北大光華會(huì)計(jì)課5教材課件

Ch5

InventoriesandCostofGoodssoldINCOMESTATEMENT

Revenue

CostofgoodssoldGrossprofitExpensesNetincomeasgoodsaresoldBALANCESHEETAssetInventoryPurchasecosts(ormanufacturingcosts)TheFlowofInventoryCosts本章內(nèi)容◆存貨的性質(zhì)與范圍◆存貨數(shù)量的確定——存貨的盤(pán)存制度◆存貨取得及發(fā)出的計(jì)價(jià)◆存貨的期末計(jì)價(jià)

有關(guān)存貨的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題期末存貨=數(shù)量*單位成本銷貨成本=數(shù)量*單位成本數(shù)量的確定方法： 定期盤(pán)存制(PeriodicInventoryMethod)永續(xù)盤(pán)存制(PerpetualInventoryMethod)單位成本的確定取決于：歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)(Cost)非歷史成本計(jì)價(jià)基礎(chǔ)(LCM,LowerofCostorMarket)一、存貨類別與范圍◆存貨概念與性質(zhì)

概念：存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)（商品或貨物）。

性質(zhì)：存貨屬于流動(dòng)資產(chǎn)。存貨類別與范圍（續(xù)1）◆商品存貨(MerchandiseInventory)：（商業(yè)）企業(yè)從外部采購(gòu)來(lái)供轉(zhuǎn)手銷售的庫(kù)存商品。其基本特點(diǎn)是：〈1〉非本企業(yè)生產(chǎn)，而是外購(gòu)所獲；〈2〉經(jīng)營(yíng)過(guò)程中基本不改變其實(shí)物形態(tài)；〈3〉持有目的是為“銷售”作準(zhǔn)備。

存貨類別與范圍（續(xù)2）INVENTORYRAWMATERIALSWORKINPROCESSFINISHEDGOODSFormanufacturers,inventoryhasthreedistinctcategories.存貨類別與范圍（續(xù)3）◆原材料存貨(RawMaterial)：指（工業(yè)）企業(yè)直接用于制造產(chǎn)品，并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的庫(kù)存物品。說(shuō)明：〈1〉原材料一般是外購(gòu)的“基本”原料或材料，但有時(shí)也包括自制或外購(gòu)的零件或部件；〈2〉原材料是直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體“內(nèi)容”的，而非有助于產(chǎn)品形成的“輔助”材料或“工具”。

◆在產(chǎn)（制）品存貨(WorkinProcess)：即已經(jīng)進(jìn)入加工制造過(guò)程但尚未完工（即離開(kāi)生產(chǎn)線）的貨物?！舢a(chǎn)成品存貨(FinishedGoods)：指已經(jīng)全部完工且已驗(yàn)收入庫(kù)備供銷售的產(chǎn)品。

存貨類別與范圍（續(xù)4）◆存貨范圍 企業(yè)的“存貨”未必真正存放于“本”企業(yè)倉(cāng)庫(kù)；“本”企業(yè)倉(cāng)庫(kù)中的存貨也未必是“本”企業(yè)的存貨。 ◆寄放倉(cāng)儲(chǔ)公司或其他單位倉(cāng)庫(kù)的存貨； ◆其他單位寄放本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)的存貨； ◆委托其他單位代銷/加工的商品/產(chǎn)品/材料； ◆其他單位委托企業(yè)代銷/加工的商品/產(chǎn)品/材料； ◆購(gòu)入（已付款）但尚未驗(yàn)收入庫(kù)或尚在運(yùn)輸途中的商品/材料等物資，即“在途物資”（或稱“在途商品”或“在途材料”）。DETERMININGOWNERSHIPOFCONSIGNEDGOODSAconsignmentagreementtransfersgoodsfromaconsignortoaconsignee,whoagreestosellthegoods.ConsignorConsigneeCustomerConsigneeremitsproceeds(lessfee)toconsignorwheninventoryissold.Inventoryonconsignmentisincludedintheconsignor’sinventoryuntilsold.SaleSellerBuyerPublicCarrierCo.FOBShippingPoint FOBDestinationPointPublicCarrierCo.BuyerSellerOwnershippassestothebuyerhereOwnershippassestothebuyerhereDETERMININGOWNERSHIPOFGOODSINTRANSIT二、存貨盤(pán)存制度

