非營利組織會計(jì)報(bào)表

情境二十三非營利組織會計(jì)報(bào)表子情境一會計(jì)報(bào)表概述子情境二資產(chǎn)負(fù)債表子情境三收入支出表子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述一、會計(jì)報(bào)表的概念和意義會計(jì)報(bào)表是指反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件。它以日常的會計(jì)核算資料為依據(jù)，經(jīng)過整理匯總后，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容、方法編制，是系統(tǒng)、完整地反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的指標(biāo)體系。事業(yè)單位定期向財(cái)務(wù)部門、上級單位以及其他報(bào)表使用者提供會計(jì)報(bào)表具有重要意義。（１）各事業(yè)單位利用會計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料，可以分析和檢查單位預(yù)算的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題，以便采取有效措施，改進(jìn)預(yù)算管理工作，提高財(cái)務(wù)管理水平。下一頁返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述（２）各級主管部門利用下級單位的會計(jì)報(bào)表，可以考核各單位執(zhí)行國家有關(guān)方針政策的情況，督促各單位認(rèn)真遵守財(cái)經(jīng)制度與法規(guī)，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。主管部門對全系統(tǒng)的會計(jì)報(bào)表匯總后，還可以分析和檢查全系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行情況，提高全系統(tǒng)的預(yù)算管理工作水平。（３）財(cái)政機(jī)關(guān)利用各事業(yè)單位上報(bào)的會計(jì)報(bào)表，可方便地掌握各單位的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，正確地核算預(yù)算支出，還可以了解各單位執(zhí)行預(yù)算的情況和存在的問題，指導(dǎo)和幫助各單位做好預(yù)算會計(jì)工作，提高預(yù)算管理質(zhì)量。（４）通過編制和報(bào)出會計(jì)報(bào)表，可為各方投資者及債權(quán)人提供所需的信息。事業(yè)單位其他投資者關(guān)心其投入資金達(dá)到的效果，他們要通過報(bào)表及時(shí)了解預(yù)算的進(jìn)度、所提供資金的使用情況及使用效果等。各債權(quán)人要通過會計(jì)報(bào)表來決定是否借款給事業(yè)單位，了解事業(yè)單位的實(shí)際償債能力和貸款的歸還情況。上一頁下一頁返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述二、會計(jì)報(bào)表的分類（一）按會計(jì)報(bào)表性質(zhì)分類事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)表按性質(zhì)分類，可分為資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表及有關(guān)附表。１.資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表又稱財(cái)務(wù)狀況表，是反映事業(yè)單位在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它能夠反映事業(yè)單位在某一特定時(shí)點(diǎn)占有或使用資源和負(fù)擔(dān)債務(wù)的狀況，以及事業(yè)單位的償債能力和財(cái)務(wù)前景。資產(chǎn)負(fù)債表是世界各國普遍使用的通用財(cái)務(wù)報(bào)表。上一頁下一頁返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述２.收入支出表收入支出表是綜合反映事業(yè)單位一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)收支及財(cái)務(wù)成果狀況的報(bào)表，它由收入支出、結(jié)余及其分配三部分內(nèi)容組成。通過收入支出表，可以判斷事業(yè)單位的經(jīng)營成果，評價(jià)業(yè)績，預(yù)測未來事業(yè)發(fā)展趨勢。３.有關(guān)附表有關(guān)附表主要包括：用以反映事業(yè)單位職工人數(shù)和人員構(gòu)成以及事業(yè)成果等指標(biāo)的基本數(shù)字表；反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)構(gòu)成的固定資產(chǎn)分類表等。上一頁下一頁返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述（二）按會計(jì)報(bào)表的編報(bào)時(shí)間分類１.月報(bào)月報(bào)是反映事業(yè)單位報(bào)告月份資金活動情況和預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表，主要用于滿足本單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的需要。一般包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。２.季報(bào)季報(bào)是反映單位季度預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)表，以分析檢查單位預(yù)算執(zhí)行情況為重點(diǎn)。