采購與付款循環(huán)審計

第三章采購與付款循環(huán)審計本章要點：

掌握本循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動；掌握本循環(huán)關(guān)鍵內(nèi)部控制；了解本循環(huán)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險；

熟悉本循環(huán)控制測試程序；重點掌握本項目有關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序。

教學(xué)時數(shù)：8學(xué)時第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵內(nèi)部控制一、不同行業(yè)類型的采購和費用支出二、涉及的主要憑證和會計記錄三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動四、采購與付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制五、固定資產(chǎn)的關(guān)鍵內(nèi)部控制第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵內(nèi)部控制一、不同行業(yè)類型的采購和費用支出

注意：本循環(huán)不包括●經(jīng)營用房產(chǎn)支出●人工費用支出

＊這兩項在生產(chǎn)與存貨循環(huán)和人力資源與工薪循環(huán)一般制造業(yè)貿(mào)易業(yè)服務(wù)業(yè)勞務(wù)采購支出固定資產(chǎn)采購支出商品采購支出相關(guān)費用支出－－－第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

1.請購單2.訂購單

3.驗收單4.賣方發(fā)票

5.付款憑單6.轉(zhuǎn)賬憑證

7.付款憑證8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬

9.庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

10.供應(yīng)商對賬單第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

1.請購單第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄2.訂購單

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

3.驗收單

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

4.賣方發(fā)票

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

5.付款憑單第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄6.轉(zhuǎn)賬憑證

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

7.付款憑證第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

9.庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動和關(guān)鍵內(nèi)部控制

二、涉及的主要憑證和會計記錄

10.供應(yīng)商對賬單

三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動三、涉及的主要業(yè)務(wù)活動練習(xí)1.（單選）采購與付款循環(huán)的審計中，對于請購單的處理，正確的是（）。A.請購單只能由倉庫負(fù)責(zé)填寫B(tài).大多數(shù)企業(yè)對正常經(jīng)營所需物資的購買均做特別授權(quán)C.租賃合同和資本支出，企業(yè)通常不要求作特別授權(quán)D.每張請購單必須經(jīng)過對這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)練習(xí)2.（單選）獨立檢查訂購單的處理，確定是否確實收到商品并正確入賬，這項檢查與采購交易的（）認(rèn)定有關(guān)。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.截止

練習(xí)3.（多選）下列關(guān)于采購與付款循環(huán)涉及憑證所證明的認(rèn)定的說法中，正確的有（）。A.請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認(rèn)定的證據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點B.請購單是證明有關(guān)采購交易的“完整性”認(rèn)定的證據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點C.驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“完整性”認(rèn)定的重要憑證D.驗收單是支持資產(chǎn)或費用以及與采購有關(guān)的負(fù)債的“存在或發(fā)生”認(rèn)定的重要憑證關(guān)鍵內(nèi)部控制的內(nèi)容：（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（二）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批（三）充分的憑證和記錄（四）憑證的預(yù)先編號（五）按月寄出對賬單（六）內(nèi)部核查程序四、采購與付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制四、采購與付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行練習(xí)（多選）A注冊會計師負(fù)責(zé)審計X公司2012年的財務(wù)報表，X公司制定了相關(guān)的職責(zé)分離制度，其中合理的有（）。A.采購員小王負(fù)責(zé)市場詢價，經(jīng)貨比三家，確定了一家供應(yīng)商B.采購員小李訂立了采購合同，由其經(jīng)理進(jìn)行審批C.采購員小劉負(fù)責(zé)采購，小張負(fù)責(zé)驗收，小宋負(fù)責(zé)會計記錄D.經(jīng)過相關(guān)部門的付款審批后，小趙負(fù)責(zé)付款的執(zhí)行四、采購與付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制