（Accountingsystemsforinventory）PeriodicMethodPerpetualMethod二、存貨的盤(pán)存制度

——定期盤(pán)存制

◆定期盤(pán)存制：也稱“實(shí)地盤(pán)存制”，即日常只記錄存貨的增加數(shù)量和金額（可以在“存貨”帳戶記錄，也可以另設(shè)“采購(gòu)”帳戶記錄），不記錄存貨的發(fā)出數(shù)量和金額，期末通過(guò)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定存貨結(jié)余數(shù)量和金額，并進(jìn)而確定本期銷貨成本的存貨盤(pán)存制度。其基本計(jì)算程序?yàn)椋浩诔醮尕?本期購(gòu)貨—期末存貨=銷貨成本

二、存貨的盤(pán)存制度

——定期盤(pán)存制◆在定期盤(pán)存制下，會(huì)計(jì)處理的基本程序如下：日常采購(gòu)發(fā)生時(shí)，借：存貨貸：銀行存款會(huì)計(jì)期末，將期初存貨和當(dāng)期采購(gòu)存貨予以結(jié)轉(zhuǎn)，借：銷貨成本貸：存貨

根據(jù)期末盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)的存貨期末結(jié)余，將期末存貨確認(rèn)入帳，借：存貨貸：銷貨成本二、存貨的盤(pán)存制度

——定期盤(pán)存制◆定期盤(pán)存制的好處：簡(jiǎn)化核算手續(xù)，減少核算工作量。◆定期盤(pán)存制的問(wèn)題：〈1〉缺乏系統(tǒng)記錄，不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)；〈2〉影響成本計(jì)算的真實(shí)性（損失混于銷貨成本之中），容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。

〈3〉只能到期末盤(pán)點(diǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，而不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。二、存貨的盤(pán)存制度

——永續(xù)盤(pán)存制◆永續(xù)盤(pán)存制：也稱“帳面盤(pán)存制”，即日常系統(tǒng)的在帳面上記錄存貨的增加、發(fā)出和結(jié)余的數(shù)量及金額的存貨盤(pán)存制度。其基本計(jì)算程序?yàn)椋浩诔醮尕?本期采購(gòu)–本期發(fā)出=期末存貨◆永續(xù)盤(pán)存制的好處：便于存貨管理與控制；不進(jìn)行期末盤(pán)點(diǎn)即可編制財(cái)務(wù)報(bào)表。（注：當(dāng)然，為了保證“帳實(shí)相符”，期末尤其是年末亦須盤(pán)點(diǎn)存貨，以確保帳面記錄的真實(shí)性）

◆永續(xù)盤(pán)存制的問(wèn)題：核算程序復(fù)雜（須連續(xù)記錄；須詳細(xì)設(shè)置明細(xì)帳）。

永續(xù)盤(pán)存制項(xiàng)目:磁帶播放設(shè)備

型號(hào)：S150

單位:件日期收到運(yùn)出余額

單位單位單位

單位成本

總計(jì)單位成本總計(jì)

單位成本總計(jì)

1月2日 40 100 4,000 12 32 100 3,200 8 100 800 14 10 100 1,000 18 100 1,800 25 4 100 400 22 100 2,200 31 2 100 200 20 100 2,000 二、存貨的盤(pán)存制度

