2021-2022年高級會計師之高級會計實務(wù)能力測試試卷A卷附答案_第1頁
2021-2022年高級會計師之高級會計實務(wù)能力測試試卷A卷附答案_第2頁
2021-2022年高級會計師之高級會計實務(wù)能力測試試卷A卷附答案_第3頁
2021-2022年高級會計師之高級會計實務(wù)能力測試試卷A卷附答案_第4頁
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2021-2022年高級會計師之高級會計實務(wù)能力測試試卷A卷附答案大題(共10題)一、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司),某會計師事務(wù)所接受委托對其2004年度的財務(wù)會計報告進(jìn)行審計。該所注冊會計師在審計過程中,發(fā)現(xiàn)以下情況:(1)2004年8月1日,甲公司的內(nèi)部審計部門發(fā)現(xiàn)本公司于2003年12月蔣某項專利技術(shù)研發(fā)過程中發(fā)生的開發(fā)費用480萬元確認(rèn)為無形資產(chǎn),且采用直線法在兩年內(nèi)對其進(jìn)行攤銷。內(nèi)部審計部門認(rèn)為,此項開發(fā)費用不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)核算,建議公司財務(wù)部門進(jìn)行調(diào)整。2004年8月31日,甲公司財務(wù)部門認(rèn)同內(nèi)部審計部門的意見,將該無形資產(chǎn)未攤銷余額全部轉(zhuǎn)銷,計入當(dāng)期損益。(2)2004年10月1日,甲公司與母公司簽訂協(xié)議,委托母公司經(jīng)營一幢房產(chǎn),期限為兩年;該房產(chǎn)的賬面價值為6000萬元。根據(jù)委托協(xié)議,該公司按母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)所取得凈收益的10%獲取固定收益,不支付托管費或承擔(dān)凈損失。2004年度,母公司經(jīng)營該委托資產(chǎn)實現(xiàn)凈收益500萬元。假定2004年1年期銀行存款利率為1.8%,市場上該類資產(chǎn)的報酬率水平約為6%。2004年度,甲公司就該委托業(yè)務(wù)確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入50萬元。(3)2004年10月9日,甲公司與a公司簽訂《股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》。根據(jù)該協(xié)議,甲公司將持有b公司的股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)分別以8000萬元和300萬元的價格轉(zhuǎn)讓給a公司。甲公司所轉(zhuǎn)讓股權(quán)的賬面價值為9000萬元,占b公司有表決權(quán)股份的60%;所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收債權(quán)的賬面價值為570萬元。甲公司和a公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。按有關(guān)法規(guī)要求,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格須報經(jīng)國家有關(guān)部門審定。2004年10月,甲公司和a公司的臨時股東大會均表決通過了該股權(quán)及債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議,且甲公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格按程序上報給了國家有關(guān)部門。至2004年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)報出日,甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定,應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)也未辦理完畢,但已從a公司收到相當(dāng)于該股權(quán)及應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓對價總額80%的價款。甲公司于2004年12月31日轉(zhuǎn)銷了有關(guān)長期股權(quán)投資和應(yīng)收債權(quán),分別確認(rèn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失1000萬元和應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓損失270萬元。(4)2004年11月1日,甲公司將其生產(chǎn)的一批設(shè)備銷售給境外全資子公司c公司,銷售價格為600萬歐元,實際成本為人民幣5000萬元;當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.55人民幣元。該批設(shè)備的銷售符合收入確認(rèn)條件。至2004年12月31日,貸款尚未收到。甲公司的外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時市場匯率折算。2004年12月31日市場匯率為1歐元=11.26人民幣元。