2021-2022年四川省瀘州市注冊會計會計真題二卷(含答案)

2021-2022年四川省瀘州市注冊會計會計真題二卷(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2010年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

2.甲公司2013年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

3.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題。

甲公司為上市公司，2011一2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）2011年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票l0萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年12月31日，乙公司股票市場價格為每股l8元。2012年3月1，5日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。2012年4月413，甲公司將所持有乙公司股票以每股l6元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費用2．5萬元后實際取得款項157．5萬元。

（2）2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費用12萬元。該債券系丙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

下列關(guān)于甲公司2011年度的會計處理，正確的是（）。查看材料

A.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為l02萬元

B.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認(rèn)資本公積——其他資本公積為80萬元

4.

第

8

題

甲公司2007年12月30日采用分期付款方式購買一套生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備總價款3000萬元，協(xié)議規(guī)定2008年、2009年和2010年12月30日各支付1000萬元貨款，假設(shè)折現(xiàn)率為8%，適用現(xiàn)值系數(shù)為2.5771，甲公司已于2007年12月收到設(shè)備開始安裝，2008年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該設(shè)備初始確認(rèn)金額是（）萬元。

5.A公司為增值稅一般納稅人，2009年5月30日，A公司自甲公司購入一批M商品，該批商品共計500件，開出的增值稅專用發(fā)票注明的價款為5000萬元，增值稅金額為850萬元，在運輸途中發(fā)生了運輸費200萬元，發(fā)生保險費20萬元，入庫前挑選整理費5萬元。此外還發(fā)生損耗5件，經(jīng)檢查，全部屬于合理損耗。根據(jù)上述資料，該批存貨的初始人賬金額為()。

A.5225萬元B.6075萬元C.5200萬元D.5211萬元

6.甲公司在2013年1月1日將某項管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法，預(yù)計使用年限由20年改為10年。在未進(jìn)行變更前，該固定資產(chǎn)每年計提折舊230萬元(與稅法規(guī)定相同)；變更后，2013年該固定資產(chǎn)計提折舊350萬元。假設(shè)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，變更日該固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，則甲公司下列會計處理中錯誤的是()。

A.預(yù)計使用年限變更按會計估計變更處理

B.折舊方法變更按會計政策變更處理

C.2013年因變更增加的固定資產(chǎn)折舊120萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益

D.2013年因該項變更應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)30萬元

7.甲公司2010年實現(xiàn)利潤總額為l000萬元，當(dāng)年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費比稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)超支50萬元，當(dāng)期會計比稅法規(guī)定少計提折舊100萬元。2010年年初遞延所得稅負(fù)債的余額額為50萬元；年末固定資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，其計稅基礎(chǔ)為4700萬元。除上述差異外沒有其他納稅調(diào)整事項。甲公司適用所得稅稅率為25％。甲公司2010年的凈利潤為（）萬元。

A.670B.686．5C.719．5D.737．5

8.下列有關(guān)債務(wù)重組的說法中，正確的是（）。

A.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入

B.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在應(yīng)付金額中，或有支出沒有發(fā)生時，將其直接計入營業(yè)外收入

C.以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，債權(quán)人不應(yīng)單獨確認(rèn)或有收益，但應(yīng)將其計入重組后債權(quán)的賬面價值

D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)進(jìn)行債務(wù)重組時，重組債權(quán)已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將重組債權(quán)的賬面余額高于抵債資產(chǎn)公允價值之間的差額沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后壞賬準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失

9.某市政府欲建－高速公路，決定采取BOT方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費10年(不含建設(shè)期2年)，期滿歸還政府。2012年由甲公司投資20000萬元(為自有資金)，組建了高速公路投資有限責(zé)任公司。甲公司在簽訂BOT合同后組建了項目公司并開始項目運作。項目公司自建該項目，并于2012年1月進(jìn)入施工建設(shè)階段，整個建設(shè)工程預(yù)計在2013年12月31日前完工(建設(shè)期2年)。經(jīng)營期間通行費預(yù)計為4000萬元／年，經(jīng)營費用為100萬元／年。建設(shè)工程完工后，甲公司取得的高速公路收費權(quán)在運營期內(nèi)每年對損益的影響為（）萬元。

A.1900B.3900C.－16000D.－15900

10.2013年2月1日，新華公司銷售一批商品給M公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，款項尚未收到。雙方約定，M公司應(yīng)于當(dāng)年8月31日付款。2013年4月10日，經(jīng)與甲銀行協(xié)商后約定：新華公司將應(yīng)收M公司的貨款出售給甲銀行，價款為182萬元，在應(yīng)收M公司貨款到期無法收回時，甲銀行不能向新華公司追償。新華公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預(yù)計該批商品的退回率為10%，實際發(fā)生的銷售退回由新華公司承擔(dān)。則新華公司出售該筆應(yīng)收賬款時應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為（）萬元。A.52B.28.6C.23.4D.0

11.第

8

題

對于甲公司就該設(shè)備更新發(fā)行的會計處理下列各項中，錯誤的是（）。

A.更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益

B.更新改造時被替換部件的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

C.更新改造時替換部件的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本

D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化

12.XYZ公司2008年12月與丙公司簽訂6000件Z產(chǎn)品，其正確的會計處理方法是()。

A.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3200萬元，同時確認(rèn)營業(yè)外支出4000萬元

