《稅務會計教案》

《稅務會計》教案

任課教師：

摘要

授課題目（章、節(jié)）

教學內(nèi)容及重點難點：

內(nèi)容

《稅務會計實務》課程說明

一．授課對象及學時

中專部2015級能源大專會計電算化專業(yè)《稅務會計實務》

總學時為76學時，其中理論教學時數(shù)60學時，實踐環(huán)節(jié)教學時數(shù)16學時。

二．課程的性質(zhì)和教學目標

稅務會計是會計電算化專業(yè)的專業(yè)必修課，也是一門實用性、技術性很強的

學科。

在完成理論教學的同時，注重培養(yǎng)學生涉稅問題的實際操作能力。通過本門

課程的學習，要使學生了解稅務會計工作的內(nèi)容，熟練掌握企業(yè)稅務會計中計算

及核算方法，并能獨立進行納稅申報，以適應稅務會計核算崗位的需要。

三．相關課程的銜接、關系

由于稅務會計是從財務會計中分離出來的，故需界定稅務會計與財務會計的

外延，應將財務會計的全部涉稅內(nèi)容都劃歸稅務會計，其先導課程主要有：《基礎

會計》和《財務會計》。

四、教材選用及參考書

選用教材：廈門大學出版社《稅務會計實務》(第4版)，2012年10月1日

教學參考書：大連出版社《納稅實務》（第三版）2014年2月

五．課程結構內(nèi)容

第一章稅務會計基礎（6學時）

第二章增值稅及其核算（18學時）

第三章消費稅及其核算（10學時）

第四章關稅及其核算（6學時）

第六章企業(yè)所得稅及其核算（16學時）

第七章個人所得稅及其核算（8學時）

第八章其他稅種及其核算（12學時）

六．教學考核方法

1．考核方式：考試

2．成績評定：平時考核70%，期末考核30%。平時考核應參考學習態(tài)度、

課堂紀律、出勤情況、作業(yè)完成情況、平時測驗成績等因素。

摘要

授課題目（章、節(jié)）第一章稅務會計基礎

教學內(nèi)容及要求：

（1）理解稅收概念、稅收制度體系以及企業(yè)納稅的基本程序；

（2）掌握稅務會計的概念及對象；稅務會計與財務會計的區(qū)別。

授課時數(shù)：4課時

教學重點：稅收制度體系、稅務會計的概念及對象

教學難點：稅務會計核算的對象、稅務會計與財務會計的區(qū)別

內(nèi)容

第一節(jié)稅收與稅收制度

一、稅收概述

概念：關鍵詞—國家、分配關系

特征：強制性、無償性、固定性。

二、稅收制度

稅收制度（即：稅收法律制度，簡稱稅制）——調(diào)整國家與納稅人之間稅收征收關系

的法律規(guī)范，是國家各種稅收法令和征收辦法的總稱。

我國稅收制度的構成要素包括：

1.納稅人：是指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人。

與納稅人有關的概念有：

（1）負稅人：實際負擔稅款的單位和個人

不一致的原因：價格與價值背離，引起稅負轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁。

納稅人與負稅人有時一致，如直接稅（所得稅）。

納稅人與負稅人有時不一致，如間接稅（流轉(zhuǎn)稅、具有轉(zhuǎn)嫁性）。

（2）代扣代繳義務人：有義務從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的

企業(yè)、單位或個人。

（3）代收代繳義務人：有義務借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應納稅款并

代為繳納的單位。

（4）代征代繳義務人：因稅法規(guī)定，受稅務機關委托而代征稅款的單位和個人。

2.征稅對象

含義：課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的依據(jù)，解決對什么征稅。

作用：是區(qū)分稅種的主要標志，體現(xiàn)征稅的范圍。

與課稅對象有關的3個要素：計稅依據(jù)、稅源、稅目。

3.計稅依據(jù)：是稅法規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。

【課稅對象與計稅依據(jù)的關系】課稅對象是指征稅的目的物，計稅依據(jù)則是在目的物

已經(jīng)確定的前提下，對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準；課稅對象是從質(zhì)的方面對

征稅所作的規(guī)定，而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定，是課稅對象量的表

現(xiàn)。

【例題·多】下列稅種中，征稅對象與計稅依據(jù)不一致的是（）。

企業(yè)所得稅耕地占用稅車船稅土地使用稅房產(chǎn)稅

A.B.C.D.E.

『答案』BCDE

4.稅率：稅率是計算稅額的尺度，代表課稅的深度，關系著國家的收入多少和納稅人

的負擔程度，因而它是稅收政策的中心環(huán)節(jié)。

我國現(xiàn)行稅率的形式主要有：比例稅率、超額累進稅率、定額稅率、超率累進稅率。

舉例：超額累進稅率的計算：500元以下5%,500-2000,10%，免征額為2000，李琴

的工資為2800元，應交多少的稅？

5.納稅環(huán)節(jié)：生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如資源稅）、流通環(huán)節(jié)（商品稅）、分配環(huán)節(jié)（所得稅

確定納稅期限，包括兩方面的含義：

形式：（1）按期（如流轉(zhuǎn)稅）

（2）按次（如耕地占用稅、屠宰稅）

（3）按年（但要分期預繳，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）

【例題·多】納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。下列有關納稅期限的表

述正確的有（）。

A.不同性質(zhì)的稅種，其納稅期限不同

B.我國現(xiàn)行稅法中的納稅期限只有按期納稅一種形式

C.采取何種形式的納稅期限，與課稅對象的性質(zhì)有密切關系

D.我國個人所得稅實行按季征收的納稅期限

E.房產(chǎn)稅實行按年計算分期繳納的納稅期限

『答案』ACE。我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式：按期納稅、按次納稅和按年計

征、分期預繳或繳納；個人所得稅中的勞務報酬所得等均采取按次納稅的辦法；房產(chǎn)