對該批設(shè)備銷售,甲公司確認(rèn)銷售收入人民幣6330萬元;考慮到貸款尚未收到,甲公司仍以人民幣6330萬元在期末資產(chǎn)負(fù)債表上反映應(yīng)收c公司債權(quán)(假定不對應(yīng)收c公司債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備)。-(5)2004年12月3日,d銀行向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾崞鹪V訟,要求甲公司承擔(dān)e公司借款本金和利息的連帶還款責(zé)任。【答案】(1)甲公司在2004年確認(rèn)與a公司之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。理由:甲公司該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格尚未得到國家有關(guān)部門審定。(2)甲公司在2004年確認(rèn)與a公司之間應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓交易形成的損失不正確。理由:甲公司該應(yīng)收債權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)尚未辦理完畢。正確的會計處理:(1)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓損失;(2)將從a公司收到的部分價款確認(rèn)為負(fù)債;(3)對b公司的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算,將b公司納入2004年合并會計報表范圍。二、甲單位為中央級行政單位,乙單位為甲單位所屬的事業(yè)單位,執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。2017年發(fā)生有關(guān)事項如下:1.2017年甲單位由總會計師主持召開了工作會議,研究甲單位有關(guān)部門預(yù)算、資產(chǎn)管理、會計處理和內(nèi)部控制事項,下面是部分會議內(nèi)容:(1)甲單位主要從事科學(xué)技術(shù)管理,財政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)為8400萬元,其中人員經(jīng)費4000萬元,日常公用經(jīng)費4400萬元。由于近期豬肉等副食品價格上漲速度過快,生活成本大幅度上升,會議決定將公用經(jīng)費200萬元調(diào)劑到人員經(jīng)費,以確保職工生活水平不受影響。(2)甲單位由于內(nèi)部調(diào)整辦公用房,需要加裝空調(diào)(屬于集中采購目錄范圍內(nèi)貨物,已經(jīng)財政部批準(zhǔn)列入預(yù)算支出),由于金額不大并且天氣炎熱,經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)指示,由后勤部門直接從蘇寧電器商場購買安裝完畢。(3)甲單位響應(yīng)政府相關(guān)部門的號召拆除了單位圍墻,人氣旺盛,經(jīng)單位辦公會議研究,決定將臨街用房出租,將本年收取的租金100萬元用于職工食堂改善員工伙食。2.甲單位總會計師帶領(lǐng)檢查小組到乙單位檢查財務(wù)與會計工作情況,發(fā)現(xiàn)乙單位如下事項及其處理:(4)乙單位上年A項目結(jié)轉(zhuǎn)資金260萬元,由于國家政策的重大調(diào)整,預(yù)計本年難以支出,經(jīng)乙單位集體研究,決定將項目資金用于急需資金的B項目。(5)為了籌措資金加大科研投入,經(jīng)乙單位集體研究,將處于半閑置狀態(tài)的一臺科研設(shè)備(原值1800萬元)在不影響本單位科研情況下對外單位開放,提高資產(chǎn)使用率。目前已收取資產(chǎn)使用費60萬元,將其投入科研項目。(6)乙單位作為中央級事業(yè)單位,經(jīng)單位辦公會議決定,對于已經(jīng)結(jié)題的科研項目均進(jìn)行績效評價。在預(yù)算績效管理中,乙單位設(shè)定的績效目標(biāo)符合指向明確、細(xì)化量化、合理可行、相應(yīng)匹配等相關(guān)要求;并按照“誰分配資金,誰審核目標(biāo)”的原則,績效目標(biāo)由財政部按照預(yù)算管理級次進(jìn)行了審核;乙單位按照批復(fù)的績效目標(biāo)組織預(yù)算執(zhí)行,并根據(jù)設(shè)定的績效目標(biāo)開展了績效監(jiān)控、績效自評和績效評價?!敬鸢浮?.事項(1)的處理決定不正確。理由:在編制基本支出預(yù)算時,預(yù)算單位基本支出自主調(diào)整的范圍僅限于人員經(jīng)費經(jīng)濟(jì)分類款級科目之間或日常公用經(jīng)費支出經(jīng)濟(jì)分類款級科目之間的必要調(diào)劑,人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費之間不允許自主調(diào)整。2.事項(2)的處理決定不正確。理由:采購入采購納入集中采購目錄的政府采購項目,應(yīng)當(dāng)實行集中采購,必須委托集中采購機(jī)構(gòu)代理采購,不能由單位直接采購。3.事項(3)的處理決定不正確。理由:①行政單位將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出租的,必須事先上報同級財政部門審核批準(zhǔn)。②行政單位出租國有資產(chǎn)取得的租金收入,應(yīng)按照政府非稅收入管理的規(guī)定實行“收支兩條線”管理。