審計重要性與審計風(fēng)險課件

第六章審計(shěnjì)重要性與審計(shěnjì)風(fēng)險

精品文檔第一節(jié)審計(shěnjì)重要性第二節(jié)審計風(fēng)險精品文檔引導(dǎo)(yǐndǎo)案例無保留意見等于沒有錯報嗎分析：1.注冊會計師發(fā)表無保留意見并不意味著被審計單位的財務(wù)報表沒有錯報。那么，為什么被審計單位的財務(wù)報表有錯報而注冊會計師還要出具無保留意見的審計報告呢？這就是重要性所要回答的問題。2.錯報是否重要的判斷對注冊會計師得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論是非常關(guān)鍵的。3.注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，就可能承?dān)法律責(zé)任(fǎlǜzérèn)。審計面臨著巨大的風(fēng)險。精品文檔第一節(jié)審計(shěnjì)重要性

一、審計(shěnjì)重要性的含義二、重要性的評估三、重要性的運用精品文檔一、審計(shěnjì)重要性的含義

是指在具體環(huán)境下，被審計單位財務(wù)報表錯報的嚴重程度。

CPA站在財務(wù)報表使用者的角度對其審計的財務(wù)報表存在錯報是否重大的一種判斷。

如果錯報單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jīngjì)決策，則錯報是重大的。錯報含漏報包括：財務(wù)報表表內(nèi)列示的錯報+財務(wù)報表附注披露的錯報。重要性水平是CPA評估的，不可以為了降低審計風(fēng)險而人為調(diào)高重要性水平。審計(shěnjì)重要性精品文檔理解和運用“重要性”需要注意(zhùyì)的問題1.重要性的確定要站在的視角

指的是理性的、了解(liǎojiě)會計常識的、有著共同的財務(wù)信息需求的財務(wù)報表使用者整體。

財務(wù)報表使用者財務(wù)報表使用者精品文檔理解(lǐjiě)和運用“重要性”需要注意的問題2.重要性的確定離不開具體環(huán)境對不同被審計單位(dānwèi)或同一被審計單位(dānwèi)的不同時期的財務(wù)報表確定的重要性也會不相同。

精品文檔理解和運用(yùnyòng)“重要性”需要注意的問題3.重要性的確定需要運用職業(yè)判斷

不同的CPA在確定同一被審計(shěnjì)單位的重要性時，得出的結(jié)果可能不同。

精品文檔理解和運用“重要性”需要注意(zhùyì)的問題4.重要性的確定要考慮數(shù)量和性質(zhì)兩個方面★★★（1）所謂數(shù)量方面是指錯報的金額，一般而言，金額大的錯報比金額小的錯報更重要；小額錯報如果經(jīng)常發(fā)生，其對報表(bàobiǎo)的累計影響可能重大。（2）所謂性質(zhì)方面則是指錯報的性質(zhì)。在有些情況下，某些錯報從數(shù)量上看并不重要，但從性質(zhì)上考慮，則可能是重要的。對于某些財務(wù)報表附注披露的錯報，難以從數(shù)量上判斷是否重要，應(yīng)從性質(zhì)上考慮其是否重要。例如：

精品文檔①對遵守法律法規(guī)的影響，比如：非法交易（洗錢）或舞弊。②對遵守契約（合同）要求或監(jiān)管要求的影響③掩蓋收益或其他趨勢變化的程度④對有關(guān)財務(wù)比率的影響程度⑤對管理層薪酬的影響程度⑥對某些(mǒuxiē)報表項目之間錯誤分類的影響程度精品文檔審計(shěnjì)重要性對金額和性質(zhì)的考慮金額(jīné)大小金額(jīné)大的比金額(jīné)小的錯報更重要關(guān)注小額錯報的累計數(shù)額性質(zhì)嚴重程度涉及到舞弊與違法行為的錯報可能引起履行合同義務(wù)的錯報影響收益趨勢的錯報不期望出現(xiàn)的錯報精品文檔注意事項①重要性是一個相對的而不是絕對的概念②評價(píngjià)重要性需要一些基礎(chǔ)③質(zhì)量因素對重要性也有影響如果同一期間各會計報表的重要性水平不同，審計人員應(yīng)取其最低者做為重要性的初步判斷數(shù)。審計人員應(yīng)使用對任何一張會計報表都重要的最小的錯報總體水平。涉及不正當(dāng)行為的數(shù)額比相同數(shù)額的無意錯誤更重要。補充精品文檔【例題1·單選題】如果注冊會計師認為資產(chǎn)負債表的錯報匯總數(shù)為10萬元時是重要的，損益表的錯報匯總數(shù)為20萬元是重要的，在制定(zhìdìng)審計計劃時，審計重要性水平應(yīng)定為（）萬元。

