2016財(cái)經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德-第三章-稅收法律制度

2016財(cái)經(jīng)法規(guī)和職業(yè)道德-第三章-稅收法律制度第一頁(yè)，共153頁(yè)。一、稅收概念與分類1、概念：稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式。2、稅收的作用（1）稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式。（2）稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。（3）稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。（4）稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。第一節(jié)稅收概述第二頁(yè)，共153頁(yè)。（二）稅收的特征（稅收三性）1、強(qiáng)制性——納稅人必須依法納稅，否則會(huì)受到法律制裁。2、無(wú)償性——是稅收的關(guān)鍵特征。3、固定性——通過法律規(guī)定對(duì)什么征稅及征收方式。第三頁(yè)，共153頁(yè)。（三）稅收的分類1、稅收按征稅對(duì)象，分為以下五類：征稅對(duì)象具體稅種名稱流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅……所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅、契稅……資源稅類資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅……行為稅類印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購(gòu)置稅……第四頁(yè)，共153頁(yè)。2.稅收按征收管理的分工不同，分為工商稅類和關(guān)稅類（1）工商稅類——由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。（2）關(guān)稅類——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，包括：進(jìn)出口關(guān)稅、對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。不包括：由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅。第五頁(yè)，共153頁(yè)。3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類：（1）中央稅：由中央政府征收和管理，包括關(guān)稅、車輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅、海關(guān)代征的增值稅和消費(fèi)稅。（2）地方稅：由地方政府征收和管理，包括土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。（3）中央與地方共享稅：由中央和地方征收和管理，包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅等。第六頁(yè)，共153頁(yè)。4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分類：（1）從價(jià)稅：是以課稅對(duì)象的價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)，一般實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種。（2）從量稅：是以課稅對(duì)象的實(shí)物量作為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率。如我國(guó)現(xiàn)行的車船使用稅、土地使用稅、消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒、資源稅等。（3）復(fù)合稅：以從價(jià)＋從量來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅金只有消費(fèi)稅中的卷煙和白酒是按復(fù)合方式計(jì)算稅金的。第七頁(yè)，共153頁(yè)。二、稅法及其構(gòu)成要素（一）稅法的概念稅法是指稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分。第八頁(yè)，共153頁(yè)。（二）稅法的分類1.稅法按功能作用不同，分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。（1）稅收實(shí)體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率等，是稅法的主體。具體文件有《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》等。（2）稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。具體文件有《稅收征收管理法》、《稅務(wù)爭(zhēng)議處理辦法》、《海關(guān)法》等。第九頁(yè)，共153頁(yè)。2.按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)不同，分為國(guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法、外國(guó)稅法。國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等。國(guó)際稅法的法律效力高于國(guó)內(nèi)稅法。第十頁(yè)，共153頁(yè)。3、稅法按稅收法律級(jí)次不同，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章、稅收規(guī)范性文件。（1）稅收法律——是由全國(guó)人大及其常委會(huì)制定發(fā)布的文件。如《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》（2）稅收行政法規(guī)——由國(guó)務(wù)院制定發(fā)布的文件。（3）稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件——由國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)）根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院行政法規(guī)或者規(guī)范性文件的要求，在本部門權(quán)限范圍內(nèi)發(fā)布的有關(guān)稅收事項(xiàng)的規(guī)章和規(guī)范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。第十一頁(yè)，共153頁(yè)。（三）稅法的構(gòu)成要素稅法的三大基本要素是納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率。1.征稅人——由稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門和海關(guān)等部門代表國(guó)家征稅，行使稅收征收權(quán)、稅收管理權(quán)、稅收入庫(kù)權(quán)。

2.納稅義務(wù)人——負(fù)有納稅義務(wù)的自然、法人或其他組織。3.征稅對(duì)象——也叫課稅對(duì)象，是指對(duì)什么征稅。征稅對(duì)象包括物和行為，是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志，是稅法最基本的要素。第十二頁(yè)，共153頁(yè)。4.稅目——是征稅對(duì)象的具體化，列入稅目的就要征稅，未列入稅目的就不征稅。（明確了征稅的寬度）（1）有劃分稅目的稅種：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅等。（2）未劃分稅目的稅種：企業(yè)所得稅制定稅目的方法：(1)列舉法，如消費(fèi)稅的14個(gè)稅目；(2)概括法，如營(yíng)業(yè)稅的9個(gè)稅目。第十三頁(yè)，共153頁(yè)。5.稅率——衡量稅負(fù)輕重的重要標(biāo)志（明確了征稅的深度）（1）比例稅率，如企業(yè)所得稅稅率為25%（2）定額稅率（固定稅率），如啤酒的消費(fèi)稅率是250元/噸（3）累進(jìn)稅率①全額累進(jìn)稅率（已不采用）②超額累進(jìn)稅率（如個(gè)人所得稅）③超率累進(jìn)稅率（如土地增值稅）第十四頁(yè)，共153頁(yè)。6.計(jì)稅依據(jù)（稅基），是計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。（1）從價(jià)計(jì)征

應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×比例稅率（2）從量計(jì)征

應(yīng)納稅額=計(jì)稅數(shù)量×定額稅率（3）復(fù)合計(jì)征

應(yīng)納稅額=計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+計(jì)稅數(shù)量×定額稅率第十五頁(yè)，共153頁(yè)。7.納稅環(huán)節(jié)——生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口等環(huán)節(jié)。（1）一次課征制：只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如消費(fèi)稅。（2）多次課征制：在多個(gè)環(huán)節(jié)征稅，如增值稅。