4.事項(4)的處理決定不正確。理由:對結(jié)轉(zhuǎn)資金中預(yù)計當(dāng)年難以支出的部分,除基本建設(shè)項目外,中央部門按照規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后,可調(diào)劑用于其他急需資金的支出。5.事項(5)的處理決定不正確。理由:①中央級事業(yè)單位出租資產(chǎn)單價在800萬元以上(含)的,由主管部門審核后報財政部審批,不得由單位自行決定;②中央級事業(yè)單位利用國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定全部上繳中央國庫。三、甲公司系在上海證券交易所上市的制造類企業(yè)。注冊會計師在對甲公司2018年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時,關(guān)注到甲公司2018年度發(fā)生的部分交易及其會計處理事項如下:1.2018年10月9日,甲公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值對外發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券,面值總額10億元,期限3年,票面年利率低于當(dāng)日發(fā)行的不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券票面年利率,并發(fā)生與該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行相關(guān)的交易費用。該可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換條款約定,持有方可于該可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行2年后,以固定轉(zhuǎn)股價轉(zhuǎn)換取得甲公司發(fā)行在外普通股。甲公司在發(fā)行工作結(jié)束后,對該可轉(zhuǎn)換債券進(jìn)行了會計處理。2.2018年12月25日,甲公司根據(jù)行業(yè)發(fā)展數(shù)據(jù)統(tǒng)計及境內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢變化,預(yù)測產(chǎn)品生產(chǎn)用的某批庫存X原材料的價格持續(xù)下降。為防范該原材料價格風(fēng)險,甲公司批準(zhǔn)于當(dāng)日在期貨市場上賣出X原材料期貨合約進(jìn)行套期保值,并于2018年12月31日進(jìn)行了相關(guān)會計處理。甲公司開展的上述套期保值業(yè)務(wù)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號——套期會計》有關(guān)套期保值會計方法的運用條件。3.2018年12月27日,甲公司將一項金融資產(chǎn)出售給乙公司,取得銀行存款1000萬元,同時與乙公司簽訂協(xié)議,在約定期限結(jié)束時按1200萬元回購該金融資產(chǎn)。甲公司終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素。要求:1.根據(jù)事項1,說明甲公司在初始計量時,應(yīng)如何確定該可轉(zhuǎn)換債券所含負(fù)債和權(quán)益成分的價值,并說明相關(guān)交易費用分配應(yīng)采用的方法。2.根據(jù)事項2,指出甲公司開展的套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價值套期還是現(xiàn)金流量套期;并說明甲公司2018年12月31日對X原材料及相關(guān)期貨合約分別應(yīng)進(jìn)行的會計處理。3.根據(jù)事項3,判斷甲公司的會計處理是否正確;如不正確,簡要說明理由?!敬鸢浮?.在初始計量時,應(yīng)將可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債部分的未來現(xiàn)金流量按發(fā)行當(dāng)日不含轉(zhuǎn)換權(quán)的類似債券的利率進(jìn)行折現(xiàn),將該折現(xiàn)值(即公允價值)作為負(fù)債成分的價值?!净颍翰捎霉蕛r值確定負(fù)債成分的價值?!繉⒖赊D(zhuǎn)換債券發(fā)行收入(可轉(zhuǎn)換債券整體的公允價值)與該負(fù)債公允價值之間的差額作為權(quán)益成分的價值。將交易費用根據(jù)負(fù)債和權(quán)益工具成分的相對公允價值在負(fù)債部分和權(quán)益部分之間進(jìn)行分配。2.甲公司開展的該套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)劃分為公允價值套期。(1)被套期項目X原材料:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。【或:公允價值變動計入當(dāng)期損益?!浚?)套期工具期貨合約:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益?!净颍汗蕛r值變動計入當(dāng)期損益?!?.甲公司的會計處理不正確。理由:企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬,應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)。