A.10

B.20

C.15

D.30【答案】A因為①財務(wù)報表彼此相互聯(lián)系；②許多審計程序經(jīng)常涉及到兩個以上的報表。所以(suǒyǐ)，應(yīng)使用被認為對任何一張財務(wù)報表都重要的最小的錯報總體水平。即同一期間各財務(wù)報表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報表的重要性水平作為所有財務(wù)報表層次的重要性水平。精品文檔審計過程中，審計人員往往變更重要性的初步判斷數(shù)——修正的重要性判斷(pànduàn)。原因：（1）據(jù)以確定初步判斷數(shù)的某一因素發(fā)生了變化（2）審計人員認為初步判斷數(shù)過大或過小精品文檔二、重要性的評估(pínɡɡū)

（一）財務(wù)報表整體重要性（二）特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性（三）實際(shíjì)執(zhí)行的重要性精品文檔（一）財務(wù)報表整體(zhěngtǐ)重要性

即財務(wù)報表存在多大金額的錯報時(bàoshí)，注冊會計師就會判斷其可能影響財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策，就不能認為財務(wù)報表是公允的?；鶞?/p>

*百分比精品文檔1.基準(jīzhǔn)的選擇

匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)：如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費用(fèiyong)總額、毛利、凈利潤等。精品文檔基準的選擇有賴于被審計單位(dānwèi)的性質(zhì)和環(huán)境例如：①以營利(yínglì)為目的且收益較穩(wěn)定的企業(yè)—經(jīng)營性業(yè)務(wù)的稅前利潤或稅后凈利潤。②收益不穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織—費用總額。③共同基金公司—凈資產(chǎn)?！驙I業(yè)收入和總資產(chǎn)相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模，常用作基準。精品文檔2.百分比的選擇(xuǎnzé)通常百分比的參考值：①營業(yè)收入-------1%。②總資產(chǎn)------0.5%。③費用總額--------1%。④稅前利潤或稅后凈利潤-----5%。⑤共同基金公司凈資產(chǎn)------0.5%；職業(yè)(zhíyè)判斷-----調(diào)整。

精品文檔

【練習(xí)1】A和B注冊會計師對X股份有限公司2009年度財務(wù)報表進行審計，其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額(jīné)如下(單位：人民幣萬元)：精品文檔要求：(1)如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)(股東權(quán)益)、營業(yè)收入和凈利潤作為(zuòwéi)判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請代A和B注冊會計師計算確定X股份有限公司2009年度財務(wù)報表層次的重要性水平(請列示計算過程)。精品文檔(1)計算確定(quèdìng)X股份有限公司2009年度財務(wù)報表層次的審計重要性水平：精品文檔（二）特定類別(lèibié)的交易、賬戶余額或披露的重要性若特定類別的交易、賬戶余額或披露影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jīngjì)決策，則需要確定重要性。例如：關(guān)聯(lián)方交易、管理層及治理層的報酬、新收購的業(yè)務(wù)等。精品文檔為了將未更正和未發(fā)現(xiàn)(fāxiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降到適當(dāng)?shù)牡退?三)實際(shíjì)執(zhí)行的重要性1.CPA確定(quèdìng)的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額2.如果存在特定類別。。：CPA確定的低于交易重要性的一個或多個金額

實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%~75%。50%：①非連續(xù)審計②經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整較多③項目總體風(fēng)險較高75%：①經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整少②項目總體風(fēng)險較低旨在將這些交易中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過交易重要性的可能性降到適當(dāng)?shù)牡退骄肺臋n三、重要性的運用（貫穿(guànchuān)全程）（一）確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍1.審計計劃階段