——存貨盤(pán)盈盤(pán)虧(OverageandShortage)存貨盤(pán)盈經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”沖減管理費(fèi)用存貨盤(pán)虧和毀損報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”區(qū)分原因做以下處理：自然定額內(nèi)損耗——“管理費(fèi)用”屬于過(guò)失人責(zé)任的——“其他應(yīng)收款”自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失——“營(yíng)業(yè)外支出”兩種盤(pán)存制度的比較定期盤(pán)存制永續(xù)盤(pán)存制會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本銷售發(fā)生時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際清點(diǎn)期末存貨，再計(jì)算銷貨成本不需要實(shí)際清點(diǎn)存貨就可以得到銷貨成本不能識(shí)別售出的存貨和意外丟失的存貨可以識(shí)別，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”適用于數(shù)量多、價(jià)值低的商品，如百貨，尤其是自然消耗大、數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品。適用于數(shù)量少、價(jià)值高的商品。三、存貨取得的成本確認(rèn)與入帳金額原則上，外購(gòu)存貨的成本應(yīng)該是為取得該項(xiàng)存貨所付出的一切費(fèi)用。存貨的形成，主要有外購(gòu)和自制兩個(gè)途徑。外購(gòu)存貨的成本確認(rèn)自制存貨的成本確認(rèn)外購(gòu)存貨的成本確認(rèn)與入帳金額◆外購(gòu)存貨所將發(fā)生的支出通常包括：〈1〉買價(jià)；〈2〉運(yùn)雜費(fèi)（采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的由買方負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等）〈3〉運(yùn)輸途中“合理”損耗（即將損耗分?jǐn)傆谌霂?kù)存貨）；

〈4〉入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)（增加單位成本）購(gòu)貨折扣的會(huì)計(jì)處理：

——總價(jià)法與凈價(jià)法◆總價(jià)法(GrossMethod)：即存貨與應(yīng)付賬款都按總額記賬，若在折扣期內(nèi)付款而獲得購(gòu)貨折扣時(shí)，就將購(gòu)貨折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用或沖減存貨成本。◆凈價(jià)法(NetMethod)：即存貨與應(yīng)付賬款都按凈額記賬，若在折扣期之后付款而喪失購(gòu)貨折扣時(shí)，就將喪失的購(gòu)貨折扣視為財(cái)務(wù)費(fèi)用或增加存貨成本。

購(gòu)貨折扣的會(huì)計(jì)處理：

——總價(jià)法與凈價(jià)法（舉例）◆舉例：A公司從B公司購(gòu)買商品一批，計(jì)10000元。付款條件為：2/10，N/30。按總價(jià)法：〈1〉購(gòu)貨時(shí)，借：存貨10000貸：應(yīng)付賬款10000〈2〉若10天內(nèi)付款，借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用200按凈價(jià)法？自制存貨的成本確認(rèn)與入帳金額

◆自制存貨成本計(jì)算的“方法”（“口徑”）

〈1〉完全成本法：自制存貨成本包括與存貨制造直接和間接相關(guān)的全部成本，即直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用等（但不包括銷售費(fèi)用）。此法曾在我國(guó)93年會(huì)計(jì)改革前長(zhǎng)期采用，但國(guó)際上會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中已很少采用。

自制存貨的成本確認(rèn)與入帳金額（續(xù)2）〈2〉直接成本法：自制存貨成本只包括制造過(guò)程中發(fā)生的直接成本，即直接材料和直接人工，而不包括制造過(guò)程中發(fā)生的間接費(fèi)用（即制造費(fèi)用）和制造過(guò)程以外的費(fèi)用。其主要考慮是：制造費(fèi)用多為固定費(fèi)用，即與生產(chǎn)期間更相關(guān)，而不是與“單個(gè)”產(chǎn)品更相關(guān)。自制存貨的成本確認(rèn)與入帳金額（續(xù)3）〈3〉變動(dòng)成本法：自制存貨成本只包括那些隨產(chǎn)品產(chǎn)量而變動(dòng)的成本，即直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。