B.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失7200萬元

C.確認(rèn)營業(yè)外支出7200萬元

D.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3200萬元

13.上述交易或事項對甲公司20×8年度營業(yè)利潤的影響是()。A.A.-10萬元B.-40萬元C.-70萬元D.20萬元

14.下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的表述中，正確的是（）。

A.與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)計人投資性房地產(chǎn)成本

B.投資性房地產(chǎn)改擴建期間應(yīng)該轉(zhuǎn)人在建工程

C.投資性房地產(chǎn)改擴建期間不計提折舊或攤銷

D.投資性房地產(chǎn)日常維護(hù)費用應(yīng)計入管理費用

15.20×3年A公司為扭轉(zhuǎn)公司虧損狀態(tài)，決定進(jìn)行內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，需要合并部分業(yè)務(wù)部門，由此需要辭退50名員工，由于職工可以選擇是否接受辭退，預(yù)計發(fā)生200萬元辭退費用的可能性為60％，發(fā)生150萬元辭退費用的可能性為40％，發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費40萬元。預(yù)計為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費用500萬元。上述業(yè)務(wù)重組計劃已于20×3年3月31日經(jīng)公司董事會批準(zhǔn)，并于4月1日對外公告。則上述重組業(yè)務(wù)對A公司當(dāng)期利潤總額的影響為（）。A.A.－700萬元B.－740萬元C.－200萬元D.－240萬元

16.第

16

題

由于甲企業(yè)2003年12月31日財務(wù)狀況不佳，乙企業(yè)對應(yīng)收甲企業(yè)的款項計提了5%壞賬準(zhǔn)備。2008年1月甲企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，導(dǎo)致乙企業(yè)無法收回甲企業(yè)所欠款項。乙企業(yè)應(yīng)將該事項作為（）處理。

A.2003年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項

B.2003年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項

C.2008年發(fā)現(xiàn)的重大會計差錯調(diào)整年初數(shù)

D.2008年發(fā)現(xiàn)的重大會計差錯調(diào)整本期數(shù)

17.

第

4

題

甲公司2003年1月1日以1000萬元取得乙公司4000萬表決權(quán)資本的30%并對乙具有重要影響，2003年4月20日乙公司宣告分派2002年度現(xiàn)金股利300萬元，2003年和2004年乙公司連續(xù)發(fā)生凈虧損200萬元和400萬元，甲公司于2004年年末估計該項投資的可收回金額為700萬元，甲公司對該項投資計提減值準(zhǔn)備形成投資損失的金額是（）萬元。

A.0B.320C.30D.120

18.關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的確認(rèn)，下列說法中正確的是（）。

A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益

B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益

C.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資本公積

D.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為補貼收入

19.甲公司2010年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（1）以銀行存款600萬元作為合并對價進(jìn)行企業(yè)合并，持股比例達(dá)到60%

（2）以銀行存款660萬元購入公司債券，面值為650萬元，含應(yīng)收利息1萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)

（3）以銀行存款700萬元購入公司債券，面值為720萬元，另支付交易費用4萬元，劃分為持有至到期投資

（4）以銀行存款500萬元購入公司股票，另支付交易費用6萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)

（5）出售交易性金融資產(chǎn)，取得價款230萬元，出售時賬面價值為200萬元（其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元）

（6）收到持有至到期投資的利息35萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。下列業(yè)務(wù)所涉及的現(xiàn)金流量均應(yīng)填列在現(xiàn)金流量表中“投資支付的現(xiàn)金”項目的是()。

A.業(yè)務(wù)（1）

B.業(yè)務(wù)（2）

C.業(yè)務(wù)（3）

D.業(yè)務(wù)（6）

20.20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額為（）。

A.-40萬元B.-80萬元C.410萬元D.460萬元

21.甲公司2013年度涉及現(xiàn)金流量的交易或事項如下：

(1)因購買子公司的少數(shù)股權(quán)支付現(xiàn)金1000萬元；

(2)購買－臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票注明的設(shè)備價款為1000萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項稅額為170萬元；

(3)附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款收到現(xiàn)金400萬元；

(4)因處置子公司收到現(xiàn)金1000萬元，處置時該子公司現(xiàn)金余額為700萬元；

(5)支付上年度融資租入固定資產(chǎn)的租賃費120萬元；

(6)對外捐贈支付現(xiàn)金600萬元；

(7)因持有的債券到期收到現(xiàn)金240萬元，其中本金為200萬元，利息為40萬元；

(8)銷售商品取得價稅合計2340萬元。

下列各項關(guān)于甲公司現(xiàn)金流量表列報的表述中，不正確的是（）。

A.投資活動現(xiàn)金流入540萬元B.投資活動現(xiàn)金流出2170萬元C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出為0D.籌資活動現(xiàn)金流入400萬元

22.第

15

題

2008年6月20日甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為200萬元，無關(guān)的第三方擔(dān)保余值為30萬元。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為100萬元。甲公司采用雙倍余額遞減法對該租入設(shè)備計提折舊。2008年甲公司對該租入設(shè)備計提的折舊額為（）。

A.200萬元

B.240萬元

C.120萬元

D.100萬元

23.下列說法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費用應(yīng)計人貸款的成本中

B.對外銷售商品形成的應(yīng)收債權(quán)，通常以應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額

C.貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量

D.貸款計提減值準(zhǔn)備后不再確認(rèn)利息收入

24.20×7年2月5日，甲公司資產(chǎn)管理部門建議管理層將一閑置辦公樓用于出租。20×7年2月10日，董事會批準(zhǔn)關(guān)于該出租辦公樓的議案，并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會發(fā)生變化。當(dāng)日，辦公樓成本為3200萬元，已計提折舊為2100萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2400萬元。甲公司采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。

20×7年2月20日，甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同，租賃期為自20×7年3月1日起2年，年租金為360萬元。辦公樓10×7年12月31日的公允價值為2600萬元，20×8年12月31口的公允價值為2640萬元。20×9年3月1日，甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對外出售，取得價款2800萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的時點是()。A.20×7年2月5日B.20×7年2月10日C.20×7年2月20日D.20×7年3月1日

25.關(guān)于2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列報，下列說法中正確的是（）。查看材料