設(shè)計的審計程序應(yīng)合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯報，但不應(yīng)浪費時間去查找并不影響報表使用者做出經(jīng)濟決策的非重大錯報。2.審計實施階段

需根據(jù)具體情況的變化(biànhuà)及時評價計劃階段的重要性是否適當(dāng)，若不適當(dāng)需修改。審計重要性的評估是一個過程，并且貫穿于審計始終。

精品文檔（二）評價錯報的影響1.錯報的含義

是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制(biānzhì)基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。2.錯報的分類（見P67表6-1）已識別錯報（審計差異）+推斷錯報（可能錯報）錯報精品文檔錯報的分類：

1.已識別錯報（審計差異）。

是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠具體識別的錯報，包括下列兩類：

（1）事實錯報。產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)時出現(xiàn)的錯誤(cuòwù)；遺漏；舞弊行為。

（2）判斷錯報。產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層對會計估計值的判斷不合理；二是管理層對會計政策的選擇和運用不恰當(dāng)。精品文檔2.推斷錯報（可能錯報）

是注冊會計師對不能明確、具體識別的錯報的最佳估計數(shù)。產(chǎn)生于：

（1）運用抽樣技術(shù)，測試(cèshì)樣本后估計出的總體的錯報減去在測試(cèshì)中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別錯報后的差額。

（2）通過實質(zhì)性分析程序估計出的推斷錯報。精品文檔評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響：

注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估在審計過程中已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)是否重大。

為全面(quánmiàn)評價錯報的影響，注冊會計師應(yīng)將審計過程中已識別的具體錯報和推斷誤差進行匯總。

尚未更正錯報與財務(wù)報表層次重要性水平相比，可能出現(xiàn)以下幾種情況：

補充精品文檔

尚未更正錯報對重要性水平(shuǐpíng)的考慮錯報匯總數(shù)(zǒngshù)低于重要性水平(shuǐpíng)超過重要性水平接近重要性水平無保留意見審計報告擴大審計程序范圍提請被審計單位調(diào)整報表實施追加審計程序提請被審計單位調(diào)整報表精品文檔

如果管理層拒絕調(diào)整財務(wù)報表，并且擴大審計程序范圍的結(jié)果不能使注冊會計師認為尚未更正錯報的匯總數(shù)不重大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)(yīngdāng)考慮出具非無保留意見的審計報告。

如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。精品文檔精品文檔3.審計調(diào)整

是指CPA在審計過程中已識別的具體錯報。

審計差異調(diào)整在審計工作底稿中以審計調(diào)整分錄的形式來反映。審計調(diào)整分錄編制技巧如下：①將需要調(diào)整的錯報事項視同剛剛發(fā)生(fāshēng)，直接調(diào)整報表項目，而不涉及調(diào)整賬戶，但可以備注影響的賬戶。②錯報導(dǎo)致報表項目多計，多多少沖多少；錯報導(dǎo)致報表項目少計，少多少補多少。③不一定滿足賬戶對應(yīng)關(guān)系，但要借貸平衡。審計(shěnjì)差異精品文檔審計差異(chāyì)及其調(diào)整精品文檔4.評價未更正錯報的影響(yǐngxiǎng)

被審計單位應(yīng)更正所有錯報，但實際上可能存在被審計單位未予更正或未更正所有錯報的情形。在評價未更正錯報的影響時，CPA應(yīng)當(dāng)考慮審計重要性，并據(jù)以確定審計意見類型。精品文檔重要性運用(yùnyòng)的步驟精品文檔第二節(jié)審計(shěnjì)風(fēng)險