2.內(nèi)部核查程序采購與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。采購與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。練習(xí)（單選）注冊會計師在常用的控制測試中通常會用到檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記，這項控制測試通常不會涉及到的認(rèn)定是（）。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.截止練習(xí)（多選）企業(yè)在以支票結(jié)算采購的商品時，編制和簽署支票的相關(guān)控制包括（）。A.獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性B.應(yīng)由被授權(quán)的財務(wù)部門的人員負(fù)責(zé)簽署支票C.被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致D.支票簽發(fā)人不應(yīng)簽發(fā)無記名甚至空白的支票五、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度（三）帳簿記錄制度（四）職責(zé)分工制度（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（六）固定資產(chǎn)的處置制度（七）固定資產(chǎn)的定期盤點制度（八）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度練習(xí)（多選）下列選項中，屬于與固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制相關(guān)的制度的有（）。A.固定資產(chǎn)預(yù)算制度和授權(quán)批準(zhǔn)制度B.賬簿記錄制度和職責(zé)分工制度C.資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度D.固定資產(chǎn)處置、定期盤點和維護(hù)保養(yǎng)制度練習(xí)（多選）企業(yè)應(yīng)該建立工程項目業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，工程項目不相容崗位一般包括（）。A.項目建議、可行性研究與項目決策B.概預(yù)算編制與審核C.項目實施與價款支付D.竣工決算與竣工審計第二節(jié)采購與付款循環(huán)的控制測試一、評估重大錯報風(fēng)險二、控制測試一、評估重大錯報風(fēng)險影響采購與付款交易和余額的重大錯報風(fēng)險可能包括：1．管理層錯報費用支出的偏好和動因常見的方法可能有：（1）把通常應(yīng)當(dāng)及時計入損益的費用資本化，然后通過資產(chǎn)的逐步攤銷予以消化。（2）平滑利潤。（3）利用特別目的實體把負(fù)債從資產(chǎn)負(fù)債表中剝離，或利用關(guān)聯(lián)方間費用定價優(yōu)勢制造虛假的收益增長趨勢。（4）通過復(fù)雜的稅務(wù)安排推延或隱瞞所得稅和增值稅。（5）被審計單位管理層把私人費用計入企業(yè)費用，把企業(yè)資金當(dāng)作私人資金運作。一、評估重大錯報風(fēng)險2．費用支出的復(fù)雜性。例如，被審計單位開始在國外開展銷售交易，管理層對于可能遭遇的問題解決經(jīng)驗有限，甚至不具備進(jìn)行正確交易的能力。這可能導(dǎo)致費用支出分配的錯誤、外幣換算錯誤和準(zhǔn)備計提的錯誤。3．管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險。例如，通過與第三方串通，把私人費用計入企業(yè)費用支出，或有意無意地重復(fù)付款。一、評估重大錯報風(fēng)險4．采用不正確的費用支出截止期。5．低估。6．不正確地記錄外幣交易。7．舞弊和盜竊的固有風(fēng)險。8．存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠嬃繉傩源_認(rèn)。9．存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。在計算機(jī)環(huán)境下，注冊會計師既應(yīng)當(dāng)考慮常用的控制活動的有效性，也應(yīng)當(dāng)考慮特殊的控制活動對于采購與付款交易的適用性。

一、評估重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險小結(jié)：當(dāng)被審計單位管理層具有高估利潤的動機(jī)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)主要關(guān)注費用支出和應(yīng)付賬款的低計。重大錯報風(fēng)險集中體現(xiàn)在①遺漏交易，②采用不正確的費用支出截止期，③以及錯誤劃分資本性支出和費用性支出。這些將對完整性、截止、發(fā)生、存在、準(zhǔn)確性和分類認(rèn)定產(chǎn)生影響。重大錯報風(fēng)險評估：注冊會計師可以通過審閱以前年度審計工作底稿、觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問管理層和員工、檢查相關(guān)的文件和資料等方法了解相關(guān)重大錯報風(fēng)險。

練習(xí)（多選）為了評估有關(guān)交易或付款的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該通過（）等方法詳細(xì)了解有關(guān)交易或付款的內(nèi)部控制。A.審閱以前年度審計工作底稿B.觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況C.詢問管理層和員工D.檢查相關(guān)的文件和資料二、控制測試（一）含義用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。（二）實施條件★在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；★僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。二、控制測試（三）注意事項1.控制風(fēng)險評估為中低水平時，對控制測試的依賴程度提高，檢查風(fēng)險定性為高，可以減少細(xì)節(jié)測試；否則，應(yīng)更多依賴細(xì)節(jié)測試。2.考慮到采購與付款交易控制測試的重要性，注冊會計師通常對這一循環(huán)采用屬性抽樣審計方法。在測試該循環(huán)中的大多數(shù)屬性時，注冊會計師通常選擇相對較低的可容忍誤差。