稅實行按年計算、分期繳納。

7.納稅地點：

8.減免稅優(yōu)惠政策：具體包括起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉(zhuǎn)等。

關注:減稅指減征部分稅款，免稅指免征全部稅款。

【區(qū)分起征點與免征額】

起征點是征稅對象達到一定數(shù)額開始征稅的起點。

免征額是在征稅對象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。

其中：納稅人、征稅對象、稅率是稅制的三個基本要素。

第二節(jié)稅務會計的概念、對象

（一）稅務會計（企業(yè)納稅會計）

——以國家現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和會計制度為依據(jù)，以貨幣為計量單位，運用會

計學的基本理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅單位的納稅活動進行確認、

計量、記錄和報告的一門專業(yè)會計。

（二）稅務會計的對象

——企業(yè)中所有能夠以貨幣計量的涉稅事項，如納稅人的稅款形成、稅額的計算、

稅款的繳納、稅款的補退、因違反稅法規(guī)定的罰款等。

1．計稅基礎。2．稅款的核算。3．稅款的繳納、減免及退補。4．如果納稅人因

逾期繳納稅款或違反稅法規(guī)定而支付稅收滯納金、罰款等。

【例題·單】稅務會計的核算內(nèi)容不包括（）

、企業(yè)應納稅款的形成、應納稅款的計算、稅款的繳納、應付賬款的核算

ABCD

（三）稅務會計與財務會計的比較

稅務會計是從財務會計中分離出來的。

稅務會計與財務會計的區(qū)別：

1、核算目的不同。財務會計的核算目的在于真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、

經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量以及財務狀況變動的全貌，并通過會計報表向投資者、債權

人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供有用的財務信息，以利于不同信息

使用者進行合理、有效的決策。稅務會計則提供稅款的形成、計算、繳納的核算

和監(jiān)督的信息，其目的一是要保證國家及時足額地取得稅金，從而保證國家財政

收入穩(wěn)定地增長；二是正確引導納稅人在不違反國家稅法的前提下，經(jīng)濟地、合

理地繳納稅金，以真正提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。使企業(yè)按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，正確計

算應納稅款，履行納稅義務。

2、核算范圍不同。財務會計的核算范圍涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠用貨幣計量

的各個方面，以全面反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。對企業(yè)可以用

貨幣計量的經(jīng)濟活動，無論是否涉及納稅事宜，均需通過財務會計進行核算與監(jiān)

督，以滿足不同會計信息使用者的需要，其核算范圍具有廣泛性。稅務會計核算

的范圍僅限于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的涉稅業(yè)務，以全面反映企業(yè)各項稅款的應繳、

已繳、欠繳等情況，而對納稅人與稅收無關的業(yè)務不予核算，其核算范圍具有特

定性。

3、核算依據(jù)不同。財務會計必須遵循會計準則和財務會計制度，規(guī)范企業(yè)的會計

行為，處理經(jīng)濟業(yè)務，當對某些業(yè)務的處理出現(xiàn)稅法的規(guī)定與會計準則的規(guī)定不

一致時，可以不必考慮稅法的規(guī)定，而只依據(jù)會計準則進行核算，其核算依據(jù)具

有單一性。稅務會計既要依據(jù)國家稅收法律法規(guī)，又要依據(jù)會計準則和企業(yè)會計

制度，來規(guī)范企業(yè)的會計行為，嚴格按照稅法規(guī)定處理經(jīng)濟業(yè)務，當會計準則、

會計制度與國家稅法對某些業(yè)務處理的規(guī)定不一致時，必須按稅法的規(guī)定進行調(diào)

整，以保證應納稅款的準確性，其核算依據(jù)具有雙重性。

4、會計計量屬性不同。稅務會計堅持歷史成本原則，不考慮貨幣時間價值以及幣

值的變動情況，它堅持按納稅人實際取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算，較

客觀地、及時地反映稅務資金的運動。而財務會計卻可以有所不同，在對會計計

量采用歷史成本計價原則的同時，允許在市場價值波動的情況下，可局部或全面

地采用成本市價孰低法進行物價變動會計計量。在進行財務管理時，則可充分考

慮貨幣的時間價值。

財務會計與稅務會計的差異是客觀存在的，兩者的差異不可能消失。我們應該辯

證地理解和分析，應該遵循其各自的內(nèi)在規(guī)律，在理論上不斷發(fā)展完善。納稅人

為了適應納稅的需要，稅務會計必將顯得越來越重要。

第三節(jié)企業(yè)納稅的基本程序

一、稅務登記

稅務登記是稅務機關根據(jù)稅法的規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行登記并

據(jù)此對納稅人實施稅務管理的一項法定制度。是整個稅收征收管理的首要環(huán)節(jié)。

稅務登記種類包括：開業(yè)登記，變更登記，停業(yè)復業(yè)登記，注銷稅務登記，

外出經(jīng)營報驗登記等。

（一）開業(yè)登記

1.概念：是指從事生產(chǎn)經(jīng)營或其他業(yè)務的單位或個人，經(jīng)工商行政管理機關

核準或其他主管機關批準后，向稅務機關辦理的稅務登記。

2.時間和地點：

從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，持有關證件向生

產(chǎn)經(jīng)營地或納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人（國家機關，個人除外），應當自有關部門批準之

日起30日內(nèi)向當?shù)囟悇諜C關辦理稅務登記。

稅務機關應當在收到之日起30日內(nèi)審核完畢，符合規(guī)定的發(fā)給稅務登記證。組織機構代碼證：是技術監(jiān)督局

3.應提供的證件資料：①營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件②有關合同章程協(xié)議為企事業(yè)單位頒發(fā)的在全國范圍

