CPA會計-第13章 -債務(wù)重組講義

2017CPA講義第十三章債務(wù)重組會計·第13章本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理2017年教材的主要變化：（1）增加兩道例題；（2）修改部分文字表述。會計·第13章本章考情分析本章全面論述了債務(wù)重組的定義、幾種常見債務(wù)重組方式的會計處理。本章以客觀題為主，主要考點：（1）債務(wù)重組的確認(rèn)；（2）重組損失和利得的計算。主觀題可以與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、前期差錯更正等內(nèi)容結(jié)合，具有一定的綜合性。第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難（前提條件）的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項（業(yè)務(wù)實質(zhì)）。1.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。

2.債權(quán)人作出讓步，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值償還債務(wù)（債務(wù)重組結(jié)果）。債權(quán)人作出讓步的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等?！窘忉尅總鶆?wù)人發(fā)生財務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實質(zhì)，債務(wù)人借新債還舊債、債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本、債權(quán)人沒有做出讓步的修改債務(wù)償還條件的事項，不屬于債務(wù)重組。會計·第13章第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式一、債務(wù)重組的定義【例題?多選題】2015年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于債務(wù)重組的有（）。A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免80萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價值為500萬元的固定資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金100萬元和公允價值為400萬元的無形資產(chǎn)償還【答案】AB【解析】債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。選項C和D，債權(quán)人均沒有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。會計·第13章第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)1.以現(xiàn)金資產(chǎn)清產(chǎn)債務(wù)；2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清產(chǎn)債務(wù)：存貨、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.對于債務(wù)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（股本或?qū)嵤召Y本）；2.對于債權(quán)人，將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)?！窘忉尅總鶆?wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不作為本章所指債務(wù)重組。會計·第13章第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式二、債務(wù)重組的方式（三）修改其他債務(wù)條件如：減少債務(wù)本金、降低利率、免去利息、延長償還期限等不包括上述（一）、（二）兩種方式（四）以上三種方式的組合如：債務(wù)的一部分以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，另一部分債務(wù)則轉(zhuǎn)為資本的方式；債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他債務(wù)條件?！窘忉尅總鶆?wù)重組日的確認(rèn)（1）就是債務(wù)重組完成日：涉及債務(wù)重組的金融資產(chǎn)（債權(quán)人）和金融負(fù)債（債務(wù)人）的終止確認(rèn)時點；（2）債務(wù)重組日的確認(rèn)：①債務(wù)人已經(jīng)履行協(xié)議或法院的裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人；②將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的手續(xù)辦理完畢；③修改其他債務(wù)條件(延期還款)：修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。會計·第13章第一節(jié)債務(wù)重組的定義和重組方式【案例】債務(wù)重組日的確認(rèn)甲公司欠乙公司貨款500萬元，到期日為2016年5月1日，甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按時償還。雙方協(xié)商同意進(jìn)行債務(wù)重組。（1）如果乙公司同意甲公司以價值400萬元的產(chǎn)成品抵償債務(wù)，甲公司于2016年6月1日前將產(chǎn)成品交付乙公司，并辦理有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。在該例中，債務(wù)重組日為2016年6月1日。（2）如果乙公司同意甲公司將所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，甲公司于2016年6月20日辦妥增資手續(xù)，并向乙公司出具出資證明文件，則2016年6月20日為債務(wù)重組日。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理債務(wù)人的賬務(wù)處理原則：（1）注銷重組債務(wù)的賬面價值；（2）將重組債務(wù)賬面價值超過清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入營業(yè)外收入（利得）；（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值之間的差額計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損益（視同銷售）。債權(quán)人的會計處理原則：（1）收到錢款/XX資產(chǎn)，借：銀行存款/XX資產(chǎn)（公允價值）；（2）注銷債權(quán)(如應(yīng)收賬款）的賬面價值；（3）如借貸相抵后是借方差額，說明原來資產(chǎn)減值損失計提的不夠多，由于是債務(wù)重組導(dǎo)致的損失，則借記“營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失”；如借貸相抵后是貸方金額，說明原來資產(chǎn)減值損失計提的過多，應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失，貸記“資產(chǎn)減值損失”。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.債務(wù)人

以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入（利得）。借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）【解釋】注意：①相關(guān)重組債務(wù)應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時予以終止確認(rèn)。②債務(wù)重組的賬面價值，一般為債務(wù)的面值或本金、原值，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)當(dāng)加上應(yīng)計未計利息，如長期借款等。會計·第13章解釋：債務(wù)人一定獲得利得。第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