8.納稅期限9.納稅地點(diǎn)第十六頁(yè)，共153頁(yè)。10.減免稅規(guī)定①減稅——是對(duì)應(yīng)納稅款少征一部分稅款；免稅——是對(duì)應(yīng)征稅款全部免除。②起征點(diǎn)——征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅。③免征額——對(duì)課稅對(duì)象中的一部分給予減免，只就超過免征額的部分征稅。11.法律責(zé)任。第十七頁(yè)，共153頁(yè)。一、增值稅（一）增值稅的概念與分類1.概念增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的特點(diǎn)：價(jià)外計(jì)稅、多環(huán)節(jié)征收、間接稅第二節(jié)主要稅種第十八頁(yè)，共153頁(yè)。2.增值稅的分類：①生產(chǎn)型增值稅——外購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅不允許抵扣。②收入型增值稅——外購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅允許按固定資產(chǎn)的折舊額逐步抵扣。③消費(fèi)型增值稅——外購(gòu)固定資產(chǎn)的增值稅允許一次抵扣。

我國(guó)從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。第十九頁(yè)，共153頁(yè)。3.增值稅的改革歷程我國(guó)自1979年開始試行增值稅，分別于1984年、1993年、2009年和2012年進(jìn)行了四次重要改革。2012年1月1日從上海開始“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)。將交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”。第二十頁(yè)，共153頁(yè)。（二）增值稅的征稅范圍的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物進(jìn)口貨物提供加工勞務(wù)提供修理修配勞務(wù)提供應(yīng)稅服務(wù)第二十一頁(yè)，共153頁(yè)。1.征稅范圍的基本規(guī)定（1）銷售或者進(jìn)口的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。（2）提供加工、修理修配勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。（3）提供應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)，不包括非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。第二十二頁(yè)，共153頁(yè)。2.應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容（1）交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸（含遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套夂推谧鈽I(yè)務(wù)）、航空運(yùn)輸（含濕租業(yè)務(wù)）和管道運(yùn)輸。程租（人、船一起出租，按路程，即運(yùn)多遠(yuǎn)）期租（人、船一起出租，按期限，即運(yùn)多久）濕租（人、機(jī)一起出租，按期限，即飛多久）（2）郵政業(yè)，包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險(xiǎn)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。（3）部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)（含遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)）、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。光租（只出租船）干租（只出租飛機(jī)）第二十三頁(yè)，共153頁(yè)。3.征收范圍的特殊規(guī)定（1）下列行為視同銷售貨物：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物投資給其他單位或個(gè)體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人。第二十四頁(yè)，共153頁(yè)。說(shuō)明：“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”是指不動(dòng)產(chǎn)在建工程?！凹w福利或個(gè)人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。將外購(gòu)的貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，不屬于視同銷售，不用計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而且采購(gòu)時(shí)已支付的增值稅不允許作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用。（無(wú)進(jìn)項(xiàng)，無(wú)銷項(xiàng)）（2）視同提供應(yīng)稅服務(wù)單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：①向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。②財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第二十五頁(yè)，共153頁(yè)。（3）混合銷售混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。（一件事情的幾個(gè)方面）（4）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。（經(jīng)營(yíng)幾種業(yè)務(wù)）（5）混業(yè)經(jīng)營(yíng)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。第二十六頁(yè)，共153頁(yè)。（三）增值稅的納稅人按照經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小和會(huì)計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。屬于小規(guī)模納稅人的情況：（1）工業(yè)及以工業(yè)為主的企業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額≦50萬(wàn)元（2）商業(yè)及以商業(yè)為主的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額≦80萬(wàn)元（3）提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅銷售額≦500萬(wàn)元（4）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（即自然人）（5）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。小規(guī)模納稅人不實(shí)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的抵扣制度，不可以使用增值稅專用發(fā)票。第二十七頁(yè)，共153頁(yè)。屬于一般納稅人的情況：（1）一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。（2）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，可以使用增值稅專用發(fā)票。第二十八頁(yè)，共153頁(yè)。年應(yīng)稅銷售額超過認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。①縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到申請(qǐng)認(rèn)定表之日起30內(nèi)審批。批準(zhǔn)后在納稅人的稅務(wù)登記證副本首頁(yè)上方加蓋“增值稅一般納稅人”專用章。②除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。第二十九頁(yè)，共153頁(yè)。（四）增值稅的扣繳義務(wù)人境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，（1）在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人，扣繳稅額計(jì)算公式：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率（2）在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。第三十頁(yè)，共153頁(yè)。（五）增值稅稅率——比例稅率1、基本稅率——17%2、低稅率（1）銷售或進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：①糧食、食用植物油、鮮奶。②自來(lái)水、暖水、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。③圖書、報(bào)紙、雜志。④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜。⑤其他（如蔬菜、水果、煙葉、茶葉等農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品）。（2）下列應(yīng)稅服務(wù)按照低稅率征收增值稅：

①提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

②提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃除外），稅率為6%。第三十一頁(yè)，共153頁(yè)。3、零稅率——適用于出口貨物。（1）納稅人出口貨物，一般適用零稅率，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外；（2）單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。4、征收率

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅，采用征收率3%計(jì)稅。納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。第三十二頁(yè)，共153頁(yè)。（六）增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1、銷項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷售額×稅率2、銷售額是指向購(gòu)買方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方或服務(wù)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額以及代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。（注意：銷售額是不含增值稅的銷售額）※不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）第三十三頁(yè)，共153頁(yè)?！纠}1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月銷售貨物300萬(wàn)元（不含增值稅），外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為25萬(wàn)元。增值稅稅率17%，計(jì)算甲企業(yè)8月份應(yīng)納增值稅稅額。答案：當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=300萬(wàn)×17%=51萬(wàn)元

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=25萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)納稅額=51萬(wàn)-25萬(wàn)=26萬(wàn)元【例題2】某電器城是一般納稅人，9月份向消費(fèi)者零售電視機(jī)100臺(tái)，每臺(tái)含稅銷售價(jià)為1170元，增值稅稅率為17%。則該商場(chǎng)9月的銷售額和銷項(xiàng)稅額分別是多少？答案：銷售額=（100×1170）÷（1+17%）=100000元

