公允價(jià)值審計(jì)VIP

公允價(jià)值審計(jì)審計(jì)術(shù)語01什么是的現(xiàn)狀分析的相關(guān)規(guī)定完善的對(duì)策及建議目錄03020405的應(yīng)對(duì)策略對(duì)內(nèi)部控制的需求現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與的目錄0706基本信息公允價(jià)值審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量(FMVs)的資產(chǎn)、負(fù)債及價(jià)值評(píng)估模型中的變量或信息進(jìn)行評(píng)價(jià),并檢查客戶的FVMs和披露是否與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)一致。具體而言,公允價(jià)值審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中,在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量(包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量)和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過程。其對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況,其目的是通過降低計(jì)量者的偏見提高信息的可靠性。什么是什么是公允價(jià)值審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量(FMVs)的資產(chǎn)、負(fù)債及價(jià)值評(píng)估模型中的變量或信息進(jìn)行評(píng)價(jià),并檢查客戶的FVMs和披露是否與規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)一致。具體而言,公允價(jià)值審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中,在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以確定公允價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量(包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量)和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過程。其對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況,其目的是通過降低計(jì)量者的偏見提高信息的可靠性。的相關(guān)規(guī)定的相關(guān)規(guī)定從公允價(jià)值審計(jì)的發(fā)展歷程來看，公允價(jià)值審計(jì)是隨著公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展而發(fā)展起來的。正是因?yàn)樵谟?jì)量中公允價(jià)值的大量運(yùn)用，才使得審計(jì)人員在對(duì)公司業(yè)務(wù)的審計(jì)時(shí)要采用公允價(jià)值審計(jì)。公允價(jià)值審計(jì)主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，在執(zhí)行了必要的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定具體的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目或交易公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量(包括初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量)和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定并得出相應(yīng)審計(jì)結(jié)論的過程。2002年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)發(fā)布的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則公告第545號(hào)《審計(jì)公允價(jià)值的計(jì)量和披露》以及2003年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則公告第101號(hào)《審計(jì)公允值的計(jì)量和披露》都指出其制定的目的是：為審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中公允價(jià)值的計(jì)量和披露而建立標(biāo)準(zhǔn)和提供指南，并提出與在財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益特殊組成的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)考慮。由此可見，公價(jià)值審計(jì)的具體內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況。其中，IASNo.545指出：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益組成的公允價(jià)值計(jì)量可能產(chǎn)生于交易的原始記錄以及后期的價(jià)值變化，即除了在交易發(fā)生日對(duì)交易進(jìn)行初次確認(rèn)和計(jì)量外，如果在資產(chǎn)負(fù)債表日交易情況發(fā)生變化，公允價(jià)值還應(yīng)按變化的金額進(jìn)行重新確認(rèn)和計(jì)量，這是公允價(jià)與其它計(jì)量屬性重要的不同之處。從中不難看出，公允價(jià)值動(dòng)態(tài)變化核算，是公允價(jià)值審計(jì)具體內(nèi)容的重中之重。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(2006)》的相關(guān)內(nèi)容，認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)的目的就是要審查公司會(huì)計(jì)計(jì)量過程中公允價(jià)值運(yùn)用是否恰當(dāng)，管理部門是否有過多的干預(yù)。在計(jì)劃和執(zhí)行公允價(jià)值審計(jì)的過程中，審計(jì)人員要通過各種途徑利用多種審計(jì)程序得到與公允價(jià)值有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。的現(xiàn)狀分析的現(xiàn)狀分析(一)公允價(jià)值計(jì)量確認(rèn)困難公允價(jià)值計(jì)量模式的挑戰(zhàn)性在于實(shí)踐中公允價(jià)值的確定及其公允性方面。與一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)目前還缺乏比較完善的公允價(jià)值評(píng)估體系或存在相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)作為參考。在實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員如何判斷被審計(jì)單位公允價(jià)值的計(jì)量是否公允，將是一個(gè)很重要的問題。審計(jì)人員要通過各種審計(jì)程序和方法來取得審計(jì)對(duì)象的公允價(jià)值，從而保證審計(jì)的質(zhì)量，并且要符合成本效益的原則。當(dāng)然，審計(jì)人員也可自行確定公允價(jià)值，進(jìn)而判斷被審計(jì)單位的公允價(jià)值計(jì)量是否公允。一般而言，可以從觀察到的市場(chǎng)價(jià)格或通過有效的估價(jià)技術(shù)直接得到公允價(jià)值，這樣比較可靠，但不符合成本效益原則，往往耗費(fèi)大量的人力、物力，程序復(fù)雜，用時(shí)過久。此外，由于資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值將會(huì)直接影響被審計(jì)單位的全面收益，從而給審計(jì)人員傳達(dá)企業(yè)的全面收益信息。隨著公允價(jià)值計(jì)量方法的進(jìn)一步運(yùn)用，利用公允價(jià)值計(jì)量方法操縱利潤(rùn)，將成為繼會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)之后的另一個(gè)利潤(rùn)調(diào)節(jié)的重要手段。就拿非貨幣性交易來說，過去非貨幣性交易產(chǎn)生的收益，只能計(jì)入資本公積，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后可直接計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入企業(yè)利潤(rùn)表，高價(jià)“賣家當(dāng)”是上市公司包裝利潤(rùn)最常見的手法，資產(chǎn)置換雙方都將各自的非貨幣性資產(chǎn)高估，然后互相交易，從而使雙方賬面上都有利潤(rùn)。審計(jì)人員能否對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的公允價(jià)值以及會(huì)計(jì)核算方式選擇的恰當(dāng)性、合規(guī)性做出客觀、公正的審計(jì)評(píng)價(jià)就顯得尤為關(guān)鍵，如果審計(jì)人員缺乏對(duì)公允價(jià)值相應(yīng)的判斷和把握能力，將會(huì)面臨尋找、確定的公允價(jià)值“不公允”的風(fēng)險(xiǎn)。完善的對(duì)策及建議完善的對(duì)策及建議(一)全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)能力除了具備上市公司應(yīng)有的會(huì)計(jì)知識(shí)及其運(yùn)用以外，正確的審計(jì)理念輔以恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序，是提高應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力的法寶。