四、甲公司是一家從事重型機(jī)械制造的企業(yè),經(jīng)過多年的發(fā)展,其挖掘機(jī)、大型卡車和模具等重型產(chǎn)品逐步贏得了市場認(rèn)可,市場占有率不斷提高。公司2017年年末總資產(chǎn)1200000萬元,所有者權(quán)益400000萬元。公司董事會經(jīng)過綜合分析認(rèn)為,公司目前已經(jīng)進(jìn)入成長期,結(jié)合公司目前發(fā)展態(tài)勢以及所處的發(fā)展階段,公司董事會確定了今后5年的發(fā)展戰(zhàn)略:為擴(kuò)大產(chǎn)能規(guī)模,擬收購當(dāng)?shù)亓硪患彝愋偷墓疽夜?00%股權(quán),并購后乙公司將解散(兩家公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系)。通過本次并購,將提高公司產(chǎn)量和市場占有率,實現(xiàn)公司的可持續(xù)增長。乙公司的相關(guān)資料如下:資產(chǎn)負(fù)債表編制單位:乙公司2017年12月31日單位:萬元利潤表編制單位:乙公司2017年度單位:萬元其他相關(guān)資料:乙公司當(dāng)前的有息債務(wù)總額為74000萬元,均為長期負(fù)債;目前公司持有的超過營運資本需求的現(xiàn)金為5000萬元;本年度固定資產(chǎn)折舊額為10000萬元。雙方初步確定的收購價格為150000萬元,與乙公司最接近的競爭者A公司的P/E為10.8、EV/EBITDA為6。為了解決擴(kuò)大規(guī)模和高增長的資金需求,公司財務(wù)部提出以下方案解決資金缺口:方案一:向戰(zhàn)略投資者進(jìn)行定向增發(fā)新股;方案二:向銀行舉借長期借款。要求:按照擬訂的收購價格計算乙公司的收購市盈率P/E?!敬鸢浮渴召徥杏蔖/E=150000/13600=11.03五、甲公司是長期由S公司控股的大型機(jī)械設(shè)備制造股份有限公司,在深圳證券交易所上市。(1)2007年6月30日,甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下:①A公司,甲公司擁有A公司30%的有表決權(quán)股份,S公司擁有A公司10%的有表決股份。A公司董事會由7名成員組成,其中2名由甲公司委派,1名由S公司委派,其他4名由其他股東委派。按照A公司章程,該公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。S公司與除甲公司外的A公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對A公司的該項股權(quán)系2007年1月1日支付價款11000萬元取得,取得投資時A公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元,A公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。②B公司。甲公司擁有B公司8%的有表決權(quán)股份,A公司擁有B公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對B公司的該項股權(quán)系2007年3月取得。B公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場報價,公允價值不能可靠確定。③C公司。甲公司擁有C公司60%的有表決權(quán)股份,甲公司該項股權(quán)系2003年取得,C公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。④D公司。甲公司擁有D公司40%的有表決權(quán)股份,C公司擁有D公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項股權(quán)系2004年取得,D公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。⑤E公司。甲公司擁有E公司5%的有表決權(quán)股份,甲公司該項股權(quán)系2007年2月取得。E公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。⑥F公司。甲公司接受委托對乙公司的全資子公司F公司進(jìn)行經(jīng)營管理。托管期自2007年6月30日起開始,為期2年。托管期內(nèi),甲公司全面負(fù)責(zé)F公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向乙公司收取托管費。F公司的經(jīng)營利潤或虧損由乙公司享有或承擔(dān)。乙公司保留隨時單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權(quán)利。甲、乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(2)2007年下半年,甲公司為進(jìn)一步健全產(chǎn)業(yè)鏈,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),全面提升公司競爭優(yōu)勢和綜合實力,進(jìn)行了如下資本運作:①2007年8月,甲公司以18000萬元從A公司的其他股東(不包括S公司)購買了A公司40%的有表決權(quán)股份,相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于2007年8月31日辦理完畢。2007年8月31日,A公司凈資產(chǎn)賬面價值為40000萬元,該項交易發(fā)生后,A公司董事會成員(仍為7名)結(jié)構(gòu)變?yōu)椋杭坠九沙?