模塊十 房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)

模塊十房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)模塊十房產(chǎn)稅納稅實(shí)務(wù)

一、房產(chǎn)稅基本理論

（一）房產(chǎn)稅的概念

房產(chǎn)稅：是以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

房產(chǎn)是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能遮風(fēng)擋雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。（二）征稅范圍房產(chǎn)稅征稅范圍：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，不包括農(nóng)村。

征稅范圍城市縣城建制鎮(zhèn)工礦區(qū)還包括：與房屋不可分割的附屬設(shè)備（暖氣，給排水設(shè)備等）不包括：加油站罩棚，獨(dú)立于房屋的水塔，煙囪，室外游泳池，圍墻等從2009年1月起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)開(kāi)始征收房產(chǎn)稅。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，出售前不征；出售前已使用出租出借要征?！九袛囝}】凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。（）答案：√【多選題】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅的有（）。A.某賓館的圍墻B.某賓館的室外游泳池C.某企業(yè)的辦公樓D.某房地產(chǎn)公司出租的寫(xiě)字樓答案：CD（三）房產(chǎn)稅的納稅人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、代管人或者使用人。1.產(chǎn)權(quán)屬國(guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅。2.產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。3.產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。4.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。5.納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。6.自2007年起，對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)(自營(yíng)、出租)的代管人或使用人納稅?！九袛囝}】張某將個(gè)人擁有房產(chǎn)的房屋出典給李某，則李某為該房屋房產(chǎn)稅的納稅人。（）答案：√房屋出典的，承典人為納稅人?！締芜x】根據(jù)房產(chǎn)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人規(guī)定的是（）A.產(chǎn)權(quán)未確定的，不納稅B.房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由出典人納稅C.產(chǎn)權(quán)糾紛未解決的，由代管人或使用人納稅D.產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家的，不納稅答案：C

（四）稅率

注：對(duì)個(gè)人出租住房,不分用途稅率按房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2%按房產(chǎn)租金收入12%都按4%

（五）稅收減免1.國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免稅。2.由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但如學(xué)校的工廠、商店、招待所等應(yīng)照章納稅；3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但經(jīng)營(yíng)用的房產(chǎn)不免；4.個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或出租的房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅；

5．對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房地產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅；6.經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。7.自2009年起，因房產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化而終止房產(chǎn)稅繳納義務(wù)的，其應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)截至到發(fā)生變化當(dāng)月末。從價(jià)計(jì)征依據(jù)=原值－（10%～30%）

計(jì)稅依據(jù)從租計(jì)征依據(jù)=年租金

從2001年1月1日起，個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

(一)房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算從價(jià)計(jì)征的計(jì)算（對(duì)經(jīng)營(yíng)自用的房屋，以房產(chǎn)的計(jì)稅余值作為計(jì)稅依據(jù)）

應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值×（1-原值減除率）×1.2%

原值減除率為10%～30%從租計(jì)征的計(jì)算對(duì)于出租的房屋，以租金收入為計(jì)稅依據(jù)

應(yīng)納稅額=租金收入×12%

房產(chǎn)原值的確定：1.房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。2.納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。3.凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。【計(jì)算題】

1、某企業(yè)一棟房產(chǎn)原值600000元，已知房產(chǎn)稅稅率為1.2%，當(dāng)?shù)匾?guī)定的扣除比例為30%，該房產(chǎn)年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額為（）元。若賬面已提折舊10萬(wàn)元呢？

【解析】年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅稅額=600000×(1-30%)×

1.2%=5040(元)【計(jì)算題】

2、李某將自有的住房出租給某公司，月租金5000元，期限為一年，則李某應(yīng)繳納房產(chǎn)稅多少？如果是出租給個(gè)人居住呢？答案:租給公司5000×12×12%=7200(元)

租給個(gè)人5000×12×4%=2400(元)三、房產(chǎn)稅的會(huì)計(jì)處理（1）每月計(jì)提時(shí)借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅（2）分期繳納時(shí)借:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交房產(chǎn)稅貸:銀行存款【例】某企業(yè)經(jīng)營(yíng)用房原值是5000萬(wàn)元，按當(dāng)?shù)匾?guī)定允許減除30%后余值計(jì)稅，該企業(yè)按季繳納房產(chǎn)稅，適用稅率1.2%。

每月應(yīng)納房產(chǎn)稅=50000000×(1-30%)×1.2%÷12=35000(元)