一、審計風(fēng)險的含義二、審計風(fēng)險的構(gòu)成要素三、審計風(fēng)險模型(móxíng)四、審計風(fēng)險的控制五、審計風(fēng)險、審計重要性和審計證據(jù)之間的關(guān)系精品文檔審計風(fēng)險AR-財務(wù)報表存在重大錯報，CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)(qiàdàng)審計意見的可能性。重大錯報風(fēng)險MMR-財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。達到的檢查風(fēng)險DR-某一認定存在重大錯報，但CPA沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。固有風(fēng)險IR-假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定存在重大錯報的可能性?？刂骑L(fēng)險CR-某一認定存在重大錯報，而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。特別風(fēng)險-CPA識別和評估的，根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。（與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)）抽樣風(fēng)險-指CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險-CPA由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險預(yù)先設(shè)定的，可接受(jiēshòu)的，可控，可降低，不可消除評估的，可被修正(xiūzhèng)，客觀存在的，不可控，不可消除，不可降低可控制，可降低，不可消除可識別，可評估，無法降低可降低，可消除，可防范，不可量化可降低，可量化客觀存在，可識別，可評估，無法降低精品文檔一、審計風(fēng)險(fēngxiǎn)的含義

是指被審計單位(dānwèi)的財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

審計(shěnjì)風(fēng)險精品文檔

審計風(fēng)險的分析審計風(fēng)險指期望審計風(fēng)險，或可容忍審計風(fēng)險。不能完全消除，只能設(shè)定一個可以接受的值。期望審計風(fēng)險是主觀的，一般在5%注冊會計師計劃和執(zhí)行(zhíxíng)審計的最終目標(biāo)就是要將客觀存在的審計風(fēng)險降到可接受的審計風(fēng)險。精品文檔比如，1%的風(fēng)險(fēngxiǎn)也就意味著是99%的保證。審計風(fēng)險(fēngxiǎn)+合理保證=100%

如果注冊會計師將審計風(fēng)險降到可接受的低水平，則其對財務(wù)報表不存在重大錯報進行(jìnxíng)了合理保證。

精品文檔二、審計風(fēng)險(fēngxiǎn)的構(gòu)成要素審計(shěnjì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。（一）重大錯報風(fēng)險（二）檢查風(fēng)險精品文檔精品文檔（一）重大(zhòngdà)錯報風(fēng)險

是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險(fēngxiǎn)兩個層次：1.財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險2.認定層次重大錯報風(fēng)險重大(zhòngdà)錯報風(fēng)險精品文檔1.財務(wù)報表層次(céngcì)重大錯報風(fēng)險------對財務(wù)報表整體(zhěngtǐ)產(chǎn)生廣泛影響，可能影響多項認定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。例如：經(jīng)濟危機(jīngjìwēijī)、管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，與財務(wù)報表整體相關(guān)。精品文檔

各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風(fēng)險，與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。

例如，主要客戶經(jīng)營失敗而陷入財務(wù)困境(kùnjìng)，則應(yīng)收賬款計價認定可能存在重大錯報風(fēng)險。

2.認定層次重大(zhòngdà)錯報風(fēng)險精品文檔（1）固有風(fēng)險(fēngxiǎn)（2）控制風(fēng)險認定(rèndìng)層次的重大錯報風(fēng)險的兩個層面:精品文檔

（1）

是指假定不存在相關(guān)的內(nèi)部(nèibù)控制，某一認定存在重大錯報的可能性。例如，沒有設(shè)立復(fù)核控制，會計人員在記錄金額時多寫了一個零。固有(gùyǒu)風(fēng)險精品文檔

（2）

是指某一認定存在重大錯報，而未能被相關(guān)控制(kòngzhì)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。例如，記錄的金額多寫了一個零卻沒有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn)。控制(kòngzhì)風(fēng)險精品文檔（二）檢查(jiǎnchá)風(fēng)險

是指某一認定存在重大錯報，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。例如(lìrú)記錄的金額多寫了一個零，復(fù)核人員復(fù)核后沒有發(fā)現(xiàn)，注冊會計師審計后也未能發(fā)現(xiàn)。檢查(jiǎnchá)風(fēng)險精品文檔三、審計(shěnjì)風(fēng)險模型（一）審計風(fēng)險模型的建立審計風(fēng)險=重大(zhòngdà)錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險精品文檔審計(shěnjì)風(fēng)險固有(gùyǒu)風(fēng)險控制(kòngzhì)風(fēng)險檢查風(fēng)險

