IT企業(yè)審計(jì)案例

IT企業(yè)審計(jì)案例中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特普）海南分所盧Q:377597725第一頁，共五十七頁。目錄一、風(fēng)險(xiǎn)評估二、研發(fā)費(fèi)用三、政府補(bǔ)助四、總結(jié)第二頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估一、IT企業(yè)的概念I(lǐng)T是信息技術(shù)的簡稱，InformationTechnology,指與信息相關(guān)的技術(shù)。不同的人和不同的書上對此有不同解釋。但一個(gè)基本上大家都同意的觀點(diǎn)是，IT由以下三部分組成：傳感技術(shù)、通信技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)。第三頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估目前，常見的IT產(chǎn)業(yè)分類方法也很多，盡管各種分類結(jié)果略有差異，但人們對IT產(chǎn)業(yè)的認(rèn)知大體相同，即按IT技術(shù)或產(chǎn)品為基本劃分標(biāo)準(zhǔn)，IT業(yè)可劃分為硬件業(yè)、軟件業(yè)和信息服務(wù)業(yè)三大類。具體而言，硬件業(yè)可再細(xì)分為電子零部件、個(gè)人電腦、終端產(chǎn)品、外部設(shè)備等；軟件業(yè)可細(xì)分為系統(tǒng)軟件、工具軟件、應(yīng)用軟件等；信息服務(wù)業(yè)可細(xì)分為信息營運(yùn)（包括互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)內(nèi)容服務(wù)、電子商務(wù)、IDC服務(wù)、電子郵件服務(wù)、其他在線服務(wù)）、專業(yè)IT服務(wù)（如系統(tǒng)集成、IT咨詢與培訓(xùn)、IT業(yè)務(wù)外包等）、運(yùn)營服務(wù)等。第四頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估二、行業(yè)特點(diǎn)1、IT企業(yè)受科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展、市場外部環(huán)境快速變化的影響，在企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、管理制度、技術(shù)手段和方法的選擇以及生產(chǎn)工藝的安排等方面體現(xiàn)得非常靈活，使企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)處于不斷變革中。在這個(gè)過程中，企業(yè)可能快速成長，但其經(jīng)營失敗的可能性也悄然增加，而且消亡的速度可能更快。第五頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估二、行業(yè)特點(diǎn)2、IT企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量高，附加值高，但產(chǎn)品價(jià)值難以精確測量。許多IT產(chǎn)品不僅能提供實(shí)體價(jià)值，還可帶來企業(yè)管理效率的提高、成本的節(jié)約等附加值，且附加值往往是產(chǎn)品本身價(jià)值的幾倍甚至幾十倍，所以IT企業(yè)很難用成本加利潤的傳統(tǒng)定價(jià)方法對產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行衡量。第六頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估二、行業(yè)特點(diǎn)3、IT企業(yè)產(chǎn)品更新?lián)Q代快，市場變化快，為研制新產(chǎn)品而發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)也增長迅速。隨著客戶需求多樣化的不斷深入，IT企業(yè)不斷增加研發(fā)支出以提高其產(chǎn)品開發(fā)能力，縮短產(chǎn)品研制周期，開拓新的市場領(lǐng)域。第七頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估二、行業(yè)特點(diǎn)4、IT企業(yè)員工文化素質(zhì)高，人力資源的優(yōu)劣決定了IT企業(yè)經(jīng)營效益的優(yōu)劣，相應(yīng)的人力資源成本占企業(yè)總支出的比重較大。第八頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估二、行業(yè)特點(diǎn)5、政策扶持力度大國務(wù)院頒布《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號），對行業(yè)的各方面給予了支持政策，如財(cái)稅政策、投融資政策、研究開發(fā)政策、進(jìn)出口政策、人才政策、知識產(chǎn)權(quán)政策、市場政策等。第九頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估三、IT企業(yè)的獨(dú)特財(cái)務(wù)特征1、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)負(fù)債率低(扣除預(yù)收賬款,實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債率非常低)；流動(dòng)比率、速動(dòng)比率非常高。2、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)：“輕資產(chǎn)”。(1)貨幣資金在企業(yè)不同發(fā)展階段呈現(xiàn)極端化，即要么嚴(yán)重短缺，要么相當(dāng)充沛；(2)應(yīng)收款項(xiàng)主要是非交易性質(zhì)的其他應(yīng)收往來款；(3)無存貨或少量的存貨；(4)固定資產(chǎn)占比低，主要是電腦、服務(wù)器、辦公設(shè)備。第十頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估三、IT企業(yè)的獨(dú)特財(cái)務(wù)特征3、收入結(jié)構(gòu)：額小量大（系統(tǒng)集成服務(wù)除外）。單筆交易的金額是微小的，但客戶數(shù)量是巨大的，總的交易單數(shù)為“海量”。4、成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)：“輕成本、重費(fèi)用”。