淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

淺談企業(yè)稅務(wù)籌劃

由于稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性，導(dǎo)致了稅負(fù)構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)不行避開(kāi)的成本支出，而在競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)如何通過(guò)稅務(wù)籌劃合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)相當(dāng)關(guān)鍵。本文擬就納稅籌劃在我國(guó)企業(yè)中的可行性及實(shí)行納稅籌劃的一般方法作初步探討。

稅務(wù)籌劃；節(jié)稅；減輕稅負(fù)

一、稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先支配，以達(dá)到少繳稅或延期納稅的一系列謀劃活動(dòng)。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，可以通過(guò)節(jié)稅、避稅、逃稅和偷稅等手段。節(jié)稅屬于合法行為，避稅屬于非違法行為，逃稅、偷稅屬于違法行為，稅務(wù)籌劃的合法性和預(yù)先性打算了企業(yè)只能通過(guò)節(jié)稅和避稅來(lái)減輕稅負(fù)，避稅雖然不違法，可以被利用作為稅務(wù)籌劃的手段，但其究竟有悖于國(guó)家的立法精神，是國(guó)家不提倡的，同時(shí)會(huì)招致國(guó)家的反避稅措施，企業(yè)要想長(zhǎng)期獲得稅務(wù)籌劃帶來(lái)的收益，只有順應(yīng)立法精神，采納國(guó)家允許甚至鼓舞的節(jié)稅來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃才是最佳選擇。

二、稅務(wù)籌劃的可行性

1、不同的稅收規(guī)定為納稅籌劃的存在和進(jìn)展供應(yīng)了法律基礎(chǔ)

稅收除了能組織國(guó)家財(cái)政收入以外，還是國(guó)家進(jìn)行宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要手段。事實(shí)上，國(guó)家對(duì)什么征稅，征多少稅無(wú)不體現(xiàn)了國(guó)家的意志，這種意志并不是隨心所欲的，而是依靠于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式和經(jīng)濟(jì)進(jìn)展水平。通過(guò)設(shè)置稅種、確定稅率，選擇課稅對(duì)象、課稅環(huán)節(jié)等體現(xiàn)國(guó)家宏觀(guān)調(diào)控政策，而不同的稅種、稅率、課稅對(duì)象和課稅環(huán)節(jié)等為稅務(wù)籌劃供應(yīng)了存在和進(jìn)展的法律基礎(chǔ)。

2、稅收優(yōu)待為納稅籌劃供應(yīng)了前提條件

我國(guó)稅法對(duì)不同地區(qū)、不同企業(yè)類(lèi)型、不同產(chǎn)品和勞務(wù)類(lèi)型實(shí)行不同的稅收優(yōu)待，這些優(yōu)待為稅務(wù)籌劃供應(yīng)了寬闊的空間。如為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)賜予高新技術(shù)企業(yè)、出口創(chuàng)匯企業(yè)以及投資于基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)的稅收優(yōu)待。由于上述不同的稅收規(guī)定和優(yōu)待政策的存在，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃供應(yīng)了前提條件。

3、會(huì)計(jì)實(shí)踐中大量的職業(yè)推斷選擇的存在為稅務(wù)籌劃供應(yīng)了重要技術(shù)手段

在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在著不同的會(huì)計(jì)處理方法，而不同的會(huì)計(jì)處理方法又對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有著不同的影響，同時(shí)這些不同的會(huì)計(jì)處理方法又得到了稅法的承認(rèn)。如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇等，采納何種會(huì)計(jì)處理方法取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)推斷，這都為稅務(wù)籌劃供應(yīng)了重要技術(shù)手段。

三、稅務(wù)籌劃的基本方法

（一）利用稅收優(yōu)待政策

稅收優(yōu)待政策是指國(guó)家為了扶持某些行業(yè)、地區(qū)、企業(yè)和產(chǎn)品的進(jìn)展，或者對(duì)某些有困難的納稅人賜予的特別照看，從而達(dá)到減輕其稅負(fù)的政策。比如在企業(yè)所得稅中對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)待、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)過(guò)渡性稅收優(yōu)待、對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)賜予15%的優(yōu)待稅率，對(duì)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免稅、對(duì)小型微利企業(yè)賜予20%的優(yōu)待稅率等。詳細(xì)來(lái)說(shuō)，企業(yè)運(yùn)用國(guó)家稅法規(guī)定的優(yōu)待政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法主要包括：

