事業(yè)單位會計(jì)制度培訓(xùn)-課件

2023/7/241事業(yè)單位會計(jì)制度2023/7/241事業(yè)單位會計(jì)制度2023/7/242事業(yè)單位會計(jì)體系※《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第72號）※《事業(yè)單位會計(jì)制度》（財(cái)會〔2012〕22號）※

分行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度《醫(yī)院會計(jì)制度》（財(cái)會〔2010〕27號）《中小學(xué)校會計(jì)制度》《高等學(xué)校會計(jì)制度》《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》《測繪事業(yè)單位會計(jì)制度》《地質(zhì)勘查單位會計(jì)制度》※《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》2023/7/242事業(yè)單位會計(jì)體系※《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》2023/7/243改革篇

2023/7/2432023/7/244內(nèi)容概覽一、修訂背景二、修訂原則三、修訂過程四、難點(diǎn)問題五、新舊主要變化2023/7/244內(nèi)容概覽一、修訂背景2023/7/245一、修訂背景

※原制度的缺陷和滯后性

公共財(cái)政體制改革不斷深化

事業(yè)單位體制改革逐步推進(jìn)

※《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》修訂

2023/7/245一、修訂背景

2023/7/246二、修訂原則

※遵循事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則※考慮多方會計(jì)信息需求※與財(cái)政改革政策相協(xié)調(diào)※與財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相協(xié)調(diào)※服務(wù)科學(xué)化精細(xì)化管理※著力提高會計(jì)信息質(zhì)量2023/7/246二、修訂原則

※遵循事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則2023/7/247三、修訂過程

（1）充分準(zhǔn)備：2007-2011（2）加快推進(jìn)：2012年全年（3）發(fā)布：2012.12.19

財(cái)會〔2012〕22號2023/7/247三、修訂過程

（1）充分準(zhǔn)備：20072023/7/248四、難點(diǎn)問題

1、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)2、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊3、基建并賬2023/7/248四、難點(diǎn)問題1、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)、預(yù)算雙目標(biāo)2023/7/249五、新舊主要變化※全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)、內(nèi)容1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會計(jì)核算5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會計(jì)科目體系及其說明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)2023/7/249五、新舊主要變化※全面修訂：篇幅、結(jié)構(gòu)2023/7/2410加強(qiáng)財(cái)政投入資金會計(jì)核算※明確概念：新制度明確了財(cái)政補(bǔ)助收入的定義，既從同級財(cái)政部門取得的撥款。解決了同級和非同級財(cái)政部門撥款混淆的問題?！?cái)政資金細(xì)化：新制度要求財(cái)政資金核算細(xì)化到人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和各財(cái)政項(xiàng)目，使財(cái)政資金在來源、用途、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況等方面都能夠一目了然。這樣的規(guī)定有效避免了各類財(cái)政撥款資金間混用、挪用情況的發(fā)生，有利于財(cái)政預(yù)算執(zhí)行控制?！颇吭O(shè)置協(xié)調(diào)：原制度中，支出和結(jié)余只有一個(gè)科目，并且沒有明細(xì)核算，財(cái)政支出和非財(cái)政支出無法區(qū)分，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余也是一并核算，現(xiàn)在一并完善。2023/7/2410加強(qiáng)財(cái)政投入資金會計(jì)核算※明確概念：新2023/7/2411內(nèi)容篇

2023/7/24112023/7/2412內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、收入六、支出七、凈資產(chǎn)八、財(cái)務(wù)報(bào)表2023/7/2412內(nèi)容概覽一、制度的結(jié)構(gòu)體例2023/7/2413一、制度的結(jié)構(gòu)體例

第一部分總說明（共10條）第二部分會計(jì)科目名稱和編號

（列示5大類共48個(gè)科目）第三部分會計(jì)科目使用說明第四部分會計(jì)報(bào)表格式第五部分財(cái)務(wù)報(bào)表編制說明2023/7/2413一、制度的結(jié)構(gòu)體例第一部分總說明（2023/7/2414二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題

（1）適用范圍（兩個(gè)除外、一個(gè)另行規(guī)定）※執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度的事業(yè)單位除外；※納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位除外?！鶇⒄展珓?wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。