（四）控制測試的路徑1.以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點的控制測試2.以風(fēng)險為起點的控制測試（單選）以下程序中，屬于測試采購與付款循環(huán)中內(nèi)部控制“存在”認(rèn)定的常用控制測試程序的是（）。

A．檢查企業(yè)驗收單是否有缺號

B．檢查有無未記錄的賣方發(fā)票存在

C．檢查付款憑單是否附有賣方發(fā)票D．審核批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)志練習(xí)采購與付款循環(huán)中涉及的主要會計報表項目第三節(jié)應(yīng)付賬款的審計一、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)二、應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序二、應(yīng)付賬款的審計目標(biāo)二、應(yīng)付賬款審計（1）復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；（2）檢查非記賬本位幣應(yīng)付賬款的折算匯率及折算是否正確；（3）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調(diào)整；（4）結(jié)合預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等往來項目的明細(xì)余額，調(diào)査有無同掛的項目、異常余額或與購貨無關(guān)的其他款項如有，應(yīng)做出記錄，必要時建議作調(diào)整。二、應(yīng)付賬款審計（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因。（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。（3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性。（4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。練習(xí)（單選）在采購與付款審計的實質(zhì)性分析程序中，注冊會計師要識別需進(jìn)一步調(diào)查的差異并調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系，下列關(guān)于這類程序的說法不正確的是（）。A.觀察月度已記錄采購總額趨勢，與往年相比較，對異常波動必須與管理層討論B.將實際毛利與以前年度和預(yù)算相比較，對任何差異都要進(jìn)行調(diào)查C.計算記錄在應(yīng)付賬款上的賒購天數(shù)，并將其與以前年度相比較D.檢查常規(guī)賬戶和付款，及其異常項目的采購練習(xí)（多選）注冊會計師在審計S公司采購與付款交易的相關(guān)賬戶余額，當(dāng)出現(xiàn)（）情形時，注冊會計師應(yīng)該考慮實施細(xì)節(jié)測試。A.S公司存在缺乏支持性文件的關(guān)聯(lián)方交易B.實質(zhì)性分析程序顯示出預(yù)期的趨勢C.S公司有需要在財務(wù)報表中單獨披露的金額或很可能存在錯報的金額D.需要在納稅申報表中單獨披露的事項進(jìn)行分析【答案】ACD二、應(yīng)付賬款審計（1）應(yīng)收賬款函證與應(yīng)付賬款函證的相同點函證的目的相同存在、權(quán)利和義務(wù)、計價和分?jǐn)偤C過程的控制相同由注冊會計師親自完成取證過程。對函證結(jié)果的評價方式相同a.滿意b.不滿意c.局部不滿意（2）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款函證的區(qū)別二、應(yīng)付賬款審計練習(xí):某CPA在對H公司的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計。根據(jù)需要，該注冊會計師決定對H公司下列四個明細(xì)賬中的兩個進(jìn)行函證：

思考題為什么函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要？二、應(yīng)付賬款審計（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理。（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。