A.投資性房地產(chǎn)列報的金額為1400萬元

B.投資性房地產(chǎn)列報的金額為1550萬元

C.在建工程列報的金額為1400萬元

D.在建工程列報的金額為1550萬元

26.2006年12月母公司向子公司銷售商品50000元，銷售成本率為70%。子公司購入的商品在年末全部未銷。子公司在年末檢查中，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)全部陳舊過時，其可變現(xiàn)凈值降至32000元，子公司按規(guī)定計提了存貨跌價準(zhǔn)備，在編制2006年報表中已作了抵銷。2007年子公司又從母公司中購入同種商品20000元，母公司的銷售成本率為70%。子公司上年購入的存貨在本年售出80%，本年購入的存貨全部未售出。在2007年年末檢查中，預(yù)計存貨的可變現(xiàn)凈值為29000元。則2007年在編制合并會計報表時，抵銷的資產(chǎn)減值損失是()元。

A.14000(借方)B.14000(貸方)C.2000(借方)D.2000(貸方)

27.

第

20

題

XYZ公司2008年l2月末有關(guān)所得稅不正確的會計處理是（）。

A.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2085萬元

B.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2210萬元

C.確認(rèn)資本公積125萬元

D.確認(rèn)所得稅費用2085萬元

28.甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司除一項存貨外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相等，該存貨賬面價值為2000萬元，公允價值為2400萬元，至2013年12月31日，乙公司將該存貨已對外銷售80%。2013年11月，甲企業(yè)將其成本為800萬元的某商品以1200萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨，至2013年12月31日，乙公司將上述內(nèi)部交易存貨對外銷售40%。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定不考慮所得稅的影響。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

甲企業(yè)個別財務(wù)報表中2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.984B.888C.936D.1000

29.要求：根據(jù)資料，不考慮其他因素，回答下列第下列各題。

甲公司及其子公司(乙公司)2012年至2013年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)2012年1月10日，甲公司與乙公司簽訂專利銷售合同，將一項當(dāng)日購人的專利銷售給乙公司，售價為1000萬元。當(dāng)日，甲公司按合同約定將專利交付乙公司，并收取價款。專利的成本為800萬元。乙公司采用直線法計提攤銷，預(yù)計專利可使用5年，無殘值。

(2)2014年1月1日，乙公司以520萬元的價格將專利出售給獨立的第三方，專利已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。

假定出售專利按5%計算和繳納營業(yè)稅，不考慮其他稅費。

2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，該專利作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額是（）萬元。

A.600B.640C.800D.1000

30.甲企業(yè)年初未分配利潤借方余額50萬元（已經(jīng)超過5年的稅前彌補期限），本年度實現(xiàn)利潤總額300萬元，按10%提取法定盈余公積，該企業(yè)適用的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素，該企業(yè)本年提取的法定盈余公積金額為（）萬元

A.17.5B.18.75C.22.5D.25

二、多選題(15題)31.下列屬于會計政策變更的有（）。

A.甲公司將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式計量

B.乙公司因增資將長期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

C.丙公司按照新政策，將自行研發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出由全部費用化改為有條件資本化

D.丁公司對發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為－次加權(quán)平均法計價

32.下列各項中，屬于會計政策變更的有（）。A.A.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由15年改為10年

B.所得稅會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式

D.開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化

33.根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列下列各項關(guān)于編制財務(wù)報表應(yīng)遵循原則的表述中，正確的有（）。

34.關(guān)于非上市公司購買上市公司股權(quán)實現(xiàn)間接上市的會計處理，下列說法中正確的有（）。

A.交易發(fā)生時，上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，在編制合并財務(wù)報表時，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽或計入當(dāng)期損益

B.交易發(fā)生時，上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)確認(rèn)商譽或計入當(dāng)期損益

C.交易發(fā)生時，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于形成非同一控制下企業(yè)合并的，在編制合并財務(wù)報表時，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽或計入當(dāng)期損益

D.交易發(fā)生時，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于形成非同一控制下企業(yè)合并的，在編制合并財務(wù)報表時，企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)計入資本公積

E.交易發(fā)生時，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于形成非同一控制下企業(yè)合并的，在編制合并財務(wù)報表時，不得確認(rèn)商譽或計入當(dāng)期損益

35.

第

28

題

下列有關(guān)配股的論斷中，正確的是（）。

A.配股中包含的送股因素具有與股票股利相同的效果，導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時，卻沒有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入

B.對于存在非流通股的企業(yè)，雖然非流通股與流通股在利潤分配方面享有同樣的權(quán)利，但由于非流通股不流通，沒有明確的市場價格，難以計算除權(quán)價格和調(diào)整系數(shù)。因此，可以采用簡化的計算方法，不考慮配股中內(nèi)含的送股因素，而將配股視同發(fā)行新股處理

C.企業(yè)向特定對象以低于當(dāng)前市價的價格發(fā)行股票的，不考慮送股因素

D.向特定對象發(fā)行股票的行為可以視為不存在送股因素，視同發(fā)行新股處理知識點測試答案及解析

36.根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》，企業(yè)擁有的下列房地產(chǎn)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。

A.已簽訂租賃協(xié)議并自協(xié)議簽訂日開始出租的土地使用權(quán)

B.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的建筑物

C.企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物

D.已經(jīng)營出租但仍由本企業(yè)提供日常維護(hù)服務(wù)的建筑物

37.下列各項中，符合《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定可以用現(xiàn)金結(jié)算的有()。

A.為職工交納社會保障費支付的款項

B.向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品支付的款項

C.向企業(yè)購買大宗材料支付的價款

D.支付給職工個人的勞保福利費

E.出差人員必須攜帶的差旅費

38.甲公司2×21年1月1日購入乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2×21年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為3200萬元，實現(xiàn)其他綜合收益500萬元。2×21年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為3480萬元。2×22年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為10000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司合并財務(wù)報表中的處理，正確的有（）。