（2）核算基礎(chǔ)：（3）會計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出2023/7/2414二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題（1）適用范2023/7/2415關(guān)于核算基礎(chǔ)

總說明第四點(diǎn)規(guī)定：事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第九條規(guī)定“事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會計(jì)制度中具體規(guī)定”。

從上面的規(guī)定我們可以看出，本制度的核算基礎(chǔ)仍是收付實(shí)現(xiàn)制，只是部分業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，這與行業(yè)事業(yè)單位會計(jì)制度《醫(yī)院會計(jì)制度》中明確“醫(yī)院會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”有很大不同。2023/7/2415關(guān)于核算基礎(chǔ)總說明第四點(diǎn)規(guī)2023/7/2416二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題（4）基建投資會計(jì)核算原則※對基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。（即基建投資日常核算執(zhí)行國有建設(shè)單位會計(jì)制度，至少按月將基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額并入事業(yè)單位“大賬”）。（5）對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題（6）會計(jì)科目運(yùn)用：※一級會計(jì)科目不能擅自變動(dòng)，明細(xì)科目可以根據(jù)需要增設(shè)，填制憑證、賬薄時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列科目的名稱。財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知2023/7/2416二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題（4）基建投資2023/7/2417對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題

總說明第五點(diǎn)規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或者相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理”。

《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度中規(guī)定”。

計(jì)提折舊能夠反映資產(chǎn)真實(shí)情況，各單位應(yīng)積極做好計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，如對全部固定資產(chǎn)進(jìn)行單價(jià)、已使用年限等方面的排查。

2023/7/2417對折舊/攤銷規(guī)定的適用問題2023/7/2418二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題

（7）會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員配備、會計(jì)基礎(chǔ)工作、會計(jì)檔案管理、內(nèi)部控制等按照《中華人民共和國會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)檔案管理辦法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等規(guī)定執(zhí)行。開展會計(jì)信息化工作的單位還應(yīng)按照財(cái)政部制定的相關(guān)會計(jì)信息化工作規(guī)范執(zhí)行。2023/7/2418二、總說明有關(guān)的幾個(gè)問題（7）會計(jì)機(jī)原始憑證

基本內(nèi)容：名稱和編號；填制日期；出具憑證者的單位印章或個(gè)人簽名并蓋章；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；接受憑證單位的全稱；交易事項(xiàng)的內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額。審核：指定的會計(jì)人員要對原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性、準(zhǔn)確性審核。內(nèi)容有錯(cuò)的由開具單位重開或更正，金額有錯(cuò)的只能重開。

2023/7/2419原始憑證

2023/7/2419種類：如行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一票據(jù)，山東省增值稅專用發(fā)票，資金往來結(jié)算票據(jù)，授權(quán)支付額度到賬通知單，差旅費(fèi)報(bào)銷單，支出報(bào)銷匯總單等等掃描件\4-1.jpg、掃描件\4-2.jpg、掃描件\3-2.jpg記賬憑證基本內(nèi)容：名稱；填制日期；編號；摘要；科目；記賬符號；所附原始憑證張數(shù)。簽名或蓋章：制單、審核、記賬、會計(jì)主管審核：真實(shí)性、技術(shù)性、完整性掃描件\4.jpg2023/7/2420種類：如行政事業(yè)性收費(fèi)統(tǒng)一票據(jù)，山東省增值稅專用發(fā)票，資金往2023/7/2421

新增科目10個(gè)：累計(jì)折舊、在建工程、累計(jì)攤銷、待處置資產(chǎn)損溢、長期應(yīng)付款、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和其他支出。

拆分科目2個(gè)：原“對外投資”拆分為“短期投資”和“長期投資”、“借入款項(xiàng)”拆分為“短期借款”和“長期借款”。

合并科目11個(gè)：材料、產(chǎn)成品、成本費(fèi)用合并為存貨；應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼和應(yīng)付其他個(gè)人收入合并為應(yīng)付職工薪酬；撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建合并為事業(yè)支出；經(jīng)營支出和銷售稅金合并為經(jīng)營支出撤銷科目3個(gè)：撥入?？?、撥出?？?、?？钪С?/p>