主營業(yè)務(wù)成本較低；三項(xiàng)費(fèi)用中最主要是銷售費(fèi)用(廣告及市場推廣費(fèi)用)，體現(xiàn)為較高的銷售費(fèi)用率；財(cái)務(wù)費(fèi)用一般構(gòu)成三項(xiàng)費(fèi)用的抵減(收益)。5、盈利指標(biāo)：高毛利率，一般為70%以上，有的高達(dá)90%；高凈利潤率，一般在30%以上。6、政府補(bǔ)助：較頻繁。【探析原因】第十一頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1、IT企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，由經(jīng)營失敗而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性加大IT企業(yè)是隨著技術(shù)的進(jìn)步與發(fā)展而快速發(fā)展的企業(yè)，其對技術(shù)、市場、人才等各方面的要求較高、變化快，這都決定了IT企業(yè)在發(fā)展過程中經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大，從而相應(yīng)地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第十二頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2、IT企業(yè)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)更多，利益更大，手段更為方便IT企業(yè)為維持其經(jīng)營業(yè)績等方面高速增長的態(tài)勢，往往會(huì)在財(cái)務(wù)方面采用較為激進(jìn)的會(huì)計(jì)政策或方法，同時(shí)由于IT產(chǎn)品的高附加值為其財(cái)務(wù)造假提供了更方便、快捷的手段，無形中更加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第十三頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)3、IT企業(yè)在收入確認(rèn)、成本核算、開發(fā)支出資本化的判斷等方面涉及大量的主觀判斷。審計(jì)人員對IT行業(yè)、技術(shù)缺乏了解，可能導(dǎo)致對IT企業(yè)審計(jì)的失敗IT企業(yè)可能利用審計(jì)人員對技術(shù)的不熟悉而采用種種手法蒙蔽審計(jì)人員，另一方面，審計(jì)人員對IT行業(yè)、技術(shù)缺乏了解，也就無法采取更為有效的審計(jì)手段，這些都有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。第十四頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估五、IT企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)問題1、收入確認(rèn)（1）軟件銷售①區(qū)分通用軟件和專用軟件②區(qū)分單獨(dú)軟件和打包軟件③區(qū)分直銷、代銷還是OEM的銷售方式④區(qū)分是否出售源代碼第十五頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估五、IT企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)問題1、收入確認(rèn)（2）系統(tǒng)集成收入軟件銷售收入、工程安裝收入與外購商品銷售收入第十六頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估五、IT企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)問題1、收入確認(rèn)（3）售后服務(wù)收入①如果商品的售價(jià)內(nèi)包含可區(qū)分的在售后一定期限內(nèi)的服務(wù)費(fèi)②如果商品的售價(jià)內(nèi)包含不可區(qū)分的售后服務(wù)，如保修保換、免費(fèi)系統(tǒng)維護(hù)及免費(fèi)升級等③在商品銷售后提供的系統(tǒng)維護(hù)和一般性的系統(tǒng)升級等有償服務(wù)的第十七頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估五、IT企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)問題1、收入確認(rèn)（4）對質(zhì)保金的考慮在判斷時(shí)主要考慮以下方面：①相關(guān)合同條款的約定②標(biāo)的物的性質(zhì)③對買方信用風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)第十八頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估五、IT企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)問題1、收入確認(rèn)（4）對質(zhì)保金的考慮這部分質(zhì)保金形成的應(yīng)收賬款，還需要注意以下問題:①資金時(shí)間價(jià)值問題；②報(bào)表列報(bào)問題；③壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的特殊考慮。第十九頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估五、IT企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)問題2、成本與費(fèi)用的區(qū)分要計(jì)量每筆收入的對應(yīng)成本，既不可能也無實(shí)際意義，那么與主營總收入相配比的主營總成本如何計(jì)量？一般地認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)平臺硬件設(shè)備的折舊和軟件系統(tǒng)等無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)構(gòu)成主營成本，除此之外均為三項(xiàng)期間費(fèi)用。但也有觀點(diǎn)認(rèn)為，作為網(wǎng)站，在網(wǎng)絡(luò)平臺建立完畢后，所提供的均屬服務(wù)，相應(yīng)地后期發(fā)生均屬于費(fèi)用，服務(wù)站的折舊、技術(shù)人員的工資等均屬于期間費(fèi)用；有的則認(rèn)為技術(shù)人員的工資應(yīng)構(gòu)成主營成本。