整目錄管理方式，擴大研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策適用范圍。完善高新技術企業(yè)認定辦法，重點鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)力度”。

二、財稅〔2015〕119號

財政部、國家稅務總局、科技部

關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知

財稅〔2015〕119號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局、科技廳（局），新疆生產建設兵團財務局、科技局：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定，為進一步貫徹落實《中共中央國務院關于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》精神，更好地鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動（以下簡稱研發(fā)活動）和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用（以下簡稱研發(fā)費用）加計扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行，現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除有關問題通知如下：

一、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍。

本通知所稱研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

（一）允許加計扣除的研發(fā)費用。

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷。

研發(fā)費用的具體范圍包括：

1.人員人工費用。

直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

2.直接投入費用。

（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（2）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費。

（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用。

用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

4.無形資產攤銷。

用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

6.其他相關費用。

與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。

（二）下列活動不適用稅前加計扣除政策。

1.企業(yè)產品（服務）的常規(guī)性升級。

2.對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

4.對現(xiàn)存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

5.市場調查研究、效率調查或管理研究。

6.作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。

7.社會科學、藝術或人文學方面的研究。

二、特別事項的處理

1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。

委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。

2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

3.企業(yè)集團根據(jù)生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用，可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除。創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設計制作；房屋建筑工程設計（綠色建筑評價標準為三星）、風景園林工程專項設計；工業(yè)設計、多媒體設計、動漫及衍生產品設計、模型設計等。三、會計核算與管理

1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。四、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產業(yè)。5.租賃和商務服務業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準，并隨之更新。五、管理事項及征管要求1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。3.稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，可以轉請地市級（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應及時回復意見。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。5.稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%。六、執(zhí)行時間本通知自2016年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）同時廢止。三、政策調整前后的變化1、享受稅收優(yōu)惠政策的研發(fā)活動范圍更寬。原來的研發(fā)費用加計扣除政策，要求享受優(yōu)惠的研發(fā)活動必須符合《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術產業(yè)化重點領域指南》兩個目錄。這次政策調整，除了規(guī)定那些不宜計入的研發(fā)活動之外，其他的都可以作為加計扣除的研發(fā)活動納入到優(yōu)惠范圍里。2、享受加計扣除稅收優(yōu)惠政策的費用范圍更大。原來享受優(yōu)惠的研發(fā)費用只是限于專職研發(fā)人員的費用，以及專門用于研發(fā)的材料費用、儀器設備折舊費、無形資產的攤銷等，不包括外聘研發(fā)人員的勞務費等。這次政策調整，在原來允許扣除費用的范圍基礎上，又將外聘人員勞務費、試制產品檢驗費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費以及與研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等，也納入了研發(fā)費用加計扣除的范圍。3、簡化了對研發(fā)費用的歸集和核算管理。原來企業(yè)享受加計扣除的優(yōu)惠必須單獨設置研發(fā)費用專賬，但很多企業(yè)沒有單獨設立專賬核算，申報的時候就不符合條件。這次調整，只是要求在現(xiàn)有會計科目基礎上，按照研發(fā)科目設置輔助賬，輔助賬比專用賬簡化得多，這樣企業(yè)核算管理更為簡化。4、明確企業(yè)符合條件的研發(fā)費用可以追溯享受政策。可能有一些企業(yè)在實際執(zhí)行過程當中，原來符合條件但是沒有申報，今年在進行核算時，發(fā)現(xiàn)這些活動是可以列入到研發(fā)費用加計扣除的，也可以向稅務機關申請，只要符合當時的加計扣除稅收政策規(guī)定，可以向前追溯3年。5、增加了“實行查賬征收”的規(guī)定，即“適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)”；而“核定征收”的企業(yè)，在原有規(guī)定下，也難以符合“財務核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用”的規(guī)定，無法享受研發(fā)費用加計扣除政策。6、減少了審核程序。原來企業(yè)享受加計扣除的優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，需要企業(yè)提供科技部門的鑒定書。調整后的程序是，對企業(yè)享受加計扣除簡化為事后備案管理，有關的資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椋恍枰玫蕉悇諜C關，稅務機關要查證時再提供。如果對研發(fā)項目有異議，稅務機關直接跟科技部門協(xié)商，由科技部門出具鑒定意見。7、對委托研發(fā)進行了規(guī)定。即明確委托方可以按照實際發(fā)生額的80%計算并進行加計扣除。8、增加了年度核查。在研發(fā)項目管理、會計核算等方面，將由財政部、稅務總局、科技部門的聯(lián)合檢查。同時，按照新政第五條第5款的規(guī)定，“稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理，定期開展核查，年度核查面不得低于20%”，由此，研發(fā)費用加計扣除后續(xù)的部門檢查將會常態(tài)化，企業(yè)應該加強相關憑證資料的準備和歸檔，以應對各項檢查。四、企業(yè)應該準備的材料1、企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照（副本復印件）、組織機構代碼證書（副本復印件）及稅務登記證書（副本復印件）；2、企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案申請表；3、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預算；4、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單；5、自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表；6、企業(yè)總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；7、委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議；8、研究開發(fā)項目的效應情況說明、研究成果報告等資料；9、承擔國家、省科研計劃項目立項文件（國家、省支持的經費不得進行抵扣）；10、上年度或本年鑒定的新產品、新技術或新工藝的鑒定書（主要是鑒定意見）；11、專利證書（復印件）、技術查新報告、成果獲獎證書（復印件）等其他與企業(yè)研究開發(fā)項目相關的證明材料。

五、輔助賬建賬新政策要求企業(yè)建立研發(fā)費用輔助賬的目的是全面了解研發(fā)費用發(fā)生的真實性、合理性，同時考慮到許多中小企業(yè)專賬管理的難度，企業(yè)要引起足夠的重視，并盡快完善2015年以及追溯年度的研發(fā)費用輔助賬體系。1、輔助賬的建賬1、前期調查。了解企業(yè)已往年度各研發(fā)項目的確定過程及研發(fā)經費；2、科目設置。根據(jù)研發(fā)項目情況設置輔助賬科目和有效憑證；3、原始憑證收集。收集與研發(fā)項目有關的有效憑證；4、輔助賬建立。分年分項目歸集并建立輔助賬；5、復核。將輔助賬與企業(yè)往年申報數(shù)據(jù)