〈2〉〈3〉兩種方法對(duì)自制存貨成本的考慮不全面，故GAAP和稅法不采納，但企業(yè)內(nèi)部管理中比較有用。

自制存貨的成本確認(rèn)（4）制造成本法：自制存貨成本只包括制造成本，即直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，但不包括與制造過(guò)程間接相關(guān)的管理及財(cái)務(wù)費(fèi)用。此法為國(guó)際通行的成本計(jì)算方法。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也要求采用此法。管理及財(cái)務(wù)費(fèi)用不計(jì)入自制存貨成本，而是作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

存貨加工成本的確認(rèn)

——制造成本法存貨的加工成本，是指在存貨加工的過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。直接人工和間接人工的劃分依據(jù)是生產(chǎn)工人是否與所生產(chǎn)的產(chǎn)品直接相關(guān)（即可否直接確定其服務(wù)的產(chǎn)品對(duì)象）。企業(yè)在存貨加工過(guò)程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用，如果能夠直接計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象，則應(yīng)直接計(jì)入。否則，應(yīng)按照一定方法分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。存貨加工成本在在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品之間的成本分配應(yīng)通過(guò)成本核算方法進(jìn)行計(jì)算確定。存貨加工成本的確認(rèn)例子：假定南江公司2000年1月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)向華美公司購(gòu)入A材料2000公斤，每公斤單價(jià)5元，價(jià)款共計(jì)10000元，價(jià)款已由銀行存款支付，材料尚未運(yùn)到企業(yè)。

借：在途材料—華美公司10000貸：銀行存款10000存貨加工成本的確認(rèn)(2)上項(xiàng)A材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫(kù)。同時(shí)，采購(gòu)部門(mén)交來(lái)該批材料的運(yùn)輸費(fèi)單據(jù)計(jì)500元，當(dāng)即以現(xiàn)金支付。

借：原材料—A材料10500貸：在途材料—華美公司10000現(xiàn)金500直接費(fèi)用：按對(duì)象直接計(jì)入“原材料”帳戶存貨加工成本的確認(rèn)(3)向津京公司購(gòu)入B材料500公斤，價(jià)款5000元。價(jià)款及對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元均未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料—B材料5400貸：應(yīng)付帳款—津京公司5400存貨加工成本的確認(rèn)(4)以銀行存款支付A、B材料市內(nèi)運(yùn)輸、裝卸費(fèi)等共計(jì)1000元；采購(gòu)員徐飛報(bào)銷本月采購(gòu)A、B兩批材料的采購(gòu)費(fèi)共計(jì)1200元，沖銷前欠款項(xiàng)，交回余額現(xiàn)金300元。材料運(yùn)輸、裝卸費(fèi)應(yīng)按照所裝卸材料的重量進(jìn)行分配：A材料：[1000/(2000+500)]×2000=800B材料：[1000/(2000+500)]×500=200存貨加工成本的確認(rèn)采購(gòu)人員發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按所采購(gòu)材料的批次進(jìn)行分?jǐn)偅蝗绻淮尾少?gòu)兩種以上材料，應(yīng)按所采購(gòu)材料的發(fā)票價(jià)格分?jǐn)?。A材料：[1200/(10000+5000)]×10000=800B材料：[1200/(10000+5000)]×5000=400借：原材料—A材料1600—B材料600現(xiàn)金300貸：銀行存款1000其他應(yīng)收款—徐飛1500存貨加工成本的確認(rèn)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)成本(ProductionCost)當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費(fèi)用(直接材料、直接人工、制造費(fèi)用)期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本月末尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本存貨加工成本的確認(rèn)

制造費(fèi)用(ManufacturingOverhead)發(fā)生的各種制造費(fèi)用(制造部門(mén)管理人員的工資及福利費(fèi)、機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、水電費(fèi)等不能直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用)月末按一定標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)給各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用存貨加工成本的確認(rèn)

