科技型企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題探討

科技型企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題探討內(nèi)容摘要為了支持科技創(chuàng)新，促進(jìn)科技型企業(yè)發(fā)展，我們國(guó)家出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠辦法，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除，并在近3年提升了科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用扣除比例，以鼓勵(lì)企業(yè)加大科研投入，提升企業(yè)的科研實(shí)力，推動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。然而，在理論中，部分科技型企業(yè)對(duì)相關(guān)政策理解不深，對(duì)研發(fā)費(fèi)用核算不實(shí)，沒(méi)有能真正享遭到政策優(yōu)惠，沒(méi)有到達(dá)政策預(yù)期效果，影響了科技型企業(yè)研發(fā)投入的積極性。為此，本文對(duì)科技型開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題進(jìn)行討論，并提出相應(yīng)的完善對(duì)策。本文關(guān)鍵詞語(yǔ)科技型企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；加計(jì)扣除如今，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益劇烈，競(jìng)爭(zhēng)的本質(zhì)源于科技競(jìng)爭(zhēng)，來(lái)自科技創(chuàng)新。為了鼓勵(lì)科技型企業(yè)加大科研投入力度，提升企業(yè)科技含量，加強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)家制訂了一系列財(cái)稅支持政策，對(duì)科技型企業(yè)的自立創(chuàng)新活動(dòng)給予了鼎力支持。最為有效的是提升了研發(fā)費(fèi)用的扣除比例，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使科技型企業(yè)能夠有更多的資金用于科技研發(fā)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。然而，在詳細(xì)履行經(jīng)過(guò)中，不少科技型企業(yè)對(duì)相關(guān)政策把握不準(zhǔn)，研發(fā)費(fèi)用核算不實(shí)，給政策的施行帶來(lái)了很大影響，優(yōu)惠政策難以履行到位。因而，科技型企業(yè)必需對(duì)此高度看重，認(rèn)真了解學(xué)習(xí)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題，做好會(huì)計(jì)核算，使之符合政策要求，進(jìn)而充足利用政策，享遭到稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)稅負(fù)水平，讓企業(yè)把握住發(fā)展時(shí)機(jī)。一、當(dāng)前科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中面臨的重要問(wèn)題〔一〕對(duì)相關(guān)政策領(lǐng)會(huì)不深，沒(méi)有規(guī)范項(xiàng)目財(cái)政管理不少科技型企業(yè)對(duì)研發(fā)工作比較看重，而對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的財(cái)政管理卻沒(méi)有嚴(yán)格要求，重要表如今下面3個(gè)方面。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)加計(jì)扣除政策沒(méi)有認(rèn)真解讀，對(duì)政策理解存在誤區(qū)，以為所有的研發(fā)活動(dòng)都在政策范圍內(nèi)，所有研發(fā)費(fèi)用都能實(shí)行加計(jì)扣除，因此，對(duì)研發(fā)活動(dòng)支出管控不嚴(yán)，費(fèi)用歸集不清楚明晰。然而，在政策文件中對(duì)于能夠加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用有明確規(guī)定，只要開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用能夠加計(jì)扣除，非以上范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用不在扣除之列。因此企業(yè)需要構(gòu)建完好的項(xiàng)目財(cái)政核算體系，高度看重項(xiàng)目財(cái)政管理，能力提升項(xiàng)目管理的針對(duì)性。二是企業(yè)項(xiàng)目預(yù)算編制比較簡(jiǎn)單，對(duì)項(xiàng)目預(yù)算沒(méi)有實(shí)行精細(xì)化管理，沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目所需要的人、財(cái)、物等進(jìn)行優(yōu)化配置，導(dǎo)致資源利用率不高。在預(yù)算編制中沒(méi)有將一些不可抗力因素考慮在內(nèi)，如人員技術(shù)情況、項(xiàng)目開(kāi)發(fā)進(jìn)度、人員工資調(diào)整、原料物資價(jià)格增加過(guò)快等問(wèn)題。資金預(yù)算編制粗放，預(yù)算額度不夠，時(shí)常有超越預(yù)算的情況發(fā)生，進(jìn)而導(dǎo)致項(xiàng)目因資金緊張而中止研發(fā)經(jīng)過(guò)。加之部分技術(shù)尚處于試驗(yàn)階段，成熟度尚需驗(yàn)證，因而，部分項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)較高，難以到達(dá)預(yù)期目的。