借:管理費(fèi)用35000

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅35000

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅105000

貸:銀行存款105000【例】某公司出租房屋3間，年租金收入為30000元，適用稅率為12%，該企業(yè)全年一次性繳納房產(chǎn)稅。

應(yīng)納房產(chǎn)稅=30000×12%=3600(元)

借:管理費(fèi)用3600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅3600

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交房產(chǎn)稅3600貸:銀行存款3600四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與繳納

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)—生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月（2）自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)—建成之次月（3）委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋—辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月（4）購(gòu)置新建商品房——房屋交付使用之次月四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與繳納（5）購(gòu)置存量房——辦理房屋轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，自房屋權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書(shū)之次月（6）出租、出借房產(chǎn)——交付出租、出借房產(chǎn)之次月（7）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房——房屋使用或交付之次月四、房產(chǎn)稅的納稅申報(bào)與繳納

1、納稅期限：按年計(jì)算、分期繳納

2、納稅地點(diǎn)：房產(chǎn)所在地房產(chǎn)不在同一地方的，按房屋的坐落地點(diǎn)分別向房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納作業(yè)：（P200四、計(jì)算題）

【例】勁力公司自有一棟樓房，共22間，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)12間（房屋原值為50000元），剩余10間出租給甲公司，當(dāng)年收取租金60000元。該地區(qū)規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅。計(jì)算該公司2009年應(yīng)繳房產(chǎn)稅稅額。

解析：2009年應(yīng)繳房產(chǎn)稅稅額=50000×（1-20%）×1.2%+60000×12%=480+7200=7680（元）任務(wù)三車(chē)船稅一、車(chē)船稅基本理論

（一）車(chē)船稅的概念

車(chē)船稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的車(chē)輛、船舶的所有人或者管理者征收的一種稅。

現(xiàn)行《車(chē)船稅暫行條例》由國(guó)務(wù)院于2006年底頒布，2007年1月1日實(shí)施。（二）征稅對(duì)象

凡依法應(yīng)當(dāng)在車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船均屬于車(chē)船稅的納稅范圍。

在機(jī)場(chǎng)、港口以及其他企業(yè)內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)，并在車(chē)船管理部門(mén)登記的車(chē)船，應(yīng)當(dāng)繳納車(chē)船稅。車(chē)輛：分為載客汽車(chē)、載貨汽車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)和摩托車(chē)。船舶：分為機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶。（三）車(chē)船稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車(chē)輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱車(chē)船）的所有人或者管理人為車(chē)船稅的納稅人。

從2007年1月1日起外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)、外籍個(gè)人，也應(yīng)繳納車(chē)船稅。（四）車(chē)船稅的稅額車(chē)船稅對(duì)車(chē)輛實(shí)行的是有幅度的分類定額稅率；對(duì)船舶實(shí)行的是分類分級(jí)、全國(guó)統(tǒng)一的定額稅率。稅目計(jì)稅單位每年稅額(元)

備注載客汽車(chē)每輛480—14409人以上包括電車(chē)載貨汽車(chē)專項(xiàng)作業(yè)車(chē)按自重每噸按自重每噸16—1201.包括半掛牽引車(chē)掛車(chē)、客貨兩用；2.掛車(chē)按貨車(chē)稅額50%計(jì)算。三輪汽車(chē)低速貨車(chē)摩托車(chē)每輛36—180船舶機(jī)動(dòng)船舶按凈噸位每噸3—6拖船和非機(jī)動(dòng)駁船分別按船舶稅額的50%計(jì)算游艇艇身長(zhǎng)度每米600—2000另行規(guī)定【例題·多選題】下列項(xiàng)目中，以“輛”為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算車(chē)船稅的有（）。

A.船舶

B.摩托車(chē)

C.貨車(chē)

D.客車(chē)

BD

具體適用的稅額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在規(guī)定的子稅目稅額幅度內(nèi)確定。

提示：1、以輛為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車(chē)輛有載客汽（電）車(chē)、摩托車(chē)。2、以自重噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的車(chē)輛有載貨汽車(chē)、專項(xiàng)作業(yè)車(chē)、三輪汽車(chē)、低速貨車(chē)。3、以凈噸位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的船舶。（四）車(chē)船稅的減免1、捕撈、養(yǎng)殖漁船2、拖拉機(jī)3、軍隊(duì)、武警專用的車(chē)船4、警用車(chē)船5、按照有關(guān)規(guī)定已經(jīng)繳納船舶噸位稅的船舶6、對(duì)節(jié)能、使用新能源的車(chē)船可以減征或免征7、外國(guó)駐華使館、國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車(chē)船8、省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車(chē)船給予定期減免、免稅。

