注冊會計師 CPA 稅法 分章節(jié)考點講解及例題 第二章 增值稅法

2019年冊計考輔

稅法

（第二章）第章增稅【情析近10年均分值20分左，其中年最低12.5，年最高24.5分，2018年值為20分。近10年本章客觀題年均不，分值4分左，主觀題考查共13次其中綜合題11次、算問答題次，這給我的啟示是：題階段開始，增值稅要多做大題，敢做大題！在保證一定數(shù)量練習題的前提下要重知識點的總結解題流程的演練。綜上所述，本章不再講解客觀題的觀題已經(jīng)在第一個階段的教材精講班中做了內(nèi)容和解題思路的介紹。本章將根據(jù)考題的特點進行“專題式”學習?！绢}】售物銷勞增稅要點總1.銷售或者進口的貨物：貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。2.銷售勞務：加工勞務注委托提原及要料修修配勞注對。3.納稅人取得的中央財政補貼不征收增值稅。4.融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行不屬增值稅征稅范圍不征增值稅5.視同發(fā)生應稅銷售行為：（）貨物交付其他單位或者個代銷（）銷代貨物?！咎崾尽渴盏降拇N手續(xù)費屬于現(xiàn)代服務業(yè)，稅率6%（）有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售但相關機構設在同一縣（市）的除外?！咎崾?】“用于銷售”，指受機構發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：A.向購方具票B.向購方取款【提示2】受貨機構只就部分貨向購買方開具發(fā)票或收取貨款，應區(qū)別情況分別向總機構或分支機構所在地納稅。（）（）來源看去向：自、托工非應稅項目、集體福利或個人消費、投、分、送外：、、（單或者個體工商戶向其單位或者個人無償銷售應稅服務償讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。6.混合銷售從事貨的生產(chǎn)批或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售照銷售物納增值稅其單位和個體商戶的混合銷售，按銷售服繳增值稅?！镜湫屠}】位于市區(qū)的某動漫軟件公司為增值稅一般納稅人2018年7月營業(yè)務如下：（進一臺機器設備，國外價折合人民幣40000元運我國入關地前支付的運費折合人民幣元保險費折合人民幣38000元入關后運抵企業(yè)所在地得運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運費16000元、稅額1600元（）付給境外某公司特許權使用費，扣繳相應稅款并取得稅收繳款憑證。合同約定的特許權用費的金額為人民幣1000000元含按稅法規(guī)定應由該動漫軟件公司代扣代繳的稅款）。（進輛小汽車自用得稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明金額為190000元飾10000元，稅額合計32000元。（）付公司員工工資300000元；支付辦公用礦泉水水費，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金元稅額800元（）某業(yè)務單元的實物資產(chǎn)以及相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉出，收取轉讓款000000元。（銷自行開發(fā)的動漫軟件取不含稅銷售額4000000元銷售額中有800000元未開具票其相關資料進機器設備關稅稅率為12%及的相關票據(jù)均已通過主管稅務機關對比認證。期初留抵稅額為0。）第1頁

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（第二章）要求：根據(jù)以上材料，按照下列序號計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（）算業(yè)務（1）應繳納的進關稅。（）算業(yè)務（1）應繳納的進環(huán)節(jié)增值稅。（）算業(yè)務（2）應代扣代繳增值稅。（）別計算業(yè)務2）應代扣繳的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。（）算業(yè)務（2）應代扣代繳預提所得稅。（）算當月增值稅進項稅額。（）算當月增值稅銷項稅額。（）算享受“即征即退”政策后實際繳納的增值稅稅款。（）別計算該公司應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加（不含代繳的稅款。（）算該公司應繳納的車輛購置稅?！赫_答案』（）務1）的關稅＝（6400004200038000）×12%86400（）（業(yè)（應繳納的海關進環(huán)節(jié)增值稅（64000042000＋38000（＋16%＝129024（）（）務2）應代扣代繳的增稅÷＋6%）×＝56603.77（）（）務2）應代扣代繳的城維護建設稅56603.77×7%3962.26（元）業(yè)務（）應代扣代繳的教育費附加56603.773%1698.11元）業(yè)務（）應代扣代繳的地方教育附加56603.77×2%1132.08（元）（）務2）應代扣代繳的預所得稅1000000÷（＋6%）×10%＝（）（）月增值稅進項稅額＝＋56603.77＋160032000＋＝220027.77（元）（）月增值稅銷項稅額＝400000016%640000（元）（）項稅額－進項稅額＝－220027.77＝419972.23元）銷售額的3%＝4000000×3%＝（）實際繳納增值稅稅款120000元（）公司應繳納的城市維護建設稅419972.23×7%＝29398.06（元）該公司應繳納的教育費附加＝419972.233%（元）該公司應繳納的地方教育附加419972.232%8399.44元）（）該公司應繳納的車輛購置稅＝19000010000）×10%20000（元）【題】筑務值政匯一征范：安裝服務裝飾服務

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務繳納增值稅。物服企為主供裝服按“建筑服”繳納增值稅。其他建筑服1.包括園林化疏浚不包括航道疏浚—現(xiàn)代服務—物流輔助）。務2.將建筑施工設備租給他人使用并配備操作人員的按照“建筑服務”納稅?！咀⒁?.工程監(jiān)理、建筑圖紙審核、工程造價鑒定：現(xiàn)代服務—鑒證咨詢服務—鑒證服務；2.工程勘察勘探：現(xiàn)代服務—研和技術服務3.境內(nèi)單位或個人提供工程施工地點在境外的建筑服務、工程監(jiān)理服務；向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務不征。二計方：小規(guī)模納稅人簡計稅方法（部價款和價外費用－支付的分包款）÷1＋3%）×簡易計稅方1.清包方提供的建筑服務施方不采購建筑工程所一般納稅人

選擇得扣進需的料或只購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其項稅額，公式同他用的建筑服務；第2頁

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（第二章）上）2.為甲供程供的建筑服務。甲供工程指全部或部分設備、材料、動力工發(fā)方行采購的建筑工程。3.老項目。年4月30日前項目。（施工證或合同日期）一般計稅方法