書③法定代表人和董事會成員名單④法定代表人的居民身份證⑤組織機構代內(nèi)唯一的、始終不變的法定代碼

碼證。標識證書（9位數(shù)字）。開立銀行

賬戶和辦理稅務登記時必須提

4.登記內(nèi)容

供。稅號的前6位是行政區(qū)劃號

納稅人名稱、法定代表人姓名及省份證號碼、經(jīng)營地址、經(jīng)營范圍、注冊資金、碼，后9位是組織機構代碼證號

銀行賬號、組織機構代碼證……碼。

（二）變更登記

1.概念：納稅人稅務登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應當向原稅務登記機關申報辦理變

更稅務登記。

2.適用范圍：改變單位名稱、改變法定代表人、改變經(jīng)營范圍、改變經(jīng)營地點

（不涉及主管稅務機關變動的）、增減注冊資金、改變隸屬關系、改變銀行賬

號……。

3.時限要求：自工商行政管理機關或其他機關辦理變更登記之日起30日內(nèi)。

（三）注銷登記

注銷稅務登記的范圍：

1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，終止納稅義務的，應當在

向工商管理機關辦理注銷登記前，申請辦理注銷稅務登記。按照規(guī)定不需要在工

商管理機關辦理注銷登記的應當自有關機關批準之日起15日內(nèi)辦理注銷稅務登

記。

2.因住所、經(jīng)營地點變動，涉及改變稅務登記機關的：應當在向工商管理機

關辦理注銷登記前，向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內(nèi)向遷達地

主管稅務機關申報辦理開業(yè)稅務登記。

3.被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當在營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日

內(nèi)向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

4.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應

當在項目完工、離開中國前15日內(nèi)，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報

辦理注銷稅務登記。

納稅人辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款及滯納金，繳銷發(fā)票

和其他稅務證件。

（四）停業(yè)、復業(yè)登記

1.概念：是指實行定期定額征收方式的的納稅人，因其自身經(jīng)營的需要暫停經(jīng)

營或者恢復經(jīng)營而向主管稅務機關申請辦理的一種稅務登記手續(xù)。

2.實行定期定額征收方式的的納稅人需要停業(yè)的，應當在停業(yè)前向主管稅務機

關申報辦理停業(yè)登記。交回稅務登記證、發(fā)票領購簿和發(fā)票。納稅人停業(yè)期間發(fā)

生納稅義務的，應當及時向主管稅務機關申報納稅。納稅人的停業(yè)期限不得超過1

年。

3.納稅人應于恢復生產(chǎn)經(jīng)營前，向稅務機關辦理復業(yè)登記。領回稅務登記證、

發(fā)票領購簿和發(fā)票。

4.納稅人停業(yè)期滿不能及時恢復生產(chǎn)經(jīng)營的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出

延長停業(yè)登記。納稅人停業(yè)期滿未按期復業(yè)又不申請延長停業(yè)的，稅務機關應

當視為已恢復營業(yè)，實施正常的稅收征收管理。

（五）外出經(jīng)營報驗登記

（1）概念：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人到外縣（市）進行臨時性的生產(chǎn)經(jīng)營活動

時，按規(guī)定向經(jīng)營地稅務機關申報辦理的一種稅務登記手續(xù)。外出經(jīng)營開具外管證的，應向機

構所在地申報納稅；未開具外管

（2）在外出生產(chǎn)經(jīng)營前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外管證》。

證的應向銷售地申報納稅，按3

（3）在經(jīng)營地稅務機關辦理報驗登記，需提交①稅務登記證副本；②《外管℅簡易征收辦法征收稅款。并罰

證》。款1萬元。

（4）納稅人外出經(jīng)營活動結束，應當向經(jīng)營地稅務機關填報《外出經(jīng)營活動

情況申報表》，并結清稅款，繳銷發(fā)票。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應當在營

業(yè)地辦理稅務登記手續(xù)。

（六）扣繳稅款登記

負有扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關除外），應當自扣繳義務發(fā)生之日

起30日內(nèi)辦理扣繳稅款登記，稅務機關在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，

稅務機關不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

按規(guī)定不必辦理稅務登記證的扣繳義務人（如非營利性事業(yè)單位代扣代繳個

人所得稅），則應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機構所在地稅務機關申報

辦理扣繳稅款登記，稅務機關核發(fā)扣繳稅款登記證件。

二、增值稅一般納稅人認定

1、認定標準：

（1）工業(yè)企業(yè)年應征增值稅銷售額超過50萬元；

（2）商業(yè)企業(yè)年應征增值稅銷售額超過80萬元；

（3）應稅服務的應征增值稅銷售額超過500萬元；

對未達到上述標準的企業(yè)，如果會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料，也

可以認定為一般納稅人。

2、認定范圍：

（1）年應稅銷售額達到增值稅一般納稅人的銷售額標準的企業(yè)。

（2）納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企通過一般納稅人資格認定的，稅

務機關在稅務登記證副本（首頁）

業(yè)，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構可以申請辦理加蓋“增值稅一般納稅人”專用

一般納稅人認定手續(xù)。章，作為領取增值稅專用發(fā)票的

（3）新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦依據(jù)。

理一般納稅人認定手續(xù)。

（4）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在

次年1月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

（5）個體經(jīng)營者符合增值稅暫行條例所定條件的，經(jīng)省級國家稅務局批準，

可以認定為一般納稅人。

（6）對從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過80萬元，一

律按增值稅一般納稅人征稅。

注：不得認定為一般納稅人的包括：個體經(jīng)營者以外的個人；小規(guī)模企業(yè)；非

企業(yè)性單位；被注銷一般納稅人身份未滿2年。

三、賬簿、憑證管理

（一）涉稅賬簿的設置

1、設置賬簿的范圍

（1）從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照或發(fā)生納稅義務之日起15日

內(nèi)設置賬簿。

（2）扣繳義務人自扣繳義務發(fā)生之日起10日內(nèi)設置代扣代繳、代收代繳稅款

賬簿。

（3）生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模腳較小又確無建賬能力的納稅人（個體工商戶），可以聘請