A.2×22年對少數(shù)股東損益的影響為－4000萬元

B.2×22年末，少數(shù)股東權(quán)益的列示金額為0

C.2×21年度甲公司應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為5220萬元

D.2×22年度甲公司應(yīng)享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額為780萬元

39.資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進(jìn)行處理時，下列項目可以調(diào)整的有（）

A.資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金項目B.資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)交稅費項目C.利潤表D.現(xiàn)金流量表正表

40.下列交易或事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。

A.支付在建工程人員工資100萬元

B.為購建固定資產(chǎn)支付的保險費8萬元

C.為購建固定資產(chǎn)支付已資本化的利息費用10萬元

D.收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助800萬元

41.下列租賃業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)判定為融資租賃的有（）

A.租賃期限屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，但租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用壽命小于75%

B.租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，且租賃期占租賃開始日租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的75%

C.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用

D.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的95%

42.關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量，下列說法中正確的有()。

A.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

B.購人無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價款總額入賬

C.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

D.企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本

E.企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程成本

43.下列稅金中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。

A.由受托方代收代繳的委托加工物資收回后直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費稅

B.由受托方代收代繳的委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負(fù)擔(dān)的消費稅

C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅

D.小規(guī)模納稅人購買材料支付的增值稅

E.小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅

44.第

21

題

同一控制的全資合并且無當(dāng)期交易，在合并日編制合并報表并有足夠資本公積用于抵減時，以下結(jié)果正確的有（）。

A.合并股本項目金額等于母子公司資產(chǎn)負(fù)債表股本項目合計數(shù)

B.合并資本公積項目金額等于母子公司資產(chǎn)負(fù)債表資本公積項目合計數(shù)

C.合并盈余公積項目金額等于母子公司資產(chǎn)負(fù)債表盈余公積項目合計數(shù)

D.合并未分配利潤項目金額等于母子公司資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項目的合計

E.合并年初未分配利潤項目金額等于母子公司未分配利潤項目上年數(shù)的

45.下列表述中，不正確的有（）。

A.轉(zhuǎn)為持有待售資產(chǎn)的固定資產(chǎn)應(yīng)停止計提折舊

B.持有待售資產(chǎn)按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量

C.公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)的計量也可能適用《持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》準(zhǔn)則

D.持有待售資產(chǎn)處置時應(yīng)確認(rèn)的損益為0

三、判斷題(3題)46.3.擁有對被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會計報表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?，則必須將其納入合并范圍。（）

A.是B.否

47.2.在母公司只有一個子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當(dāng)期合并凈利潤。（）

A.是B.否

48.1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時，匯率變動所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.根據(jù)資料(1)，計算甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本，以及該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權(quán)益的影響金額。

50.長城公司為增強營運能力，決定新建一艘大型船舶，所需資金通過發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券籌集。

2010年1月1日，長城公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期到期一次還本、分期付息、票面年利率為6%的可轉(zhuǎn)換公司債券5000萬元（不含增值稅），不考慮發(fā)行費用，款項于當(dāng)日收存銀行并專戶存儲。債券發(fā)行2年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元（按轉(zhuǎn)換日債券的面值轉(zhuǎn)股，假設(shè)轉(zhuǎn)股時應(yīng)付利息已全部支付），股票面值為每股1元，余額退還現(xiàn)金。2010年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)債券的市場利率為9%。[（P/F，9%,5）＝0.6499；（P/A，9%,5）＝3.8897]

華安造船企業(yè)（增值稅一般納稅人，適用稅率17%）取得了長城公司該船舶制造承建項目，并與長城公司簽訂了總金額為5000萬元的固定造價合同。華安企業(yè)合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于2010年2月1日開工，預(yù)計2012年9月完工。最初預(yù)計的工程總成本為4000萬元，到2011年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為5200萬元。華安企業(yè)于2012年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，長城同意支付獎勵款100萬元（不含增值稅）。建造該工程的其他有關(guān)資料如下表所示。

經(jīng)臨時股東大會授權(quán)，2010年2月9日長城公司利用項目閑置資金購入丙公司股票400萬股作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款3380萬元（其中含相關(guān)稅費20萬元）。5月28日長城公司以每股8.35元的價格賣出丙公司股票250萬股，支付相關(guān)稅費12萬元，所得款項于次日收存銀行。6月30日丙公司股票收盤價為每股7.10元。8月28日長城公司以每股9.15元的價格賣出丙公司股票150萬股，支付相關(guān)稅費6萬元，所得款項于次日收存銀行。不考慮股票交易應(yīng)交納的所得稅。

長城公司2010年發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集資金的專戶存款在資本化期間內(nèi)實際取得的存款利息收入為25萬元。

要求：

（1）計算長城公司將用于新建投資項目的專門借款進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益。

（2）計算長城公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時確認(rèn)的負(fù)債成份公允價值及2010年底應(yīng)計提的利息費用。

（3）計算長城公司新建投資項目2010年度的借款費用資本化金額并編制相關(guān)分錄。

（4）假設(shè)長城公司可轉(zhuǎn)換債券的持有人在2012年1月1日全部行使轉(zhuǎn)換權(quán)，計算該業(yè)務(wù)對長城公司所有者權(quán)益的影響。

（5）計算2010年華安企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)收入”項目的金額。

（6）計算2011年華安企業(yè)因該建造合同影響利潤表“營業(yè)利潤”項目的金額。

（7）計算2011年華安企業(yè)因該建造合同影響資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的金額。

51.計算2013年6月30日甲公司和c公司內(nèi)部存貨交易在合并財務(wù)報表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

52.對上述交易或事項不正確的會計處理，簡要說明不正確的理由和正確的會計處理。

53.根據(jù)資料(1)，計算甲公司該項合并業(yè)務(wù)在合并日(或購買日)合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽；判斷甲公司2013年12月31日合并報表中是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程)。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。