一般在季末月份的月報(bào)上加報(bào)事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表、基本數(shù)字表和其他附表，以及對單位預(yù)算的執(zhí)行情況和資金活動情況的簡要文字說明。上一頁下一頁返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述３.年報(bào)年報(bào)即年度決算報(bào)表。它是全面反映年度單位預(yù)算資金活動、收支情況及其他結(jié)果的報(bào)表。年報(bào)的種類，應(yīng)按財(cái)政機(jī)關(guān)和上級單位下達(dá)的有關(guān)單位決算編審的規(guī)定執(zhí)行。一般由以下幾種報(bào)表組成：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營支出明細(xì)表、收支結(jié)余分配表、基金增減變動表、基本數(shù)字表和其他附表等。（三）會計(jì)報(bào)表按編報(bào)的層次分類１.本級報(bào)表本級報(bào)表是反映各事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況和資金活動情況的報(bào)表。２.匯總報(bào)表匯總報(bào)表是對本單位和所屬單位的報(bào)表進(jìn)行匯總后編制的報(bào)表。上一頁下一頁返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述三、會計(jì)報(bào)表的編報(bào)要求（一）數(shù)字正確編制會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)客觀公正地不偏不倚地反映單位的經(jīng)濟(jì)活動及預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況。保持客觀性，必須做到數(shù)據(jù)真實(shí)、編制正確，要以客觀事實(shí)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)事項(xiàng)的記錄，并據(jù)以編制會計(jì)報(bào)表。報(bào)表是否具有客觀性的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：其他合格的會計(jì)人員獨(dú)立地重復(fù)執(zhí)行這些業(yè)務(wù)時(shí)，也能得到與現(xiàn)有報(bào)表一致的結(jié)果。這就要求整體的會計(jì)資料，即會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和實(shí)有資產(chǎn)四者能夠完全相符。（二）方法一致一般情況下，一個單位所采用的會計(jì)處理程序和方法是相當(dāng)穩(wěn)定的，前后幾個會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)一致。如果會計(jì)處理程序和方法發(fā)生變化，其結(jié)果是前后銜接不起來，失去不同時(shí)期會計(jì)數(shù)據(jù)的可比性，影響對會計(jì)數(shù)據(jù)的分析使用。上一頁下一頁返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述四、編報(bào)的準(zhǔn)備工作（一）年終清理年終清理是對事業(yè)單位的各項(xiàng)收支款、資產(chǎn)進(jìn)行的全面清查、核對、清理和結(jié)算工作。它是編制年報(bào)的重要環(huán)節(jié)，各單位在年終前應(yīng)按規(guī)定認(rèn)真做好這項(xiàng)工作。年終清理的主要事項(xiàng)包括：（１）清理核對年度預(yù)算數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。年終前，對財(cái)政部門、上報(bào)單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)（包括追加、追減和上、下劃數(shù)字）以及應(yīng)上交撥補(bǔ)的款項(xiàng)等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理、結(jié)算，保證上下級之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。上一頁下一頁返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述為了準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收支額，凡屬本年度的應(yīng)撥應(yīng)交款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在１２月３１日前匯達(dá)對方。主管會計(jì)單位對所屬各單位的撥款應(yīng)截至１２月２５日為止，逾期一般不再下?lián)?。（２）清理核對各?xiàng)收支款項(xiàng)。凡屬本年的各項(xiàng)收入都應(yīng)及時(shí)入賬，本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金收入，應(yīng)在年終前全部上繳。屬于本年的各項(xiàng)支出，應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實(shí)列報(bào)，年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止１２月３１日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得以上級會計(jì)單位的撥款數(shù)代替基層會計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)。（３）清理往來款項(xiàng)。事業(yè)單位的往來款項(xiàng)，年終前盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)，要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶，編入本年決算。