2.債權(quán)人債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，如下處理：（1）將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出（如未計提減值準(zhǔn)備時，確認(rèn)債務(wù)重組損失）

；（2）債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的：①差額在借方，計入營業(yè)外支出（確認(rèn)債務(wù)重組損失）；②差額在貸方，沖減資產(chǎn)減值損失（說明前期壞賬準(zhǔn)備計提過多，應(yīng)予轉(zhuǎn)回）。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）會計·第13章應(yīng)收債權(quán)的賬面價值2.債權(quán)人的會計處理借：銀行存款壞賬準(zhǔn)備（先沖減）營業(yè)外支出（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款等

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）解釋：債權(quán)人一定出現(xiàn)損失。解釋：債務(wù)人一定獲得利得。第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)【例題1】甲企業(yè)于2016年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2016年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。假設(shè)甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20000元的壞賬準(zhǔn)備。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【例題1】（1）乙企業(yè)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款234000貸：銀行存款204000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得30000（2）甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：銀行存款

204000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10000（差額）壞賬準(zhǔn)備20000（注銷）貸：應(yīng)收賬款234000（注銷）會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【例題1】假設(shè)：甲企業(yè)前期已為該項應(yīng)收賬款計提了40000元壞賬準(zhǔn)備，甲企業(yè)的賬務(wù)處理：借：銀行存款

204000壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款

234000資產(chǎn)減值損失

10000【解釋】貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失的原因是前期多提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【例題·單選題】甲公司因乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計難以全額收回乙公司所欠貨款120萬元，經(jīng)協(xié)商，乙公司以銀行存款90萬元結(jié)清了全部債務(wù)。甲公司對該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備12萬元。假定不考慮其他因素，債務(wù)重組日甲公司應(yīng)確認(rèn)的損失為（）。

A.0

B.12萬元

C.18萬元D.30萬元【答案】C【解析】債務(wù)重組損失＝120－90－12＝18（萬元）。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（兩個差額不能抵銷）。抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，按存貨的公允價值確認(rèn)銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。（4）抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會計處理【解釋1】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的會計處理與出售資產(chǎn)相同?！窘忉?】抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將可轉(zhuǎn)入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積—其他資本公積”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。【解釋3】債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)2.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已提的減值準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）?！窘忉尅總鶛?quán)人已提減值準(zhǔn)備的，如整個分錄借貸相抵后是借方余額，則計入營業(yè)外支出--債務(wù)重組損失（說明原先計提的資產(chǎn)減值損失不足）；如果借貸相抵后是貸方余額，說明當(dāng)時資產(chǎn)減值損失計提過多，應(yīng)貸方?jīng)_減資產(chǎn)減值損失（應(yīng)予轉(zhuǎn)回）。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理A.以庫存材料、商品等存貨抵償債務(wù)債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款（賬面余額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入等（公允價值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

借：主營業(yè)務(wù)成本等存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品等（賬面余額）【解釋】債務(wù)人應(yīng)視同銷售處理。企業(yè)可將該業(yè)務(wù)分為兩項業(yè)務(wù)，即先銷售再償債。會計·第13章債權(quán)人：借：庫存商品等（公允價值＋相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）

貸：應(yīng)付賬款（賬面余額）

銀行存款（支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）

資產(chǎn)減值損失（貸方余額）

第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【例13—1】甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20×7年5月1日到期的貨款。20×7年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200000元，實際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理：①計算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額350000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價值200000增值稅銷項稅額

34000（200000×17%）債務(wù)重組利得116000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【例13—1】（1）甲公司的賬務(wù)處理：②應(yīng)作會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款350000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

116000借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000在本例中，甲公司銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【例13—1】（2）乙公司的賬務(wù)處理：①計算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額350000減：受讓資產(chǎn)的公允價值200000增值稅進(jìn)項稅額34000差額116000減：已計提壞賬準(zhǔn)備50000債務(wù)重組損失66000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【例13—1】（2）乙公司的賬務(wù)處理：②應(yīng)作會計分錄如下：借：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000壞賬準(zhǔn)備50000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失66000貸：應(yīng)收賬款

350000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【例13—1】本例中，假如乙公司計提壞賬準(zhǔn)備120000元，借：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000壞賬準(zhǔn)備120000貸：應(yīng)收賬款