銷項(xiàng)稅額=100000×17%=17000（元）第三十四頁(yè)，共153頁(yè)。（1）銷售額為人民幣金額，外幣需折算成人民幣，按銷售額發(fā)生當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。（2）納稅人的價(jià)格明顯偏低或者偏高，且不具有合理商業(yè)目的或者發(fā)生視同銷售貨物以及提供應(yīng)稅服務(wù)而無(wú)銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期銷售貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)間銷售貨物或提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。公式：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

第三十五頁(yè)，共153頁(yè)。3、進(jìn)項(xiàng)稅額（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：①?gòu)匿N貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品（免稅農(nóng)產(chǎn)品）收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×13%④支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)×7%（運(yùn)費(fèi)是指發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等雜費(fèi)）第三十六頁(yè)，共153頁(yè)。【例題3】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品作為原料，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的購(gòu)買價(jià)款為100000元。問題：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少？記入原材料成本的是多少？答案：可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100000×13%=13000（元）

采購(gòu)成本=100000-13000=87000（元）借：原材料87000應(yīng)交稅費(fèi)—增（進(jìn)）13000貸：銀行存款100000第三十七頁(yè)，共153頁(yè)。【例題4單選】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，本月取得的運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)費(fèi)800元、保險(xiǎn)費(fèi)100元、裝卸費(fèi)100元。可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）元。

A、56

B、70

C、77

D、88答案：A解析：可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=800×7%=56（元）。第三十八頁(yè)，共153頁(yè)?！纠}5單選】某商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，本月購(gòu)進(jìn)甲貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.4萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)乙貨物取得的普通發(fā)票上注明的增值稅額為0.8萬(wàn)元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，則該商場(chǎng)本月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（）萬(wàn)元。

A、2.2

B、0.8

C、1.4

D、2答案：C解析：增值稅專用發(fā)票上注明的稅金可以抵扣，普通發(fā)票上注明的稅金不可以抵扣，則本月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.4萬(wàn)第三十九頁(yè)，共153頁(yè)。（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①購(gòu)進(jìn)的貨物或服務(wù)，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利、人個(gè)消費(fèi)、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目時(shí)，不得抵扣。②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅服務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）或應(yīng)稅服務(wù)。非正常損失是指因（人為的）管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€、變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。（不包括自然災(zāi)害等非人為造成的損失）④接受旅客運(yùn)輸服務(wù)。⑤納稅人取得的扣稅憑證不符合規(guī)定，不得抵扣。第四十頁(yè)，共153頁(yè)。（七）增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)繳增值稅的計(jì)算

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）第四十一頁(yè)，共153頁(yè)?！纠}6單選】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2010年3月取得銷售收入95400元（含增值稅），購(gòu)進(jìn)原材料支付價(jià)款36400元（含增值稅）。已知小規(guī)模納稅人適用的增值稅征收率為3%。根據(jù)規(guī)定，該企業(yè)2010年3月應(yīng)繳納的增值稅稅額為（）元。

A.3540

B.5400

C.5724

答案：D解析：不含稅銷售額=95400÷（1+3%）=92621.36（元）

應(yīng)繳增值稅=92621.36×3%=2778.64（元）第四十二頁(yè)，共153頁(yè)。【例題7單選】某零售商店2010年的銷售額為60萬(wàn)元（含增值稅），則應(yīng)納增值稅為（）萬(wàn)元。

答案：C解析：年應(yīng)稅銷售額不超過80萬(wàn)元的商業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，按3%的征稅率計(jì)算應(yīng)繳增值稅。應(yīng)繳增值稅=60萬(wàn)÷（1+3%）×3%=1.75萬(wàn)元【例題8判斷】小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得普通發(fā)票不允許扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。（）答案：×解析：小規(guī)模納稅人不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅抵扣制度。第四十三頁(yè)，共153頁(yè)。（六）增值稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間采取直接收款方式銷售貨物，無(wú)論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。第四十四頁(yè)，共153頁(yè)。④預(yù)收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當(dāng)天。納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。⑤委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷清單的當(dāng)天，未收到清單的以發(fā)出貨物滿180天的當(dāng)天。⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)——提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當(dāng)天。⑧進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。⑨增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第四十五頁(yè)，共153頁(yè)。2.納稅期限納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。增值稅的納稅期限有：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度①以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限的——期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；②以1日、3日、5日、10日、15日為納稅期限的——期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。③納稅人進(jìn)口貨物——自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。④納稅人出口貨物——按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物退稅。第四十六頁(yè)，共153頁(yè)。3.納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶——向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶——到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)開具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（回原地納稅）未開具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）非固定業(yè)戶——應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）進(jìn)口貨物——向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（海關(guān)代征增值稅）第四十七頁(yè)，共153頁(yè)。二、營(yíng)業(yè)稅（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅人營(yíng)業(yè)稅的納稅人是指在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以境內(nèi)代理人為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以受讓方或購(gòu)買方為營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人。（二）營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率（見下表）第四十八頁(yè)，共153頁(yè)。稅率稅目征稅范圍3%建筑業(yè)土木建筑、線路安裝、管道安裝、裝修裝飾業(yè)等文化體育業(yè)表演、播映、培訓(xùn)、動(dòng)植物園等游覽場(chǎng)所的門票等電信業(yè)5%金融保險(xiǎn)業(yè)貸款、融資租賃、信托等金融業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)等轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)5%～20%娛樂業(yè)歌廳、舞廳、卡拉OK、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、網(wǎng)吧、游藝等娛樂業(yè)的稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定。營(yíng)改增范圍：郵政業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)已改為交增值稅，增值稅率11%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)已改為交增值稅，增值稅率6%第四十九頁(yè)，共153頁(yè)。【例1單選】根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，下列各項(xiàng)屬于營(yíng)業(yè)稅納稅人的是（

）。

(A)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的科研機(jī)構(gòu)交營(yíng)業(yè)稅