銷項稅額—進項稅額（稅率）三納人縣市區(qū)提建服增稅收理行法1.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，筑服發(fā)地管稅務預繳稅款，機所地管稅務機關申報納稅。2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，按照以下規(guī)定預繳稅款：一般納稅人

一般計稅

應預繳稅款＝（全部價款和價外費用－支付的分包款）÷10%）×簡易計稅應預繳稅款＝（全部款和價外費用－支付的分包款）÷1＋3%）×小規(guī)模納稅人

1.全部價款和價外費用扣除支付分包款后的余額為負數(shù)的可結轉次繳款繼扣除2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建服務，向建筑服務發(fā)生地主管稅務機關預繳的增值稅稅款，可在期值應稅中減抵減不完的，結下繼抵。3.應向建筑服務發(fā)生地預繳稅超過6個沒預繳稅款的由機構所在地主管稅務機關按法規(guī)定處理。【典型例題位于甲省某市區(qū)的家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人乙某市區(qū)提供寫字樓和梁建造業(yè)務2018年8月體營業(yè)務如下：（）建筑企業(yè)對寫字樓建造業(yè)務選擇一般計稅方法。按照工程進度及合同約定，本月取得含金額3000萬元并給業(yè)主開具了值稅專用發(fā)票。由于該建筑企業(yè)將部分業(yè)務進行了分包，本月支付分包含稅金額萬，取得分包商（采用一般計稅方法）開具的增值稅專用發(fā)票。（梁造業(yè)務為甲供工程建企業(yè)對此項目選擇了簡易計稅方法月收到含稅金額4000萬元并開具了增值稅普通發(fā)票建筑企業(yè)將部分業(yè)務進行了分包月付分包含稅金額1500萬，取得分包商開具的增值稅普通發(fā)票。（從外進口一臺機器設備國買價折合人民幣80萬，運抵我國入關前支付的運費折合人民幣4.2萬保險費折合人民3.8萬入關后運抵企業(yè)所在地取得運輸公司開具的增值稅用發(fā)票注明運費1萬元額0.1萬元進口設備既用于一般計稅項目也用于簡易計稅項目該企未分開核算。（將進的一批瓷磚用于新的自建綜合辦公大樓在建工程。該批瓷磚為2年5月購取得經(jīng)稅務機關認證的增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為40萬入2018年5月進項稅額進行抵扣。（）生外地出差住宿費支出價稅合計6.36元，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅用發(fā)票。發(fā)生餐飲費支出價稅合計3萬元，取得增值稅普通發(fā)票。（其他相關資料：假定關稅稅率1，上述業(yè)務涉及的相關票據(jù)均已通過主管稅務機關比對認證。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（）算業(yè)務（1）企業(yè)在乙省預繳的增值稅。（）算業(yè)務（1）的銷項稅額第3頁

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（第二章）（）算業(yè)務（2）企業(yè)在乙省預繳的增值稅。（）別計算業(yè)務3）企業(yè)應納的關稅、增值稅。（）算業(yè)務（4）企業(yè)進項稅轉出金額。（）算業(yè)務（5）可抵扣的增稅進項稅額。（）算企業(yè)當月增值稅進項稅額合計。（）算企業(yè)當月增值稅應納稅額。（）算企業(yè)應向總部機構所在地主管稅務機關繳納的增值稅。（）算企業(yè)應向總部機構所在地主管稅務機關繳納的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加?！赫_答案』（）務1）企業(yè)在乙省應預的增值稅＝30001200）÷（1＋10%2%＝32.73（萬元）（）務1）的銷項稅額＝3000（＋10%）×＝272.73（萬元）（）務2）企業(yè)在乙省預繳增值稅＝4000－1500）÷（1＋3%3%＝72.82（元）（）繳納關稅＝80＋4.2＋10%8.8萬元）應繳納增值稅＝80＋4.2＋＋16%15.49萬元）（）務4）企業(yè)進項稅額轉金額40×40%＝16萬元）（）進的餐飲服務，不得抵扣進項稅。業(yè)務（）可抵扣進項稅額6.36（＋6%）×6%0.36（萬元）（）務1）可抵扣進項稅額1200（＋10%）×＝109.09（萬元）業(yè)務（）可抵扣進項稅15.490.115.59（萬元）業(yè)務（）可抵扣的增值稅進項稅額6.36（＋6%6%＝0.36（元）企業(yè)當月增值稅進項稅額合計109.09＋15.59＋0.36＝125.04（萬元）（）務2）應納增值稅稅額4000－1500）÷1＋3%）×3%＝72.82（元）業(yè)務（）進項稅額轉出金額40×40%16（萬元）企業(yè)當月增值稅應納稅額272.73－（－）72.82236.51（元）（）業(yè)應向總部機構所在地主管稅務機關繳納的增值稅236.51－－72.82＝（萬元）（10企業(yè)應向總部機構所在地管稅務機關繳納的城市維護建設稅育附加和地方教育附加＝130.96×（7%＋3%＋2%）15.72（元）【題】動和地關值政匯一征范及率不動產(chǎn)【提示1】注意：融資售后回租屬于金融服務—貸款服務6%）【提示2】經(jīng)批準從事融資租賃務的試點納稅人中的一般納稅人，提融資租賃

有形動產(chǎn)

供有形動產(chǎn)融資租賃服務和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務值稅實稅超的分實行即即。實際稅負當期提供應稅服務實繳納增值稅額÷當期提供應稅服務取租賃服務

得全部價款和價外費用?！咎崾?】一般納稅人不產(chǎn)稅10%，有動16%。不動產(chǎn)經(jīng)營10%租賃有形動產(chǎn)16%

1.建筑物筑物等不動產(chǎn)的廣告出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告2.車停服道通服（括過路費過費過費等）等。飛機、車輛有動的告出租給其他單位或個人用于發(fā)布廣告；第4頁