上一頁下一頁返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述（４）清查貨幣資產(chǎn)和實(shí)物資產(chǎn)。事業(yè)單位年終前應(yīng)及時(shí)同開戶銀行對賬，“銀行存款”科目余額應(yīng)同銀行對賬單的余額核對相符。現(xiàn)金賬的余額應(yīng)同庫存現(xiàn)金核對相符。有價(jià)證券賬面數(shù)字應(yīng)同實(shí)存的有價(jià)證券核對相符。年終前，除了清查貨幣資產(chǎn)以外，還應(yīng)對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn)。發(fā)生盤盈、盤虧的，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按規(guī)定作出賬務(wù)調(diào)整，做到賬實(shí)相符、賬賬相符。（二）年終結(jié)賬事業(yè)單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。上一頁下一頁返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述１.年終轉(zhuǎn)賬各事業(yè)單位在年度終了對賬簿記錄核對無誤后，進(jìn)行有關(guān)年終轉(zhuǎn)賬工作。首先計(jì)算出各賬戶１２月份的借方或貸方合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，并結(jié)出１２月月末的余額；然后，根據(jù)１２月月末余額編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”進(jìn)行試算平衡，試算平衡后，再將應(yīng)對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收支賬戶余額按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制１２月３１日的年終沖轉(zhuǎn)記賬憑證。（１）事業(yè)性收支的年終轉(zhuǎn)賬。事業(yè)收支的年終轉(zhuǎn)賬工作，包括下列內(nèi)容：①將“財(cái)政補(bǔ)助收入”“上級補(bǔ)助收入”“事業(yè)收入”“附屬單位繳款”“其他收入”等科目所發(fā)的各項(xiàng)事業(yè)性收入全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目；上一頁下一頁返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述②將“事業(yè)支出”“上繳上級支出”“對附屬單位補(bǔ)助”“撥出經(jīng)費(fèi)”“銷售稅金（非經(jīng)營）”“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目所發(fā)生的各項(xiàng)事業(yè)性支出全部轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目；③根據(jù)“事業(yè)結(jié)余”科目的借貸雙方發(fā)生額計(jì)算出結(jié)余或超支，最后按規(guī)定將“事業(yè)結(jié)余”轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。（２）經(jīng)營收支的年終轉(zhuǎn)賬。經(jīng)營收支的年終轉(zhuǎn)賬工作包括：①將“經(jīng)營收入”科目發(fā)生的全部收入轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目；②將“經(jīng)營支出”“銷售稅金（非經(jīng)營）”等科目轉(zhuǎn)入“經(jīng)營支出”科目。如果經(jīng)營活動實(shí)行內(nèi)部成本費(fèi)用核算，則經(jīng)營收支應(yīng)按月進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，年末只結(jié)轉(zhuǎn)１２月份的收支；③根據(jù)“經(jīng)營結(jié)余”科目的借貸雙方本期發(fā)生額，計(jì)算出結(jié)余或超支，然后按照規(guī)定將“經(jīng)營結(jié)余”轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。上一頁下一頁返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述（３）專項(xiàng)資金的年終轉(zhuǎn)賬。專項(xiàng)資金的年終轉(zhuǎn)賬工作，首先，應(yīng)確認(rèn)項(xiàng)目是否完工，沒有完工的項(xiàng)目應(yīng)將年末余額在原科目內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)下年；對于完工科目，應(yīng)將“撥出?？睢薄皩？钪С觥蹦昴┯囝~與“撥入?？睢笨颇繉_，對于完工項(xiàng)目的結(jié)余，應(yīng)按撥款單位的規(guī)定辦理，如留歸本單位，則應(yīng)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目。（４）結(jié)余分配的年終結(jié)賬。結(jié)余分配的結(jié)賬是把從事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入的結(jié)余資金按規(guī)定分配轉(zhuǎn)入到“應(yīng)交稅金”“專用基金”“事業(yè)基金”等科目，年終轉(zhuǎn)賬后，“結(jié)余分配”科目無余額。上一頁下一頁返回子情境一會計(jì)報(bào)表概述２.結(jié)清舊賬根據(jù)上述年終轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，記入有關(guān)賬戶，結(jié)出各賬戶借方和貸方的“全年累計(jì)數(shù)”。