(B)銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸貨物的公司一并交增值稅

(C)從事汽車維修的公司交增值稅

(D)受托進(jìn)行金銀加工的加工廠交增值稅【答案】A第五十頁(yè)，共153頁(yè)。（四）營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率對(duì)于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)價(jià)格明顯偏低并且無(wú)正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定營(yíng)業(yè)額：

（1）最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（3）按下列公式：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）營(yíng)業(yè)額=工程成本×（1+成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。第五十一頁(yè)，共153頁(yè)?！纠?單選】某娛樂城10月份取得門票收入12萬(wàn)元，包場(chǎng)收入24萬(wàn)元，點(diǎn)歌費(fèi)4萬(wàn)元，煙酒、飲料費(fèi)收入36萬(wàn)元。該企業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅稅率為10%，當(dāng)月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅額為（）萬(wàn)元。

A.5.6

B.4

C.7.6

D.5【答案】C【解析】應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝（12+24+4+36）×10%＝7.6萬(wàn)元娛樂業(yè)的營(yíng)業(yè)額是指向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。第五十二頁(yè)，共153頁(yè)?！纠?計(jì)算】2009年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項(xiàng)安裝工程，竣工后共取得工程價(jià)款100萬(wàn)元。在施工期間發(fā)生勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)5萬(wàn)元，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)3萬(wàn)元，支付職工工資獎(jiǎng)金25萬(wàn)元，購(gòu)買建筑材料等支出40萬(wàn)。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費(fèi)2萬(wàn)元，獲得提前竣工獎(jiǎng)3萬(wàn)元。計(jì)算該企業(yè)9月份的營(yíng)業(yè)額和應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅?！敬鸢浮繝I(yíng)業(yè)額=100+2+3=105萬(wàn)元應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額＝105×3%=3.15萬(wàn)元【解析】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、搶工費(fèi)、提前竣工獎(jiǎng)，都應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)額包括向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用。第五十三頁(yè)，共153頁(yè)?！纠?】某旅行社本月業(yè)務(wù)如下：（1）組織團(tuán)體旅游，組團(tuán)境內(nèi)旅游收入20萬(wàn)元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)、門票共計(jì)12萬(wàn)元；（2）組團(tuán)境外旅游收入30萬(wàn)元，支付給境外接團(tuán)企業(yè)費(fèi)用18萬(wàn)；（3）另外為散客代購(gòu)火車票、機(jī)票、船票取得手續(xù)費(fèi)收入1萬(wàn)元，為游客提供打字、復(fù)印、洗相服務(wù)收入2萬(wàn)元。計(jì)算該旅行社當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。【答案】應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=［（20-12）+（30-18）+1+2］×5%＝1.15萬(wàn)元【解析】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度規(guī)定，旅游業(yè)務(wù)以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。第五十四頁(yè)，共153頁(yè)。（五）營(yíng)業(yè)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（2）納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（3）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人的，為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（無(wú)償贈(zèng)送應(yīng)視同銷售）納稅人將自建建筑物對(duì)外贈(zèng)與的，為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（4）納稅人發(fā)生自建行為的，為銷售自建建筑物并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

第五十五頁(yè)，共153頁(yè)。

2.營(yíng)業(yè)稅納稅期限納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。以1個(gè)月或1個(gè)季度為期限，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以5日、10日或者15日為期限，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。第五十六頁(yè)，共153頁(yè)。3.營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。注意：建筑業(yè)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）納稅人轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。注意：納稅人轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（3）納稅人銷售或出租不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（4）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。補(bǔ)充：非居民在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，由其扣繳義務(wù)人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅?？劾U義務(wù)人可以是代理人，沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。第五十七頁(yè)，共153頁(yè)。三、消費(fèi)稅（一）概念

消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（二）消費(fèi)稅的征稅范圍1、生產(chǎn)的消費(fèi)品——在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，即出廠銷售時(shí)納稅。2、委托加工的消費(fèi)品——在生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)由委托方承擔(dān)納稅義務(wù)，由受托方代收代繳稅款3、進(jìn)口的消費(fèi)品——在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅第五十八頁(yè)，共153頁(yè)。4、批發(fā)、零售應(yīng)稅消費(fèi)品（1）零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，適用稅率為5%（2）對(duì)既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費(fèi)稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費(fèi)稅。金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費(fèi)稅。第五十九頁(yè)，共153頁(yè)。（3）金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無(wú)論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。（4）帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（5）納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。（6）卷煙——在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅后，還要在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道5%的從價(jià)稅。提示：消費(fèi)稅實(shí)行一次課征制，只在一個(gè)環(huán)節(jié)納稅。第六十頁(yè)，共153頁(yè)。（三）消費(fèi)稅的納稅人在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口特定應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人。【例1單選】下列表述內(nèi)容中，不屬于消費(fèi)稅納稅人的是（）A.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人B.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人D.加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人【答案】D【解析】委托方是，加工方不是。進(jìn)口的是，出口的不是。第六十一頁(yè)，共153頁(yè)。【例2單選】我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅的主要征收環(huán)節(jié)是（）(A)流通(B)消費(fèi)(C)出廠銷售或進(jìn)口(D)出口【答案】C【解析】消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口環(huán)節(jié)，以生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)為主。只有卷煙在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)都要納稅。而金銀首飾、鉆石及鉆石飾品只在零售環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅。第六十二頁(yè)，共153頁(yè)。（四）消費(fèi)稅的稅目與稅率

1、《消費(fèi)稅暫行條例》將特定消費(fèi)品劃分為14個(gè)稅目（1）煙（包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目）（2）酒及酒精（包括白酒、黃酒、啤酒、酒精等子目）（3）化妝品（主要針對(duì)彩妝，不包括護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品）