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（第二章）銷售無形資產(chǎn)：自資使權包括土地使用權、海域使用權探礦權、采礦權、取水權和其他自然資源使用權；其他益無資，包括基礎施資產(chǎn)經(jīng)營權等?！咀⒁狻哭D讓土地使用權10%，他無形資產(chǎn)轉讓的應稅行為。銷售不動產(chǎn)讓筑物有限產(chǎn)或永久使用權的讓在建的建筑物或者構筑物所有權的，以及在轉讓建筑物或者構筑物時一并轉讓其所占土地的使用權的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅。二納人讓動增稅收理行法1.適用范圍：納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)，適用本辦法。【提示房產(chǎn)發(fā)業(yè)售行發(fā)房產(chǎn)目不用辦。2.一般納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn)的稅務處理規(guī)定：【楊氏記憶法】自建無差額，全額預繳全額報；非自建看方法，簡易方法差額預繳差額報，一方法差額預繳全額報?！咎崾?】全額預繳＝全部價款價外費用÷15%）×；【提示2】差額預繳＝（全部價和價外費用—不動產(chǎn)購置原價或取得不動產(chǎn)時的作價）÷1＋5%）×5%；【提示3】預繳地點不動產(chǎn)所在申報地點機構所在地；【提示4】申報時抵減預繳稅款3.小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產(chǎn)的稅務處理規(guī)定（個人轉讓其購買住房外）：同一般納稅人簡易辦法。4.個人轉讓購買的住房的稅務處理規(guī)定（個人銷售自建自用的住房免稅）購買時間稅處理

備注2年2年含）以上

全額5%非普通差額納1.差額繳納＝全部價款和價外費－購買住房價款；北上住宅稅2.個體工商戶應向住房所在地稅機關預繳，向機構所在地廣深普通住免稅稅機關申報；其他個人住房所在地稅務機關申報。宅非北上廣深免5.納稅人轉讓不動產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的有關規(guī)定納稅人轉讓不動產(chǎn)照有關規(guī)定差額繳納增值稅的因丟失等原因無法提供取得不動產(chǎn)時的票，可向稅務機關提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。2016年4月30日以前增稅納稅額[部交易價格含增稅）－契稅計稅金額含繳納契稅營稅）÷（＋5%）×2016年5月1日以后增稅納稅額[部易格含值）（15%）契繳納契稅計金不含值稅×5%1.納稅人同時保留取得不動產(chǎn)時發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應當憑發(fā)票進行差額扣除。2.【楊氏記憶法】含對含，不含不含！三納人供動經(jīng)租服增稅收理行法1.適用范圍：納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)（以下簡稱出租不動產(chǎn)），適用本辦法【提示1】取得的不動產(chǎn)，包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)?！咎崾?】納人供路通服不用辦。第5頁

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（第二章）【提示3】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不動經(jīng)營租賃服務的增值稅處理與之相同。2.一般納稅人出租不動產(chǎn)的稅務處理（友情提示：記憶順序和解題順序的高度統(tǒng)一）取得時間

計稅方法

不產(chǎn)在地與機構所在B

稅務處理2016年4月30簡計選

納稅：機構所在地申報納稅，租金÷AB同縣區(qū)）（＋）×預繳：不動產(chǎn)所在地，租金÷1日前擇

AB不地AB同

5%）×納稅：機構所在地，租金÷15%）×5%－預繳納稅：機構所在地申報納稅，租金÷（＋10%2016年月1日

一般計稅

AB不地

預繳：不動產(chǎn)所在地，租金÷110%納稅機所在地租金（1＋）×10%－繳【楊氏記憶法1】同不繳，同預?！緱钍嫌洃浄?】預繳稅額計算預征易淆總結：一般：建筑2；出租3%轉讓（建2租轉5），簡易：建筑；租5%轉讓5%（建3轉租）3.小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)的稅務處理（月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款）納稅人單位

房屋類型稅處理同地不預繳，不同地預繳（處理同上表簡易計稅方法）：個體工商戶其他個人

非住房住房非住房住房

預繳：不動產(chǎn)所在地，租金÷1＋5%）×5%納稅：機構所在地，租金÷（15%）×5%預繳同地不預繳，不同地預繳：預繳：不動產(chǎn)所在地，租金÷1＋5%）×1.5%納稅：機構所在地，租金÷（15%）×－預繳租金÷（1＋5%）×5%（無預，動產(chǎn)所在地申報納稅下同）租金÷（1＋5%）×1.5%考試記住三句話就夠了，上表是過渡性表格1.他個人無預繳；2.住征收率1.5%；其按一般納稅人簡易計稅方法處理即可。四房產(chǎn)發(fā)業(yè)一納人銷自開的地項增值征管暫辦1.適用范圍：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，適用本辦法。【提示1地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行發(fā)是指在依法取得土地使用權的土地上進行基礎設施和房屋建設?！咎崾?】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以接等形式購入未完工的房地產(chǎn)項目繼續(xù)開發(fā)后，以自己的名義立項銷售的，屬于銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。2.銷售額的確定。銷售額＝（全部價款和價外費用－當期允許扣除的土地價款）÷1＋10%）【提示1】當期允許扣除的土地款＝（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款【提示2】支付的土地價款，是向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款。在計算銷售額時從全部價款和價外費用中扣除土地價款當取得省級以（含省級財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)。第6頁