產(chǎn)生的問題是，公司的成本無法與費(fèi)用區(qū)分，或者說根本沒有成本，因?yàn)闊o存貨概念，收入與成本無法配比，公司可根據(jù)需要?jiǎng)?chuàng)造出毛利(在凈利潤保持一致的前提下)金額。第二十頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估（1）軟件開發(fā)成本的核算在理論上，一般將計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)成本費(fèi)用劃分為四個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目：①研究與開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目（技術(shù)可行性取得之前所發(fā)生的軟件費(fèi)用）；②軟件生產(chǎn)成本項(xiàng)目（取得技術(shù)可行性之后發(fā)生的編譯費(fèi)用和測試費(fèi)用）；③軟件存貨費(fèi)用項(xiàng)目（使軟件產(chǎn)品處于待售狀態(tài)而發(fā)生的軟件準(zhǔn)備費(fèi)用）；④軟件其他費(fèi)用項(xiàng)目（如售后服務(wù)費(fèi)用）。第二十一頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估（2）系統(tǒng)集成成本的核算①能區(qū)分軟件、硬件收入，并分項(xiàng)確認(rèn)收入的成本。②不能區(qū)分業(yè)務(wù)種類的系統(tǒng)集成收入的成本。③對網(wǎng)絡(luò)布線、智能化樓宇建設(shè)，可按符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》的相關(guān)規(guī)定，采用完工百分比法。第二十二頁，共五十七頁。風(fēng)險(xiǎn)評估五、IT企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)問題3、研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化與資本化涉及到對技術(shù)可行性、未來經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性以及經(jīng)濟(jì)利益的大小、后續(xù)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源及其他資源的可獲得性等多方面的估計(jì)和判斷，因此主觀程度相當(dāng)高，是公認(rèn)的高風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域。企業(yè)和注冊會(huì)計(jì)師在對上述問題作出估計(jì)和判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則。4、政府補(bǔ)助的核算主要問題是判斷政府補(bǔ)助確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)以及政府補(bǔ)助是與資產(chǎn)相關(guān)還是與收益相關(guān)。第二十三頁，共五十七頁。研發(fā)費(fèi)用一、研發(fā)費(fèi)用的歸集（1）人員人工從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。第二十四頁，共五十七頁。研發(fā)費(fèi)用（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動(dòng)而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。（5）裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。第二十五頁，共五十七頁。研發(fā)費(fèi)用（6）無形資產(chǎn)攤銷因研究開發(fā)活動(dòng)需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。（7）委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。（8）其他費(fèi)用為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。第二十六頁，共五十七頁。研發(fā)費(fèi)用二、開發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第六號無形資產(chǎn)第9條規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；第二十七頁，共五十七頁。研發(fā)費(fèi)用二、開發(fā)支出的資本化與費(fèi)用化（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。第二十八頁，共五十七頁。研發(fā)費(fèi)用三、案例【暴風(fēng)科技】截至2014年12月31日、2013年12月31日、2012年12月31日，公司的開發(fā)支出余額分別為422.73萬元、2,931.01萬元、0元，占資產(chǎn)總額的比例分別為0.93%、8.13%、0%。2013年，公司發(fā)生開發(fā)支出2,931.01萬元，是因?yàn)楣踞槍Α氨╋L(fēng)看電影”、“暴風(fēng)無線”兩款新產(chǎn)品，就其開發(fā)階段符合資本化條件的支出進(jìn)行了資本化處理。待上述兩款新產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，相關(guān)開發(fā)支出將轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。2014年，“暴風(fēng)看電影”、“暴風(fēng)無線”繼續(xù)發(fā)生上述開發(fā)支出918.72萬元，期末上述開發(fā)支出均已全額結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)科目；同時(shí)，公司當(dāng)期針對“暴風(fēng)魔鏡”、“暴風(fēng)加油站”產(chǎn)品，就其開發(fā)階段符合資本化條件的支出進(jìn)行了資本化處理，待上述兩款新產(chǎn)品達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，相關(guān)開發(fā)支出將轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，當(dāng)期期末形成開發(fā)支出422.73萬元。