庫(kù)存商品(GoodsonHand)已完工驗(yàn)收入庫(kù)的各種成品的實(shí)際生產(chǎn)成本發(fā)出各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本期末庫(kù)存產(chǎn)成品的實(shí)際生產(chǎn)成本存貨加工成本的確認(rèn)(1)南江公司本月倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料匯總?cè)缦拢喉?xiàng)目A材料B材料合計(jì)數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額產(chǎn)品耗用車間一般耗用管理部門(mén)領(lǐng)用10002003006.056.056.056050121018156001002001212127200120024001325024104215合計(jì)1500——9075900——1080019875借：生產(chǎn)成本13250制造費(fèi)用2410管理費(fèi)用4215貸：原材料—A材料9075—B材料10800存貨加工成本的確認(rèn)(2)結(jié)算本月應(yīng)付職工的工資15000元。其中生產(chǎn)人員工資9000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元。借：生產(chǎn)成本9000制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用3000貸：應(yīng)付工資15000存貨加工成本的確認(rèn)(3)按工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。借：生產(chǎn)成本1260(9000×14%)制造費(fèi)用420(3000×14%)管理費(fèi)用420(3000×14%)貸：應(yīng)付福利費(fèi)2100存貨加工成本的確認(rèn)(4)從銀行存款中提取現(xiàn)金15000元，并發(fā)放職工工資。借：現(xiàn)金15000貸：銀行存款15000借：應(yīng)付工資15000貸：現(xiàn)金15000存貨加工成本的確認(rèn)(5)以銀行存款90000元預(yù)付二、三兩個(gè)季度的廠房租金(每月15000元)，并分?jǐn)偙驹碌馁M(fèi)用。借：預(yù)付帳款90000貸：銀行存款90000借：制造費(fèi)用15000貸：預(yù)付帳款15000存貨加工成本的確認(rèn)(6)計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊4000元，其中車間生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊3000元，企業(yè)管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊1000元。借：制造費(fèi)用3000管理費(fèi)用1000貸：累計(jì)折舊4000存貨加工成本的確認(rèn)(7)匯總本月發(fā)生的制造費(fèi)用，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)(假定只生產(chǎn)一種產(chǎn)品)。借：生產(chǎn)成本23830貸：制造費(fèi)用23830(8)本月生產(chǎn)均為本月投入且均在月末完工，產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，共計(jì)200件。借：庫(kù)存商品47340貸：生產(chǎn)成本47340遵守GAAP也能操縱盈余假設(shè)華爾街公司2008年生產(chǎn)且銷售10萬(wàn)單位的產(chǎn)品，當(dāng)年完全沒(méi)有存貨，銷售收入300元/單位。假設(shè)直接材料、直接人工是變動(dòng)成本，即多生產(chǎn)1單位的產(chǎn)品，該項(xiàng)成本就增加90元；工廠租賃費(fèi)用是固定成本，即公司每年必須付出固定的租金。公司租賃費(fèi)用為2100萬(wàn)元。管理費(fèi)用7000000元。求公司盈利？假設(shè)2009年將生產(chǎn)增加到30萬(wàn)單位，結(jié)果只銷售了10萬(wàn)單位，則公司盈利多少？四、期末存貨與銷售成本計(jì)價(jià)方法

◆存貨計(jì)價(jià)概述◆存貨計(jì)價(jià)的基本方法◆存貨計(jì)價(jià)的非歷史成本方法——成本與市價(jià)孰低法

存貨計(jì)價(jià)概述◆存貨計(jì)價(jià)，是指在會(huì)計(jì)期末確定本期已售（發(fā)出）存貨的價(jià)值（成本）和期末結(jié)余存貨價(jià)值（成本）的過(guò)程（方法）?！舸尕浻?jì)價(jià)問(wèn)題的提出〈1〉如果各批（次）取得的存貨（含期初存貨和本期采購(gòu)或生產(chǎn)形成的存貨）的單位成本（單價(jià)）一致，那么，存貨計(jì)價(jià)就很簡(jiǎn)單：期初存貨+本期增加存貨數(shù)量×單價(jià)—本期銷售存貨數(shù)量×單價(jià)=期末存貨?！?〉當(dāng)各批（次）取得的存貨單價(jià)不一時(shí)，如何將“期初存貨+本期增加存貨”的總成本在“銷售成本”與“期末存貨”之間分?jǐn)倳?huì)不易確定。