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（第二章）【提示3】房地產(chǎn)項目可供銷售筑面積指可出售的總建筑面積不括單作結的套共施筑積【提示4】銷售自行開發(fā)的房地老項目可選擇適用簡易計稅方法全部價款和價外費用為銷售額按照5%的征收率計稅，不得扣除對應的土地價。3.預繳稅款?！緶毓省款A繳易混淆總結：預繳稅額計算中預征率易混淆總結：一般：建筑%；出租3%；讓5%（建2租3轉5），簡易：建筑3%出租5%讓5%建3轉租）【知新房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般稅采取收方銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目在收到預收款時按照3%的征率預繳增稅。應預繳稅款＝預收款÷1＋適用稅率10%或征收率5%）×【典型例題位于北京市西城區(qū)楊氏房地產(chǎn)開發(fā)公司為增值稅一般納稅人司要從事房地開發(fā)銷售業(yè)務。2018年12月發(fā)如下業(yè)務：月3日現(xiàn)銷售取得售房款，含稅開票收入為45000萬元，本項目可供銷售總面積為60000平方米，本月銷售建筑面積為20000平米，該項目支付土地出讓金20000萬，并取符合規(guī)的有效憑證。月13日取預收款方式銷房屋，收到預收賬款44000萬元月18日售《建筑工程施許可證》注明的合同開工日期在年4月日前住宅，月入住并收取含稅價款8000萬，該公司根據(jù)規(guī)定選擇了按簡易辦法計稅。月23日讓其2016年6月購買的寫字樓一層，取得含稅轉讓收入1000萬元。寫字樓位于京東城區(qū)。納稅人購買時價格為777元，取得了增值稅專用發(fā)票，注明稅款為77萬。月24日得租金收入20萬元房租是楊氏公司2013購于天津商鋪的用于出租取得的收入，該公司出租商鋪業(yè)務選擇簡易計稅方法計稅。月25日入一處不動產(chǎn)，值稅專用發(fā)票注明的價款為000萬，增值稅稅額為300萬元月28日付開發(fā)設計費318元值稅專用發(fā)票注明的價款為300萬增值稅稅額為18萬元。要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（）算業(yè)務（1）的銷項稅額（）算業(yè)務（2）應預繳的增稅。（）算業(yè)務（3）應納的增值。（）算業(yè)務（4）應向東城區(qū)管稅務機關預繳的增值稅。（）算業(yè)務（4）的銷項稅額（）算業(yè)務（5）應向天津市管稅務機關預繳的增值稅。（）算業(yè)務（5）的銷項稅額（）算企業(yè)當月增值稅進項稅額合計。（）算企業(yè)應向總部機構所在地主管稅務機關繳納的增值稅。（計算企業(yè)應向總部機構所地主管稅務機關繳納的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加?！赫_答案』（）務1）銷項稅額＝（4500020000÷6000020000）÷（1＋）×10%＝3484.85（萬元）銷售額＝（全部價款和價外費用－當期允許扣除的土地價款）÷1＋10%）當期允許扣除的土地價款＝（當期銷售房地產(chǎn)項目建筑面積÷房地產(chǎn)項目可供銷售建筑面積）×支付的土地價款（）務2）應預繳增值稅＝44000÷（＋3%＝1200（萬元）（）務3）應納稅額＝8000÷（1＋5%）×5%380.95萬元）（業(yè)（4向東城區(qū)主管稅務機關預繳的增值稅1000－7771＋×＝10.62（萬元）（）務4）的銷項稅額＝1000（＋10%）×＝（萬元）第7頁

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（第二章）（）務5）應向天津市主管務機關預繳的增值20÷（＋5%）×＝（元）（）務5）的銷項稅額＝20（＋5%）×5%0.95（萬元）（）業(yè)當月增值稅應納稅額3484.8590.91＋－300×60%－＋380.95＝3759.66（萬元）（）業(yè)應向總部機構所在地主管稅務機關繳納的增值稅3759.66－1200－－0.95＝2548.09（元）（企應向總部機構所在地管稅務機關繳納的城市維護建設稅教育費附加、地方教育附加＝2548.09×（＋＋）＝305.77萬元）【題】物服相增稅策總一征范（一）交通運輸服務10%）遠洋運輸?shù)某套?、期租業(yè)務屬于水路運輸。【提示1】程租業(yè)務指運輸企業(yè)租船人完某一定次運任并收取賃水路運輸服務航空運輸服務

費的業(yè)務。【提示2期租業(yè)務指運輸企將配有作員船承租給他人用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由船東負擔的業(yè)務?！咎崾?】水運的租務于營租（）（）空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務屬于航空運輸服務；2）航天運輸屬于航空運輸服務。【提示1】濕租業(yè)務，是指航空輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用均由承租方承擔的業(yè)務。【提示2】航運的租務屬經(jīng)營賃16%?！咎崾?】航空運輸企業(yè)已售票未提供航空運輸服務取得期證收，按照航空運輸服務征收增值稅。【提示4】航空運輸企業(yè)的銷售不包括代收的機場建設費和代售其他航空企業(yè)客票而代收轉的價款。無運輸工具承運業(yè)務，按照交通運輸服務繳納增值稅?！咎崾尽繜o運輸工具承運業(yè)務，是指經(jīng)營者以承運人身份與托運人簽訂運輸服務合同，收取運費并承擔承運人責任，然后委托實際承運人完成運輸服務的經(jīng)營活動?！咎崾尽控浳镞\輸代理服務—現(xiàn)代服務—商務輔助服務6%貨物運輸代理服務，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運輸、裝卸、倉儲和船舶進出港口、引航、靠泊等相關手續(xù)的業(yè)務活動。（二）現(xiàn)代服務物輔助務6%）包括航空服務、港碼服、貨運運場站服務、裝卸搬運服務、倉儲服務、收派服務等?！咎崾?】港口碼頭服務中包括道疏浚服務，其他疏浚屬于建筑服務—其他建筑服務。【提示2】港口設施經(jīng)營人收取港口設施保安費按照港口碼頭服務繳納增值稅。提保人安和產(chǎn)全維社會治安等的業(yè)務活動包括場所宅保安特保安安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務。納稅人提武裝護運務按照“現(xiàn)代服務商輔服—全保護服務”繳納增值稅?！咎崾?】貨運客運場站服務：點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。第8頁