更名科目9個(gè)：現(xiàn)金更名為“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)繳預(yù)算款”更名為“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)交稅金”更名為“應(yīng)繳稅費(fèi)”、“事業(yè)基金-一般基金”變更為事業(yè)基金、“事業(yè)基金-投資基金”變更為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”、“固定基金”更名為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)”、“結(jié)余分配”更名為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”、“附屬單位繳款”更名為“附屬單位上繳收入”、“對附屬單位補(bǔ)助”更名為“對附屬單位補(bǔ)助支出”2023/7/24212023/7/2422三、資產(chǎn)-新舊制度的變化資產(chǎn)部類應(yīng)該是新制度中變化最大的部分，也是將來核算中比較復(fù)雜的部分，尤其涉及計(jì)提折舊和基建并賬.變化1：資產(chǎn)部類中“現(xiàn)金”改名為“庫存現(xiàn)金”；變化2：新增加了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“在建工程”、“待處置資產(chǎn)損溢”4個(gè)科目；變化3：“對外投資”拆分為“短期投資”和“長期投資”；變化4：“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”合并成“存貨”2023/7/2422三、資產(chǎn)-新舊制度的變化資產(chǎn)部類應(yīng)該是2023/7/2423新制度下17個(gè)1級資產(chǎn)科目1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1011零余額賬戶用款額度1101短期投資1201財(cái)政應(yīng)返還額度1211應(yīng)收票據(jù)1212應(yīng)收賬款1213預(yù)付賬款1215其他應(yīng)收款1301存貨1401長期投資1501固定資產(chǎn)1502累計(jì)折舊1511在建工程1601無形資產(chǎn)1602累計(jì)攤銷1701待處置資產(chǎn)損溢2023/7/2423新制度下17個(gè)1級資產(chǎn)科目10012023/7/2424現(xiàn)金及各種存款（1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部管理制度（2）會計(jì)科目的設(shè)置：“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”（3）建立相應(yīng)日記賬：出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)

、每日終了應(yīng)結(jié)出余額（4）現(xiàn)金溢余或短缺2023/7/2424現(xiàn)金及各種存款（1）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健2023/7/2425

（一）國庫支付業(yè)務(wù)

—零余額賬戶用款額度1011

—

財(cái)政應(yīng)返還額度1201

日常核算年終結(jié)余資金的處理國庫支付款項(xiàng)退回的處理2023/7/2425

（一）國庫支付業(yè)務(wù)

2023/7/2426國庫支付款項(xiàng)退回的處理※財(cái)政直接支付以前年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：事業(yè)支出/存貨等※財(cái)政授權(quán)支付以前年度支付借：零余額賬戶用款額度

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余/存貨等本年度支付借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出/存貨等2023/7/2426國庫支付款項(xiàng)退回的處理※財(cái)政直接支付2023/7/2427年終未支用額度或預(yù)算指標(biāo)的處理財(cái)政直接支付年度預(yù)算指標(biāo)大于財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度以上年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度實(shí)行財(cái)政直接支付時(shí)借：事業(yè)支出/存貨貸:財(cái)政應(yīng)返還額度2023/7/2427年終未支用額度或預(yù)算指標(biāo)的處理財(cái)政直接2023/7/2428年終未支用額度或預(yù)算指標(biāo)的處理財(cái)政授權(quán)支付授權(quán)支付額度已到賬未支用，年末銀行注銷額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度年度預(yù)算指標(biāo)大于財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)（未請款數(shù)）借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度銀行恢復(fù)額度或收到財(cái)政下達(dá)的上年未下達(dá)額度借：零余額賬戶用款額度貸:財(cái)政應(yīng)返還額度2023/7/2428年終未支用額度或預(yù)算指標(biāo)的處理財(cái)政授權(quán)2023/7/2429※例：乙事業(yè)單位2012年收到財(cái)政授權(quán)支付的預(yù)算內(nèi)用款額度10萬元，支付辦公費(fèi)、水電費(fèi)等6萬元，年終注銷額度。借：零余額賬戶用款額度100000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入100000借：事業(yè)支出60000貸：零余額賬戶用款額度60000年終：借：財(cái)政應(yīng)返還額度40000