(假定無形資產(chǎn)賬面凈值=無形資產(chǎn)原值-累計攤銷)

55.甲公司和乙公司是不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的兩個獨立的公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下：

(1)2006年12月27日，這兩個公司達(dá)成合并協(xié)議，由甲公司采用控股合并方式將乙公

司進(jìn)行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。

(2)2007年1月1日甲公司以一項固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和庫存商品作為對價合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為1800萬元，已計提折舊800萬元，公允價值為900萬元；交易性金融資產(chǎn)的成本為1000萬元，公允價值變動為100萬元，公允價值為1300萬元；庫存商品賬面價值為800萬元，公允價值為1000萬元；

(3)發(fā)生的直接相關(guān)費用為60萬元。

(4)購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元。(假定公允價值與賬面價值相同)

(5)2007年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利1000萬元。

(6)2007年12月31日乙公司全年實現(xiàn)凈利潤1500萬元。

(7)2008年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元。

(8)2008年12月31日乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元，未扣除所得稅影響，乙公司所得稅率為33%。

(9)2008年12月31日乙公司全年實現(xiàn)凈利潤3000萬元。

(10)2009年1月3日出售乙公司35%的股權(quán)，甲公司對乙公司的持股比例為35%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。出售取得價款2000萬元已收到。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)手續(xù)。

要求：

(1)確定購買方。

(2)確定購買日。

(3)計算確定購買成本。

(4)計算固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益。

(5)編制甲公司在購買日的會計分錄。

(6)計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。

(7)編制2007年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。

(8)編制2008年2月3日股東會宣告分配現(xiàn)金股利的會計分錄。

(9)編制2009年1月3日出售股權(quán)的會計分錄。

(10)編制2009年1月3日調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的相關(guān)會計分錄。

56.

編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄；

57.長城股份有限公司(以下簡稱“長城公司”)為了建造一條生產(chǎn)線，于2005年1月1日專門從中國銀行借入1000萬美元外幣借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息到期一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負(fù)責(zé)建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗收標(biāo)準(zhǔn)。長城公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價款為2000萬美元．

(1)2005年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項如下：

1月1日，生產(chǎn)線正式動工興建，當(dāng)日用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款400萬美元。

2月l日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款400萬美元．

4月1日，因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。

7月1日，工程重新開工。

8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款600萬美元。

11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進(jìn)行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試，于“月31日達(dá)到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。長城公司于12月31日支付價款600萬美元。

長城公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用每季初市場匯率進(jìn)行折算，按季計算利息和匯兌損益。2005年各季度季初、季末市場匯率如下：

(2)2006、2007年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務(wù)重組有關(guān)的事項如下：

①2006年1月31日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16474.39萬元。長城公司對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為474.39萬元．

②2006年12月21日，由于國家對該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級上提高了標(biāo)準(zhǔn)，使產(chǎn)品的銷售受到較大限制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了嚴(yán)重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象．經(jīng)估計，其可收回金額為14000萬元。

③2007年1月1日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預(yù)計的使用年限和預(yù)計的凈殘值不變。

④2007年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，長城公司因財務(wù)狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，長城公司提出，用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務(wù)，銀行考慮到接受生產(chǎn)線后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務(wù)，但鑒于企業(yè)目前的實際狀況，同意延期一個季度還款，免除所欠利息的80%，延期還款期間的利息按照正常利率計算。長城公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務(wù)重組方案的實施。

2007年6月末貸款到期時，該筆貸款本金1000萬美元，折合人民幣金額8115萬元；利息150萬美元，折合人民幣金額1220萬元。2007年7月1日市場匯率為l美元＝8.20元人民幣元。

⑤2007年9月5日，長城公司為維護(hù)信譽，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價轉(zhuǎn)讓給乙外商獨資公司，取得價款1550萬美元。9月20日辦妥了有關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù)，價款已收存銀行。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費。

⑥9月末，按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，長城公司歸還了中國銀行的貸款本息。

[要求]

(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費用資本化的期間，并說明理由。

(2)計算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額和資本化匯兌差額金額。

(3)分析長城公司2006年末該生產(chǎn)線是否需計提減值準(zhǔn)備，如需計提，計算應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備的金額，

(4)計算2007年7月1日債務(wù)重組時長城公司計入資本公積的金額(不考慮本季末匯率的變動對債務(wù)的影響)。

(5)計算長城公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益。

58.某企業(yè)購進(jìn)設(shè)備一臺，價款1000萬元，稅款170萬元，支付運雜費5萬元，支付安裝費25萬元，該設(shè)備預(yù)計使用年限為5年，估計凈殘值率為5%，該企業(yè)采用年數(shù)總和法計提折舊。

要求：計算固定資產(chǎn)的入賬價值及每年的折舊額。

參考答案

1.C在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。

2.A選項B，企業(yè)存在的預(yù)期補償金額只有在基本確定可以收到時才能確認(rèn)為－項資產(chǎn)；選項C，如果發(fā)生金額是－個連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確認(rèn)，預(yù)計負(fù)債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強制遣散職工支付的補償應(yīng)該記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。

3.B甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為18X10=180(萬元)．初始入賬成本為102萬元，年末確認(rèn)資本公積=賬面價值一初始入賬成本，即為78萬元。

4.B該設(shè)備的初始確認(rèn)金額=1000×2.5771×(1+8%)=2783.27(萬元)。

5.A該批存貨的初始入賬金額=5000+200+20+5=5225(萬元)

6.B固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計估計變更。

7.D當(dāng)期所得稅=(1000—100+50)×25％=237．5(萬元)，遞延所得稅費用=(5000—4700)×25％一50=25(萬元)，所得稅費用總額=237．5+25=262．5(萬元)．凈利潤=1000—262．5=737．5(萬元)。