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（第二章）（三）租賃服務—不動產(chǎn)租賃服務1.車輛停放服務、道路通行服務（包括過路費、過橋費、過閘費等）等按動經(jīng)租賃務繳納增值稅。2.水路運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬經(jīng)營賃二應行的稅政1.國際運輸服務。國際運輸服務，是指：（）境內(nèi)載運旅客或者貨物出境。（）境外載運旅客或者貨物入境。（）境外載運旅客或者貨物。2.航天運輸服務。3.向境外單位提供的完全境消的列服務：①研發(fā)服務。②合同能源管理服務。③設計服務。④廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務。⑤軟件服務。⑥電路設計及測試服務。⑦信息系統(tǒng)服務。⑧業(yè)務流程管理服務。⑨離岸服務外包業(yè)務。⑩轉讓技術。4.其他零稅率政策：（）照國家有關規(guī)定應取得相關資質(zhì)的國際運輸服務項目，納稅取相資的適增稅稅政，未得，適增稅稅策（境的單位或個人提供程服務果租賃的交通工具用于國際運輸服務和港澳臺運輸服務，由出方規(guī)定申請適用增值稅零稅率。（）內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務，如果承租方利用租賃的交通工向其他單位或個人提供國際運輸服務和港澳臺運輸服務由租適增稅稅境內(nèi)的位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務由出方用值零率（）內(nèi)單位和個人以無運輸工具承運方式提供的國際運輸服務，境實承人用增值稅零率無運輸工具承運業(yè)務經(jīng)營者用增值免稅政。三收公通費增稅子通票項額扣定1.2018年－日高速公路通行費可抵扣進項稅額＝高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（＋）×2.2018年－12.31日一級公路級公路通行費可抵扣進項稅額＝一級公路級路橋閘通行費發(fā)票上注明的金額÷15%四稅優(yōu)（一）免征增值稅納稅人提供的直接或者間接國際貨物運輸代理服務。（）稅人提供直接或者間接國際貨物運輸代理服務，向委托方收取的全部國際貨物運輸代理務收入，以及向國際運輸承運人支付的國際運輸費用須過融構行結。（）稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運輸提供的貨物運輸代理服務參照國際物運輸代理服務有關規(guī)定執(zhí)行。（）托方索取發(fā)票的，納稅人應當就國際貨物運輸代理服務收入向委托全開增值普第9頁

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（第二章）（二）增值稅即征即退一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅過的部分實行增值稅即征即退政策。【典型例題1位縣城的某運公司為增值稅一般納稅人，具備國際運輸資質(zhì)年7月營業(yè)務如下：（）內(nèi)運送旅客，按售票統(tǒng)計取得價稅合計金額176萬元；運送旅客至境外，按售票統(tǒng)計取價稅合計金額52.8萬。（）送貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明運輸收入金額260萬元、裝卸收入金額18萬元（）供倉儲服務，開具增值稅專用發(fā)票注明倉儲收入金額70萬、裝卸收入金額6萬。（）理、修配各類車輛，開具普通發(fā)票注明價稅合計金額31.32萬元（銷使用過的未抵扣進項額的貨運汽車6開普通發(fā)票注明價稅合計金額24.72萬。（進輕型商用客車3輛自，經(jīng)海關核定的成交價共計57萬元運我國境內(nèi)輸入地點起前的運費6萬、保險費3萬。（）進小汽車4輛用，每單價16萬，取得銷售公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額64萬、稅額10.24萬；另支付銷售公司運輸費用，取得增值稅專用發(fā)票注明運費金額4萬元稅額0.4萬。（）進汽油取得增值稅專用發(fā)票注明金額0萬元、稅額1.6萬元90%用于公司運送旅客10%用于公司接送員工上下班；購進礦泉水一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬、稅額0.32萬，70%贈給公司運送的旅客，30%用公司集體福利。（其他相關資料：假定進口輕型商用客車的關稅稅率為20%、消費稅稅率5%。）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（）算業(yè)務（1）的銷項稅額（）算業(yè)務（2）的銷項稅額（）算業(yè)務（3）的銷項稅額（）算業(yè)務（4）的銷項稅額（）算業(yè)務（5）應繳納的增稅。（）算業(yè)務（6）進口輕型商客車應繳納的增值稅。（）算業(yè)務（7）購進小汽車抵扣的進項稅額。（）算業(yè)務（8）購進汽油、泉水可抵扣的進項稅額。（）算該公司7月向主管務機關繳納的增值稅。（）算該公司7月繳納的市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。（）算該公司7月繳納的輛購置稅。『正確答案』（）務1）銷項稅額＝176（＋10%10%＋52.8（＋10%）×＝（元）（）務2）銷項稅額＝26010%＋186%＝27.08萬元）（）務3）銷項稅額＝70×＋6×6%＝4.56（萬元）（）務4）銷項稅額＝31.32÷（1＋16%16%4.32（萬元）（）務5）應繳納的增值稅24.72（＋3%）×＝（元）（）務6）進口輕型商用客應繳納增值稅＝57＋＋）×（1＋）÷（－）×16%＝13.34（萬元）（）務7）購進小汽車可抵進項稅額10.24＋0.410.64（萬元）（）務8）購進汽油、礦泉可抵扣進項稅額1.690%0.32×70%＝1.66（元）（）公司7月應主管稅務機關繳納增值稅1627.084.56＋4.32＋0.48－13.34－10.64＋×70%×－1.66＝27.02萬元）（）該公司7月應納城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加27.02×（5%＋3%＋2%）＝2.70（元）（）該公司7月應納車輛購置稅＝［57＋＋）×1＋20%）÷1－5%）64］×10%第頁