貸：零余額賬戶用款額度40000如果本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為12萬元，則本年末：借：財(cái)政應(yīng)返還額度20000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入20000下年度收到時(shí)：借：零余額賬戶用款額度20000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度200002023/7/2429※例：乙事業(yè)單位2012年收到財(cái)政授權(quán)2023/7/2430（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)1.拓展應(yīng)收票據(jù)使用范圍，原制度僅指經(jīng)營活動(dòng)，現(xiàn)制度增加提供有償服務(wù)收到商業(yè)匯票；

2.增加背書轉(zhuǎn)讓相關(guān)規(guī)定；

3.增加到期無法兌現(xiàn)商業(yè)票據(jù)的處理規(guī)定。應(yīng)收賬款增加逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款的處理規(guī)定。2023/7/2430（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：2023/7/2431（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：預(yù)付賬款增加逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購物資等且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款的處理規(guī)定。

其他應(yīng)收賬增加逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款的處理規(guī)定。2023/7/2431（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：2023/7/2432（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：※應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：壞賬損失的確認(rèn)：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報(bào)批核銷。

——先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”。發(fā)生壞賬時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)：借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢以后又收回時(shí)：借：銀行存款貸：其他收入“預(yù)付賬款”的登記：明細(xì)核算或輔助登記;登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。2023/7/2432（二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：2023/7/2433強(qiáng)調(diào)-1：※應(yīng)收票據(jù)備查簿：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2023/7/2433強(qiáng)調(diào)-1：※應(yīng)收票據(jù)備查簿：事業(yè)單位應(yīng)2023/7/2434強(qiáng)調(diào)-2：※事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金。財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。2023/7/2434強(qiáng)調(diào)-2：※事業(yè)單位內(nèi)部備用金制度，有2023/7/2435（三）存貨

新舊主要變化：新設(shè)置科目，涵蓋了原制度下“材料”、“產(chǎn)成品”和“成本費(fèi)用”科目；增加接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入存貨入賬具體規(guī)定；改進(jìn)盤盈盤虧處理辦法一次購置，分次列支！2023/7/2435（三）存貨新舊主要變化：一次購置，2023/7/2436（三）存貨重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)核算或輔助登記2、自行加工存貨設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目（不再限于內(nèi)部成本核算）成本構(gòu)成：直接材料費(fèi)用+直接人工費(fèi)用+分配的間接費(fèi)用3、接受捐贈(zèng)/無償調(diào)入存貨有關(guān)憑據(jù)（加相關(guān)費(fèi)用）金額→同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格（加相關(guān)費(fèi)用）→名義金額入賬名義金額為1元2023/7/2436（三）存貨重點(diǎn)關(guān)注：名義金額為1元2023/7/2437（三）存貨4、購進(jìn)存貨一般納稅人購進(jìn)非自用材料，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5、對外捐贈(zèng)/無償調(diào)出存貨考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出通過“待處置資產(chǎn)損溢”，最終計(jì)入“其他支出”

6、盤盈盤虧毀損盤盈：

——同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場價(jià)格→名義金額

——計(jì)入其他收入盤虧毀損：

——通過“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

——價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出

——處置凈收入→“應(yīng)繳國庫款”等2023/7/2437（三）存貨4、購進(jìn)存貨2023/7/2438關(guān)注1：“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶※該科目應(yīng)當(dāng)按照待處置資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；※如果在處置過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處置項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)置“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

2023/7/2438關(guān)注1：“待處置資產(chǎn)損溢”賬戶※該科目2023/7/2439關(guān)注2：存貨的明細(xì)核算或輔助登記※存貨應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算?！聵I(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。2023/7/2439關(guān)注2：存貨的明細(xì)核算或輔助登記※存貨2023/7/2440關(guān)注3：存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法※存貨在發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！椭狄缀钠返某杀居陬I(lǐng)用時(shí)一次攤銷。2023/7/2440關(guān)注3：存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法※存貨在發(fā)出2023/7/2441關(guān)注4：資產(chǎn)賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別※賬面價(jià)值是指某會計(jì)科目的賬面余額減去相關(guān)備抵科目（如“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目）賬面余額后的凈值。賬面余額是指某會計(jì)科目的賬面實(shí)際余額。※例如對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記”存貨“科目；如果無償調(diào)出、對外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值……