對于記入后沒有余額的各賬戶，應(yīng)在累計(jì)數(shù)下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清；對于記入后有余額的各賬戶，應(yīng)在“全年累計(jì)數(shù)”下面的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)賬下年”字樣，并在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。３.記入新賬根據(jù)本年度各總賬戶和明細(xì)賬戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額，編制“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表；根據(jù)表內(nèi)各賬戶的余額，直接記入新年度有關(guān)總賬和明細(xì)賬各賬戶（不編制記賬憑證），并在“摘要”欄內(nèi)注“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別于新年度發(fā)生額。上一頁返回子情境二資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是反映事業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它是事業(yè)單位最基礎(chǔ)、最主要的報(bào)表，應(yīng)于每逢月末、季末、年末編制報(bào)出。資產(chǎn)負(fù)債表向有關(guān)方面提供以下四方面的信息資料：①事業(yè)單位所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及這些資源的分布和結(jié)構(gòu)狀況；②事業(yè)單位的負(fù)債狀況；③事業(yè)單位的凈資產(chǎn)情況；④通過對該表的分析，可以了解事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)力、短期償債能力和支付能力。如果把前后期的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行對照分析，還可以看出事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債的變化情況及財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢。下一頁返回子情境二資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容構(gòu)成（１）事業(yè)單位掌握的經(jīng)濟(jì)資源（資產(chǎn)）；（２）事業(yè)單位所負(fù)擔(dān)的債務(wù)（負(fù)債）；（３）事業(yè)單位資源中屬于國家及其他出資人的部分（凈資產(chǎn)）；（４）至本期止累計(jì)得到的經(jīng)費(fèi)、事業(yè)收入、經(jīng)營收入和其他方面的收入（收入）；（５）至本期止累計(jì)發(fā)生的各種費(fèi)用支出（支出）。需要說明的是，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表就其內(nèi)容而言，與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表比較，最大的區(qū)別是事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表中包括收入和支出兩大類項(xiàng)目，而企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中沒有這兩項(xiàng)內(nèi)容。上一頁下一頁返回子情境二資產(chǎn)負(fù)債表（二）資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出、凈資產(chǎn)之間的相互關(guān)系，按照一定分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把事業(yè)單位和一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出和凈資產(chǎn)各項(xiàng)目予以適當(dāng)排列后編制而成的。我國事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右雙方。資產(chǎn)負(fù)債表的左方為資產(chǎn)部類，包括資產(chǎn)和支出兩大類；右方為負(fù)債部類，包括負(fù)債、凈資產(chǎn)和收入三大類。根據(jù)“資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入”這一會計(jì)平衡等式，資產(chǎn)部類總計(jì)＝負(fù)債部類總計(jì)。上一頁下一頁返回子情境二資產(chǎn)負(fù)債表（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制要求資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)應(yīng)根據(jù)審核無誤的賬簿記錄來填列。從事業(yè)單位會計(jì)的要求來看，報(bào)表內(nèi)的各項(xiàng)目與事業(yè)單位所設(shè)置的賬戶或明細(xì)賬戶基本上是一一對應(yīng)的，所以事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表相對于企業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表而言是比較簡單的。但是由于事業(yè)單位有實(shí)行成本費(fèi)用核算和不實(shí)行成本費(fèi)用核算之分，所以資產(chǎn)負(fù)債表在上述兩種不同類型的事業(yè)單位之間存在一定的區(qū)別。同時(shí)，不同時(shí)期（月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)）的資產(chǎn)負(fù)債表也會有一定的區(qū)別。上一頁下一頁返回子情境二資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目都設(shè)有兩欄，即“年初數(shù)”和“期末數(shù)”。