8.D選項A，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入；選項B，債務(wù)人不應(yīng)將或有支出包括在未來應(yīng)付金額中，符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；選項C，不應(yīng)單獨確認(rèn)或有收益，也不應(yīng)將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

9.A甲公司取得的高速公路收費權(quán)在10年經(jīng)營期內(nèi)對損益的影響=4000—20000÷10—100=1900(萬元)。

10.B新華公司出售該筆應(yīng)收賬款應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=234-182-234×10%=28．6（萬元），分錄為：借：銀行存款182其他應(yīng)收款23．4營業(yè)外支出28．6貸：應(yīng)收賬款234

11.A更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計入當(dāng)期損益，選項A不對。

12.A解析：與丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。

①存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：可變現(xiàn)凈值=4000×4=16000(萬元)；成本=4000×4.8=19200(萬元)；執(zhí)行合同損失=19200-16000=3200萬元。不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×4/6=8000(萬元)，因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。計提減值準(zhǔn)備320077元。

借：資產(chǎn)減值損失3200

貸：存貨跌價準(zhǔn)備3200

②不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：其余2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于2009年4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×2/6=4000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債4000萬元。

借：營業(yè)外支出4000

貸：預(yù)計負(fù)債4000

13.C對甲公司20×8年度營業(yè)利潤的影響=事項(1)120-事項(4)10-事項(5)40-事項(6)300+事項(7)60+事項(8)100=-70(萬元)。

14.C選項A，滿足資本化條件的才能計入投資性房地產(chǎn)成本；選項B，應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)－在建”；選項D，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”。

15.C本題中重組義務(wù)應(yīng)該確認(rèn)的損失＝200（萬元），所以此業(yè)務(wù)對A公司當(dāng)期利潤總額的影響金額＝－200（萬元）。發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓(xùn)費40萬元及預(yù)計為新業(yè)務(wù)宣傳將發(fā)生廣告費用500萬元，不屬于與重組義務(wù)相關(guān)的直接支出，不確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

16.B判斷日后事項屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)視事項的發(fā)生為準(zhǔn)。本題中，甲企業(yè)財務(wù)狀況不佳是事實，乙企業(yè)已計提了5%的壞賬準(zhǔn)備。次年1月甲企業(yè)發(fā)生火災(zāi)，這一事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的，而且乙企業(yè)無法事先預(yù)測其發(fā)生火災(zāi)的可能性。因此，該事項應(yīng)當(dāng)作為2003年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項進(jìn)行處理。

17.C2004年年末甲公司投資賬面余額＝（1000＋200－300×30%）－（200＋400）×30%＝930（萬元），計提減值準(zhǔn)備＝930-700＝230萬元，沖資本公積200萬元，計入損益30萬元。

18.A企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益(營業(yè)外收入)。

19.C[答案]C

[解析]選項A，應(yīng)填列在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目；選項B，除應(yīng)收利息1萬元填列在“支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目外，剩余金額填列在“投資支付的現(xiàn)金”項目；選項D，應(yīng)填列在“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。

20.A【考點】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

【名師解析】甲公司取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)起，在該資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對20×6年度損益的影響金額=(-900/5+500/5)×1/2=-40(萬元)。

21.C投資活動現(xiàn)金流人=(1000—700)(資料4)+240(資料7)=540(萬元)；投資活動現(xiàn)金流出=1000(資料l)+1170(資料2)=2170(萬元)；經(jīng)營活動現(xiàn)金流出為600萬元(資料6)；籌資活動現(xiàn)金流人為400萬元(資料3)。

22.D2008年甲公司對該租入設(shè)備計提的折舊額=（1200—200）×2/10×1/2=100（萬元）。

23.D選項D，貸款計提減值后，還是要確認(rèn)利息收入的，此時確認(rèn)的利息收入沖減“貸款損失準(zhǔn)備”。

24.B如果企業(yè)將原本用于日常生產(chǎn)商品提供勞務(wù)或者生產(chǎn)經(jīng)營管理的房地產(chǎn)改為出租建筑物，且企業(yè)管理當(dāng)局正式作出書面決議，明確表明其自用房地產(chǎn)用于經(jīng)營出租、持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，可視為自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為企業(yè)管理當(dāng)局作出書面決議的日期。

25.B投資性房地產(chǎn)列報的金額=(2000-600)+150=1550(萬元)。

26.C解析：2006年母公司銷售給子公司的銷售成本是35000元(50000×70%)，其可變現(xiàn)凈值是32000元，從集團(tuán)公司看，應(yīng)計提3000元的存貨跌價準(zhǔn)備，但子公司購入成本是50000元，故計提了18000元的存貨跌價準(zhǔn)備，因而應(yīng)抵銷15000元存貨跌價準(zhǔn)備。2006年末編制合并報表時的抵銷分錄是：

(1)借：營業(yè)收50000

貸：營業(yè)成本50000

(2)借：營業(yè)成本15000

貸：存貨(50000×30%)15000

(3)借：有貨——存貨跌價準(zhǔn)備15000

貸：資產(chǎn)減值損失15000

2007年子公司將上年購人的商品對外銷售80%。故年未有上年購人的存貨10000元(50000×20%)，加上本年購人的20000元，共30000元，按毛利率的30%計算，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為9000元，年末存貨可變現(xiàn)凈值為29000元，存貨跌價準(zhǔn)備余額應(yīng)是1000元，但計提前存貨跌價準(zhǔn)備的余額為18000-18000×80%＝3600元，故應(yīng)沖回跌價準(zhǔn)備2600元。從集團(tuán)公司的角度看，集團(tuán)公司的成本為21000元(50000×70%×20%+20000×470%)，可變現(xiàn)凈值為29000元，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備，而存貨跌價準(zhǔn)備已有余額3000×(1-80%)＝600(元)，故站在集團(tuán)角度應(yīng)沖跌價準(zhǔn)備600元，合并抵銷分錄中應(yīng)抵銷多沖減的2000元。在2007年編制合并報表時，抵銷分錄是：