第二十九頁，共五十七頁。研發(fā)費(fèi)用②研發(fā)費(fèi)用符合資本化條件的確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)公司作為互聯(lián)網(wǎng)視頻服務(wù)企業(yè)，不斷通過研發(fā)活動(dòng)為用戶提供、優(yōu)化暴風(fēng)影音系列軟件產(chǎn)品是公司的核心競爭力之一。公司制定了嚴(yán)格的研發(fā)管理、核算制度，對研發(fā)流程、進(jìn)度以及財(cái)務(wù)核算進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。公司的研發(fā)活動(dòng)分為研究階段與開發(fā)階段：在研究階段，公司的研發(fā)項(xiàng)目需經(jīng)過前景與可行性研究、立項(xiàng)、軟件架構(gòu)搭建與代碼編寫、內(nèi)部測試、公開測試，并通過不斷完善和評估，發(fā)布軟件的“基本版”。此時(shí)軟件產(chǎn)品框架已經(jīng)形成，關(guān)鍵技術(shù)得到驗(yàn)證，底層程序已經(jīng)穩(wěn)定，形成可演示版本，關(guān)鍵性能（例如啟動(dòng)速度，請求響應(yīng)時(shí)間，圖片刷新時(shí)間等）達(dá)到產(chǎn)品規(guī)劃要求。研究階段的相關(guān)支出全部計(jì)入當(dāng)期損益。第三十頁，共五十七頁。研發(fā)費(fèi)用在開發(fā)階段，公司在研究階段形成的基本版本上繼續(xù)增加軟件核心功能，并持續(xù)發(fā)布新版本，當(dāng)軟件的核心功能技術(shù)指標(biāo)通過評審后，產(chǎn)品可視為“完整版本”，即已完成開發(fā)所有計(jì)劃的核心功能，各項(xiàng)數(shù)據(jù)顯示各項(xiàng)產(chǎn)品、技術(shù)指標(biāo)正常，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。當(dāng)項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段且同時(shí)滿足如下條件時(shí)，研發(fā)支出開始資本化核算：1、完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2、具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3、無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式,包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；5、歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。第三十一頁，共五十七頁。研發(fā)費(fèi)用報(bào)告期內(nèi)，公司資本化的研發(fā)項(xiàng)目包括“暴風(fēng)看電影”、“暴風(fēng)無線”、“暴風(fēng)魔鏡”應(yīng)用平臺、“暴風(fēng)加油站”。該等項(xiàng)目資本化的具體依據(jù)和時(shí)點(diǎn)如下：A、“暴風(fēng)看電影”a、經(jīng)過研究階段，“暴風(fēng)看電影”的底層程序已經(jīng)穩(wěn)定，關(guān)鍵性能達(dá)到規(guī)劃要求，公司完成該研發(fā)項(xiàng)目在技術(shù)上具有可行性。b、“暴風(fēng)看電影”是一款基于PC端開發(fā)并運(yùn)行的互聯(lián)網(wǎng)影音軟件產(chǎn)品，其本質(zhì)是瀏覽器，向用戶提供一站式的全網(wǎng)視頻內(nèi)容垂直搜索、視頻內(nèi)容推薦、視頻內(nèi)容播放及優(yōu)化處理等服務(wù)。公司計(jì)劃繼續(xù)豐富“暴風(fēng)看電影”的核心功能。c、互聯(lián)網(wǎng)視頻是互聯(lián)網(wǎng)重要的應(yīng)用領(lǐng)域之一，該領(lǐng)域包括軟件類企業(yè)、網(wǎng)站類企業(yè)等，服務(wù)提供商和提供方式呈現(xiàn)多元化特點(diǎn)，因此互聯(lián)網(wǎng)視頻用戶存在垂直搜索需求。自該產(chǎn)品的基本版本發(fā)布后，安裝量和使用量快速增長，具有廣泛的應(yīng)用市場。第三十二頁，共五十七頁。研發(fā)費(fèi)用d、公司針對“暴風(fēng)看電影”項(xiàng)目組建了專職研發(fā)團(tuán)隊(duì)和運(yùn)營團(tuán)隊(duì)，團(tuán)隊(duì)囊括優(yōu)秀的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品運(yùn)營人才。同時(shí)借助于公司成功推出和運(yùn)營暴風(fēng)影音播放器的經(jīng)驗(yàn)和資源，公司有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持完成該項(xiàng)目的開發(fā)和維護(hù)運(yùn)營。e、公司嚴(yán)格遵守《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《研發(fā)核算管理制度》，開發(fā)支出按具體開發(fā)項(xiàng)目準(zhǔn)確核算。該項(xiàng)目研發(fā)投入主要是開發(fā)人員的薪酬、房屋租賃費(fèi)用、帶寬費(fèi)用等，按照公司研發(fā)控制體系和會(huì)計(jì)核算體系，可以進(jìn)行可靠計(jì)量和獨(dú)立核算。歸屬于該項(xiàng)目開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量?！氨╋L(fēng)看電影”項(xiàng)目經(jīng)過前景與可行性研究，于2012年1月正式立項(xiàng)，于2012年10月形成軟件的基本版本，于2012年12月進(jìn)入開發(fā)階段，研發(fā)支出于次月（即2013年1月1日）開始資本化?！氨╋L(fēng)看電影”項(xiàng)目于2014年4月結(jié)束資本化，并轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)科目。第三十三頁，共五十七頁。研發(fā)費(fèi)用四、思考1、委托本企業(yè)以外的單位和個(gè)人開發(fā)技術(shù)發(fā)生的相關(guān)支出能否資本化？當(dāng)把研究開發(fā)活動(dòng)的部分環(huán)節(jié)外包給外部第三方時(shí)，企業(yè)為此支付給第三方的相關(guān)支出如何考慮其資本化／費(fèi)用化問題？