2023/7/2441關(guān)注4：資產(chǎn)賬面價(jià)值和賬面余額的區(qū)別※2023/7/2442例：某事業(yè)單位（一般納稅人）財(cái)政授權(quán)支付方式購入一批非自用原材料，價(jià)款10000元。借：存貨10000應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：零余額賬戶用款額度11700例：某事業(yè)單位接受捐贈(zèng)一批原材料，發(fā)票上注明的金額10000元，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元。借：存貨11000貸:銀行存款1000

貸：其他收入100002023/7/2442例：某事業(yè)單位（一般納稅人）財(cái)政授權(quán)支2023/7/2443例：某事業(yè)單位（一般納稅人）對外捐贈(zèng)一批非自用原材料，原價(jià)10000元。借：待處置資產(chǎn)損溢11700貸：存貨10000應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1700實(shí)際捐出時(shí)：借:其他支出11700

貸：待處置資產(chǎn)損溢117002023/7/2443例：某事業(yè)單位（一般納稅人）對外捐贈(zèng)一2023/7/2444例：某事業(yè)單位（一般納稅人）盤虧一批非自用原材料，賬面余額20000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值23400貸：存貨20000

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)：借：其他支出23400

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值234002023/7/2444例：某事業(yè)單位（一般納稅人）盤虧一批非2023/7/2445（四）投資—短期投資、長期投資

新舊主要變化：1、由原制度對外投資科目拆分而來※短期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間不超過1年的投資，主要是國債投資；※長期投資：事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。

2、原制度下的投資基金轉(zhuǎn)換時(shí)拆分※長期投資對應(yīng)投資基金由原“事業(yè)基金-投資基金”→“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資”；※短期投資對應(yīng)投資基金由原“事業(yè)基金-投資基金”→新制度下“事業(yè)基金”2023/7/2445（四）投資—短期投資、長期投資新舊主2023/7/2446（四）投資—短期投資、長期投資

重點(diǎn)關(guān)注：1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價(jià)+相關(guān)稅※對照準(zhǔn)則基本規(guī)定2023/7/2446（四）投資—短期投資、長期投資重點(diǎn)關(guān)2023/7/24472、取得投資的賬務(wù)處理※以貨幣資金取得：借：短期投資/長期投資貸：銀行存款

借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資※以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：借：長期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資借：其他支出貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

2023/7/24472、取得投資的賬務(wù)處理2023/7/24483、持有投資期間獲利-取得利息、利潤的賬務(wù)處理借：銀行存款貸：其他收入——投資收益4、處置投資-轉(zhuǎn)讓或收回投資的賬務(wù)處理※出售或到期收回短期國債：借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：短期投資（其他收入——投資收益）2023/7/24483、持有投資期間獲利-取得利息、利潤的2023/7/2449※轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：

第一步：轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值貸：長期投資—長期股權(quán)投資

第二步：經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)際處置批準(zhǔn)處置借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值收到處置收入

借：銀行存款

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入

支付處置費(fèi)用

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入

貸：銀行存款處置凈收入上繳國庫

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入

貸：應(yīng)繳國庫款小貼士：長期股權(quán)投資的處置與原制度對外投資的處置有了很大不同，處置后賬面價(jià)值已經(jīng)不能回歸事業(yè)基金，而是作為資產(chǎn)處置收入上繳國庫。2023/7/2449※轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資：小貼士：長期股權(quán)投2023/7/2450舉例：長期股權(quán)投資某事業(yè)單位于2011年1月10日以一項(xiàng)設(shè)備對甲單位進(jìn)行投資，該設(shè)備原值100萬元，已提折舊10萬元，經(jīng)評估其價(jià)值為80萬元，以存款支付評估費(fèi)用2萬元，運(yùn)輸設(shè)備等費(fèi)用1萬元；2012年2月1日甲單位宣告分派現(xiàn)金股利50萬元，本單位根據(jù)持股比例應(yīng)得4萬元，并于20天后收到；2013年3月31日該單位將持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一家單位，轉(zhuǎn)讓價(jià)70萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生過戶費(fèi)、傭金等共計(jì)5萬元。2011年1月10日借：長期投資-長期股權(quán)投資830000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資830000

借：其他支出30000

貸：銀行存款30000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)900000

累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn)10000002023/7/2450舉例：長期股權(quán)投資某事業(yè)單位于20112023/7/2451舉例：長期股權(quán)投資2012年2月20日