其中，“年初數(shù)”應(yīng)按上年決算后結(jié)轉(zhuǎn)本年各總賬科目的“年初數(shù)”填列?！捌谀?shù)”欄則根據(jù)報(bào)告期各總賬科目的期末余額數(shù)填列到相應(yīng)的各項(xiàng)目中，對于各合計(jì)數(shù)和總計(jì)數(shù)，還應(yīng)通過計(jì)算后才能填列。年終結(jié)算“最終的資產(chǎn)負(fù)債表”的“期末數(shù)”，則按年終結(jié)賬后的各賬戶余額填列。上一頁返回子情境三收入支出表一、收入支出表的概念及種類收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余情況及其分配情況的報(bào)表，包括收入支出總表、收入支出附表（即事業(yè)支出明細(xì)表和經(jīng)營支出明細(xì)表）。收入支出表是為適應(yīng)各級各類事業(yè)單位統(tǒng)一實(shí)行的“核定收支、定額或者定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法而設(shè)計(jì)的，是一份反映事業(yè)單位收支結(jié)余全貌的報(bào)表。它的主要作用是：集中反映各類支出、結(jié)余總額及構(gòu)成情況，通過本年收支、結(jié)余的累計(jì)數(shù)同年初預(yù)算數(shù)形成對比，便于分析管理和控制，也是編制下年收支預(yù)算的主要依據(jù)。每逢月末、季末、年末編報(bào)。下一頁返回子情境三收入支出表二、收入支出表的編制（一）收入支出總表的編制收入支出總表分為收入、支出兩大部分，每部分分別設(shè)有“項(xiàng)目”“本月數(shù)”“本年累計(jì)”三欄。收入項(xiàng)目欄上方列示各項(xiàng)收入，下方列示結(jié)余；支出項(xiàng)目欄上方列示各項(xiàng)支出，下方列示結(jié)余分配。收入、支出和結(jié)余三者之間的關(guān)系是：收入總計(jì)－支出總計(jì)＝結(jié)余總計(jì)事業(yè)性收入－事業(yè)性支出＝事業(yè)結(jié)余經(jīng)營性收入－經(jīng)營性支出＝經(jīng)營結(jié)余該表的“本月數(shù)”欄按報(bào)告月份的實(shí)際發(fā)生數(shù)填列。編制年表時(shí)，可以將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，以便于年度之間的比較。上一頁下一頁返回子情境三收入支出表該表的“本年累計(jì)”欄填列各項(xiàng)目累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。事業(yè)性收支和專項(xiàng)收支一般為年度轉(zhuǎn)賬賬戶，本年累計(jì)數(shù)可按相應(yīng)賬戶的余額填列；經(jīng)營性收支一般按月轉(zhuǎn)賬，本年累計(jì)數(shù)可按累計(jì)發(fā)生額填列。事業(yè)單位的“收入支出總表”如表２３－３所示。（二）事業(yè)支出明細(xì)表和經(jīng)營支出明細(xì)表的編制事業(yè)支出明細(xì)表和經(jīng)營支出明細(xì)表是分別說明收入支出總表中事業(yè)支出項(xiàng)目和經(jīng)營支出項(xiàng)目的輔助性報(bào)表。事業(yè)支出明細(xì)表的“項(xiàng)目”欄按照事業(yè)性收入來源順序上下排列，它們分別對應(yīng)的縱欄按照政府預(yù)算規(guī)定的“目”級科目排列，以反映其支出去向。由于平時(shí)會計(jì)核算并不按每種事業(yè)性收入來源設(shè)置明細(xì)賬，所以編制該表可采用統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行。上一頁下一頁返回子情境三收入支出表經(jīng)營支出明細(xì)表的“項(xiàng)目”欄的經(jīng)營支出細(xì)目可按經(jīng)營業(yè)務(wù)或成本項(xiàng)目列示，它們既要滿足成本核算的需要，又要滿足政府預(yù)算管理的需要。事業(yè)支出明細(xì)表和經(jīng)營支出明細(xì)表分別如表２３－４和表２３－５所示。上一頁返回子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析一、會計(jì)報(bào)表的審核與匯總（一）會計(jì)報(bào)表的審核各事業(yè)單位對已經(jīng)編完的會計(jì)報(bào)表要認(rèn)真審核，然后上報(bào)上級部門；上級部門對所屬單位上報(bào)的會計(jì)報(bào)表應(yīng)認(rèn)真審核后加以匯總。各事業(yè)單位及上級部門對會計(jì)報(bào)表的審核，包括技術(shù)性審核和政策性審核兩個方面。下一頁返回子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析１.技術(shù)性審核技術(shù)性審核主要是審核會計(jì)報(bào)表的數(shù)字是否正確，表內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目是否完整，有無漏報(bào)和錯報(bào)的情況，會計(jì)報(bào)表的報(bào)送是否及時(shí)等。在審核會計(jì)報(bào)表的數(shù)字時(shí)，應(yīng)注意審核下面五個方面的數(shù)字關(guān)系：（１）審核上下年度有關(guān)數(shù)字是否一致，如資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)同上年年末數(shù)是否一致，基本數(shù)字表的年初數(shù)和上年年末數(shù)是否一致等。（２）審核上下級單位之間的上繳、下?lián)軘?shù)是否一致，如上級單位對附屬機(jī)構(gòu)的補(bǔ)助支出與下屬單位的上級補(bǔ)助收入是否一致；上級單位的附屬機(jī)構(gòu)上繳收入與下屬單位的上繳上級支出是否一致；上級單位的撥出經(jīng)費(fèi)、撥出專項(xiàng)資金與下屬單位的財(cái)政補(bǔ)助收入、撥入經(jīng)費(fèi)是否一致等。