350000資產(chǎn)減值損失

4000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【例題?單選題】（2014年）甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項債權(quán)計提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20×3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（）。A.79萬元B.279萬元C.300萬元D.600萬元【答案】A【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝（2000－400）－100×13×（1＋17%）＝79（萬元）。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【例題?單選題】（2013年）甲公司應(yīng)付乙公司購貨款2000萬元于20×4年6月20日到期，甲公司無力按期支付。經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司以其生產(chǎn)的200件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)，甲公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票后，原2000萬元債務(wù)結(jié)清，甲公司A產(chǎn)品的市場價格為每件7萬元（不含增值稅價格），成本為每件4萬元。6月30日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并開具增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。乙公司在該項交易前已就該債權(quán)計提500萬元壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，下列關(guān)于該交易或事項的會計處理中，正確的是（）。A.甲公司應(yīng)確認(rèn)營業(yè)收入1400萬元B.乙公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失600萬元C.甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益1200萬元D.乙公司應(yīng)確認(rèn)取得A商品成本1500萬元【答案】A，詳見后附分錄。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理會計·第13章甲公司（債務(wù)人）借：應(yīng)付賬款

2000貸：主營業(yè)務(wù)收入

1400（200×7）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）238（1400×17%）

營業(yè)外收入──債務(wù)重組利得362借：主營業(yè)務(wù)成

800（200×4）貸：庫存商品

800乙公司（債權(quán)人）借：庫存商品

1400（公允價值）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）238（1400×17%）壞賬準(zhǔn)備

500貸：應(yīng)收賬款

2000資產(chǎn)減值損失

138第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理B.以固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）抵償債務(wù)借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理（清理費(fèi)用）貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款

貸：固定資產(chǎn)清理（公允價值）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得（或借方損失）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得會計·第13章借：固定資產(chǎn)（公允價值＋相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款銀行存款等資產(chǎn)價值損失（貸方差額）第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【例題】甲公司于2015年1月1日銷售給乙公司一批材料，價值400000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)于2015年10月31日前支付貨款，但至2016年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2016年2月3日，與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為350000元，已提折舊50000元，設(shè)備的公允價值為310000元（應(yīng)交增值稅52700元）。甲公司對該項應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備40000元。抵債設(shè)備已于2016年3月10日運(yùn)抵甲公司。假定不考慮該項債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。（1）乙公司的賬務(wù)處理：將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理300000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)

350000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【例題】（1）乙公司的賬務(wù)處理：確認(rèn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款400000貸：固定資產(chǎn)清理310000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項）52700營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得37300確認(rèn)固定資產(chǎn)處置利得：借：固定資產(chǎn)清理10000貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)利得10000會計·第13章（2）甲公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)310000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）52700壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款

400000資產(chǎn)減值損失

2700第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【教材例13-2】20×6年11月5日，甲公司向乙公司賒購一批材料，含稅價為1170000元，因甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定償還債務(wù)，20×7年9月10日，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，雙方達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議如下：乙公司同意甲公司用其固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備）抵償該賬款，20×7年9月20日，抵債設(shè)備已轉(zhuǎn)讓完畢，其中，抵債設(shè)備的賬面原價為1000000元，累計折舊為300000元，公允價值為750000元。假定乙公司已對該項債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備10000元，乙公司在接受抵債資產(chǎn)時，乙公司員工自行安排設(shè)備發(fā)生的人工成本為5000元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和設(shè)備運(yùn)輸過程中的費(fèi)用和其他因素。（1）債務(wù)人甲公司的會計處理如下：會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【教材例13-2】（1）債務(wù)人甲公司的會計處理如下：①將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備700000累計折舊——××設(shè)備300000貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備

1000000②結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益：借：應(yīng)付賬款——乙公司1170000貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備750000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得420000借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備50000貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)收益50000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【教材例13-2】（2）債權(quán)人乙公司的會計處理如下：①計算：重組債券應(yīng)收賬款的賬面余額與受讓設(shè)備的公允價值之間的差額＝1170000－750000＝420000，債務(wù)重組損失420000元先扣除計提的減值準(zhǔn)備10000元后的余額為410000元（進(jìn)一步確認(rèn)債務(wù)重組損失），作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。②會計分錄：結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組損失：借：在建工程——在安裝設(shè)備

750000壞賬準(zhǔn)備10000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失410000貸：應(yīng)收賬款——甲公司

1170000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【教材例13-2】（2）債權(quán)人乙公司的會計處理如下：支付安裝成本：借：在建工程——在安裝設(shè)備5000

貸：銀行存款5000安裝完畢達(dá)到可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備755000