（4）貴重首飾及珠寶玉石（5）鞭炮和焰火（6）摩托車（7）小汽車（包括乘用車、中輕型商客車等子目）第六十三頁(yè)，共153頁(yè)。（8）成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油、航空煤油等子目）。（9）汽車輪胎（10）高檔手表（是指每只手表的不含增值稅價(jià)格≧10000元）（11）高爾夫球及球具（12）游艇（13）木制一次性筷子（14）實(shí)木地板第六十四頁(yè)，共153頁(yè)。2、消費(fèi)稅的稅率形式有比例稅率、定額稅率和復(fù)合計(jì)征三種。見稅率表3-1提示：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)繳消費(fèi)稅的消費(fèi)品，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，按最高稅率征收。第六十五頁(yè)，共153頁(yè)?！纠?多選】目前，下列應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。

A.酒精B.化妝品C.小汽車D.護(hù)膚護(hù)發(fā)品【答案】ABC【解析】護(hù)膚護(hù)發(fā)品不同于化妝品?！纠?多選】根據(jù)消費(fèi)稅法律制度的規(guī)定，下列應(yīng)稅消費(fèi)品中，實(shí)行從價(jià)定率與從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法的有（）。

A.煙絲B.卷煙C.糧食白酒D.薯類白酒【答案】BCD【解析】目前只有卷煙和白酒的消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，白酒包括糧食白酒和薯類白酒。第六十六頁(yè)，共153頁(yè)。（五）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額1.從價(jià)計(jì)稅：應(yīng)繳消費(fèi)稅額=銷售額×稅率注意：銷售額是指含消費(fèi)稅在內(nèi)，但不含增值稅的銷售額?！纠?】AAA汽車制造公司為增值稅一般納稅人，本月向甲汽車貿(mào)易公司銷售小汽車15輛，已收到全部?jī)r(jià)款760.5萬(wàn)元（含增值稅）。小汽車的消費(fèi)稅稅率為5%，計(jì)算AAA公司本月應(yīng)繳消費(fèi)稅額。【答案】應(yīng)繳消費(fèi)稅=760.5

÷（1+17%）×5%=32.5萬(wàn)元【解析】計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅的銷售額相同，是指含消費(fèi)稅在內(nèi)但不含增值稅的銷售額。第六十七頁(yè)，共153頁(yè)。2.從量計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）：應(yīng)繳消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×定額稅率【例6】某酒廠銷售科銷售黃酒120噸，每噸1000元（不含增值稅）；該酒廠門市部直接向外零售40噸，每噸1700元（含增值稅）；此外，企業(yè)發(fā)給職工每人25公斤，全廠職工共200人。黃酒的單位稅額為240元/噸。計(jì)算該酒廠本月應(yīng)繳消費(fèi)稅額?！敬鸢浮繎?yīng)繳消費(fèi)稅=（120+40+0.025×200）噸×240=39600元【解析】將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于員工福利應(yīng)當(dāng)視同于銷售，應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅。第六十八頁(yè)，共153頁(yè)。3.從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征（只適用于卷煙和白酒）應(yīng)繳消費(fèi)稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

【例7】某酒廠為增值稅一般納稅人，本月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元（含增值稅）。已知糧食白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。計(jì)算該酒廠本月應(yīng)繳消費(fèi)稅額?！敬鸢浮肯葘⒑鲋刀惖匿N售額換算為不含稅銷售額。應(yīng)繳消費(fèi)稅額=14040÷（1+17%）×20%+4000×0.5=4400元第六十九頁(yè)，共153頁(yè)。4.外購(gòu)的已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品再對(duì)外銷售的，可以扣除已納消費(fèi)稅額。【例8】一輛小汽車的銷售價(jià)格為200000元，消費(fèi)稅率9%。生產(chǎn)汽車所用的外購(gòu)輪胎的價(jià)格為10000元，消費(fèi)稅率3%。計(jì)算這輛小汽車的應(yīng)繳消費(fèi)稅額。【答案】購(gòu)進(jìn)輪胎時(shí)已支付的價(jià)款中含消費(fèi)稅10000*3%=300元，可以從銷售小汽車的應(yīng)繳消費(fèi)稅中抵扣。則實(shí)際應(yīng)繳消費(fèi)稅額=200000*9%－300元=17700元?！纠?】某煙廠的卷煙是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的煙絲生產(chǎn)出來(lái)的，則卷煙在計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)扣除外購(gòu)的煙絲已納的消費(fèi)稅稅款。（）【答案】正確

第七十頁(yè)，共153頁(yè)。5.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類價(jià)的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）從價(jià)計(jì)稅方式下的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率或：應(yīng)交消費(fèi)稅=(成本+利潤(rùn))÷(1－消費(fèi)稅率)×消費(fèi)稅率（2）復(fù)合計(jì)稅方式下的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率第七十一頁(yè)，共153頁(yè)?！纠?0】某白酒廠2013年春節(jié)前，將新研制的糧食白酒1噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工，該糧食白酒無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格。已知該批糧食白酒生產(chǎn)成本20000元，成本利潤(rùn)率為5%，白酒消費(fèi)稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/500克。則該批糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）元。

A.5250B.6250C.5500D.6500【答案】D【解析】組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）=（20000＋20000×5%＋1×1000×2×0.5）÷（1－20%）=27500元應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率=27500×20%＋1×1000×2×0.5=6500元第七十二頁(yè)，共153頁(yè)。6、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額，按受托方的同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅，沒有同類價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（1）從價(jià)計(jì)稅方式下的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率或：應(yīng)交消費(fèi)稅=(材料成本+加工費(fèi))÷(1－消費(fèi)稅率)×消費(fèi)稅率（2）復(fù)合計(jì)稅方式下的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率第七十三頁(yè)，共153頁(yè)?！纠?1】甲汽車制造公司委托A輪胎廠加工特制輪胎一批，甲發(fā)出材料26萬(wàn)元，支付加工費(fèi)14萬(wàn)元，該種特制輪胎無(wú)同類產(chǎn)品銷售價(jià)格。輪胎的消費(fèi)稅稅率為3%。計(jì)算甲公司收回輪胎時(shí)應(yīng)支付給A輪胎廠的消費(fèi)稅額。【答案】委托加工應(yīng)繳消費(fèi)稅=（26+14）÷（1－3%）×3%