上一頁下一頁返回子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析（３）審核會計(jì)報(bào)表中的有關(guān)數(shù)字和業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)字是否一致，如基本數(shù)字表中反映事業(yè)成果、定員定額的數(shù)字和業(yè)務(wù)部門提供的統(tǒng)計(jì)數(shù)字是否一致。（４）按表與表之間的數(shù)字關(guān)系，審核會計(jì)報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致，如收支情況表、事業(yè)基金增減情況表與資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否一致。（５）制表、復(fù)核、會計(jì)主管、單位負(fù)責(zé)人簽章是否齊全。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)本人簽章，不得以印簽章代蓋，單位公章不得以辦公室公章代替。上一頁下一頁返回子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析２.政策性審核政策性審核主要是審核會計(jì)報(bào)表中反映的各項(xiàng)資金收入是否符合有關(guān)政策、制度，有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象。收入方面，應(yīng)著重審查各項(xiàng)收入是否符合政策規(guī)定；財(cái)政通過主管部門撥來的預(yù)算資金的取得是否符合預(yù)算和用款計(jì)劃；事業(yè)性收費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定；是否有亂增收費(fèi)項(xiàng)目，擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等亂收費(fèi)現(xiàn)象，有沒有將預(yù)算內(nèi)收入轉(zhuǎn)為事業(yè)收入，應(yīng)繳預(yù)算收入、應(yīng)繳財(cái)政專業(yè)資金是否及時(shí)、足額上繳，有沒有截留挪用等。支出方面，著重審核各項(xiàng)支出是否按預(yù)算和計(jì)劃執(zhí)行；有沒有違反國家統(tǒng)一規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)以及其他財(cái)務(wù)規(guī)定；需?？顚Ｓ玫馁Y金，是否?？顚Ｓ?；是否有亂拉資金、亂上計(jì)劃外項(xiàng)目、盲目擴(kuò)大基本建設(shè)規(guī)模等問題。上一頁下一頁返回子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析（二）會計(jì)報(bào)表的匯總?cè)绻聵I(yè)單位有附屬單位，應(yīng)根據(jù)本級報(bào)表和經(jīng)審核后的所屬單位會計(jì)報(bào)表編制匯總報(bào)表，借以反映系統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行情況和資產(chǎn)負(fù)債狀況。匯總會計(jì)報(bào)表的種類、內(nèi)容、格式和基層單位的會計(jì)報(bào)表相同。匯總時(shí)，應(yīng)將相同項(xiàng)目的金額加計(jì)總數(shù)后填列，但上下級之間對應(yīng)的上繳、下?lián)軘?shù)應(yīng)沖銷，上級單位的附屬機(jī)構(gòu)繳款與下級單位的上繳支出對沖，上級單位的撥出經(jīng)費(fèi)、撥出?？罘謩e與下級單位的財(cái)經(jīng)補(bǔ)助收入、撥入?？顚_。上一頁下一頁返回子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析二、財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析是經(jīng)濟(jì)活動分析的一種形式，是財(cái)務(wù)管理的組成部分和重要手段。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析是指運(yùn)用會計(jì)報(bào)表及有關(guān)資料，對一定時(shí)期內(nèi)單位財(cái)務(wù)活動和經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行比較、分析和研究，并進(jìn)行總結(jié)，作出正確評價(jià)的一種方法。通過財(cái)務(wù)分析，可以客觀地總結(jié)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的經(jīng)驗(yàn)，揭示存在的問題，逐步認(rèn)識和掌握財(cái)務(wù)活動的規(guī)律，改進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作，提高財(cái)務(wù)管理水平。上一頁下一頁返回子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析（一）財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容１.分析單位預(yù)算的編制和執(zhí)行情況這主要是分析事業(yè)單位的預(yù)算編制是否符合黨和國家有關(guān)路線、方針、政策、財(cái)務(wù)制度、事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的要求，是否貫徹了“量力而行、盡力而為”原則，預(yù)算編制的計(jì)算依據(jù)是否正確可靠；在預(yù)算執(zhí)行過程中，分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與事業(yè)計(jì)劃進(jìn)度是否一致，與以前各期相比，有無特殊變化及其變化原因。２.