企業(yè)外購研發(fā)中項(xiàng)目用以繼續(xù)研究，相關(guān)購買支出是否可以資本化？第三十四頁，共五十七頁。研發(fā)費(fèi)用四、思考2、研發(fā)過程中領(lǐng)用材料以及形成的可對外銷售的產(chǎn)品，應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？3、能否將前期已費(fèi)用化的開發(fā)支出重新資本化？第三十五頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼一、原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)處理根據(jù)財(cái)會(huì)函[2000]30號和“問題解答一”的規(guī)定，財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還的會(huì)計(jì)處理都采用收付實(shí)現(xiàn)制，具體規(guī)定如下。(一)稅收返還按照國家規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。公司收到的先征后返的消費(fèi)稅、營業(yè)稅等原記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的各項(xiàng)稅金，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。第三十六頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼一、原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》下的會(huì)計(jì)處理公司收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。另外，對于企業(yè)所得稅匯算清繳過程中發(fā)生的多交所得稅退回，不屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度)和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答(三)》(財(cái)會(huì)[2003]29號，通稱“問題解答三”)第九問的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第三十七頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼對于財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還的會(huì)計(jì)處理問題，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施前，應(yīng)主要執(zhí)行財(cái)政部會(huì)計(jì)司《關(guān)于股份有限公司稅收返還等有關(guān)會(huì)計(jì)處理的復(fù)函》(財(cái)會(huì)函[2000]30號)和《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》(財(cái)會(huì)[2002]18號，通稱“問題解答一”)的規(guī)定；新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施后，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》及其應(yīng)用指南的規(guī)定。對于財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還的經(jīng)常性/非經(jīng)常性損益性質(zhì)認(rèn)定問題，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披露解釋性公告第1號——非經(jīng)常性損益》的規(guī)定。第三十八頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼(二)政府補(bǔ)貼和撥款如果政府補(bǔ)貼批準(zhǔn)文件明確該補(bǔ)貼僅由公司代為管理并指定用途，不屬公司全體股東享有，應(yīng)將該部分政府補(bǔ)貼直接作為負(fù)債處理。如果政府補(bǔ)貼批準(zhǔn)文件明確該補(bǔ)貼由公司全體股東享有，屬于國家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的補(bǔ)貼(稅收先征后返和其他另有規(guī)定者除外)，公司應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收人”科目。如果財(cái)政撥款批準(zhǔn)文件明確該撥款具有專門用途，如用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，在該項(xiàng)撥款實(shí)際收到時(shí)應(yīng)作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算，在項(xiàng)目完成后，應(yīng)將其形成的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，同時(shí)相應(yīng)撥款轉(zhuǎn)入“資本公積——撥款轉(zhuǎn)入”科目。具體會(huì)計(jì)處理詳見財(cái)政部“問題解答一”。第三十九頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的會(huì)計(jì)處理根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》的規(guī)定，政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。(1)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。(2)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:①用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入；②用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。第四十頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼政府補(bǔ)助同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；②企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。