審計風(fēng)險關(guān)系模型重大錯報風(fēng)險精品文檔精品文檔

例如，注冊會計師評估應(yīng)收賬款計價認定存在(cúnzài)的重大錯報風(fēng)險水平為50%，估計檢查風(fēng)險水平為10%,則審計風(fēng)險水平為：50%×10%＝5%

即：注冊會計師對應(yīng)收賬款計價認定得出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性為5%。精品文檔1.在計劃階段，運用審計風(fēng)險模型確定可接受的檢查(jiǎnchá)風(fēng)險水平。重大(zhòngdà)錯報風(fēng)險可接受(jiēshòu)的審計風(fēng)險審計風(fēng)險模型演變：可接受的檢查風(fēng)險======（二）審計風(fēng)險模型的運用精品文檔【案例6-2】審計(shěnjì)風(fēng)險模型的第一種運用

注冊(zhùcè)會計師對ABC公司2013年度財務(wù)報表進行審計，確定可接受的審計風(fēng)險水平為3%。精品文檔情況一：假定評估存貨存在認定的重大錯報風(fēng)險水平為30%，則計算可接受的檢查風(fēng)險水平為：

3%/30%×100%=10%

即注冊會計師需要設(shè)計與執(zhí)行足夠(zúgòu)的審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將檢查風(fēng)險水平控制在10%以下，以使對存貨存在認定得出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性(審計風(fēng)險)不超過3%。精品文檔情況二：假定評估存貨存在認定的重大錯報風(fēng)險水平為60%，則計算可接受的檢查風(fēng)險水平為：3%/60%×100%=5%

即注冊會計師需要設(shè)計與執(zhí)行足夠的審計程序，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將檢查風(fēng)險水平控制在5%以下，以使對存貨存在認定得出(déchū)不恰當(dāng)結(jié)論的可能性(審計風(fēng)險)不超過3%。精品文檔

顯然，5%可接受的檢查風(fēng)險與10%可接受的檢查風(fēng)險相比，前者對注冊會計師執(zhí)行審計(shěnjì)工作的要求會更嚴格，需要的審計(shěnjì)證據(jù)更多。精品文檔注意

（1）重大錯報風(fēng)險的評估不能隨心所欲。重大錯報風(fēng)險水平的評估不能偏離其實際水平。（2）重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以了解被審計單位及其環(huán)境時獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)(jīchǔ)。（3）重大錯報風(fēng)險的評估水平可能隨著審計過程中不斷獲取新的審計證據(jù)而加以修正。精品文檔2.在終結(jié)(zhōngjié)階段，運用審計風(fēng)險模型評估實際審計風(fēng)險水平，并將實際審計風(fēng)險水平與可接受的審計風(fēng)險水平相比較。

若前者高出后者，就需要重新考慮所實施的審計程序的性質(zhì)、時間與范圍，可能追加審計程序，或者建議被審計單位調(diào)整財務(wù)報表以降低審計風(fēng)險，否則注冊會計師應(yīng)謹慎考慮準備(zhǔnbèi)發(fā)表的審計意見的類型。精品文檔【案例6-3】審計(shěnjì)風(fēng)險模型的第二種運用

注冊會計師根據(jù)對存貨執(zhí)行審計程序的相關(guān)情況，重新評估存貨存在認定的重大錯報風(fēng)險水平為50%，評估檢查風(fēng)險水平為10%。則評估實際審計風(fēng)險為：

50%×10%=5%

實際審計風(fēng)險水平超過了可接受的審計風(fēng)險水平3%。需要(xūyào)重新考慮所實施的審計程序的性質(zhì)、時間與范圍。

精品文檔（三）審計(shěnjì)風(fēng)險各要素的關(guān)系1.在既定的重大錯報風(fēng)險水平下，審計風(fēng)險與檢查(jiǎnchá)風(fēng)險水平呈正向

變動關(guān)系。

2.在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向變動關(guān)系。精品文檔四、審計風(fēng)險(fēngxiǎn)的控制（一）審計(shěnjì)風(fēng)險控制的總體要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降到可接受的低水平。精品文檔（二）關(guān)于重大(zhòngdà)錯報風(fēng)險