貸：在建工程——在安裝設(shè)備755000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理C.以長期股權(quán)投資、金融資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)）抵償債務(wù)債務(wù)人：借：應(yīng)付賬款貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面價值）

長期股權(quán)投資（賬面價值）

投資收益（處置損益，或借方）

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得【解釋】抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將可轉(zhuǎn)入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積—其他資本公積”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目；抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“公允價值變動損益”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出，記入“投資收益”科目。會計·第13章債權(quán)人：借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值）長期股權(quán)投資（公允價值）

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

資產(chǎn)價值損失（差額）

第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理【例題】甲公司于2016年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價值450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），乙公司于2016年7月1日開出6個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于2016年12月31日尚未支付貨款。由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。當(dāng)日經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價值為400000元（成本390000元，公允價值變動10000元），當(dāng)日的公允價值380000元。假定甲公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備40000元。用于抵債的股票于當(dāng)日即辦理相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，甲公司將取得的股票作為以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)處理。債務(wù)重組前甲公司已將該項應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款；乙公司已將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。假定不考慮與商業(yè)匯票或者應(yīng)付款項有關(guān)的利息。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款

450000投資收益20000貸：交易性金融資產(chǎn)

400000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

70000借：公允價值變動損益10000貸：投資收益

10000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處理（2）甲公司（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)380000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

30000壞賬準(zhǔn)備40000貸：應(yīng)收賬款450000假如：甲公司計提壞賬準(zhǔn)備80000元，借：交易性金融資產(chǎn)380000壞賬準(zhǔn)備80000貸：應(yīng)收賬款

450000資產(chǎn)減值損失

10000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1.債務(wù)人的會計處理將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積（資本溢價），重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款貸：股本（或?qū)嵤召Y本）（面值）資本公積——股本溢價（資本溢價）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得【解釋1】“股本（實收資本）”與“資本公積—股本溢價（資本溢價）”之和反映股權(quán)的公允價值總額?！窘忉?】與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的傭金和手續(xù)費(fèi)等交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減“資本公積——股本溢價或資本溢價”。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本2.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與享有股份的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，或未提取減值準(zhǔn)備的，將該差額計入債務(wù)重組損失；沖減減值準(zhǔn)備后仍有余額的，應(yīng)沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。借：長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等（公允價值）壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）【解釋】債權(quán)人應(yīng)將因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)按公允價值計量，發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，分別按照長期股權(quán)投資或金融工具確認(rèn)和計量等準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本【例題】2016年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙公司普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備2000元。股票登記手續(xù)已辦理完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。（1）乙公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款60000貸：股本20000資本公積——股本溢價

30000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

10000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本【例題】（2）甲公司的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資50000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

8000壞賬準(zhǔn)備

2000貸：應(yīng)收賬款60000假如：計提壞賬準(zhǔn)備12000元，借：長期股權(quán)投資50000壞賬準(zhǔn)備12000貸：應(yīng)收賬款60000資產(chǎn)減值損失

2000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組不附或有條件：指在債務(wù)重組中不存在或有應(yīng)付（應(yīng)收）金額。1.債務(wù)人的會計處理：①沖銷原債務(wù)的賬面價值；②將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值（將來應(yīng)付金額）；③原債務(wù)賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額（舊債務(wù)—新債務(wù)），計入營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款（賬面價值）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價值，一般指的是新債務(wù)的本金）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（債務(wù)重組利得）【解釋】“注銷舊債”與“確認(rèn)新債”之間的差額計入營業(yè)外收入。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件（一）不附或有條件的債務(wù)重組2.債權(quán)人的會計處理：①沖銷原債權(quán)賬面余額；②將修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的入賬價值；③原債權(quán)賬面余額與重組后債權(quán)的入賬價值之間的差額（舊債權(quán)—新債權(quán)），先沖減已計提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失。若沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（新債權(quán)公允價值）

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失（借方差額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

資產(chǎn)減值損失（貸方差額）會計·第13章【解釋】“注銷舊債權(quán)”、“確認(rèn)新債權(quán)”第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件【例16-2】甲公司20×7年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×7年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20×8年1月5日進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至20×9年12月31日（延長2年），利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng)收款項計提了5000元壞賬準(zhǔn)備。（1）乙公司的賬務(wù)處理：①計算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額

65400減：重組后債務(wù)公允價值

50000則：債務(wù)重組利得

15400會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件【例16-2】（1）乙公司的賬務(wù)處理：②債務(wù)重組時的會計分錄：借：應(yīng)付賬款

65400貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

50000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得15400③20×8年12月31日支付利息：借：財務(wù)費(fèi)用