經(jīng)稅務機關批準從事記賬業(yè)務的專業(yè)機構代理記賬。納稅人未設置賬簿或設置賬簿

但賬目混亂的，稅務機關有權核定其應納稅額。

2、對納稅人財務會計制度的管理

納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務會計制或財務會計

處理方法報送主管稅務機關備案。納稅人使用計算記賬的，應當在使用前會計電算

化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明報送主管稅務機關備案。

（二）發(fā)票的管理

發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、

收取的收付款憑證。它是確定收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始憑據(jù)，

也是稅務檢查的重要依據(jù)。

1.發(fā)票的領購

稅務機關是發(fā)票主管機關，負責發(fā)票的印制、領購、開具、保管的管理。

（1）普通發(fā)票的領購

a.《普通發(fā)票領購簿》的申請及核發(fā)

提交：填寫普通發(fā)票領購簿申請表、提交辦稅員身份證、財務專用章或發(fā)票專

《發(fā)票領購簿》是用票單位和和

用章。稅務機關將發(fā)票名稱、種類、購買方式、購票數(shù)量等填入發(fā)票領購簿后，發(fā)

個人領購發(fā)票的法定證件。是稅

給納稅人。

務機關對納稅人取得使用發(fā)票的

b.普通發(fā)票的領購

一種行政管理措施。

提交：稅務登記證副本、發(fā)票領購簿、辦稅員身份證、已開發(fā)票的存根聯(lián)、財

務專用章或發(fā)票專用章。（一般納稅人領購增值稅普通發(fā)票還需提供稅控IC卡）

（2）增值稅專用發(fā)票的領購

a.《增值稅專用發(fā)票領購簿》的申請及核發(fā)

提交：填寫增值稅專用發(fā)票領購簿申請表、提交辦稅員身份證、財務專用章或

發(fā)票專用章、稅務登記證副本、稅控IC卡和金稅卡。

b.增值稅專用發(fā)票的初始發(fā)行

一般納稅人購買專用設備后，持《發(fā)票領購簿》、空白金稅卡和稅控IC卡辦理

首次領購。（稅務機關將企業(yè)名稱、稅務登記代碼、開票限額、領購限量、購票人開票限額：

姓名、開票機數(shù)量等信息寫入卡內(nèi)）最高開票限額為十萬元的，由區(qū)

c.增值稅專用發(fā)票的領購（“驗舊換新”）縣級稅務機關審批；最高開票限

提供：《發(fā)票領購簿》、稅控IC卡、辦稅員身份證、已開發(fā)票存根聯(lián)（或已開額為一百萬元的，由地市級稅務

發(fā)票記賬聯(lián)復印件及作廢發(fā)票原件）。機關審批；

2.發(fā)票的開具要求

納稅人在對外銷售商品、提供應稅勞務和服務時，必須向付款方開具發(fā)票。

在特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票（如：收款單位支付給個人款項時開

具的發(fā)票）

（1）任何單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務并確認營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，

未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不得開具發(fā)票；。

（2）開具發(fā)票時，應按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，

全部聯(lián)次一次性復寫或者打印，，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位發(fā)票專用章；

（3）發(fā)票限于領購單位和個人在本省內(nèi)開具。需要跨省開具的，由國家稅務

總局確定。

（4）任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票、不得拆本使用發(fā)票、不

得自行擴大發(fā)票的使用范圍（如：將增值稅專用發(fā)票用于非增值稅納稅人）。

(三)賬簿、憑證的保管

單位和個人領購使用發(fā)票，應設置發(fā)票登記簿，用以記錄發(fā)票的購、領、存

情況，并每月向稅務機關匯報。

除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證及其他有

關納稅資料應當保存10年。

四、納稅申報

（一）納稅申報的主體

凡是按照法律規(guī)定負有納稅義務的納稅人、代征人、扣繳義務人（含享受減

稅、免稅待遇的納稅人）在納稅期內(nèi)無論在本期有無應納稅款和應納代扣代繳、

代收代繳稅款的，都應當按照規(guī)定辦理納稅申報。

（二）納稅申報的方式

（1）直接申報。是指納稅人和扣繳義務人自行直接到稅務機關報送納稅申報

表和其他申報資料。是一種傳統(tǒng)申報方式。

（2）郵寄申報。是指經(jīng)稅務機關批準的納稅人和扣繳義務人使用統(tǒng)一規(guī)定的

納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續(xù)，并向郵政部門索取收

據(jù)作為申報憑證的申報方式。

①應當使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封

②以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)

③郵寄申報以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。

④郵件內(nèi)容包括：納稅申報表、財務會計報表、其他納稅資料

（3）數(shù)據(jù)電文申報。是指經(jīng)稅務機關批準的納稅人和扣繳義務人通過電子數(shù)

據(jù)交換和網(wǎng)絡傳輸?shù)刃问睫k理的納稅申報。目前納稅人的網(wǎng)上報稅就是數(shù)據(jù)電文

申報方式的一種形式。

①具體申報日期，是以納稅人將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務機關特定系統(tǒng)，該數(shù)據(jù)

電文進入特定系統(tǒng)的時間，為申報時間。

②納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應于每季度終了前15日內(nèi)將與數(shù)據(jù)