重大錯報風(fēng)險客觀存在，注冊會計師無法改變其實際水平。注冊會計師只能通過實施(shíshī)適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍L(fēng)險評估程序），了解被審計單位及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估的兩個層次的重大錯報風(fēng)險分別采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。精品文檔（三）關(guān)于檢查(jiǎnchá)風(fēng)險

是注冊會計師可以控制的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以控制檢查風(fēng)險，從而保證以可接受的低水平審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體(zhěngtǐ)發(fā)表審計意見。對檢查風(fēng)險的控制取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。精品文檔四、審計(shěnjì)風(fēng)險、審計(shěnjì)重要性和審計(shěnjì)證據(jù)之間的關(guān)系（一）審計重要性與審計證據(jù)的關(guān)系——反向（二）審計重要性與審計風(fēng)險(fēngxiǎn)的關(guān)系——反向（三）審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系——反向（四）重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系——同向精品文檔

【例題】張平在評估紅星公司的審計風(fēng)險時，分別(fēnbié)設(shè)計了以下四種情況：

請幫助張平確定哪種情況下需要獲取(huòqǔ)最多的審計證據(jù)，并說明理由。精品文檔【答案】

首先，應(yīng)根據(jù)審計風(fēng)險關(guān)系模型和四種情況分別確定相應(yīng)的檢查(jiǎnchá)風(fēng)險。情況一：DR=4%÷100%=4%

情況二：DR=4%÷40%=10%

情況三：DR=2%÷100%=2%

情況四：DR=2%÷40%=5%

其次，根據(jù)檢查風(fēng)險的高低確定獲取證據(jù)數(shù)量的多少。

在第三種情況下需要獲取最多的審計證據(jù)。因為可接受的檢查風(fēng)險水平與審計證據(jù)的數(shù)量呈反比關(guān)系，即：可接受的檢查風(fēng)險水平越低，所需要獲取的審計證據(jù)越多，反之亦然。精品文檔1.在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要性水平(shuǐpíng)作出初步判斷，以便確定（）。

A.所需審計證據(jù)的數(shù)量B.可容忍誤差

C.初步審計策略D.審計意見類型【答案】A

【解析】“重要性”是注冊會計師審計理論(lǐlùn)和實務(wù)的重要問題，注冊會計師所判斷的重要性水平的高低，對審計計劃有直接的影響，繼而影響所需審計證據(jù)的數(shù)量。重要性水平越低，所需審計證據(jù)越多。習(xí)題(xítí)精講精品文檔2.下列有關(guān)審計重要性的表述中，錯誤(cuòwù)的有（）

A.在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì)

B.如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的

C.如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整

D.重要性的確定離不開職業(yè)判斷【答案】C發(fā)現(xiàn)的所有錯報都要提請被審計單位進行(jìnxíng)調(diào)整。精品文檔3.在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定(quèdìng)合理的重要性水平，下列做法正確的是（）。

A.通過調(diào)高重要性水平，降低評估的重大錯報風(fēng)險

B.通過調(diào)低重要性水平，降低評估的重大錯報風(fēng)險

C.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮對丙公司及其環(huán)境的了解

D.在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮實施進一步審計程序的結(jié)果【答案】C在計劃審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個可接受的重要性水平。精品文檔5.審計(shěnjì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是（）。

A.在既定的審計風(fēng)險水平下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風(fēng)險

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得認定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見精品文檔

【答案】D

【解析】在既定的審計風(fēng)險水平(shuǐpíng)下，可接受的檢查風(fēng)險水平(shuǐpíng)與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系，評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低，因此選項A不正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險，因此選項B不正確。檢查風(fēng)險只能控制不能消除，因此選項C不正確。精品文檔6.注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量(shùliàng)受錯報風(fēng)險的影響。下列表述正確的是（）。

A.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越多

B.評估的錯報風(fēng)險越高，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越少

C.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越低，需要的審計證據(jù)可能越少

D.評估的錯報風(fēng)險越低，則可接受的檢查風(fēng)險越高，需要的審計證據(jù)可能越多【答案】A

【解析】重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險是反向關(guān)系(guānxì)；重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是正向關(guān)系(guānxì)。精品文檔7.下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是（）。

A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的

B.重大錯報是假定不存在相