二、應(yīng)付賬款審計（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢査銀行對賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢査是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。練習(xí):假定某被審計單位存在下列會計事項：(1)大型中央空調(diào)設(shè)備12月28日安裝調(diào)試完畢，投入使用，計價400000元，購貨發(fā)票開具日期也是12月28日。但該被審計單位直到次年1月20日付款時方予入賬。(2)11月及12月廣告費共計5000元，發(fā)票日期為12月31日，被審計單位直到次年1月10日付款時方予入賬。(3)12月20日收到貨物一批，計80000元，當(dāng)日驗收入庫。發(fā)票日期雖然標(biāo)明是12月20日，但是給予次年1月10日才收到，被審計單位將該項業(yè)務(wù)記入次年1月份的交易中。(4)12月28日收到一份發(fā)票，金額為12000元。該批購買的貨物供貨方12月28日發(fā)出，但被審計單位于次年1月15日收到貨物，被審計單位在收獲當(dāng)日將該項交易入賬。要求：(1）上述業(yè)務(wù)處理是否正確，是否需要做出審計調(diào)整?(2)CPA可以運用哪些實質(zhì)性程序查找未入賬的應(yīng)付賬款?二、應(yīng)付賬款審計二、應(yīng)付賬款審計練習(xí)題【例題1·單選題】以下審計程序中，注冊會計師最有可能證實已記錄應(yīng)付賬款存在的是()。A.從應(yīng)付賬款明細(xì)賬追查至購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證B.檢查采購文件以確定是否使用預(yù)先編號的采購單C.抽取購貨合同、購貨發(fā)票和入庫單等憑證，追查至應(yīng)付賬款明細(xì)賬D.向供應(yīng)商函證零余額的應(yīng)付賬款【答案】A練習(xí)題【例題2·單選題】在驗證應(yīng)付賬款余額不存在漏報時，注冊會計師獲取的以下審計證據(jù)中，證明力最強(qiáng)的是()。A.供應(yīng)商開具的銷售發(fā)票B.供應(yīng)商提供的月對賬單C.丁公司編制的連續(xù)編號的驗收報告D.丁公司編制的連續(xù)編號的訂貨單【答案】B練習(xí)題【例題3·單選題】注冊會計師從被審計單位的驗收單追查至相應(yīng)的采購明細(xì)賬，是為了證實采購與付款循環(huán)中的()。A.存在B.完整性C.計價和分?jǐn)侱.表達(dá)與可理解性【答案】B練習(xí)題【例題4·單選題】下列審計程序中，與查找未入賬應(yīng)付賬款無關(guān)的有()。A.審核期后現(xiàn)金支出的主要憑證B.審核期后未付賬單的主要憑證C.追查年終前簽發(fā)的驗收單至相關(guān)的賣方發(fā)票D.審核應(yīng)付賬款賬簿記錄【答案】D練習(xí)題【例題5·單選題】注冊會計師為審查被審計單位未入賬負(fù)債而實施的下列審計程序中，最有效的是()。A.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后貨幣資金支出情況B.審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)票C.審查應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的函證回函D.審查購貨發(fā)票與債權(quán)人名單【答案】B練習(xí)題【例題6·多選題】為證實X公司應(yīng)付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整，應(yīng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍圆檎椅慈胭~的應(yīng)付賬款。以下各項審計程序中，可以實現(xiàn)上述審計目標(biāo)的有()。A.結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查X公司在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到采購發(fā)票的業(yè)務(wù)B.檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。C.檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證。D獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)?！敬鸢浮緼BCD練習(xí)題【例題7·多選題】下列審計程序中，有助于證實采購交易記錄的完整性認(rèn)定的有()。A.從有效的訂購單追查至驗收單B.從驗收單追查至采購明細(xì)賬C.從付款憑單追查至購貨發(fā)票D.從購貨發(fā)票追查至采購明細(xì)賬【答案】BD練習(xí)題【例題8·多選題】根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序()。A.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動原因B.分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤C(jī).計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性D.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性【答案】ABCD第四節(jié)固定資產(chǎn)的審計一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序一、固定資產(chǎn)的審計目標(biāo)固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序的基本思路思路圖存貨期初額期末額本期增加本期減少+-=數(shù)量金額X數(shù)量單價金額X=數(shù)量價值二、固定資產(chǎn)審計（賬面余額）二、固定資產(chǎn)審計（賬面余額）二、固定資產(chǎn)審計（賬面余額）二、固定資產(chǎn)審計（賬面余額）二、固定資產(chǎn)審計（賬面余額）1．獲取或編制累計折舊分類匯總表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。D2．檢査被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理。ACD二、固定資產(chǎn)審計（累計折舊）3．復(fù)核本期折舊費用的計提和分配。?D（1）了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計提折舊的范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理；如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。