借：銀行存款40000

貸：其他收入——投資收益400002013年3月31日轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值830000

貸：長期投資—長期股權(quán)投資830000經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)際處置

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資830000

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值830000收到處置收入

借：銀行存款700000

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入700000支付處置費(fèi)用

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入50000

貸：銀行存款50000處置凈收入上繳國庫

借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入650000

貸：應(yīng)繳國庫款6500002023/7/2451舉例：長期股權(quán)投資2012年2月20日2023/7/2452特別提示對長期股權(quán)投資的處置需要按國有資產(chǎn)管理權(quán)限報(bào)批，非本單位可以自行處置。否則，進(jìn)行的會計(jì)處理沒有任何法律法規(guī)上的依據(jù)，可能受到責(zé)任追究。根據(jù)《事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》第三條規(guī)定，國有資產(chǎn)處置是指“對其占有、使用的國有資產(chǎn)，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或注銷產(chǎn)權(quán)的行為”。第二十九條規(guī)定，“中央級事業(yè)事業(yè)單位國有資產(chǎn)對外投資、擔(dān)保（抵押）發(fā)生損失申請損失處置的，應(yīng)提交以下材料：（一）對外投資、擔(dān)保（抵押）損失處置申請文件；（二）《中央級事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置申請表》；（三）被投資單位的清算審計(jì)報(bào)告及注銷文件；（四）情況說明等等。

2023/7/2452特別提示對長期股權(quán)投資的處置需2023/7/2453（四）投資—短期投資、長期投資

※轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債權(quán)投資：

借：銀行存款（其他收入——投資收益）貸：長期投資（其他收入——投資收益）借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資貸：事業(yè)基金2023/7/2453（四）投資—短期投資、長期投資※轉(zhuǎn)讓2023/7/2454強(qiáng)調(diào)-1：投資的政策性※事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制對外投資。在保證單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下，按照國家有關(guān)規(guī)定可以對外投資的，應(yīng)當(dāng)履行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位不得使用財(cái)政撥款及其結(jié)余進(jìn)行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資，國家另有規(guī)定的除外。

短期投資主要是國債投資。※事業(yè)單位以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評估，合理確定資產(chǎn)價(jià)值。2023/7/2454強(qiáng)調(diào)-1：投資的政策性※事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)2023/7/2455強(qiáng)調(diào)-2：“其他收入-投資收益”的構(gòu)成1、投資持有期間的獲利：無論是長、短期投資，不管是利息還是利潤，包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，一律計(jì)入“其他收入-投資收益”；2、短期投資處置損益；3、長期債權(quán)投資處置（轉(zhuǎn)讓或到期收回）損益。2023/7/2455強(qiáng)調(diào)-2：“其他收入-投資收益”的構(gòu)2023/7/2456（五）固定資產(chǎn)

新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高、分類的調(diào)整2、固定基金VS非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)3、引入折舊4、明確后續(xù)支出的會計(jì)處理5、盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化重置完全價(jià)值VS按同類或類似資產(chǎn)市場價(jià)格確定的價(jià)值/名義金額2023/7/2456（五）固定資產(chǎn)新舊主要變化：2023/7/2457（五）固定資產(chǎn)

1、固定資產(chǎn)的價(jià)值、分類固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高

通用(一般）設(shè)備500元

VS1000元專用設(shè)備800元

VS1500元2023/7/2457（五）固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的價(jià)值、分2023/7/2458

（五）固定資產(chǎn)

對固定資產(chǎn)分類的調(diào)整（GB2010)房屋和建筑物房屋及構(gòu)筑物一般設(shè)備通用設(shè)備圖書圖書、檔案其他固定資產(chǎn)家具、用具、裝具及動(dòng)植物2023/7/2458（五）固定資產(chǎn)房屋和建筑物2023/7/2459

如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在硬件價(jià)值中作為固定資產(chǎn)入賬（比如隨臺式計(jì)算機(jī)或便攜式計(jì)算機(jī)一起購買的，作為其配置一部分的Windows軟件等，應(yīng)隨購買總價(jià)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值）。