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（第二章）＝14.74（元）【典型例題2】位于市區(qū)的某航公司為增值稅一般納稅人，具備國際運輸資質(zhì)2018年12月營業(yè)務如下：（）得航空培訓含稅收入57.72元。（）得航空攝影含稅收入222.6元。（）配備有機組人員的國產(chǎn)大飛機承租給國內(nèi)某小型航空公司使用，租期為半年，租金按月付，本月收取租金收入199.8萬。（）另一架國產(chǎn)大飛機在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，租期為半年，租按月支付，本月收取租金收入245.7萬。（）月逾期票證收入30萬。（）得中央財政補貼收入20萬元。（）據(jù)國家指令無償提供航空運輸服務，經(jīng)測算相當于同期等值的市場票價00萬元（國內(nèi)運送旅客售票統(tǒng)計取得價稅合計金額5000元中含代收的機場建設費500萬元運送旅客至境外，按售票統(tǒng)計取得價稅合計金額300萬元。（）境外某航空公司提供濕租服務，取得租金收入360萬。（）收轉付航空意外保險費200萬元，代收機場建設費（民航發(fā)展基金266.4萬，代收付其他航空公司客票款199.8萬。（）租飛機廣告位取得含增值稅收入299.52萬元同時收取延期付款違約金萬。（其他相關資料，企業(yè)當期通過認證可抵扣的進項稅額為348萬元）要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（）出上述業(yè)務中適用零稅率的業(yè)務并簡要說理由。（）要說明上述業(yè)務6）和7）的稅務處理規(guī)定。（）算上述業(yè)務中交通運輸服務的銷項稅額。（）算上述業(yè)務中現(xiàn)代服務的銷項稅額。（）算該企業(yè)12月應繳的值稅稅額?！赫_答案』（）務8）中運送旅客至境，屬于國際運輸服務，適用零稅率。業(yè)務（）屬于境內(nèi)的單位向境外單位提供濕租服務，由出租方適用增值稅零稅率。（）務6）中央財政補貼收不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅；業(yè)務（）根據(jù)國際指令無償提供的航空運輸服務屬于用于公益事業(yè)的服務不征增值稅。（）通運輸服務的銷項稅額＝5000500＋199.8＋30）÷1＋10%＝（元）（）代服務的銷項稅額＝57.72（＋6%）×6%222.6（＋）×6%＋245.7÷（1＋16%16%＋（299.52＋4.68）÷＋16%）×16%91.72萬元）【提示】業(yè)務（3）屬于濕租業(yè)務，業(yè)務4）屬于干租業(yè)務。（）繳的增值稅稅額429.9891.72348173.7萬元）【題】融相增稅策總一征范：1.貸款，是指將資金貸與他人使而取得利息收入的業(yè)務活動。2.各種占用、拆借資金取得的收，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收貸款服務

益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以資售回、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入?！咎崾?“保本收益、報酬、金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得非保本上述收益，不第頁

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（第二章）直接收費金融服務

屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征增稅【提示2】以幣金資取固定潤者底潤按貸服納?！咎崾?】存款利息不征增值稅為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結算、資金清算、金融支付等服務?！咎崾尽可虅蛰o助服務—經(jīng)紀代理服務—金融代理保險包人身保險服務和財產(chǎn)險服務。服務【】被保人得保賠不收值。（）融商品轉讓是指轉讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)金融商品轉讓

務活動。（）他金融商品轉讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉讓。（）稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)持至期不于融商轉。二應稅計的關定（一）銷售額的確定1.以提供貸款服務取得的全部利及利息性質(zhì)的收入為銷售額。貸款2.銀行提供貸款服務按期收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結服務息所屬期的銷售額計算稅?！咎崾尽抠忂M的貸款服務不得抵扣進項稅額。直接收費以供直接收費金融服務取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開金融戶、過戶費、結算費、托管費等各類費用為銷售額。服務銷售額＝賣出價—買入價【提示】1）正負差盈虧相抵的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結轉下一納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉入下一個會計年度。（）款后自結息日起90天內(nèi)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，結息日起90天發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅實際收到利息時按規(guī)定繳納增值金融稅商品（金商品的買入價可擇按照加權平均法或移動加權平均法進行核算擇后36轉讓個內(nèi)不得變更。（）金商轉，得具值專發(fā)票（位其持有的限售股在解流通后對外轉讓的照以下規(guī)定確定買入價上市公司股權分置改革時形成的（含滋生的送轉股，下同）：完成股權分置改革后股票復牌首日的開盤價為買入價。）上市形成的的發(fā)行價為買入價。c）上市公司重大資產(chǎn)重組形成的：重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。融資性售后回租

融資性售后回租銷售額＝全部價款和價外費不含本金對外支付的借款利包括外匯借款和人民幣借款利息）—發(fā)行債券利息【注】融資性售后回租業(yè)務中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅征稅范圍，不征稅。（二）進項稅額第頁

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（第二章）1.貸服進稅不抵。2.納稅人接受貸款服務向貸款方付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。三稅優(yōu)政：1.符合規(guī)定的利息收入（1）融機構農(nóng)戶小額貸款）國家助學貸款3）國債、地方政府債。2.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于免征即征即退

支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅提示1統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，全繳增稅【提示2自2019年2月1日2020年12月31日，企業(yè)集團內(nèi)單含業(yè)集團之的資金無償借貸行為免征增值稅。3.金融同業(yè)往來利息收入。經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策?！咀ⅰ繉嶋H稅負，是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例?！镜湫屠}】甲商業(yè)銀行增值稅一般納稅人年三季度發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（）三季度取得貸款利息收入1060萬，其中加罰利息萬元支付存款利息250萬元（）供票據(jù)貼票服務，取得含增值稅利息收入874.5萬。提供資金結算服務，取得含增值稅服務費收入萬。提供賬戶管理服務，取得含增值稅服務費收入12.72萬（）月1日購買債券支付價3000萬元9月20日讓購入的債券取得收入萬。第二季度末金融商品轉讓負差50萬。（）得國家助學貸款利息收入8萬。金融同業(yè)往來利息收入45萬元（7月15日購一處新房產(chǎn)用于建儲蓄所得值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額萬。要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。（）算業(yè)務（1）的銷項稅額（）別計算業(yè)務2）中的貸服務和直接收費金融服務的銷項稅額。（）算業(yè)務（3）的銷項稅額（）算業(yè)務（4）的銷項稅額（）算應繳的增值稅稅額?！赫_答案』（）務1）銷項稅額＝1060÷（1＋6%）×6%60（萬元）（）務2）貸款服務的銷項額874.5÷1＋6%）×＝49.5（元）業(yè)務（）直接收費金融服務的銷項稅額＝37.1＋12.721＋6%）×＝2.82（萬元）業(yè)務（）銷項稅額合計49.52.8252.32（萬元）（）務3）銷項稅額＝（32303000－50）÷1＋6%）×＝（元）（）務4）銷項稅額＝。得的國家助學貸款利息收入和金融同業(yè)往來利息收入免征增值稅。（）繳的增值稅稅額60＋＋10.1920060%2.51（萬元）第頁