三是研發(fā)部與財(cái)政部沒(méi)有有效對(duì)接，財(cái)政部對(duì)研發(fā)工作情況不熟悉，研發(fā)部對(duì)項(xiàng)目財(cái)政管理理解比較片面，在項(xiàng)目設(shè)立與項(xiàng)目預(yù)算編制經(jīng)過(guò)中，沒(méi)有邀請(qǐng)財(cái)政部加入，導(dǎo)致項(xiàng)目預(yù)算編制不符合政策要求，研發(fā)費(fèi)用計(jì)提不準(zhǔn)，預(yù)算精度差，研發(fā)期間沒(méi)有正確劃分，預(yù)算編制與項(xiàng)目施行需求存在很大差距等問(wèn)題?！捕硶?huì)計(jì)科目設(shè)置不符合要求，研發(fā)費(fèi)用歸集不正確有的科技型企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算工作不看重，沒(méi)有按規(guī)定要求做好研發(fā)費(fèi)用核算，在研發(fā)費(fèi)用核算管理上存在很大漏洞。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的財(cái)政管理觀念模糊，項(xiàng)目核算人員專業(yè)化水平低，沒(méi)有根據(jù)政策規(guī)定做好會(huì)計(jì)科目設(shè)置，或者沒(méi)有正確區(qū)分研發(fā)費(fèi)用，將費(fèi)用歸集到毛病的會(huì)計(jì)科目，因而不能真實(shí)地反映研發(fā)費(fèi)用的支出狀態(tài)。如在費(fèi)用區(qū)分方面，沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段，這晦氣于相關(guān)部門對(duì)研發(fā)費(fèi)用的審核，對(duì)加計(jì)扣除問(wèn)題進(jìn)行跟蹤管理，影響了審核進(jìn)度。同時(shí)，有的企業(yè)沒(méi)有按其行業(yè)要求對(duì)研發(fā)項(xiàng)目按專賬核算，按不同項(xiàng)目的研發(fā)項(xiàng)目分別歸集研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。除此之外，有的科技型企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用中的加計(jì)扣除部分歸集欠妥，如將經(jīng)營(yíng)類費(fèi)用歸集到研發(fā)費(fèi)用中，或者將應(yīng)當(dāng)在多個(gè)項(xiàng)目中分配的研發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入了某個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，造成該項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用過(guò)大，明顯與其他相關(guān)數(shù)據(jù)不相匹配，難以通過(guò)稅務(wù)部門的審核?！踩逞芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)用核算不準(zhǔn)，項(xiàng)目分配中加計(jì)扣除不規(guī)范不少科技型企業(yè)同時(shí)進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目不止一個(gè)，因此需要根據(jù)詳細(xì)的研發(fā)項(xiàng)目，對(duì)研發(fā)活動(dòng)中發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用做好歸集、核算、分配管理。假如只要一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，費(fèi)用核算相對(duì)簡(jiǎn)單，只需將研發(fā)費(fèi)用歸集在其名下即可，根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除，就能知足政策要求。而對(duì)于多個(gè)同時(shí)研發(fā)的項(xiàng)目，就需要對(duì)研發(fā)費(fèi)用根據(jù)實(shí)際情況，將共同的研發(fā)費(fèi)用在不同項(xiàng)目間進(jìn)行科學(xué)分配，使之符合政策規(guī)定，否則，將難以獲得加計(jì)扣除的認(rèn)可，不能保證優(yōu)惠政策得到合理利用。如企業(yè)的不少研發(fā)人員同時(shí)參與了多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，這就要求要對(duì)研發(fā)人員的薪酬問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)界定，將薪酬費(fèi)用進(jìn)行合理分配。而不少科技型企業(yè)沒(méi)有區(qū)分詳細(xì)項(xiàng)目，而是以主項(xiàng)目或副項(xiàng)目為主，將薪酬全部計(jì)入其中，造成項(xiàng)目中的人員費(fèi)用過(guò)高，與項(xiàng)目其他費(fèi)用支出明顯不匹配。而對(duì)需要在不同項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用，不少企業(yè)沒(méi)有制訂規(guī)范化的分配辦法，歸集與分配缺乏細(xì)化計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，難以做到科學(xué)合理的分配。不少企業(yè)圖省事，沒(méi)有根據(jù)政策要求進(jìn)行合理分?jǐn)?，而是將全部費(fèi)用列入某個(gè)項(xiàng)目名下，導(dǎo)致此項(xiàng)目單項(xiàng)成本過(guò)高，在加計(jì)申報(bào)中，由于與企業(yè)提供的相關(guān)配套資料存在較大出入，影響了項(xiàng)目申報(bào)的真實(shí)性，加計(jì)扣除難以通過(guò)，對(duì)企業(yè)造成很大影響。