存貨計(jì)價(jià)概述[舉例]某公司經(jīng)營(yíng)的某商品在某月份的有關(guān)進(jìn)、銷、存數(shù)據(jù)如下：

存貨增加發(fā)出結(jié)余

數(shù)量單位成本數(shù)量數(shù)量1月1日（初存）20001020009日購(gòu)貨300011500013日發(fā)貨4000100019日購(gòu)貨400011.6500025日發(fā)貨3000200030日購(gòu)貨100012.43000

存貨計(jì)價(jià)概述企業(yè)的存貨進(jìn)出量很大，品種繁多，單位成本多變，難以保證各種存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致在存貨被銷售和耗用后，不必逐一辨別哪一種實(shí)物被發(fā)出，哪一種實(shí)物被留作庫(kù)存，成本的流轉(zhuǎn)順序和實(shí)物的流轉(zhuǎn)順序可以分離，只要按照不同的成本流轉(zhuǎn)順序確定已發(fā)出存貨的成本和庫(kù)存存貨的成本即可。采用某種存貨成本的流轉(zhuǎn)假設(shè)，在期末存貨和發(fā)出存貨之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。存貨計(jì)價(jià)概述◆存貨計(jì)價(jià)的目的〈1〉存貨計(jì)價(jià)是為了恰當(dāng)反映企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)盈利情況和期末財(cái)務(wù)狀況。〈2〉基于上述目的，存貨計(jì)價(jià)時(shí)關(guān)注的是存貨“成本流動(dòng)”，而非存貨“實(shí)物流動(dòng)”。

Slide6-13存貨計(jì)價(jià)方法（1）個(gè)別認(rèn)定法(SpecificIdentification)（2）加權(quán)平均法(AverageCost)（3）先進(jìn)先出法(FIFO)（4）后進(jìn)先出法(LIFO)存貨計(jì)價(jià)的基本方法

存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，在具體辨認(rèn)每次發(fā)出存貨所屬購(gòu)貨/生產(chǎn)批次的基礎(chǔ)上，按原該批別的存貨單位成本計(jì)算確定銷貨成本和存貨價(jià)值。即按每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。優(yōu)點(diǎn)：存貨“成本流動(dòng)”完全符合“實(shí)物流動(dòng)”問(wèn)題：〈1〉必須能夠辨認(rèn)發(fā)出貨物/期末存貨的批次〈2〉容易導(dǎo)致企業(yè)為了某種目的而任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)。適用性：適用于專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨，如珠寶、名畫(huà)等貴重物品適用。存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（二）先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是依據(jù)先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)?！?〉假設(shè)存貨按“先收進(jìn)先發(fā)出”的規(guī)律流動(dòng)?！?〉發(fā)出存貨的成本為較早購(gòu)入的存貨；結(jié)余存貨的成本為較（最）遲購(gòu)入的存貨。存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（二）先進(jìn)先出法〈3〉[舉例]某公司經(jīng)營(yíng)的某商品在某月份的有關(guān)進(jìn)、銷、存數(shù)據(jù)如下：

存貨增加發(fā)出結(jié)余

數(shù)量單位成本數(shù)量數(shù)量1月1日（初存）20001020009日購(gòu)貨300011500013日發(fā)貨4000100019日購(gòu)貨400011.6500025日發(fā)貨3000200030日購(gòu)貨100012.43000

存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（二）先進(jìn)先出法永續(xù)盤(pán)存制下，如果每次發(fā)貨時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本,則13日銷貨的成本為：2000*10+2000*11=42000；25日的銷貨成本為：1000*11+2000*11.6=34200期末存貨價(jià)值為:2000*11.6+1000*12.4=35600