(1)借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備15000

貸：未分配利潤——年初15000

(2)借：未分配利潤——年初15000

貸：營業(yè)成本15000

(3)借：營業(yè)收入20000

貸：營業(yè)成本20000

(4)借：營業(yè)成本9000

貸：存貨9000

(5)借：營業(yè)成本12000

貨：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備12000

(6)借：資產(chǎn)減值損失2000

貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備2000

27.D會計分錄為：

借：資本公積(250—500×25%)125

貸：遞延所得稅資產(chǎn)125

借：遞延所得稅資產(chǎn)(8840×25%)2210

貸：所得稅費用2210

28.B甲企業(yè)個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[5000－(2400－2000)×80%－(1200－800)×(1－40%)]×20%=888(萬元)。

29.B2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，該專利作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報的金額=800—800／5=640(萬元)。

30.A以前年度虧損已經(jīng)超過5年，要用當(dāng)年稅后利潤補虧，要按照當(dāng)年的利潤總額計算所得稅費用75萬元（300×25%），300－300×25%得出當(dāng)年的凈利潤225萬元，再減去年初未彌補虧損50萬元，得出年末利潤分配金額，再計算提取的法定盈余公積的金額；本題計提的法定盈余公積金額＝（300－300×25%－50）×10%＝17.5（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選A。

31.ACD選項B，是由于增資導(dǎo)致對長期股權(quán)投資核算方法的變更，屬于正常的會計事項。

32.BCD會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。會計政策變更與會計估計變更劃分的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：第一，會計確認(rèn)是否發(fā)生變更；第二，計量基礎(chǔ)是否發(fā)生變更；第三，列報項目是否發(fā)生變更。根據(jù)會計確認(rèn)、計量基礎(chǔ)和列報項目所選擇的、為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的處理方法．不是會計政策，而是會計估計，其相應(yīng)的變更是會計估計變更。選項A屬于會計估計變更。

33.ABCDE這部分內(nèi)容在教材262頁~263頁。

34.AC非上市公司以所持有的對子公司投資等資產(chǎn)為對價取得上市公司的控制權(quán)，構(gòu)成反向購買的，上市公司編制合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：(1)交易發(fā)生時，上市公司未持有任何資產(chǎn)、負(fù)債或僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債，上市公司在編制合并財務(wù)報表時，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易原則進(jìn)行處理，不得確認(rèn)商譽或確認(rèn)計入當(dāng)期損益，選項A正確，選項B錯誤；(2)交易發(fā)生時，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，對于形成非同一控制下企業(yè)合并的.企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽或計人當(dāng)期損益，選項C正確，選項D和E錯誤。

35.ABCD

36.AD選項B，企業(yè)經(jīng)營租入的建筑物沒有所有權(quán)，不屬于自己的資產(chǎn)，再出租時不能作為本企業(yè)的投資性房地產(chǎn)核算；選項C，只有在管理當(dāng)局已作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，才可視為投資性房地產(chǎn)。

37.BDE根據(jù)國家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項必須按照國務(wù)院頒發(fā)的《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定辦理，在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。允許企業(yè)使用現(xiàn)金結(jié)算的范圍是：①職工工資、津貼；②個人勞務(wù)報酬；③根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；④各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出：⑤向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；⑥出差人員必須隨身攜帶的差旅費；⑦零星支出；⑧中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出。企業(yè)可以根據(jù)需要向銀行提取現(xiàn)金支付，不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的款項支付一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

38.AC選項A，2×22年少數(shù)股東應(yīng)享有子公司凈損益的份額＝－10000×40%＝－4000（萬元）；選項B，少數(shù)股東權(quán)益的列示金額＝3480－4000＝－520（萬元）；選項C，2×21年度，乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝3480/40%＝8700（萬元），因此甲公司享有的權(quán)益份額＝8700×60%＝5220（萬元）；選項D，2×22年，乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)＝8700－10000＝－1300（萬元），因此甲公司享有的權(quán)益份額＝－1300×60%＝－780（萬元）?！咎崾尽勘绢}的8700就是子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額，不需要考慮子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值。用子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的金額，乘以少數(shù)股東持股比例計算的就是少數(shù)股東權(quán)益的金額，乘以母公司的持股比例就是母公司享有的權(quán)益份額；用歸屬于母公司的所有者權(quán)益加上少數(shù)股東權(quán)益就是股東權(quán)益總額。

39.BC選項A、D不符合題意，選項B、C符合題意，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)編制的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，這里的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項如果涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表項目數(shù)字。

綜上，本題應(yīng)選BC。

40.AB選項C，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D，企業(yè)實際收到的政府補助，無論是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)，均在“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列，屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

41.ABCD承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃，滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：

（1）在租賃期屆滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（≥75%）；

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（≥90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（≥90%）；

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用；

選項A、B正確，融資租賃的判定條件只需滿足之一即可判定為融資租賃，故只要租賃期限屆滿時，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移，不論租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命是否≥75%，都是融資租賃；

選項C正確，符合判定融資租賃標(biāo)準(zhǔn)的情形（5）；

選項D正確，就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的95%，超過了承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值（≥90%），屬于融資租賃。

綜上，本題應(yīng)選ABCD。

42.ACD購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值入賬。

43.ACDE委托加工應(yīng)稅消費品收回后：直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代收代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費稅的商品負(fù)擔(dān)的消費稅，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，因此選項A正確，選項B錯誤；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計入原材料成本，選項C正確：小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅應(yīng)計入存貨成本，選項D正確；小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，選項E正確。