電文相對應的紙質(zhì)申報材料報送(郵寄)稅務機關。

（4）簡易申報。是指實行定期定額征收方式的納稅人（個體工商戶或個人獨

資企業(yè)），經(jīng)過稅務機關批準，通過以繳納稅款憑證代替申報并可簡并征期的一種

申報方式。

（三）納稅申報應報送的有關資料

納稅人應向稅務機關報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關要求報送

的其他納稅資料。

五、稅款繳納

稅款征收是納稅人完成納稅義務的體現(xiàn)，是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，

在整個稅收征收管理工作中占有極其重要的地位。

（一）稅款征收方式

我國納稅人的構成具有多樣性和復雜性。有的建賬，有的不建賬；有的賬簿

健全，有的賬簿不健全，這就決定了稅款征收方式的多樣性。

1、查賬征收

（1）定義：是指稅務機關依據(jù)納稅人提供的會計賬表所反映的經(jīng)營情況，依

照適用的稅率計算繳納稅款的方法。

其具體步驟是：自行計算---自行申報---自行填制繳款書---自行銀行交款。即：根據(jù)賬計算稅，自行計算繳

（2）適用范圍：適用于賬簿憑證和財務會計核算比較健全，能夠認真履行納納，事后經(jīng)稅務機關查賬核實。

稅義務的納稅人。

2、查定征收

（1）定義：是由稅務機關依據(jù)納稅人的生產(chǎn)設備、耗用原材料、從業(yè)人數(shù)等

因素，查定核實其在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量、銷售額，并據(jù)以征

收稅款的一種征收方式。

（2）適用范圍：適用于會計賬冊不健全的小型廠礦和作坊。

3、查驗征收

（1）定義：是指稅務機關對對某些零星、流動性大的稅源，在銷售前需先由

稅務機關到現(xiàn)場實地查驗數(shù)量，按照市場一般銷售單價計算其收入并據(jù)以征收稅

款的一種方式。

（2）適用范圍：適用于某些零星、流動性大的稅源（即：生產(chǎn)經(jīng)營不固定，

當前,對"雙定"個體工商戶生產(chǎn)

零星分散、流動性大的稅源。如：車站、機場、碼頭、集貿(mào)市場等場外經(jīng)銷商品經(jīng)營所得的個人所得稅核定,主

的稅款征收）。要采取“附征率”和“應稅所得

4、定期定額征收率”兩種方法。“附征率”就是對

（1）定義：是稅務機關對營業(yè)額和所得額難以準確計算的納稅人，由稅務機同一行業(yè)的納稅人,按照其經(jīng)營

關核定一定時期的營業(yè)額和所得稅附征率，實行多種稅合并征收的一種征收方式。收入與稅務機關確定的同一稅負

率征收個人所得稅的一種方法。

根據(jù)納稅人自報及有關單位評議情況，核定其一定時期應稅收入及應納稅額

“應稅所得率”是首先核定個體

并分月征收。納稅人在核定期內(nèi)營業(yè)額達到或超過核定額20%-30%時，應及時向工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營收入,根據(jù)個

稅務機關申報調(diào)整定額。體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營收入與確定

（2）這種征收方式適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小達不到設置賬簿標準，難以查帳征的應稅所得率計算出應納稅所得

收，營業(yè)額和所得額不能準確計算的個體工商戶(包括個人獨資企業(yè)，簡稱定期定額,再根據(jù)其應納稅所得額與相

額戶)。應的適用稅率計算應繳納的個人

所得稅的一種方法。

5、代扣代繳、代收代繳

代扣代繳是指由支付人在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅

款并代為繳納（源泉控制）。

代收代繳是指由與納稅人有經(jīng)濟業(yè)務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，

依法收取稅款并代為繳納。如：委托加工應稅消費品由受托方代收代繳消費稅（受

托方為個體經(jīng)營者除外）。

6、委托代征

委托代征是指受托單位按照稅務機關核發(fā)的代征證書的要求，以稅務機關的名

義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。主要適用于一些小額、零散稅

源的征收。如：機動車強制保險的保險公司代征車船稅。

（二）稅款繳納程序

1、正常繳納稅款

國庫是負責辦理國家預算資金收

（1）直接繳庫：是由納稅人、扣繳義務人直接向國庫或國庫經(jīng)收處繳納稅款。入和支出的機構，是國家財政收

（2）匯總繳庫：由稅務機關自收稅款，并填制匯總繳款書連同稅款繳入國庫經(jīng)支的保管和出納機關。國庫由中

國人民銀行代理。

收處。這種繳庫方式適用于直接向國庫經(jīng)收處繳納稅款有困難，以及沒有在銀行開

國庫的設置：

設戶頭開設結算賬戶的納稅人。根據(jù)國庫條例規(guī)定，國庫機構按

2、延期繳納稅款的情形照國家財政管理體制設立，原則

是一級財政設立一級國庫。

（1）因不可抗力，導致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響?？値?---分庫----中心支庫---支庫

（2）當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。

延期期限最長不得超過3個月，批準的延期內(nèi)免收滯納金。

（三）稅款征收措施

1、責令繳納，加收滯納金

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，

稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯

例如：某公司將應于2004年3月

納金。加收稅款滯納金的起止時間為稅款繳納期限屆滿次日起，至納稅人、扣繳義5日繳納的稅款12萬元拖至3月

務人實際繳納或者解繳稅款之日止。25日繳納。則稅務機關可以加收

滯納金：12×0.05%×20=0.12（萬

經(jīng)稅務機關批準延期繳納稅款的，在批準期限內(nèi)不加收滯納金。元）。

2、責令提供納稅擔保

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務機關有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有

逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在

限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應擔保方式：保證、抵押、質(zhì)押、

納稅收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。留置、定金。

（1）納稅人有明顯轉(zhuǎn)移隱匿財產(chǎn)的跡象，逃避納稅的；

（2）欠繳稅款和滯納金的納稅人需要出境的；

（3）納稅人同稅務機關發(fā)生納稅爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。

（4）扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關發(fā)生納稅爭議，在申請行政復議之

前，也需解繳稅款及滯納金或提供相應的擔保。

3、稅收保全措施

如果納稅人不能提供納稅擔保，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機稅收保全是在法定繳稅期限之

關可以采取下列稅收保全措施：前，稅務機關所作出的行政行為。

1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納

稅款的存款；

2.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

注：個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品以及單價5000元以下的

其他生活用品不在稅收保全的范圍之內(nèi)。

4、強制執(zhí)行措施

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)稅收強制執(zhí)行是納稅人逾期仍未

定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，繳納，稅務機關所作出的行政行

為。

由稅務機關責令限期繳納；逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務局（分局）局長批準，

稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：

（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；

（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或

者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款

注：★稅務機關采取強制執(zhí)行措施時，對相應納稅人、扣繳義務人、納稅擔

保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。★個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房

和用品以及單價5000元以下的其他生活用品不在強制執(zhí)行的范圍之內(nèi)。

5、阻止出境

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人需要出境

的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金，或者提供納稅擔保。未結

清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

阻止出境的范圍適用于：未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的納稅人或者

其法定代表人。

（四）滯納金和罰款

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，

稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的

滯納金。

加收稅款滯納金的起止時間為稅款繳納期限屆滿次日起，至納稅人、扣繳義

務人實際繳納或者解繳稅款之日止。經(jīng)稅務機關批準延期繳納稅款的，在批準期

限內(nèi)不加收滯納金。

例如：某公司將應于2004年3月5日繳納的稅款12萬元拖至3月25日繳納。

根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務機關可以加收滯納金金額為：12x0.05%x20=0.12

（萬元）。

摘要

授課題目（章、節(jié)）第二章增值稅及其核算

教學內(nèi)容與要求：

1、理解和掌握我國現(xiàn)行增值稅法律法規(guī)的基本內(nèi)容；

2、熟練掌握增值稅應納稅額的計算及其會計處理方法；

3、正確填制增值稅納稅申報表。

授課時數(shù)：14課時

教學重點：銷項稅額的計算、進項稅額的計算

教學難點：進項稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的比較

內(nèi)容

第一節(jié)增值稅應納稅額的計算

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供應稅勞務和應稅服務以及進口貨物的

單位和個人，以其取得的增值額和進口額為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其征

收范圍包括：

（1）銷售和進口貨物

部分現(xiàn)代服務業(yè)。指圍繞制造業(yè)、

（2）提供加工、修理修配勞務

文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供

（3）提供交通運輸服務和部分現(xiàn)代服務業(yè)技術性、知識性服務的業(yè)務活動。

具體包括：研發(fā)和技術服務、信

一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定與管理

息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物

增值稅納稅人按照經(jīng)營規(guī)模大小和會計核算是否健全，可分為一般納稅人和流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、

小規(guī)模納稅人，分別采取不同征收管理和不同的增值稅計稅方法。鑒證咨詢服務、廣播影視服務。

1、小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額在規(guī)定標準以下且會計核算不健全，不能按

規(guī)定報送稅務資料的增值稅納稅人。其認定標準如下：

（1）工業(yè)企業(yè)年應征增值稅銷售額≤50萬元；

（2）商業(yè)企業(yè)年應征增值稅銷售額≤80萬元；

（3）交通運輸和部分現(xiàn)代服務業(yè)的應征增值稅銷售額≤500萬元；

2、一般納稅人

一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

但下列納稅人不屬于一般納稅人：（1）個人（2）非企業(yè)性單位（3）不經(jīng)常發(fā)生

增值稅應稅行為的企業(yè)。

小規(guī)模納稅人如果會計核算健全，能夠提供準確的稅務資料可以向稅務機關

申請認定為一般納稅人。

二、一般納稅人應納稅額的計算

一般納稅人增值稅應納稅額的計算有直接法和間接法兩種。我國采用間接法。

應納稅額＝銷項稅額－進項稅額

（一）銷項稅額的計算

銷項稅額是納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方

收取的增值稅額，其計算方法為：

銷項稅額＝銷售額×稅率

1、一般銷售方式下的銷售額的確定

銷售額=全部價款+價外費用價外費用：包括價外向購買方收

銷售額中不包括：取的手續(xù)費、包裝費、包裝物租

（1）向購買方收取的銷項稅額金、運輸裝卸費、儲備費以及其

（2）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅他各種性質(zhì)的價外收費。

（3）同時符合以下條件的代墊運費：

①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方；為什么價外收費都要并入銷售額

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。征稅？

（4）代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費稅法規(guī)定價外收費都要并入銷售

（5）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取額計算征稅，目的是防止以各種

的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。名目的收費減少銷售額逃避納稅

【注意】向購買方收取的價外費用應視為含稅收入，征稅時應換算為不含稅收入。義務的現(xiàn)象。

【例】某一般納稅人銷售貨物，價款8000元，同時負責運輸，收取運費351

元，計算銷項稅額？

銷項稅額=（8000+351∕1.17）×17%=1411元

2、特殊銷售方式下的銷售額

（1）采取折扣、折讓方式銷售

①折扣銷售（商業(yè)折扣）：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，

可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如

何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

【例】某企業(yè)當月銷售貨物銷售額為300萬元。另以折扣方式銷售貨物，銷

售額為80萬元，另開紅字發(fā)票折扣8萬元，銷售的貨物已發(fā)出。

銷項稅額=（300+80）17%=64.6（萬元）

②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：銷售折扣不得從銷售額中減除。

【例】某商場批發(fā)一批貨物，不含稅銷售額為20萬元，因?qū)Ψ教崆?0天付

款，所以按合同規(guī)定給予5%的折扣，只收19萬元。

銷項稅額=2017%=3.4(萬元)