準(zhǔn)則應(yīng)用指南中進(jìn)一步說明:只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的，如按照實(shí)際銷量或儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助，可以按照應(yīng)收的金額計(jì)量。因此，就可對政府補(bǔ)助款項(xiàng)確認(rèn)“其他應(yīng)收款”的范圍而言，實(shí)際上與原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》差異不大。第四十一頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼同時(shí)，準(zhǔn)則應(yīng)用指南中還明確:財(cái)政撥入的投資補(bǔ)助等專項(xiàng)撥款中，相關(guān)政策明確規(guī)定作為“資本公積”處理的部分，也屬于資本投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補(bǔ)助的范疇。因此，即使在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施之后，也仍然可能出現(xiàn)政府撥款被界定為資本公積而不是計(jì)入損益的情況，對此務(wù)必注意區(qū)分。我們建議，應(yīng)當(dāng)首先獲取和查閱相關(guān)批文，以理解相關(guān)的背景信息，在此基礎(chǔ)上確定對政府補(bǔ)助或撥款的會(huì)計(jì)處理方法。第四十二頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼投資補(bǔ)助的界定及其處理：關(guān)于“投資補(bǔ)助”的定義和范圍，目前主要見于以下規(guī)章和規(guī)范性文件中:(1)《中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資補(bǔ)助資金財(cái)政財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(財(cái)建[2005]355號):第二條本辦法所稱投資補(bǔ)助是指由中央預(yù)算內(nèi)固定資產(chǎn)投資(含國債項(xiàng)目資金)安排的，專項(xiàng)對符合條件的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目給予的投資補(bǔ)助資金。第三條投資補(bǔ)助主要適用于需要政府支持的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)領(lǐng)域。主要包括:(一)公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目;(二)保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境項(xiàng)目;第四十三頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼(三)促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展項(xiàng)目;(四)推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目;(五)符合國家有關(guān)規(guī)定的其他項(xiàng)目。第十四條項(xiàng)目單位收到投資補(bǔ)助后，必須?？顚Ｓ?，單獨(dú)建賬核算，并分別按如下情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理:(一)對非經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目的投資補(bǔ)助按財(cái)政撥款有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。(二)對經(jīng)營性建設(shè)項(xiàng)目的投資補(bǔ)助作為資本公積管理，項(xiàng)目單位同意增資擴(kuò)股的情況下，可以作為國家資本金管理。中央對地方項(xiàng)目的投資補(bǔ)助，比照本辦法執(zhí)行；如地方政府有另行規(guī)定的，可從其規(guī)定。第四十四頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼(2)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》(財(cái)政部令第41號)對“投資補(bǔ)助”等有關(guān)財(cái)政資金財(cái)務(wù)處理作出了以下規(guī)定:第二十條企業(yè)取得的各類財(cái)政資金，區(qū)分以下情況處理:(一)屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關(guān)規(guī)定增加國家資本或者國有資本公積。(二)屬于投資補(bǔ)助的，增加資本公積或者實(shí)收資本。國家撥款時(shí)對權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行;沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。(三)屬于貨款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的，作為企業(yè)收益處理。(四)屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的，作為企業(yè)負(fù)債管理。(五)屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業(yè)收益處理。第四十五頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼(3)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則解讀》(財(cái)政部企業(yè)司編)對《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第二十條的進(jìn)一步解釋:財(cái)政資金的類別及其財(cái)務(wù)處理辦法：目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財(cái)政資金大致分為五大類別。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，僅中央有關(guān)財(cái)政資金就有幾十項(xiàng)。