44.CDE視同一直持有自資本公積轉(zhuǎn)入。

45.CD選項C，公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)的計量適用《投資性房地產(chǎn)》準(zhǔn)則。選項D，劃分為持有待售資產(chǎn)時，如果賬面價值小于公允價值減去處置費用后的凈額，那么按照賬面價值計量，不需要計提減值，處置時確認(rèn)的損益不一定為0。

46.N

47.N

48.Y

49.甲公司購買乙公司40%股權(quán)的成本=2500×10．5=26250(萬元)；

按購買日公允價值持續(xù)計算的該交易日的子公司凈資產(chǎn)=50000+9500+1200-3000/10×2．5=59950(萬元)；

其中40%股權(quán)享有的份額=59950×40%=23980(萬元)；

所以，在合并財務(wù)報表中，應(yīng)調(diào)減資本公積的金額=26250-23980=2270(萬元)。

50.【正確答案】：（1）進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益＝250×8.35＋150×9.15－3380－12－6＝62（萬元）

（2）可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份的公允價值＝5000×6%×（P/A，9%,5）＋5000×（P/F，9%,5）＝5000×6%×3.8897＋5000×0.6499＝4416.41（萬元）

2010年底應(yīng)計提的利息費用＝4416.41×9%＝397.48（萬元）

（3）2010年度借款費用資本化金額＝4416.41×9%×11/12－62－25＝277.35（萬元）

相關(guān)的會計分錄為：

2010年底計提的應(yīng)付債券利息費用：

借：在建工程（4416.41×9%×11/12）364.35

財務(wù)費用33.13

貸：應(yīng)付利息300

應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）97.48

借：應(yīng)收利息25

貸：在建工程25

借：交易性金融資產(chǎn)3360

投資收益20

貸：銀行存款3380

借：銀行存款3442

貸：交易性金融資產(chǎn)3360

投資收益82

借：投資收益62

貸：在建工程62（交易性金融資產(chǎn)持有期間的凈損益，原計入投資收益，現(xiàn)沖減在建工程的金額）

（4）轉(zhuǎn)股時增加的股本＝5000/10＝500(萬元)

公司增加的“資本公積—股本溢價”＝應(yīng)付債券的攤余成本＋權(quán)益成份的公允價值－轉(zhuǎn)股時增加的股本＝4416.41＋(4416.41×9％－5000×6％)＋{[4416.41＋(4416.41×9％－5000×6％)]×9％－5000×6％}＋583.59－500＝4703.73(萬元)

所以轉(zhuǎn)股時影響所有者權(quán)益的金額＝500＋4703.73－借方轉(zhuǎn)出的權(quán)益成份公允價值583.59＝4620.14（萬元）

（5）2010年的完工進(jìn)度＝1000÷4000×100%＝25%

2010年確認(rèn)的合同收入＝5000×25%＝1250（萬元）

因該建造合同影響2010年營業(yè)收入的金額＝1250（萬元）

（6）2011年的完工進(jìn)度＝3640÷5200×100%＝70%

2011年確認(rèn)的合同收入＝5000×70%－1250＝2250（萬元）

2011年確認(rèn)的合同費用＝5200×70%－1000＝2640（萬元）

2011年確認(rèn)的合同毛利＝2250－2640＝－390（萬元）

2011年確認(rèn)的合同預(yù)計損失＝（5200－5000）×（1－70%）＝60（萬元）

因該建造合同影響2011年營業(yè)利潤的金額＝2250－2640－60＝－450（萬元）

（7）影響2011年資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目的金額＝（2640－390）－（1800－382.5）－60＝772.5（萬元）

【分錄提示】華安企業(yè)2011年的會計處理為：

登記實際發(fā)生的合同成本：

借：工程施工——合同成本（3640－1000）2640

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等2640

登記結(jié)算的合同價款：

借：應(yīng)收賬款1800

貸：工程結(jié)算1800

登記實際收到的合同價款：

借：銀行存款1800

貸：應(yīng)收賬款1800

登記合同收入、合同成本和合同毛利：

借：主營業(yè)務(wù)成本2640

工程結(jié)算382.5

貸：主營業(yè)務(wù)收入2250

工程施工——合同毛利390

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2250×17%）382.5

借：資產(chǎn)減值損失60

貸：存貨跌價準(zhǔn)備60

51.應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(300－200)X(1－60%)X25%=10(萬元)。

52.事項(1)屬于售后回購業(yè)務(wù)，因以固定價格回購，與所售商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移，按會計準(zhǔn)則規(guī)定不能確認(rèn)收入。正確的會計處理：不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，在2013年12月應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費用4萬元[(12-10)×10÷5×1]，確認(rèn)其他應(yīng)付款104萬元(100+4)。

事項(2)應(yīng)將廣告支出全部費用化。

正確的會計處理：東方公司應(yīng)將300萬元的廣告費在支付時直接計入銷售費用，而不能分期攤銷。

事項(3)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。該公司在2013年只完成合同規(guī)定的設(shè)計工作量的40%，60%的工作量將在2014年完成，該公司應(yīng)按已完成部分確認(rèn)勞務(wù)合同收入和結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)合同成本。

正確的會計處理：確認(rèn)合同收入160萬元(400×40%)，確認(rèn)預(yù)收賬款240萬元(400—160)。事項(4)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則一無形資產(chǎn)》規(guī)定，研發(fā)支出費用化部分應(yīng)計入當(dāng)期損益。正確的會計處理：東方公司應(yīng)將2011年度研發(fā)費中40萬元的研究費用計入2011年管理費用，不應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本。2013年不應(yīng)攤銷該部分研究費用，應(yīng)根據(jù)資本化部分260萬元(200+60)進(jìn)行攤銷。

事項(6)此項不屬于資產(chǎn)負(fù)債表13后調(diào)整事項，不能追溯調(diào)整2013年年報相關(guān)項目的金額。

正確的會計處理：作為2014年事項，調(diào)整2014年報表相關(guān)項目