【多選題】下列車(chē)船稅法規(guī)定免稅的有（）A.專項(xiàng)作業(yè)車(chē)B.警用車(chē)船C.非機(jī)動(dòng)駁船D.捕撈、養(yǎng)殖用漁船BD（一）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)輛凈噸位自重噸位二、車(chē)船稅應(yīng)納稅額計(jì)算（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算1、機(jī)動(dòng)車(chē)（載重汽車(chē)除外）和非機(jī)動(dòng)車(chē)應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅車(chē)輛數(shù)量×單位稅額2、載重汽車(chē)、機(jī)動(dòng)船舶和非機(jī)動(dòng)船舶應(yīng)納稅額＝車(chē)船的自重或凈噸位數(shù)量×單位稅額

3、拖船和非機(jī)動(dòng)駁船應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)量×單位稅額×50%【單選題】某運(yùn)輸公司2007年有貨運(yùn)汽車(chē)（帶掛車(chē)）10輛，每輛汽車(chē)載重20噸，掛車(chē)載重15噸，公司所在地載貨汽車(chē)年稅額50元/噸。該公司全年應(yīng)繳納車(chē)船稅

（）元。

A.10000B.15250C.17500D.13750解析：應(yīng)納稅額=10×20×50+10×15×50×50%=13750(元)D提示：1、購(gòu)置的新車(chē)船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅額÷12×應(yīng)納稅月份數(shù)2、車(chē)輛自重尾數(shù)在0.5噸以下（含0.5噸）的，按0.5噸計(jì)算；超過(guò)0.5噸的，按1噸計(jì)算。船舶凈噸位尾數(shù)在0.5噸以下的（含0.5噸）的不予計(jì)算，超過(guò)0.5噸的，按1噸計(jì)算。1噸以下的小型船舶，一律按照1噸計(jì)算。

【判斷題】在確定車(chē)船使用稅標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，載貨汽車(chē)車(chē)輛凈噸位尾數(shù)在半噸以下者免稅；超過(guò)半噸都按1噸計(jì)算。（）解析：

按照車(chē)船稅規(guī)定，車(chē)輛自重尾數(shù)在0.5噸（含0.5噸）以下者，按照0.5噸計(jì)算；超過(guò)0.5噸的，都按1噸計(jì)算?！?/p>

例：某企業(yè)有載貨汽車(chē)10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的小型客車(chē)6輛。計(jì)算該公司應(yīng)納的車(chē)船稅。依據(jù)該省規(guī)定，車(chē)船稅年稅額為：載貨汽車(chē)每噸60元，乘人汽車(chē)年稅額400元。載貨汽車(chē)全年應(yīng)納稅額=10×60×60=36000（元）乘人小客車(chē)應(yīng)納稅額=6×400=2400（元）該企業(yè)全年應(yīng)納車(chē)船稅38400元。案例：某行政單位2012年3月1日（發(fā)票日期）購(gòu)買(mǎi)2.4排量的別克君威一輛。當(dāng)月中旬向財(cái)保公司投保，財(cái)保公司應(yīng)代扣車(chē)船稅是多少。(湖北2.4小客車(chē)每輛年稅額720元)解答：應(yīng)代收稅額=720÷12×10=600元注意：保險(xiǎn)公司在代扣稅款時(shí)，只能代收600元，不能代收全年稅款720元，且在保單上注明稅款所屬日期為2012、3月~2012、12月，而不是2012、3月~2013、2月。1、分期計(jì)算車(chē)船稅時(shí)借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交車(chē)船稅2、實(shí)際繳納時(shí)

借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交車(chē)船稅貸:銀行存款三、車(chē)船稅的會(huì)計(jì)處理：

例：某企業(yè)有載貨汽車(chē)10輛（每輛自重噸位為60噸）,乘人的小型客車(chē)6輛。計(jì)算該公司應(yīng)納的車(chē)船稅。依據(jù)該省規(guī)定，車(chē)船稅年稅額為：載貨汽車(chē)每噸60元，乘人汽車(chē)年稅額400元。（假定該企業(yè)按季繳納車(chē)船稅）載貨汽車(chē)月應(yīng)納稅額=10×60×60÷12=3000（元）乘人小客車(chē)應(yīng)納稅額=6×400÷12=200（元）該企業(yè)月平均應(yīng)納車(chē)船稅3200元。1、每月計(jì)算車(chē)船稅時(shí)借:營(yíng)業(yè)稅金及附加3200貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交車(chē)船稅

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