要順利地實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)，審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要擯棄傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，全面樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估和分析，以此為出發(fā)點(diǎn)來制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。在進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)之前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解并熟悉公允價(jià)值審計(jì)的相關(guān)知識(shí)以及各種可影響公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的因素，這些因素包括：預(yù)測(cè)期間的長(zhǎng)度；與計(jì)量過程相關(guān)的、重要的假設(shè)的數(shù)量；與計(jì)量中所用到的假設(shè)和所考慮的因素有關(guān)的主觀性的程度；作為假設(shè)基礎(chǔ)的未來事項(xiàng)的不確定性的程度；在運(yùn)用主觀判斷時(shí)客觀數(shù)據(jù)的缺乏等。審計(jì)人員在審計(jì)過程中要把這部分影響因素從被審計(jì)單位的利潤(rùn)中分離出來，并進(jìn)行適當(dāng)分析，以判斷被審計(jì)單位有沒有進(jìn)行利潤(rùn)操縱的可能性。鑒于投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組等交易或事項(xiàng)越來越多地涉及公允價(jià)值計(jì)量模式，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估與公允價(jià)值計(jì)量和披露相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域起來，然后針對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序。的應(yīng)對(duì)策略的應(yīng)對(duì)策略(一)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試時(shí)的公允價(jià)值審計(jì)策略公允價(jià)值計(jì)量屬性本身就存在一定的不確定性，需要管理人員以及財(cái)會(huì)人員根據(jù)市場(chǎng)情況做出合理的判斷。這就存在一定的人為因素，尤其是當(dāng)市價(jià)不存在需要對(duì)未來的現(xiàn)金流量進(jìn)行估計(jì)，并且還要選擇合適的折現(xiàn)率的時(shí)候。所以在審計(jì)時(shí)，首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的誠(chéng)信度、能力和態(tài)度的分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)時(shí)應(yīng)對(duì)管理層的誠(chéng)信度和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，其是否存在公允價(jià)值計(jì)量舞弊的可能性。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要對(duì)被審計(jì)單位對(duì)待公允價(jià)值審計(jì)的態(tài)度進(jìn)行分析。如果在審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位一反常態(tài)，出現(xiàn)一些怪異行為，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需要的資料遲遲不予提供，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問含糊其辭、甚至是故意回避或繞開話題，這時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要提高警惕。其次，要深入了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和融資擴(kuò)股情況等相關(guān)內(nèi)容，要把握其所處行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、被審計(jì)單位的市場(chǎng)占有率情況，被審計(jì)單位在公允價(jià)值計(jì)量方面作假大多是為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，特別是上市公司，其作假往往是為了達(dá)到再融資指標(biāo)、避免退市以及管理層的期權(quán)行權(quán)等方面的考慮，如以前股市上的10%現(xiàn)象以及現(xiàn)在的6%現(xiàn)象。再次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，要特別管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表中公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)該特別管理層采取特定措施的意圖，對(duì)其意圖獲取審計(jì)證據(jù)、做出評(píng)估，并考慮管理層實(shí)施相關(guān)行為的能力?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與的1.兩者直接。在進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和執(zhí)行戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。大部分經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終都具有財(cái)務(wù)后果，從而影響會(huì)計(jì)報(bào)表；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。而在公允價(jià)值審計(jì)中，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)將量化并在表內(nèi)反映，審計(jì)時(shí)也必須考慮、復(fù)核和測(cè)試。由此可見，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是兩種審計(jì)模式的橋梁。2.兩者內(nèi)在。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與公允價(jià)值審計(jì)相互作用。以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為理念的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則修改了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程序，提出了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，更有效合理地評(píng)估了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)人員可以更充分地了解公允價(jià)值計(jì)量過程的復(fù)雜性，為進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試創(chuàng)造了前提。但如果審計(jì)人員評(píng)估出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映，只能在附注中披露或根本不予反映，那么現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的將無法實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者仍將承擔(dān)巨大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求采用公允價(jià)值審計(jì)，采用公允價(jià)值審計(jì)是有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的保障。對(duì)內(nèi)部控制的需求對(duì)內(nèi)部控制的需求公允價(jià)值審計(jì)的審計(jì)對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)告中以公允價(jià)值列報(bào)和披露的有關(guān)項(xiàng)目的評(píng)估、計(jì)量、列報(bào)和披露情況。由于公允價(jià)值計(jì)量屬性的特殊性，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展。必然導(dǎo)致審計(jì)問題的出現(xiàn)。劉剛(2003)指出，“如果公允價(jià)值計(jì)量可靠性較弱.對(duì)審計(jì)的沖擊也會(huì)是很大的如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的公允價(jià)值部分進(jìn)行審計(jì)，并盡可能規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn).是審計(jì)人員無法回避的問題”。問在分析公允價(jià)值審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的需求之前。應(yīng)先探究公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特殊來源。1.公允價(jià)值審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的