=1.24萬(wàn)元第七十四頁(yè)，共153頁(yè)。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于直接出售的，不再繳納消費(fèi)稅：

①以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不再繳納消費(fèi)稅；

②以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅?！纠?2】某企業(yè)委托加工A化妝品收回時(shí)的計(jì)稅價(jià)格為250000元，收回后繼續(xù)加工生產(chǎn)出B化妝品后再銷售，銷售額為310000元，均不含增值稅。化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%。計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳消費(fèi)稅。【答案】收回A化妝品時(shí)已繳納的消費(fèi)稅=250000×30%=75000元銷售B化妝品時(shí)應(yīng)交消費(fèi)稅=310000×30%-75000=18000元第七十五頁(yè)，共153頁(yè)。7、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳稅金的計(jì)算（1）應(yīng)交關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅率

關(guān)稅完稅價(jià)格由海關(guān)審定，關(guān)稅完稅價(jià)格=買價(jià)+包裝費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+裝卸費(fèi)等。（2）從價(jià)計(jì)稅：應(yīng)交消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅率)×消費(fèi)稅率應(yīng)交增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅率)×增值稅率（3）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率應(yīng)交增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅率第七十六頁(yè)，共153頁(yè)?！纠?3】某市日化廠為增值稅一般納稅人，2010年8月進(jìn)口一批香水精，買價(jià)85萬(wàn)元，境外運(yùn)費(fèi)及保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)5萬(wàn)元。計(jì)算該廠進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅（關(guān)稅率50%，消費(fèi)稅率30%）?！敬鸢浮繎?yīng)交關(guān)稅=（85＋5）×50%=45萬(wàn)應(yīng)交增值稅=（85+5+45）÷（1-30%）×17%＝32.79萬(wàn)應(yīng)交消費(fèi)稅=（85+5+45）÷（1-30%）×30%＝57.858萬(wàn)第七十七頁(yè)，共153頁(yè)。1、從價(jià)計(jì)稅——應(yīng)交消費(fèi)稅＝銷售額×比例稅率2、從量計(jì)稅——應(yīng)交消費(fèi)稅＝銷售數(shù)量×定額稅率3、復(fù)合計(jì)稅——應(yīng)交消費(fèi)稅＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率4、自產(chǎn)自用：（1）從價(jià)計(jì)稅：應(yīng)交消費(fèi)稅=(成本+利潤(rùn))÷(1－消費(fèi)稅率)×消費(fèi)稅率（2）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－消費(fèi)稅率)

應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率5、委托加工：（1）從價(jià)計(jì)稅：應(yīng)交消費(fèi)稅=(材料成本+加工費(fèi))÷(1－消費(fèi)稅率)×消費(fèi)稅率（2）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率6、進(jìn)口：（1）從價(jià)計(jì)稅：應(yīng)交消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅率)×消費(fèi)稅率應(yīng)交增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1－消費(fèi)稅率)×增值稅率（2）復(fù)合計(jì)稅：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）應(yīng)交消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率應(yīng)交增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅率計(jì)算公式匯總第七十八頁(yè)，共153頁(yè)。（六）消費(fèi)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品（與增值稅相同）：①采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；②采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；③采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；④采用其他結(jié)算方式的，為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為貨物移送使用的當(dāng)天；

（3）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為納稅人提貨的當(dāng)天；

（4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第七十九頁(yè)，共153頁(yè)。2.納稅期限（與增值稅基本相同）納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。消費(fèi)稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1季度。1個(gè)月或1個(gè)季度——自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；1日、3日、5日、l0日、l5日——自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品——自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。第八十頁(yè)，共153頁(yè)。3.納稅地點(diǎn)（1）納稅人銷售、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；（2）委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；委托單位加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅。（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。（5）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款。但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。第八十一頁(yè)，共153頁(yè)?！纠?4】A市甲企業(yè)委托B市乙企業(yè)加工一批應(yīng)稅消費(fèi)品，該批消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅款應(yīng)由乙企業(yè)向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳。（）答案：對(duì)解析：委托單位加工，應(yīng)由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。【例15】委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（）答案：錯(cuò)解析：委托個(gè)人加工，應(yīng)由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。第八十二頁(yè)，共153頁(yè)。四、企業(yè)所得稅（一）概念企業(yè)所得稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人納稅人定義居民企業(yè)①在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)②在外國(guó)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)非居民企業(yè)在外國(guó)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)（包括在中國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場(chǎng)所或者未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所）第八十三頁(yè)，共153頁(yè)?！纠?單選】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列屬于非居民企業(yè)的是（）。（A）在美國(guó)注冊(cè)成立的企業(yè)設(shè)在北京的辦事處（B）在工商行政管理部門注冊(cè)登記的企業(yè)（C）在某國(guó)注冊(cè)但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在哈爾濱的外商獨(dú)資企業(yè)（D）在河北省工商行政管理部門注冊(cè)但在中東開展工程承包的企業(yè)【答案】A【例2多選】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有（）。A.國(guó)有企業(yè)B.集體企業(yè)C.個(gè)體工商戶D.股份有限公司【答案】ABD【解析】個(gè)體工商戶（包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。第八十四頁(yè)，共153頁(yè)。（二）企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象（三）企業(yè)所得稅的稅率納稅人征稅對(duì)象和稅率居民企業(yè)境內(nèi)境外的全部所得，按25%交稅對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收；對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。非居民企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)境外所得，按25%交稅與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的境內(nèi)所得，按20%交稅在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于境內(nèi)所得，按20%交稅第八十五頁(yè)，共153頁(yè)。（四）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×稅率直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得稅＝利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整項(xiàng)目金額第八十六頁(yè)，共153頁(yè)。1.收入總額——貨幣形式和非貨幣形式銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。2.不征稅收入——按規(guī)定不征企業(yè)所得稅的財(cái)政性資金收入（1）財(cái)政撥款；（2）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（3）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