名,S公司派出1名,其他股東派出1名。②2007年9月,甲公司支付49500萬元向丙公司收購其全資子公司G公司的全部股權(quán)?!敬鸢浮繎?yīng)納入甲公司2007年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有:A公司、C公司、D公司、G公司。六、A公司是一家大型金融上市公司,主營保險業(yè)務(wù)。根據(jù)公司中長期發(fā)展戰(zhàn)略,公司需要盡快進(jìn)入并做大做強銀行業(yè)務(wù)。2014年初,A公司在進(jìn)行并購目標(biāo)選擇后,將目標(biāo)鎖定為一家專營銀行業(yè)務(wù)的B公司(非上市公司)。經(jīng)并購各參與方反復(fù)磋商溝通,擬定了本次并購方案如下:(1)A公司收購B公司100%股權(quán),成為其全資子公司。B公司股權(quán)賬面價值20億元,價值評估參考可比企業(yè)的估值水平(P/B=1.5倍),經(jīng)協(xié)商后最終確定此次并購對價為32億元。(2)A公司收購B公司的大股東甲公司所持B公司的全部股份,共計8億股,占80%。并購對價的支付方式為A公司定向增發(fā)股份。(3)A公司收購B公司其他股東剩余股份(持股比例非常分散),合計2億股,占20%。并購對價的支付方式為現(xiàn)金。此次并購,A公司發(fā)生盡職調(diào)查、審計、法律、財務(wù)顧問等相關(guān)費用共計0.5億元。根據(jù)A公司管理層的規(guī)劃,如果此次并購整合成功,至少會帶來兩方面的直接協(xié)同價值:一是通過客戶資源共享和交叉銷售,提高營業(yè)收入,新增價值3億元;二是通過管理流程的再造和信息化系統(tǒng)的升級,提高運營效率,降低運營成本,新增價值1億元。此外,通過資源的優(yōu)化配置和資本充足率的提高,公司整體抗風(fēng)險能力得到提高,這些因素雖然無法定量估計,但所產(chǎn)生的戰(zhàn)略性協(xié)同價值也是不可忽視的。要求:判斷此次并購決策是否合理?!敬鸢浮繌呢攧?wù)角度分析,并購凈收益1.5億元為正數(shù),且還存在難以定量的戰(zhàn)略性間接協(xié)同價值,因此,此次并購可行七、甲公司是國內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股分公司。2012年底,國家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢放緩,房地產(chǎn)行業(yè)也面著著沿嚴(yán)峻的宏觀調(diào)控形勢。甲公司董事會認(rèn)為,公司的發(fā)展與房地產(chǎn)行業(yè)密切相關(guān),公司戰(zhàn)略需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2013年初,甲公司根據(jù)董事會要求,召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。部分參會人員發(fā)言要點如下:市場部經(jīng)理:盡管國家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢放緩,但房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響,公司仍處于重要發(fā)展機(jī)遇期,在此形勢下,公司宜擴(kuò)大規(guī)模,搶占市場,謀求更快發(fā)展。近年來,本公司的主要競爭對手乙公司年均銷售增長率達(dá)12%以上,而本公司同期年均銷售增長率僅為4%,仍有市場拓展余地。因此,建議進(jìn)一步拓展市場,爭取近兩年把銷售增長率提升至12%以上。生產(chǎn)部經(jīng)理:本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和,維持年銷售增長率4%水平有困難,需要擴(kuò)大生產(chǎn)能力??紤]到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)行業(yè)面臨諸多不確定因素,建議今明兩年維持2012年的產(chǎn)銷規(guī)模,向管理要效益,進(jìn)一步降低成本費用水平,走向內(nèi)涵式發(fā)展道路。財務(wù)部經(jīng)理:財務(wù)部將積極配臺公司戰(zhàn)略調(diào)整,做好有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債管理和融資籌劃工作。同時,建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有的財務(wù)狀況和財務(wù)政策。本公司2013年年末資產(chǎn)總額50億元,負(fù)債總額為25億元,所有者權(quán)益為25億元;2012年度銷售總額為40億元,凈利潤為2億元,分配現(xiàn)金股利1億元。近年來,公司一直維持50%資產(chǎn)負(fù)債率和50%股利支付率財務(wù)政策??偨?jīng)理:公司的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進(jìn),既要抓住機(jī)遇加快發(fā)展,也要積極防范財務(wù)風(fēng)險。根據(jù)董事會有關(guān)決議,公司資產(chǎn)負(fù)債率不得高于60%這一行業(yè)均值,股利支付率一般不得低于40%,公司有關(guān)財務(wù)安排不能突破這一紅線。假定不考慮其他因素。