1000貸：銀行存款1000（50000×2%）④20×9年12月31日償還本金和最后一年利息：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組50000財務(wù)費(fèi)用

1000貸：銀行存款51000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件【例16-2】（2）甲公司的賬務(wù)處理：①計算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額65400減：重組后債權(quán)公允價值50000差額15400減：已計提壞賬準(zhǔn)備5000則：債務(wù)重組損失10400會計·第13章②債務(wù)重組日的會計分錄：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組50000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10400壞賬準(zhǔn)備

5000貸：應(yīng)收賬款65400第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件【例16-2】（2）甲公司的賬務(wù)處理：③20×8年12月31日收到利息：借：銀行存款1000貸：財務(wù)費(fèi)用1000（50000×2%）④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息：借：銀行存款51000貸：財務(wù)費(fèi)用

1000應(yīng)收賬款50000會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件（二）附或有條件的債務(wù)重組例如：債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，“將A公司債務(wù)100萬元免除20萬，剩余債務(wù)展期2年，按2%計收利息，如該公司在一年后盈利，則自第二年起按5%的利率計收利息?！备鶕?jù)此債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人依未來是否盈利而可能發(fā)生的24000元支出[（100－20）×（5%－2%）]，即為或有應(yīng)付金額。1.債務(wù)人的會計處理（1）初始計量：對于債務(wù)人而言，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入?！窘忉?】修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值＋預(yù)計負(fù)債（或有條件）＜重組債務(wù)的賬面價值，差額計入營業(yè)外收入。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件（二）附或有條件的債務(wù)重組1.債務(wù)人的會計處理【解釋2】屬于債務(wù)重組日，債務(wù)人應(yīng)計入重組后債務(wù)賬面價值的有：債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金、債務(wù)人符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額；不包括債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息。（2）后續(xù)計量：或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。2.債權(quán)人的會計處理對于債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。（后續(xù)計量）只有在或有金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)重組時：借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價值，一般指新債務(wù)的本金）預(yù)計負(fù)債（或有應(yīng)付金額滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件）營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得（差額）或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生：借：預(yù)計負(fù)債貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實際發(fā)生時：借：預(yù)計負(fù)債貸：銀行存款（或其他應(yīng)付款等）會計·第13章后續(xù)計量：以后每年支付利息時：借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息/銀行存款到期還本時：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

貸：銀行存款第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件2.債權(quán)人的會計處理借：應(yīng)收賬款（新債權(quán)公允價值，但不包含或有應(yīng)收金額）

壞賬準(zhǔn)備營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失（借方余額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（貸方余額）當(dāng)或有收入實現(xiàn)時：借：銀行存款貸：財務(wù)費(fèi)用（實際發(fā)生時記賬）當(dāng)或有收入未實現(xiàn)時：無相關(guān)賬務(wù)處理。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件【例題·單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，不正確的是（）。

A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

B.債權(quán)人將收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計入當(dāng)期損益

C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債

D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后無須支付時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益【答案】A

【解析】債務(wù)重組中，對債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件【例題】2013年6月30日，紅星公司從某銀行取得一筆年利率10%、三年期一次到期還本的貸款100萬元?，F(xiàn)因紅星公司發(fā)生財務(wù)困難，遂于2015年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2019年12月31日，年利率降至7%，免除積欠利息25萬元，本金減至80萬元，利息按年支付，但附有一項條件：債務(wù)重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則2017年至2019年年利率恢復(fù)至10%，若無盈利，年利率仍維持7%。債務(wù)重組協(xié)議于2015年12月31日簽訂。假設(shè)銀行已對該項貸款計提了3萬元的壞賬損失。假定實際利率等于名義利率。假定紅星公司預(yù)計未來期間很可能實現(xiàn)盈利，或有事項符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件。分析：紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：計算債務(wù)重組利得

長期借款的賬面余額

125萬元（100＋25）

減：重組貸款的公允價值

80萬元（本金）

減：或有應(yīng)付金額確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

7.2萬元[80×（10%－7%）×3年]

債務(wù)重組利得

37.8萬元會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件【例題】紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：

2015年12月31日債務(wù)重組時，

借：長期借款

125（注銷舊債）

貸：長期借款——債務(wù)重組80

預(yù)計負(fù)債7.2

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得37.82016年12月31日支付利息時，

借：財務(wù)費(fèi)用5.6

貸：銀行存款5.6（80×7%）會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件【例題】紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，2017年12月31日和2018年12月31日支付利息時，紅星公司應(yīng)按10%的利率支付利息，則每年需支付利息8萬元（80×10%），其中含或有應(yīng)付金額2.4萬元（80×3%），