③銷售折讓：對銷售折讓可以折讓后的貨款確定銷售額

（2）以舊換新方式銷售貨物

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀首飾除外），應按新貨物的同期銷

售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。

【例】某計算機公司，采取以舊換新方式，銷售計算機100臺，每臺計算機

不含稅售價9000元，收購舊型號計算機不含稅折價2500元。

銷項稅額=100900017%=15300（元）

（金銀首飾以舊換新，可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收

增值稅）。

（3）還本銷售方式銷售貨物

納稅人采取還本銷售貨物的，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減

除還本支出。

（4）采取以物易物方式銷售

以物易物雙方都應作購銷處理，即：以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷

項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

【例】某彩電廠（增值稅一般納稅人）采取以物易物方式向顯像管廠提供21

寸彩電2000臺，每臺售價2000元（含稅價）。顯像管廠向彩電廠提供顯像管4000

臺。雙方均已收到貨物，并商定不再開票進行貨幣結算。

彩電廠的銷項稅=20002000(1+17%）17%=581200(元)

（5）包裝物租金和押金是否計入銷售額

①包裝物租金作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

②納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不

并入銷售額征稅；

③逾期（以一年為期限）不再退還的押金，應按包裝貨物的適用稅率計算銷

項稅額。注意要將押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。

④銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，均應并入當

期銷售額征稅，啤酒黃酒收取的押金按上述一般規(guī)定處理。

【例】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金2萬元逾期；半年前銷售白

酒包裝物押金3萬元逾期，本月逾期均不再返還。

銷項稅額＝2÷（1+17%）×17%＝0.2906（萬元）

（6）銷售使用過的固定資產(chǎn)

①銷售自己使過的2008.12.31日前購進的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收。

應納增值稅＝售價÷（1+4%）×4%÷2

②銷售自己使用過的2009年1月1日之后購進的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收

增值稅。銷項稅＝售價×稅率＝含稅售價÷（1+稅率）×稅率

【例】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年6月銷售已經(jīng)使用3年的機器設備，

取得收入9200元。應納增值稅＝9200÷（1+4%）×4%÷2

【例】銷售2009年2月購入的設備一臺,價款100000元,稅款17000元；銷售

時開具普通發(fā)票價款為90000元，計算銷售增值稅銷項稅額。

銷項稅額＝90000÷（1+17%）×17%

（7）視同銷售行為的征稅規(guī)定

①將貨物交付他人代銷（委托方）

為什么要求視同銷售？

收到代銷清單或代銷款時，計算增值稅銷項稅額。一般納稅人的有些行為本不

【例】A公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽訂的協(xié)議價格200元/件，屬于有償讓貨物的銷售業(yè)務，但

該商品成本為120元/件。B企業(yè)將該批商品以每件200元的價格對外銷售，共取為了保證增值稅稅款抵扣制度的

實施，不致因發(fā)生下列行為而使

得價款20000元，增值稅3400元。A企業(yè)按照10%付給B企業(yè)手續(xù)費，并在B企增值稅抵扣鏈條的中斷，也為了

業(yè)交來代銷清單時開給B企業(yè)同樣金額的增值稅專用發(fā)票。防止利用下列行為逃避納稅義

務，故稅法規(guī)定要視同銷售計征

則A企業(yè)應在收到代銷清單時，計算增值稅銷項稅：20000×17%=3400元。增值稅。

②銷售代銷貨物（受托方）

售出時發(fā)生增值稅納稅義務，計算增值稅銷項稅額。

③總分機構（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的。

【例】北京的總機構向天津的分支機構移送一批貨物，總機構的稅務處理就應

該是對于移送貨物作為視同銷售，計算銷項稅額，分支機構對于接收的貨物計算

進項稅額。

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目

【例】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的水泥用于辦公樓建造工程，水泥的成本68000元，

市場價格為元，增值稅率，則此項業(yè)務屬于視同銷售業(yè)務，需要計

10000017%

算銷項稅。

銷項稅額＝100000×17%＝17000元。

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費

【例】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的空調(diào)作為節(jié)日福利發(fā)給200名職工，其中生產(chǎn)工人

170人，管理人員30人。每臺空調(diào)的生產(chǎn)成本1000元，計稅價格1400元，則

企業(yè)需要將此項業(yè)務視同銷售處理，計算增值稅銷項稅額。

銷項稅額=170×1400×17%+30×1400×17%=47600（元）

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者

【例】某企業(yè)將購買的一批貨物投資給A公司，這批貨物的進價80000元，計

稅價格100000元，則企業(yè)應將此項業(yè)務作為視同銷售處理，計算增值稅銷項。

增值稅銷項稅額＝100000×17%＝17000（元）

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

【說明】視同銷售行為無銷售額的，應按下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時期同類貨物平均售價；