存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（二）先進(jìn)先出法定期盤(pán)存制下，如果存貨計(jì)價(jià)集中于期末進(jìn)行，即日常發(fā)貨銷售時(shí)，不立即結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，則首先確定期末存貨價(jià)值，即：2000*11.6+1000*12.4=35600，那么，本期銷貨成本為：期初存貨+本期采購(gòu)–期末存貨。本例中即為：2000*10+3000*11+4000*11.6+1000*12.4–35600=76200。

存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（二）先進(jìn)先出法優(yōu)點(diǎn)：期末存貨價(jià)值比較接近現(xiàn)行市價(jià)問(wèn)題：①計(jì)算工作量較大；②在物價(jià)上漲條件下，銷貨成本偏低，收益計(jì)量過(guò)于樂(lè)觀。存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（三）加權(quán)平均法定期盤(pán)存制下運(yùn)用加權(quán)平均法，亦稱全月一次加權(quán)平均法，是指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算存貨的平均單位成本的公式如下：1．存貨單位成本=（月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）2．本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本3．本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（三）加權(quán)平均法◆沿用前例，加權(quán)平均的單位成本為：（2000*10+3000*11+4000*11.6+1000*12.4）/（2000+3000+4000+1000）=11.18則，期末存貨價(jià)值為：3000*11.18=33540本期銷貨成本為：111800–33540=78260

存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（三）加權(quán)平均法優(yōu)點(diǎn)：①計(jì)算較簡(jiǎn)單；②從技術(shù)角度講，加權(quán)平均比較合理（折中）。問(wèn)題：在物價(jià)變動(dòng)較劇烈的情況下，存貨價(jià)值計(jì)量結(jié)果會(huì)失真。

存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（四）移動(dòng)平均法永續(xù)盤(pán)存制下運(yùn)用移動(dòng)平均法，亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為對(duì)下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。計(jì)算存貨平均單位成本的公式如下：1．存貨單位成本=（原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）/（原有庫(kù)存存貨的數(shù)量+本次進(jìn)貨的數(shù)量）2．本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本3．本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（四）移動(dòng)平均法沿用上例，計(jì)算如下：

存貨增加發(fā)出結(jié)余單位單位單位

數(shù)量成本總成本數(shù)量成本總成本數(shù)量成本總成本1日初存200010200009日購(gòu)貨30001133000500010.60*5300013日發(fā)貨400010.6042400100010.601060019日購(gòu)貨400011.646400500011.40*5700025日發(fā)貨300011.4034200200011.402280030日購(gòu)貨100012.412400300011.73*35200注:帶“*”者為每次購(gòu)貨后“新的加權(quán)平均單位成本”。

存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（四）移動(dòng)平均法◆優(yōu)點(diǎn)：〈1〉便于隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；〈2〉期末存貨價(jià)值比較接近現(xiàn)行市價(jià)?！魡?wèn)題：計(jì)算工作量大。存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（五）后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法是假定后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，按最近收進(jìn)存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實(shí)際成本。存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（五）后進(jìn)先出法◆后進(jìn)先出法:假設(shè)后收進(jìn)的存貨先發(fā)出◆ 存貨增加發(fā)出結(jié)余

數(shù)量單位成本數(shù)量數(shù)量1月1日（初存）20001020009日購(gòu)貨300011500013日發(fā)貨4000100019日購(gòu)貨400011.6500025日發(fā)貨3000200030日購(gòu)貨100012.43000