2017年12月31日和2018年12月31日的會計處理如下，

借：財務(wù)費(fèi)用5.6

預(yù)計負(fù)債2.4

貸：銀行存款8

2019年12月31日支付最后一次利息8萬元和本金80萬元，

借：長期借款——債務(wù)重組80

財務(wù)費(fèi)用5.6

預(yù)計負(fù)債2.4

貸：銀行存款88會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件【例題】紅星公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理：假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，紅星公司應(yīng)按7%的利率支付利息。2017年12月31日和20×8年12月31日支付利息時，

借：財務(wù)費(fèi)用5.6（80×7%）

貸：銀行存款5.6

2019年12月31日支付最后一次利息5.6萬元和本金80萬元時，借：長期借款——債務(wù)重組80

財務(wù)費(fèi)用5.6

貸：銀行存款85.6

借：預(yù)計負(fù)債7.2（注銷）

貸：營業(yè)外收入7.2會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件【例題】某銀行（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：

2015年12月31日債務(wù)重組時：

借：應(yīng)收賬款――債務(wù)重組80

營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失42（差額）壞賬準(zhǔn)備3

貸：其他應(yīng)收款125

2016年12月31日收到利息時：

借：銀行存款5.6（80×7%）

貸：財務(wù)費(fèi)用5.6會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理三、修改其他債務(wù)條件【例題】某銀行（債權(quán)人）的賬務(wù)處理：假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，銀行應(yīng)按7%的利率收取利息。2017年12月31日和2018年12月31日收取利息時，

借：銀行存款5.6（80×7%）

貸：財務(wù)費(fèi)用5.6假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后的第二年起盈利，2017年12月31日和2018年12月31日收取利息時，債權(quán)人應(yīng)按10%的利率收取利息，則每年收取利息8萬元（80×10%）。借：銀行存款8（80×10%）

貸：財務(wù)費(fèi)用8會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理四、以上三種方式的組合方式1.混合重組方式的種類：（1）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償某項債務(wù)；（2）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)；（3）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組?！窘忉尅繜o論是從債務(wù)人還是從債權(quán)人角度，會計處理時應(yīng)考慮清償?shù)捻樞颉?.混合重組方式的處理順序：（1）債務(wù)人債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其它債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其它債務(wù)條件進(jìn)行會計處理。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理四、以上三種方式的組合方式2.混合重組方式的處理順序：（1）債務(wù)人【解釋】債務(wù)人：以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值時沒有順序要求，此時要計算出剩余的債務(wù)余額，如果沒有修改債務(wù)條件，則表明剩余的債務(wù)豁免了，將剩余債務(wù)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入；如果有修改債務(wù)條件，則借記“應(yīng)付賬款（剩余的債務(wù)）”，貸記“應(yīng)付賬款－債務(wù)重組（按公允價值）”、“預(yù)計負(fù)債”等，差額部分貸記“營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得”。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理四、以上三種方式的組合方式2.混合重組方式的處理順序：（2）債權(quán)人債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其它債務(wù)條件等方式進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按照修改其它債務(wù)條件進(jìn)行會計處理?！窘忉尅孔鳛閭鶛?quán)人，沖減重組債權(quán)的賬面余額后，在未提減值準(zhǔn)備的情況下，將該差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失（營業(yè)外支出）；如果計提了減值準(zhǔn)備，則先沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失；如果沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額，則抵減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失?！窘忉尅總鶛?quán)人：首先將重組債權(quán)的賬面價值（包括應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備）按賬面余額銷賬，收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)均按公允價值入賬，正確計算修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值并將其入賬，差額部分計入“營業(yè)外支出－債務(wù)重組損失”科目的借方，或者“資產(chǎn)減值損失”的貸方。會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理四、以上三種方式的組合方式3.混合重組方式的處理原則：（A）債務(wù)人（1）以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償債務(wù)：會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理四、以上三種方式的組合方式3.混合重組方式的處理原則：（A）債務(wù)人（2）以現(xiàn)金和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償債務(wù)：會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理四、以上三種方式的組合方式3.混合重組方式的處理原則：（A）債務(wù)人（3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償債務(wù)：會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理四、以上三種方式的組合方式3.混合重組方式的處理原則：（A）債務(wù)人（4）以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償債務(wù)：會計·第13章第二節(jié)債務(wù)重組的會計處理四、以上