第八十七頁(yè)，共153頁(yè)。3.免稅收入，包括：（1）國(guó)債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（3）非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。第八十八頁(yè)，共153頁(yè)。4.準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目包括：成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以下費(fèi)用在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的允許扣除，超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不允許扣除：①職工福利費(fèi)，不超過工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予扣除；②工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2%的部分準(zhǔn)予扣除；③職工教育經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分在以后年度可繼續(xù)扣除。④廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分在以后年度可繼續(xù)扣除。⑤業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額的60%和當(dāng)年銷售收入的5‰，二者中較低的數(shù)額準(zhǔn)予扣除。第八十九頁(yè)，共153頁(yè)。5.不得扣除的項(xiàng)目①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；②企業(yè)所得稅稅款；③稅收滯納金；④罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；⑤超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。非公益性、非救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。⑥贊助支出；⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；⑧企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。

⑨與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。第九十頁(yè)，共153頁(yè)。6.虧損彌補(bǔ)可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，但最長(zhǎng)不得超過五年，超過5年以前的虧損用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)?！纠?】某公司2003年到2009年的稅前利潤(rùn)資料如下：【解析】（1）2003年的虧損可以用05年-08年的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)：（10+30+30+40）－120＝－10注：2003年仍然還有10萬(wàn)虧損，不能用09年的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，已超過5年。（2）2004年的虧損可以用09年的稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)：70－50＝20萬(wàn)，則2009年的應(yīng)交所得稅＝20*25%＝5萬(wàn)元年度2003200420052006200720082009盈虧－120－501030304070第九十一頁(yè)，共153頁(yè)?！纠?】甲公司2010年共實(shí)現(xiàn)稅前收入總額1800萬(wàn)元（其中包括產(chǎn)品銷售收入1600萬(wàn)元，國(guó)庫(kù)券利息收入200萬(wàn)元），發(fā)生各項(xiàng)成本費(fèi)用共計(jì)1250萬(wàn)元（其中：合理的工資薪金總額175萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元，職工福利費(fèi)45萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元，稅收滯納金15萬(wàn)元，提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金支出100萬(wàn)元均未經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，其他費(fèi)用813萬(wàn)均符合稅法規(guī)定）。企業(yè)所得稅稅率為25%。按稅法規(guī)定計(jì)算該公司的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額?！窘馕觥繎?yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損本題中：收入總額為1800萬(wàn)元，不征稅收入為0

免稅收入為200萬(wàn)元（國(guó)庫(kù)券利息收入）各項(xiàng)扣除如下表：第九十二頁(yè)，共153頁(yè)?？傎M(fèi)用1250萬(wàn)元，其中可以扣除的費(fèi)用如下：（1）合理的工資薪金總額175萬(wàn)，可以扣除（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬(wàn)元，允許扣除的金額8萬(wàn)元取90×60%=54萬(wàn)和1600×5‰=8萬(wàn)中較小的金額扣除（3）職工福利費(fèi)45萬(wàn)元，允許扣除的是175×14%=24.5萬(wàn)（4）職工教育經(jīng)費(fèi)3萬(wàn)元允許扣除。小于扣除標(biāo)準(zhǔn)175×2.5%=4.375萬(wàn)，（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元，允許扣除的是175×2%=3.5萬(wàn)（6）企業(yè)交納的稅收滯納金15萬(wàn)元不得扣除（7）未經(jīng)稅務(wù)部門核定的準(zhǔn)備金支出100萬(wàn)不得扣除（8）其他費(fèi)用813萬(wàn)可以扣除甲公司應(yīng)納稅所得額=1800－200－813－175－8－24.5－3－3.5＝573萬(wàn)應(yīng)納所得稅額=573×25%＝143.25萬(wàn)第九十三頁(yè)，共153頁(yè)。（五）企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點(diǎn)（1）居民企業(yè)，按登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)。（2）非居民企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。

非居民企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。（3）非居民企業(yè)，未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（4）除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。第九十四頁(yè)，共153頁(yè)。2.納稅期限

企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。3.納稅申報(bào)（1）企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。（2）按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。同時(shí)要提交財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了后5個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳或應(yīng)退稅款。（4）企業(yè)交納所得稅以人民幣計(jì)算。所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算并繳納稅款。（5）企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表。第九十五頁(yè)，共153頁(yè)。五、個(gè)人所得稅

（一）概念

個(gè)人所得稅是以自然人的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象的一種稅。

（二）個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人包括：自然人、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。居民納稅人有住所

或者

無(wú)住所但居住滿1年就其境內(nèi)境外全部所得納稅非居民納稅人無(wú)住所且不居住或者無(wú)住所但居住不滿1年就其境內(nèi)所得納稅在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住滿365日。臨時(shí)離境的，不扣減日數(shù)。臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過30日或者多次離境累計(jì)不超過90日。第九十六頁(yè)，共153頁(yè)。（三）個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率11個(gè)稅目稅率（1）工資、薪金所得（雇傭勞務(wù)）

3%～45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得5%～35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率（3）個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租所得（4）勞務(wù)報(bào)酬所得（非雇傭勞務(wù)）