分析資產(chǎn)、負(fù)債的構(gòu)成及資產(chǎn)使用情況這主要是分析事業(yè)單位的資產(chǎn)構(gòu)成是否合理，固定資產(chǎn)的保管和使用是否得當(dāng)，賬實(shí)是否相符，各種材料有無超定額儲備，有無資產(chǎn)流失等問題；分析單位房屋建筑物和設(shè)備的利用情況；分析流動資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)情況；分析負(fù)債的構(gòu)成等。通過分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問題，有針對性的采取措施，保證資產(chǎn)合理有效地使用。上一頁下一頁返回子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析３.分析收入、支出情況及經(jīng)費(fèi)自給水平這一方面了解掌握事業(yè)單位的各項(xiàng)收入是否符合有關(guān)規(guī)定，是否執(zhí)行了國家規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，是否完成了核定的收入計(jì)劃，各項(xiàng)應(yīng)繳收入是否及時(shí)足額上繳，以發(fā)現(xiàn)超收或短收的主客觀因素，及時(shí)采取措施，增加收入；另一方面要了解掌握各項(xiàng)支出是否按進(jìn)度執(zhí)行，是否按規(guī)定的用途、標(biāo)準(zhǔn)使用，支出結(jié)構(gòu)是否合理等，找出支出管理中存在的問題，提出加強(qiáng)管理的措施，以節(jié)約支出，提高資金使用效益。在分析收入支出有關(guān)情況的同時(shí)，還要分析單位經(jīng)費(fèi)自給水平，即單位組織收入的能力和滿足經(jīng)常性支出的程度，分析經(jīng)費(fèi)自給率的變化情況及原因。上一頁下一頁返回子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析４.分析定員定額情況這主要分析單位人員是否控制在國家核定的編制以內(nèi)，有無超編人員，超編的原因是什么，內(nèi)部人員安排是否合理；分析單位各項(xiàng)支出定額是否完善，是否先進(jìn)合理，定額執(zhí)行情況如何等。５.分析財(cái)務(wù)管理情況這主要是分析單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度是否健全，具體管理措施是否符合國家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況，各項(xiàng)管理措施的落實(shí)情況如何。同時(shí)，要找出存在的問題，進(jìn)一步健全和完善各項(xiàng)規(guī)章制度和管理制度，提高財(cái)務(wù)管理水平。上一頁下一頁返回子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析（二）財(cái)務(wù)分析的方法通常使用的財(cái)務(wù)分析方法主要有以下三種：１.比較分析法比較分析法是將兩個或兩個以上相關(guān)指標(biāo)（可比指標(biāo)）進(jìn)行對比，測算出相互間的差異，從中進(jìn)行分析、比較，找出產(chǎn)生差異原因的一種分析方法。這種分析方法主要用于以下三個方面：一是本期實(shí)際執(zhí)行與本期計(jì)劃進(jìn)行比較；二是本期實(shí)際執(zhí)行與歷史同期進(jìn)行比較；三是本期執(zhí)行與同類單位先進(jìn)水平進(jìn)行比較。上一頁下一頁返回子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析２.因素分析法因素分析法又稱連環(huán)代替法，就是在幾個相互聯(lián)系的因素中，以數(shù)值來測定各個因素的變動對總差異影響程度的一種方法，是比較法的發(fā)展和深化。因素分析法一般是將其中一個因素定為變量，而將其他因素暫定為不變量，進(jìn)行替換，然后根據(jù)構(gòu)成指標(biāo)諸因素的依存關(guān)系，再逐一測定各因素影響的程度。３.差額分析法差額分析法是以各個因素實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)之間的差額為基礎(chǔ)，按照因素分析法的排列和替換順序直接計(jì)算各個因素對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的一種分析方法。上一頁下一頁返回子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析（三）財(cái)務(wù)分析評價(jià)指標(biāo)體系事業(yè)單位的財(cái)務(wù)分析評價(jià)指標(biāo)包括經(jīng)費(fèi)自給率、人員支出與公用支出分別占事業(yè)支出的比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。１.事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)自給率經(jīng)費(fèi)自給率是衡量事業(yè)單位組織收入的能力和收入滿足經(jīng)常性支出程度的指標(biāo)，是綜合反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支狀況的重要分析評價(jià)指標(biāo)之一。它既是國家有關(guān)部門對事業(yè)單位制定相關(guān)政策的重要指標(biāo)，也是財(cái)政部門確定財(cái)政補(bǔ)助數(shù)額的依據(jù)，同時(shí)也是財(cái)政部門和主管部門確定事業(yè)單位收支結(jié)余提取職工福利基金比例的依據(jù)。因此，事業(yè)單位必須正確計(jì)算經(jīng)費(fèi)自給率。上一頁下一頁返回子情境四會計(jì)報(bào)表的審核與分析２.人員支出、公用支出占事業(yè)支出比率它是衡量事業(yè)單位事業(yè)支出結(jié)構(gòu)的重要指標(biāo)。其計(jì)算公式如下：人員支出率＝人員支出÷事業(yè)支出×１００％（２３－２）公用支出率＝公用支出÷事業(yè)支出×１００％（２３－３）其中，人員支出是指事業(yè)支出中用于人員開支的部分，包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社