二、科技型企業(yè)做好研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的對(duì)策建議〔一〕認(rèn)真研讀政策，加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理科技型企業(yè)要想獲得稅收優(yōu)惠，就必需自動(dòng)爭(zhēng)取，對(duì)相關(guān)政策認(rèn)真研究，弄清政策的本質(zhì)。一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要改變認(rèn)識(shí)，高度看重研發(fā)費(fèi)用管理，組織專門人員做好加計(jì)扣除的研讀工作，需要時(shí)能夠聘請(qǐng)專家給相關(guān)人員進(jìn)行講解，系統(tǒng)了解國(guó)家政策，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)相關(guān)精神，把握好履行時(shí)間與扣除比例，如對(duì)未構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用，加計(jì)扣除比例由原有的50%調(diào)整為75%。通過(guò)對(duì)政策的認(rèn)真研讀，進(jìn)而對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出扣除問(wèn)題了如指掌，能夠更有效地促進(jìn)研發(fā)項(xiàng)目的有序開(kāi)展。二是要認(rèn)真做好項(xiàng)目預(yù)算編制工作。要對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，做好全面分析，編制好項(xiàng)目預(yù)算，綜合利用企業(yè)現(xiàn)有資源，為項(xiàng)目研發(fā)提供保障。三是要加強(qiáng)部門配合。研發(fā)部與財(cái)政部要充足溝通，做好配合。財(cái)政部要參與研發(fā)項(xiàng)目財(cái)政管理，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目做好稅務(wù)計(jì)劃，對(duì)項(xiàng)目資金進(jìn)行全程管理，加強(qiáng)項(xiàng)目財(cái)政核算，保證企業(yè)能夠獲得稅收優(yōu)惠?！捕匙龊醚邪l(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)科目設(shè)定，認(rèn)真做好項(xiàng)目歸集工作要想享受稅收優(yōu)惠，就要遵照相關(guān)政策要求，做好研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)科目設(shè)定，確定費(fèi)用的核算范圍，認(rèn)真做好項(xiàng)目費(fèi)用的歸集工作。一是要建立項(xiàng)目財(cái)政管理制度，做好項(xiàng)目劃分，界定好項(xiàng)目支出范圍，規(guī)范項(xiàng)目支出管理，嚴(yán)格根據(jù)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目使用規(guī)定做好費(fèi)用歸集。二是要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際支出，認(rèn)真區(qū)分直接費(fèi)用與間接費(fèi)用，堅(jiān)持人、財(cái)、物等核算清楚明晰，歸集到詳細(xì)科目項(xiàng)下，與稅務(wù)部門的加計(jì)扣除方法對(duì)接，保證與政策接軌，進(jìn)而防備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)效益提升。三是要做好研發(fā)經(jīng)費(fèi)與經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的劃分，分項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立核算，實(shí)行專賬管理，建立明細(xì)臺(tái)賬，保證人員經(jīng)費(fèi)、原料投入及折舊計(jì)提符合政策規(guī)范，歸集管理到位，做好核對(duì)工作，避免會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤過(guò)失發(fā)生?！踩匙龊醚邪l(fā)項(xiàng)目管理，科學(xué)分?jǐn)傃邪l(fā)費(fèi)用科技型企業(yè)要加強(qiáng)研發(fā)項(xiàng)目管理，管好研發(fā)支出。要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)政策，做好會(huì)計(jì)理論操作，從項(xiàng)目核算下手，做好費(fèi)用分?jǐn)偂Ｒ皇且皂?xiàng)目為核算單元，制訂好研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偡椒?，做好費(fèi)用分析，對(duì)能夠分清的研發(fā)費(fèi)用、直接費(fèi)用，記入相關(guān)項(xiàng)目名下；對(duì)不能直接記入、需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用選擇科學(xué)的分?jǐn)偡绞?，進(jìn)行合理分?jǐn)偅ＷC項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偤侠?，有充足根?jù)。二是建好研發(fā)費(fèi)用輔助臺(tái)賬，要以項(xiàng)目為基礎(chǔ)建立好臺(tái)賬，實(shí)行項(xiàng)目分類管理，保證基礎(chǔ)信息的真實(shí)性。三是加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)中基礎(chǔ)資料管理，區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與研發(fā)支出，做好輔助核算，將與研發(fā)支出相關(guān)的原始單證歸檔在冊(cè)，為研發(fā)支出提供根據(jù)。保證加計(jì)扣除申報(bào)資料符合要求，企業(yè)項(xiàng)目資料互相印證，符合邏輯關(guān)系，有利于審核快速通過(guò)，降低企業(yè)稅收獲本，促進(jìn)