（2）檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致。如果折舊政策或者相關(guān)會計估計（例如使用壽命、預(yù)計凈殘值）有變更，變更理由是否合理；如果沒有變更，是否存在需要提請被審計單位關(guān)注的對折舊政策或者會計估計產(chǎn)生重大影響的事項（例如重大技術(shù)更新或者設(shè)備使用環(huán)境的惡化等）。（3）復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確。（4）檢查折舊費用的分配方法是否合理，是否與上期一致；分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異。（5）注意固定資產(chǎn)增減變動時，有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定，査明通過更新改造、接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確。二、固定資產(chǎn)審計（累計折舊）4．將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用。若存在差異，應(yīng)追查原因，并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。D5．檢查累計折舊的減少是否合理、會計處理是否正確。D6．確定累計折舊的披露是否恰當(dāng)。E二、固定資產(chǎn)審計（累計折舊）1．獲取或編制固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。D2．檢査被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。AC3．獲取閑置固定資產(chǎn)的清單，并觀察其實際狀況，識別是否存在減值跡象。A4．檢查資產(chǎn)組的認(rèn)定是否恰當(dāng)，許提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)是否充分，會計處理是否正確。D二、固定資產(chǎn)審計（減值準(zhǔn)備）5．計算本期末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比率，并與期初該比率比較，分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況。ACD6．檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準(zhǔn)備是否同時結(jié)轉(zhuǎn)，會計處理是否正確。D7．檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。D8．確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。E二、固定資產(chǎn)審計（減值準(zhǔn)備）練習(xí)題【例題1·單選題】在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，C注冊會計師最有可能實施的是()。A.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和投保情況B.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況C.以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物D.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用【答案】B練習(xí)題【例題2·單選題】以下審計程序中，注冊會計師最有可能獲取固定資產(chǎn)存在的審計證據(jù)的是()。A.觀察經(jīng)營活動，并將固定資產(chǎn)本期余額與上期余額進(jìn)行比較B.詢問被審計單位的管理當(dāng)局和生產(chǎn)部門C.以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬和相關(guān)憑證D.以檢查固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和相關(guān)憑證【答案】D練習(xí)題【例題3·簡答題部分】ABC會計師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2014年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報與披露相關(guān)的實質(zhì)性程序。要求：針對下表列示的各項認(rèn)定，請代A和B注冊會計師列示出為實現(xiàn)各認(rèn)定的審計目標(biāo)應(yīng)當(dāng)實施的最常用的實質(zhì)性程序。【答案】練習(xí)題【例題4·多選題】注冊會計師為判斷L公司財務(wù)報表中固定資產(chǎn)項目的總體合理性，通常可以采用的分析程序有()。A.比較和分析本期與以前各期固定資產(chǎn)增減變動的差異，并根據(jù)L公司各期生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理B.計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間比較，以判斷是否存在閑置的固定資產(chǎn)或已減少而未注銷的固定資產(chǎn)C.比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理和維護(hù)費用，以判斷資本性支出和收益性支出的區(qū)分是否存在錯誤D.分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其變動情況，與現(xiàn)金流量表、在建工程等的相關(guān)信息進(jìn)行核對，以判斷固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性【答案】ABCD練習(xí)題【例題5·綜合題】注冊會計師對A公司2010年會計報表進(jìn)行審計，在審查固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)時，發(fā)現(xiàn)累計折舊賬戶1-6月每月計提折舊56000元，而7-12月每月計提100000元，而相應(yīng)固定資產(chǎn)賬面沒有變動，本年度內(nèi)固定資產(chǎn)原值沒有發(fā)生增減變動。經(jīng)過進(jìn)一步審查，發(fā)現(xiàn)7-12月累計折舊猛增的原因有二：1.A公司6月份經(jīng)營租入的2臺固定資產(chǎn)計提了折舊，7-12月多提折舊200000元。2.A公司為提前收回投資，加速設(shè)備折舊，從7月份開始，將折舊方法從平均年限法改為年數(shù)總和法，7-12月多提折舊64000元。要求：如果你是注冊會計師，你將怎樣處理？練習(xí)題【例題6·綜合題】注冊會計師對A公司固定資產(chǎn)和累計折舊項目進(jìn)行審