20%比例稅率，對(duì)一次勞務(wù)報(bào)酬所得畸高的（即一次所得額大于20000元）實(shí)行加成征收（5）稿酬所得（如出版圖書、發(fā)表文章）20%比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實(shí)際稅率為14%第九十七頁(yè)，共153頁(yè)。（6）特許權(quán)使用費(fèi)所得（如轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)）比例稅率20%（7）利息、股息、紅利所得（8）財(cái)產(chǎn)租賃所得（如出租房屋、車輛）（9）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（如出售房屋、車船）（10）偶然所得（如個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)）（11）其他所得第九十八頁(yè)，共153頁(yè)。《個(gè)人所得稅法》第四條：下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免納個(gè)人所得稅：一、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織、國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；二、國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；三、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；四、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；五、保險(xiǎn)賠款；六、軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；七、按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)；八、依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得；九、中國(guó)政府參加的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；十、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。第九十九頁(yè)，共153頁(yè)。（四）個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般公式：應(yīng)交個(gè)人所得稅＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額-3500元）×適用稅率-速算扣除數(shù)第一百頁(yè)，共153頁(yè)?！纠?】某經(jīng)理本月扣除社保后的工資為10000元，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅金。【答案】應(yīng)交稅額=（每月收入額－3500元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

=（10000-3500）×20%－555=745（元）【例2】中國(guó)公民李某9月份按稅法確定的應(yīng)納稅所得額為3800元，采用超額累進(jìn)稅率，應(yīng)稅收入500元以下的，適用稅率為5%；應(yīng)稅收入500-2000元的，適用稅率為10%；應(yīng)稅收入2000-5000元的，適用稅率為15%。李某9月份應(yīng)納稅額為（）。(A)445元(B)570元(C)190元(D)380元【答案】A【解析】應(yīng)交個(gè)稅=500*5%+(2000-500)*10%+(3800-2000)*15%=445(元)第一百零一頁(yè)，共153頁(yè)。2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=（收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例3】某小型個(gè)體工商戶2012年取得營(yíng)業(yè)額100000元，準(zhǔn)許其扣除的成本、費(fèi)用及相關(guān)稅金合計(jì)為60000元。計(jì)算該個(gè)體工商戶2012年應(yīng)交個(gè)人所得稅?！敬鸢浮堪此妙~40000查稅率表，稅率為20%應(yīng)納稅額=（100000-60000）*20%-3750=4250（元）第一百零二頁(yè)，共153頁(yè)。3.對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用是指按月減除3500元。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例4】溫某與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)招待所，承包期為3年。2013年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)200000元（未扣除承包人工資報(bào)酬），按照合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包利潤(rùn)中上繳承包費(fèi)50000元。計(jì)算溫應(yīng)交個(gè)人所得稅?！敬鸢浮堪此妙~108000查稅率表，稅率為35%應(yīng)納稅額=（200000-50000-3500*12）*35%-14750=4250（元）第一百零三頁(yè)，共153頁(yè)。4.勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得（1）每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)交個(gè)人所得稅=（收入額－800）×稅率20%

（2）每次收入超過4000元的，減除費(fèi)用20%為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)交個(gè)人所得稅=

收入額×（1－20%）×稅率20%注：對(duì)一次勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額超過20000元的，應(yīng)實(shí)行加成征稅?！纠?】某大學(xué)教授到某企業(yè)做三天管理培訓(xùn)，報(bào)酬是22500元，計(jì)算其應(yīng)交個(gè)稅：【答案】應(yīng)交個(gè)人所得稅=22500×（1-20%）×20%=3600元【解析】該教授的應(yīng)納稅所得額為22500×（1-20%）=18000元，沒達(dá)到加成征收標(biāo)準(zhǔn)20000元，不加成征收。第一百零四頁(yè)，共153頁(yè)。5.稿酬所得（1）每次收入不足4000元的，減除費(fèi)用800元為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)交個(gè)人所得稅=（收入額－800）×

稅率20%

×（1-30%）

（2）每次收入超過4000元的，減除費(fèi)用20%為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)交個(gè)人所得稅=

收入額×（1－20%）×

稅率20%

×（1-30%）

【例6】李某2010年5月取得一次性稿費(fèi)收入5000元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)稅。【答案】應(yīng)交個(gè)人所得稅＝5000×（1－20%）×14%＝560（元）第一百零五頁(yè)，共153頁(yè)?！纠?】國(guó)內(nèi)某作家一小說(shuō)在一家報(bào)刊上連載3個(gè)月，3個(gè)月的稿酬收入為3000、4000、5000，應(yīng)納個(gè)稅為（）(A)1316(B)1344(C)1568(D)1920【答案】B【解析】同一作品先出書后連載或先連載后出書，連載稿酬應(yīng)合并為一次納稅，但出書與連載應(yīng)分別計(jì)稅。應(yīng)繳個(gè)稅=(3000+4000+5000)×(1-20%)×20%×(1-30%)=1344(元)注：①個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次計(jì)算稅金。

②連載之后又出書，或者先出書后連載，應(yīng)將連載和出書分次計(jì)算稅金。

③加印應(yīng)當(dāng)與之前的稿酬合并為一次計(jì)算個(gè)人所得稅。

④再版應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為一次計(jì)算個(gè)人所得稅。第一百零六頁(yè)，共153頁(yè)。6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)交個(gè)人所得稅=（收入額－財(cái)產(chǎn)原值-相關(guān)稅費(fèi)）×稅率20%【例8】劉某于2008年2月轉(zhuǎn)讓私有住房一套，取得轉(zhuǎn)讓收入220000元。該套住房購(gòu)進(jìn)時(shí)的原價(jià)為180000元，轉(zhuǎn)讓時(shí)支付有關(guān)稅費(fèi)15000元。計(jì)算其轉(zhuǎn)讓私房應(yīng)交的個(gè)人所得稅。應(yīng)交個(gè)人所得稅=（220000-180000-15000）×20%=5000元第一百零七頁(yè)，共153頁(yè)。7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額（無(wú)扣除項(xiàng)）。應(yīng)交個(gè)人所得稅=每次收入額×稅率20%【例9】王某購(gòu)買福利彩票支出500元，取得中獎(jiǎng)收入15000元，計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅：應(yīng)交個(gè)人所得稅＝15000×20%=3000（元）第一百零八頁(yè)，共153頁(yè)。8.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次收入不足4000元