存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（五）后進(jìn)先出法永續(xù)盤(pán)存制下，如果每次發(fā)貨時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本,則13日銷貨的成本為：3000*11+1000*10=43000；25日的銷貨成本為：3000*11.6=34800。定期盤(pán)存制下，如果期末一次計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，則先確定期末存貨價(jià)值（后進(jìn)先出，則先進(jìn)留存）：2000*10+1000*11=31000。則本期銷貨成本為：111800–31000=80800優(yōu)點(diǎn)：〈1〉使現(xiàn)行收入與現(xiàn)行費(fèi)用配比;〈2〉在通貨膨脹條件下，有利于財(cái)務(wù)穩(wěn)健。問(wèn)題：對(duì)政府稅收有不利影響存貨計(jì)價(jià)的基本方法

（五）后進(jìn)先出法依據(jù)福日股份1999年披露的招股說(shuō)明書(shū)，該公司對(duì)存貨核算施行了會(huì)計(jì)政策變更，變更后的存貨會(huì)計(jì)政策為“后進(jìn)先出法”。當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)彩電企業(yè)正在經(jīng)歷一場(chǎng)持續(xù)的價(jià)格下跌，不僅是彩電整機(jī)價(jià)格大幅下跌，而且彩電零部件價(jià)格也大幅下跌。在改為“后進(jìn)先出法”之后，福日股份銷售的彩電便可以按照價(jià)格下跌后的零部件核算當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成本，由此可以導(dǎo)致在彩電價(jià)格下跌后，公司仍可保持一定的盈利。存貨計(jì)價(jià)方法的總結(jié)兩種極端方法（FIFO與LIFO）的比較◆基本理論依據(jù)的差異：FIFO的基本理論依據(jù)是，企業(yè)產(chǎn)品/商品售價(jià)往往是以“成本加成”方法確定的，同時(shí)，為了防止產(chǎn)品/商品“過(guò)期”，總是盡量“先進(jìn)先出”，所以，按先進(jìn)先出假定進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)比較切合實(shí)際，符合配比原則——將所售商品的售價(jià)與其成本配比計(jì)量出毛利。

◆FIFO的最主要優(yōu)點(diǎn)在于它以最接近現(xiàn)時(shí)成本的最近購(gòu)買價(jià)格來(lái)表示資產(chǎn)負(fù)債表上的期末存貨價(jià)值。

兩種極端方法（FIFO與LIFO）的比較而LIFO的基本理論依據(jù)是：售價(jià)是根據(jù)“行情”確定的，故只有“現(xiàn)行成本”才能與售價(jià)配比，這樣確定的毛利才是企業(yè)真實(shí)的盈利狀況。

◆基本傾向的差異：FIFO的基本傾向是“如實(shí)”反映資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”價(jià)值；而LIFO的基本傾向是“如實(shí)”反映利潤(rùn)表上的“銷貨成本”。即FIFO是資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向的；而LIFO是利潤(rùn)表導(dǎo)向的?！羲斐山Y(jié)果的差異：在物價(jià)上漲的情形下，F(xiàn)IFO的結(jié)果可能是向股東多報(bào)告收益；而LIFO的結(jié)果則可能是少納稅。存貨計(jì)價(jià)方法（中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門(mén)購(gòu)入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。GlobalView:LIFOAccountingforinventoriesissimilarthroughouttheworld,withoneexception:theuseofLIFO,whichiswidelyusedintheU.S.,isnotgenerallyacceptableintherestoftheworld.UnderIFRS,LIFOisnotallowed.存貨計(jì)價(jià)的特殊方法

——成本與市價(jià)孰低法(Lower-of-Cost-or-Market

)◆一般情況下，存貨是以“成本”計(jì)量的，但若預(yù)期商品/產(chǎn)品售價(jià)低于成本，則應(yīng)改按“市價(jià)”計(jì)量。導(dǎo)致預(yù)期售價(jià)低于成本的原因主要有：毀損/變質(zhì)、陳舊過(guò)時(shí)（全部或部分）、其他原因（如競(jìng)爭(zhēng)）引起的價(jià)格下跌。

存貨計(jì)價(jià)的特殊方法（非歷史成本基礎(chǔ)）——成本與市價(jià)孰低法“成本”指期末存貨的歷史成本；即