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（第二章）【題】服（代生）關值政匯一現(xiàn)服征范（租服、流助務）現(xiàn)代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助務和其他現(xiàn)代服務?！咎崾?】文化創(chuàng)意服務包括設服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務。1.設計服務，是指把計劃、規(guī)劃、設想，通過文字、語言、圖畫、聲音、視覺等形式傳遞出來的務活動，包括動漫設計、網(wǎng)游設計、網(wǎng)站設計、廣告設計、文印曬圖等。2.廣告服務，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式，為客戶的商品、經(jīng)營服務項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事進行宣傳和提供相關服務的業(yè)務活動，包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。3.會議展覽服務，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務活動?！咀?】賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務的活動，按“會議展覽服務”繳納增值稅?！咀?】向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點在境外的會議展覽服務不征?！咀?】將建筑物、構筑物等不動產(chǎn)或者飛機、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。【提示2】商務輔助服務包括企管理服務、經(jīng)紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。（）業(yè)管理服務，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管等服務的業(yè)務活動。（）紀代理服務，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務，包括金融代理、知識產(chǎn)權代理、貨物運代理、代理報關、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬拍。（）全保護服務比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。附：勞務派遣的相關業(yè)務總結：現(xiàn)代服務—商務輔助服務—人力資源服務納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人

計稅方法全額計稅差額計稅全額計稅差額計稅

稅率6%5%3%5%差額納稅：銷售額＝全部價款和價外費用—代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金二生服征范：生活服務是為滿足城鄉(xiāng)居民常生活需求提供的各類服務活動括化體育服務教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。1.文化體育服務。文化體育服務，包括文化服務和體育服務?！咎崾尽课幕?，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務，包括文藝創(chuàng)作、文藝演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護，組織辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所?！咎崾?納人游場經(jīng)索、渡、電車游等得收，照文體服務繳增稅2.旅游娛樂服務。旅游娛樂服務，包括旅游服務和娛樂服務。【提示】娛樂服務，是指為娛樂活動同時提供場所和服務的業(yè)務。具體包括：歌廳、舞廳、夜會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車熱氣球、第頁

2019年冊計考輔動力傘、射箭、飛鏢）。

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（第二章）【提示2】試點納稅人提供旅游務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費通費簽費門費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。3.提供餐飲服務的納稅人銷售外賣品按“飲務繳納增值稅【注】購進的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得抵扣進項稅額。【典型例題1】某旅游公司為增稅一般納稅人2018年月發(fā)以下業(yè)務：（取旅游費收入共計萬元其中向境外旅游公司支付境外旅游費萬向內(nèi)其他單位支付旅游交通費60萬，宿費萬元門票費萬元，簽證費1.8萬。支付本單位導游餐飲住宿費共計萬旅游公選擇按照扣除支付給其他單位相關費用后的余額為計稅銷售額具普通發(fā)票（以上金額均含稅）。（將2016年5月公司注冊地購入的一套門市房對外出租，購入時進項稅額已抵扣，本月一性收取個月含稅租金12萬。（）托裝修公司對自用房屋進行裝修，取得該裝修公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明裝修50萬元；支付物業(yè)費，取得物業(yè)公司開具的增值稅專用發(fā)票注明金額3萬。（）公司一臺旅游車轉為職工通勤班車，該車購進時已抵扣進項稅額，入賬原60萬，已提折舊40萬，該車評估價格14萬元。已知境旅游公司在境內(nèi)未設經(jīng)營機構沒有代理人本月取得的相關票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認證抵扣。根據(jù)上述材料，回答下列問題：（）內(nèi)旅游公司應代扣代繳境外旅游公司增值稅。（）公司當月實際抵扣的增值稅進項稅額。（）公司當月應繳納增值稅。『正確答案』（）扣繳的增值稅63.6÷1＋6%）×＝3.6萬元）。（）得抵扣的進項稅額＝固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率＝－）×16%＝3.2（元）。當月實際抵扣的增值稅進項稅額5010%×6%3.21.98（元）。（）游公司提供旅游服務銷項稅額＝－63.660－－21－）÷（＋）×6%＝28.85（元）。旅游公司出租門市房銷項稅額12（＋10%）×＝1.09（萬元）。該公司當月應繳納增值稅28.85＋－1.9827.96萬元）?！镜湫屠}2】五一長假，小明父母一起去某海島旅游。他們在海島酒店辦理完入住手續(xù)后即開始休閑游，發(fā)生支出如下：（）家入住酒店后來到康體中心，小明爸爸打保齡球2時共支付了保齡球費用100元另支付飲料費20元。媽和小明去游泳，付賬時共支付給游泳費用130元其中包含為小明購買游泳圈費用30元（）二天，全家人去海島上有一座海拔600小山，小明全家乘坐索道到山頂觀光平臺，支付了索道費150元。山頂上建有抗戰(zhàn)紀念館，小明全家支180元購了門票，館內(nèi)沒有講解廳一研究地方歷史的老者講解抗戰(zhàn)英雄事跡，一家人支付了30元講解費。（全徒步下山后，小明爸從商務中心花了0買了充電車家庭套票，全家坐觀光電車回到酒店。（）旅游區(qū)某商店購買旅游紀念品，采取“以舊換新”方式將一條老款金鐲子換成了新款的鐲子，小明媽媽支付差價元（）上小明全家去當?shù)赜霸嚎戳艘粓觥稄统鹫呗?lián)盟》的電影，電影票每張元（）后離開酒店支付住宿費共1500元第頁