1、直接籌劃法。對(duì)于納稅人利用稅收優(yōu)待政策進(jìn)行籌劃，也就是我們所說(shuō)的節(jié)稅手段，是國(guó)家支持與鼓舞的，因此納稅人對(duì)稅收優(yōu)待利用的越多，越有利于減輕企業(yè)的稅負(fù)。

2、地點(diǎn)流淌籌劃。從國(guó)際上來(lái)看，各國(guó)的稅收政策各有不同，其差異主要有稅率差異、稅基差異、征稅對(duì)象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優(yōu)待差異等，跨國(guó)納稅人可以奇妙地利用這些差異進(jìn)行國(guó)際間的稅務(wù)籌劃。從國(guó)內(nèi)稅收環(huán)境看，國(guó)家為了兼顧不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)進(jìn)展，稅收優(yōu)待適當(dāng)向西部地區(qū)傾斜，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)也規(guī)定了不同于其他地區(qū)的一些稅收優(yōu)待，納稅人可依據(jù)需要，選擇在優(yōu)待地區(qū)注冊(cè)，或是將企業(yè)的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)待地區(qū)，以充共享受稅收優(yōu)待，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）納稅期的遞延

延期納稅在不削減納稅總額的狀況下，延展納稅期限，相當(dāng)于得到了一筆無(wú)息貸款，可以增加納稅人本期的現(xiàn)金流量，在通貨膨脹時(shí)期還可以達(dá)到用以后削減的貨幣支付現(xiàn)在的稅款的效果。詳細(xì)來(lái)說(shuō)采納遞延納稅期限的稅務(wù)籌劃方法包括：

1、遞延項(xiàng)目最多化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取更多的項(xiàng)目遞延納稅。

2、遞延期限最長(zhǎng)化。在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取納稅遞延期的最長(zhǎng)化。

（三）利用會(huì)計(jì)處理方法

在稅法允許的范圍內(nèi)，不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)當(dāng)期的稅負(fù)會(huì)產(chǎn)生不同的影響，詳細(xì)包括：

1、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，采納實(shí)際成本核算存貨成本的，可采納先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選定，不得隨便變更。由于不同的存貨計(jì)價(jià)方法導(dǎo)致了不同的銷(xiāo)售成本，進(jìn)而影響到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。因而，從稅務(wù)籌劃的角度，企業(yè)可依據(jù)自己的實(shí)際狀況，采納不同的存貨計(jì)價(jià)方法。對(duì)于盈利企業(yè)，可在當(dāng)期盡可能的增加存貨費(fèi)用，從而達(dá)到少納稅款的效果；對(duì)于虧損企業(yè)，應(yīng)結(jié)合虧損彌補(bǔ)狀況，盡可能使存貨費(fèi)用在虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)得到彌補(bǔ)；對(duì)于享受稅收優(yōu)待的企業(yè)，應(yīng)盡可能削減存貨費(fèi)用，將當(dāng)期的存貨費(fèi)用，推遲至非稅收優(yōu)待期。

2、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有固定資產(chǎn)原值、折舊年限和折舊方法。因而可從這三個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（1）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅務(wù)籌劃。外購(gòu)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值包括買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。由于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用是在使用期限內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，為降低本期的稅負(fù)，新增的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)盡可能的降低。

（2）固定資產(chǎn)折舊年限的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的折舊年限帶有很強(qiáng)的主觀(guān)推斷，在與稅法規(guī)定的最短折舊年限不沖突的狀況下，采納縮短折舊年限的方法，提高當(dāng)期的折舊費(fèi)用，可以使企業(yè)所得稅遞延繳納。

（3）固定資產(chǎn)折舊方法的稅務(wù)籌劃。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線(xiàn)法