但是，對有關(guān)財(cái)政資金一直缺乏統(tǒng)一、明確的財(cái)務(wù)處理原則?！锻▌t》分門別類，對企業(yè)取得財(cái)政資金的財(cái)務(wù)處理做出了具體規(guī)定:1.屬于國家直接投資、資本注入的財(cái)政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項(xiàng)目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，因此，應(yīng)當(dāng)增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。第四十六頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼2.屬于投資補(bǔ)助的財(cái)政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項(xiàng)目補(bǔ)助等。這類資金是對投資者投入資本的補(bǔ)助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時(shí)候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的、具有導(dǎo)向性的資金。因此，《通則》規(guī)定企業(yè)收到這類資金增加資本公積或者實(shí)收資本，由全體投資者共同享有;如果國家撥款時(shí)，明確形成的資本由某個(gè)單位持有，或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。第四十七頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼3.屬于貨款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的財(cái)政資金，如技術(shù)更新改造項(xiàng)目貨款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，因此，企業(yè)使用這類資金時(shí)，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時(shí)，使用這類財(cái)政資金如果形成固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為遞延收益，按照資產(chǎn)使用壽命分期確認(rèn);如果沒有形成資產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)作為本期收益處理。第四十八頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼4.屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財(cái)政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此，企業(yè)收到時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債管理。5.屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的財(cái)政資金，如國有企業(yè)虧損補(bǔ)貼、“非典”期間補(bǔ)償民航公司的損失、關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助等。企業(yè)收到這類資金時(shí)，作為本期收益或者遞延收益處理。第四十九頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼《節(jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》(財(cái)企[2007]371號)所規(guī)范的“節(jié)能技術(shù)改造財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金”是“投資補(bǔ)助”的一個(gè)典型例子。該辦法規(guī)定:第六條財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)的節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目是指《“十一五”十大重點(diǎn)節(jié)能工程實(shí)施意見》(發(fā)改環(huán)資[2006]1457號)中確定的燃煤工業(yè)鍋爐(窯爐)改造、余熱余壓利用、節(jié)約和替代石油、電機(jī)系統(tǒng)節(jié)能和能量系統(tǒng)優(yōu)化等項(xiàng)目。第七條財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金主要是對企業(yè)節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目給予支持，獎(jiǎng)勵(lì)金額按項(xiàng)目實(shí)際節(jié)能量與規(guī)定的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)確定。第二十條企業(yè)收到財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金后，在財(cái)務(wù)上作資本公積處理。第五十頁，共五十七頁。財(cái)政補(bǔ)貼針對“投資補(bǔ)助”的性質(zhì)確定和會(huì)計(jì)處理，實(shí)務(wù)上應(yīng)注意:(1)在判斷企業(yè)所收到的財(cái)政資金是否屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)范范圍時(shí)，除了考慮是否需要返還、國家是否因此而享有所增加的權(quán)益(股權(quán)或者國家獨(dú)享資本公積)等因素以外，還需要考慮這種撥款是否屬于上述的“投資補(bǔ)助”的性質(zhì)。而如前面列舉的文件所述，投資補(bǔ)助也可能是由全體投資者按股權(quán)比例共同享有的，國家并不因此在其中享有相關(guān)權(quán)益，但仍有可能被要求計(jì)入資本公積。在此方面，需要關(guān)注作為財(cái)政撥款撥付依據(jù)的相關(guān)財(cái)政資金管理辦法(這應(yīng)當(dāng)在相關(guān)的撥款批文中會(huì)提及)。如果相關(guān)的撥款所依據(jù)的是財(cái)政部、發(fā)改委等中央部委文件中明確要求企業(yè)在收到時(shí)計(jì)入資本公