要求:在保持董事會設(shè)定的資產(chǎn)自負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下,計算甲公司可實現(xiàn)的最高銷售增長率。【答案】在保持董事會設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前提下,公司可以實現(xiàn)最高銷售八、某省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會所監(jiān)管的企業(yè)中,包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年,這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會計處理如下:(1)A公司持有A1公司43%的股份,是A1公司的第一大股東;X公司持有A1公司27%的股份:Y公司持有A1公司29%的股份:其他5個股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;X公司與Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,對此,A公司做出如下判斷及相關(guān)會計處理:①A公司能夠?qū)1公司實施控制,應(yīng)將A1公司納入合并財務(wù)報表范圍;②A公司對A1公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。(2)B公司是投資性主體并控制B1、B2、B3三個子公司,且僅有B1子公司為B公司投資活動提供相關(guān)服務(wù)。B公司無母公司。對此,B公司做出了如下判斷及相關(guān)會計處理:①B公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財務(wù)報表范圍:②B公司對B2、B3子公司的投資采用權(quán)益法核算。(3)2014年7月25日,C公司支付銀行存款8000萬元取得D公司70%的股份并能夠?qū)公司實施控制。C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日,D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為13000萬元。對此,C公司做出了如下判斷及相關(guān)會計處理:①C公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為8000萬元;②C公司編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時,確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益3900萬元。增加合并留存收益1100萬元。(4)E公司持有E1公司67%的股權(quán):持有E2公司90%的股份;E公司對E1公司和E2公司都能實施控制。2014年8月18日,E1公司支付銀行存款15000萬元獲得E2公司90%的股份,并能對E2公司實施控制。合并日,E1公司和E2公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下:【答案】E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時,將E2公司合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分,自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為:2000+(20000*90%-15000)=5000(萬元)(3分)九、甲公司和乙公司為兩家高科技企業(yè),適用的企業(yè)所得稅稅率均為15%。甲公司總部在北京,主要經(jīng)營業(yè)務(wù)在華北地區(qū);乙公司總部和主要經(jīng)營業(yè)務(wù)均在上海。乙公司與甲公司經(jīng)營同類業(yè)務(wù),已先期占領(lǐng)了所在城市的大部分市場,但資金周轉(zhuǎn)存在一定的困難,可能影響未來持續(xù)發(fā)展2013年1月,甲公司為拓展市場,形成以上海為中心、輻射華東的新的市場領(lǐng)域,著手籌備并購乙公司。并購雙萬經(jīng)過多次溝通,與2013年3月最終達(dá)成一致意向。甲公司準(zhǔn)備收購乙公司100%股權(quán),為此聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對乙公司進(jìn)行價值評怙,評估基準(zhǔn)日為2012正12月31日。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價值進(jìn)行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商,最終確定按市場法的評估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ),并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙公司價值評估相關(guān)的資料如下:(1)2012正12月31日,乙公司資產(chǎn)負(fù)債率為50%,稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險報酬率為6%,市場投資蛆合的預(yù)期報酬率為12%,可比上市公司無負(fù)債經(jīng)營β值為0.8。(

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