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（第二章）其他相關資料：上述提供服務的納稅人均為一般納稅人。根據(jù)上述資料，回答以下問題：（）算業(yè)務（1）收入應繳納增值稅。（）算業(yè)務（2）收入應繳納增值稅。（）算業(yè)務（3）收入應繳納增值稅。（）算業(yè)務（4）收入應繳納增值稅。（）算業(yè)務（5）收入應繳納增值稅。（）算業(yè)務（6）收入應繳納增值稅?！赫_答案』（）務1）應繳納增值稅＝100＋20130）÷1＋6%）×6%＝14.15（元）（）務2）應繳納增值稅＝150＋30）÷1＋6%）×＝10.19（元）【提示】博物館第一道門票收入免稅。（）務3）應繳納增值稅＝60÷16%）×＝3.4萬元）（）務4）應繳納增值稅＝600÷（＋16%）×16%＝82.76（元）（）務5）應繳納增值稅＝×100×（＋6%）×6%＝16.98（元）（）務6）應繳納增值稅＝1500（＋6%）×6%84.91（元）【題】口物勞及稅務值退免稅策1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務增值稅免抵退稅計算：1.當期無購進免稅原材料：五步（）剔稅”：計算不得免征和抵扣稅額：（計入主營業(yè)務成本）當期不得免征和抵扣的稅額＝當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口退稅率）（）抵稅”：計算當期應納增值稅額當期應納稅額＝當期銷項稅額－（當期進項稅額－“剔”數(shù)額）大于0：本期應納稅額；小于0進入下一步。（“尺度”：計算當期免抵稅額免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物的退稅率（）比較”：確定應退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：注意2>3時，第2步減第步下期留抵稅額。（）定免抵稅額：第3步第4＝免抵稅額。2.當期有免稅購進原材料：修正五步法。（）剔稅”：當期不得免征和抵扣的稅額當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率－當期免稅購進原材料的價格]（出口貨物適用稅率－出口退稅率）進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額＝進料加工出口貨物人民幣離岸價×計劃分配率計劃分配率＝計劃進口總值÷計劃出口總值100%（）抵稅”：計算公式同上（“度”：免抵退稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率－當期免稅購進原材料的價格）×出口貨物的退稅率（）比較”：同上（）定免抵稅額：同上3.零稅率應稅服務當期免抵退稅的計算：（）剔稅”：0（）抵稅”：當期《增值稅納稅申報表》的“期末留抵稅額”。（“尺度：期零稅率應稅服務免抵退稅額期稅應服免退稅稅格外人幣價零率稅務稅（）比較”：同上第頁

2019年冊計考輔（）定免抵稅額：同上。

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（第二章）【典型例題】某市自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率16%，退稅率13%。年11月12月的生產(chǎn)經(jīng)情況如下：（）月份①外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額136萬元。②外購動力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價款150萬元、增值稅額24萬元，其中20%用集體福利。③以外購原材料80萬委托某司加工貨物加工費取得增值稅專用發(fā)票價萬元增值稅額4.8萬元，支付加工貨物的運輸費用含稅10萬并取得運輸公司開具的專用發(fā)票。④內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額300元，支付運輸公司不含稅運輸費用18萬，并取得增值稅用通發(fā)票；出口銷售貨物取得銷售額500元。（）月份①免稅進口料件一批，進口料件組成計稅價格為420萬元。②出口貨物銷售取得銷售額600元；內(nèi)銷貨物件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額180.47萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的自產(chǎn)貨物200贈送給社會福利機構，要求：根據(jù)上述資料，按下列順序回答問題，每問需計算出合計數(shù)（以萬元為單位，計算過程留小數(shù)點后兩位）：（）算該企業(yè)11月準予抵的進項稅。（）算該企業(yè)11月應退稅。（）算該企業(yè)12月應退稅。（）算該企業(yè)12月應納城稅及教育費附加?！赫_答案』（）月份予抵扣的進項稅13624（1－20%＋4.8＋10÷（＋10%）×10%＋×10%＝162.71（萬元）（）抵退稅不得免征和抵扣稅額500（16%13%＝（萬元）應納稅額＝300×16%－162.71－15）＝－99.71（元）免抵退稅額＝500×＝（元）期末留抵稅額>免抵退稅額，11月份退稅額＝65（萬元）留待下期抵扣稅額＝99.71－65＝34.71萬元）12月份（）抵退稅不得免征和抵扣稅額＝600420）×16%13%）＝5.4（萬元）當期應納稅額＝180.47÷（1＋）×＋（180.47600200）÷（1＋）×16%－（－5.4）－＝3.88（萬元）應納稅額大于零，不需要退稅。應退稅額0（）抵退稅額＝600－13%23.40（萬元）免抵稅額＝23.40－＝23.40（元）12月份納城建稅及教育費附加＝3.8823.40）×（7%＋3%）＝2.73（萬元）【題】其需注的型題【典型例題1】甲企業(yè)與乙企業(yè)為坐落在市區(qū)的增值稅一般納稅人，甲企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，丙企業(yè)是交通運輸企業(yè)，丙企業(yè)所在地為市區(qū)鄰近的縣城年12月家企業(yè)間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務如下：（）企業(yè)從甲企業(yè)購進商品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款萬；貨物由丙企業(yè)負責輸，運費由甲企業(yè)負擔，丙企業(yè)收取運輸費用7元，并給甲企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票。（）企業(yè)以收取手續(xù)費方式銷售一批代銷貨物，開具普通發(fā)票，注明金額152.1萬元和送貨費第頁

2019年冊計考輔用5萬，向委托方收取代銷手續(xù)費元。

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（第二章）（）企業(yè)一年前賒銷給乙企業(yè)一批自產(chǎn)的產(chǎn)品，合同為約得收款期為本月底，因乙企業(yè)資金張，未支付貨款，經(jīng)協(xié)商，雙方同意進行債務重組。甲企業(yè)應收賬款21.6萬；乙企業(yè)以總價（含增值稅）為18.56萬元貨物抵債務，并開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款16萬、增值稅2.56萬元。（甲業(yè)購進原材料取得增稅專用發(fā)票上注明的價款2