②按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；

③按組成計稅價格。組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）

3、含稅銷售額的換算

含稅銷售額主要有：普通發(fā)票金額、價外收費、零售價、包裝物租金及逾期

包裝物押金、售給個人的無票收入。

不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）

【例】某企業(yè)是一般納稅人，增值稅稅率17%。5月份共計三筆銷售業(yè)務，

-----銷售給乙公司，開具普通發(fā)票，發(fā)票金額5000元

-----銷售給丙公司，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅金額3000元

-----銷售給張三，未開發(fā)票，金額1000元

銷項稅額=5000∕1.17＋3000＋1000∕1.17=8454.55元

（二）進項稅額的計算

1、準予抵扣的進項稅額

（1）以票抵稅

（2）計算抵稅

①一般納稅人外購免稅農(nóng)產(chǎn)品

購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%

的扣除率計算的進項稅。

進項稅額＝買價×13%對運費計稅的總結：

②一般納稅人購進或銷售貨物支付運費的，按運輸費用結算單上注明運費金①支付運費：購貨或銷貨時支付

給運輸企業(yè)的運費和建設基金，

額和7%扣除率計算進項稅額準予扣除。按7%抵扣進項稅。

進項稅額＝運費金額（即運輸費用+建設基金）×7%進項稅＝（運費+建設基金）×7%

注意：這里的運輸費用金額是指運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用和建設②收取運費：屬價外收入，換算

成不含稅價，計算銷項稅。

基金，不包括裝卸費、保險費等其他費用。銷項稅＝收取的運費/（1+17%）

【例】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是×17%

元，支付運費，取得了貨運發(fā)票，注明是運費元，裝卸費及保險費

500002000

100

進項稅額＝50000×13%+2000×7%＝6640（元）

采購成本＝50000×87%+2000×93%+1000＝46360（元）

2.不得抵扣的進項稅額

（1）購進貨物用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人免征增值稅項目，如生產(chǎn)殘疾人

消費。輪椅、向居民個人銷售熱力、再

生資源利用翻新輪胎等。

（2）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

【說明1】非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

不包括自然災害損失。

【說明2】以上購進貨物已確認進項稅額的，則需做進項稅額轉(zhuǎn)出。

【例】某商業(yè)企業(yè)月初購進一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價款80000元，

稅金13600元，貨款已支付，另支付運輸企業(yè)運輸費1000元（有貨票）。月末將

其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

當月可以抵扣的進項稅＝（13600+1000×7%）×95%＝12986.5（元）

【例】某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)殘疾人專用輪椅。該廠為生產(chǎn)輪椅

領用原材料1000元。

當月轉(zhuǎn)出進項稅＝1000×17%＝170（元）

【例】某生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購材料15萬元

（含運費0.93萬元）霉爛變質(zhì)。

損失材料應轉(zhuǎn)出的進項稅＝（15－0.93）×17%＋0.93÷（1－7%）×7%＝2.46

3、進項稅額的抵扣期限

（1）增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必

一般納稅人進口貨物，取得

須自該專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務機關認證，否則不予抵扣進項稅額。的海關完稅憑證，應當在開具之

（2）增值稅一般納稅人認證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應日起180天后的第一個納稅申報

期結束以前向主管稅務機關申報

在認證通過的當月申報抵扣，否則不予抵扣進項稅額抵扣，逾期不得抵扣進項稅額；

（三）增值稅稅率、征收率

稅率級別適用范圍

基本稅率17％除低稅率和征收率情形外，一般適用17%稅率

(1)糧食、食用植物油、食用鹽

(2)自來水、暖氣、熱水、液化氣天然氣、居民用煤炭制品13％：包括基本溫飽類、生活用

(3)圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物能源類、精神文明類、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)

13％

(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜類。

低稅率

(5)國務院規(guī)定的其他貨物，包括農(nóng)產(chǎn)品、干姜、姜黃、橄

欖油；二甲醚。

11％交通運輸業(yè)服務、郵政業(yè)服務

6％現(xiàn)代服務業(yè)（有形動產(chǎn)租賃服務除外）

零稅率0出口產(chǎn)品實行零稅率

征收率3％小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

（四）應納稅額的計算

應納稅額﹦當期銷項稅額－當期進項稅額－上期留抵稅額

計算結果若為正數(shù)，則為當期應納增值稅；計算結果若為負數(shù)，則形成本期留底

稅額待下期抵扣。（教材導入案例：p37：1---9）

【例題】某自行車廠（增值稅一般納稅），2010年4月份發(fā)生下列購銷業(yè)務：

1、購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100000元，增值稅17000

元，貨已驗收入庫；另支付運雜費2500元，其中運費2250元，建設基金50元，

裝卸費120元，保險費80元，已取得運輸部門開具的運費發(fā)票。

2、購進辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價款20000元；購進小汽車一輛，

增值稅專用發(fā)票注明價款50000元，增值稅8500元；為職工食堂購置用具一批，

取得增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，增值稅1700元。

3、向當?shù)啬成虉鲣N售自行車300輛，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價為300元

/輛，商場當月付清全部貨款，廠家給予了5%的銷售折扣，并開具了紅字發(fā)票。

4、向某個體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入2340元，開具普通發(fā)票。

5、本廠基本建設工程領用上月購進的生產(chǎn)用鋼材價值100000元。

【要求】計算該自行車生產(chǎn)企業(yè)當月應繳增值稅。

1、允計抵扣進項稅額=100000×17%+（2250+50）×7%=17161（元）

2、購進辦公用品取得普通發(fā)票，進項稅額不得抵扣；購進的小汽車的進項稅額不

得抵扣；購進貨物用于職工福利其進項稅額不得抵扣。

3、銷項稅額=300×300×17%=15300（元）

、銷項稅額（）×（元）

4=2340÷1+17%17%=340

5、進項稅額轉(zhuǎn)出=100000×17%=17000（元）

當期銷項稅額=15300+340=15640（元）

當期允許抵扣的進項稅額=17161－17000=161（元）

當期應納稅額=15640－161=15479（元）

三、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

1、計稅特點：小規(guī)模納稅人不享受稅款抵扣權；不使用增值稅專用發(fā)票；按

征收率計稅；（可向稅務機關申請，由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票）

2、計稅公式

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的3%的征收率計算