如果不構(gòu)成硬件不可缺少部分，應(yīng)做無形資產(chǎn)入賬。還是以購買前面購買臺式機(jī)為例，除了Windows軟件，為了滿足會計(jì)核算，又購置一套用友軟件，購買用友軟件的價(jià)值應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)，因?yàn)橛糜衍浖⒎桥_式機(jī)不可缺少部分，沒有用友軟件，臺式機(jī)一樣可以獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)。哪些軟件計(jì)入固定資產(chǎn)?2023/7/2459如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可2023/7/2460（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得（四種來源）購進(jìn)（自行建造）一般賬務(wù)處理=購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等

借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)/在建工程借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/專用基金（資金來源）貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程貸：在建工程2023/7/2460（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得（四2023/7/2461例：甲事業(yè)單位用財(cái)政直接支付方式購入1臺需安裝的通用設(shè)備，用于專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，價(jià)款80000元，支付了運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等費(fèi)用2000元。購入、支付費(fèi)用時(shí)：借：在建工程82000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程82000

借：事業(yè)支出82000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入82000設(shè)備交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)82000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)82000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程82000

貸：在建工程820002023/7/2461例：甲事業(yè)單位用財(cái)政直接支付方式購入12023/7/2462（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得扣留質(zhì)保金的處理借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金取得全款發(fā)票_(權(quán)責(zé)發(fā)生制——可靠性）

借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等

其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款

取得發(fā)票金額不含質(zhì)保金借：事業(yè)支出等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等支付時(shí)借：其他應(yīng)付款/長期應(yīng)付款或事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等2023/7/2462（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得2023/7/2463（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得改擴(kuò)建/修繕后的固定資產(chǎn)成本=原賬面價(jià)值+改擴(kuò)建/修繕支出-拆除部分賬面價(jià)值注意：賬面價(jià)值VS賬面余額某單位一棟辦公樓的電梯需要更換，辦公樓原值1000萬元，電梯80萬元，預(yù)計(jì)使用十年，已使用4年，直線法計(jì)提折舊，新購進(jìn)的電梯為100萬元。辦公樓的成本=1000×6÷10+100-（80-80×4÷10）=652（萬元）

改擴(kuò)建/修繕不是指日常維修維護(hù)，日常維修維護(hù)支出不列入固定資產(chǎn)價(jià)值，只有專門進(jìn)行的較大規(guī)模的改擴(kuò)建/修繕，一般是依托于項(xiàng)目進(jìn)行的才需要調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值！2023/7/2463（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得2023/7/2464借：事業(yè)支出1000000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入1000000借：在建工程6520000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程6520000

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)6000000

累計(jì)折舊4000000

貸：固定資產(chǎn)10000000交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)6520000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)6520000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程6520000

貸：在建工程65200002023/7/2464借：事業(yè)支出2023/7/2465（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得融資租入/跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)=租賃協(xié)議或合同確定的租賃價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等租入時(shí)

借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款

非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等支付租金時(shí)借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：長期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金支付2023/7/2465（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得支付2023/7/2466融資租入辦公用房一幢，價(jià)值3000000元，期限10年，每年以經(jīng)費(fèi)支付租金300000元。租入時(shí)：

借：固定資產(chǎn)3000000

貸：長期應(yīng)付款3000000支付租金時(shí)：

借：事業(yè)支出300000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入300000同時(shí)：借：長期應(yīng)付款300000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)3000002023/7/2466融資租入辦公用房一幢，價(jià)值3000002023/7/2467（五）固定資產(chǎn)

2、固定資產(chǎn)的取得接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、盤盈的固定資產(chǎn)成本=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)/同類或類似市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金

相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)

借：其他支出

貸：銀行存款

2023/7/2467（五）固定資產(chǎn)2、固定資產(chǎn)的取得2023/7/2468（五）固定資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)折舊（虛提)——預(yù)算編制、績效考核折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書和檔案、名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊政策按月提取，當(dāng)月增加的從下月起提，當(dāng)月減少的從下月起不提提足折舊后可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊發(fā)生后續(xù)支出延長使用年限的，重新計(jì)算折舊額2023/7/2468（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊（虛提2023/7/2469折舊年限參考（非正式）

參考2010年發(fā)布的《醫(yī)院財(cái)務(wù)計(jì)制度》2023/7/2469折舊年限參考（非正式）

2023/7/2470（五）固定資產(chǎn)

3、固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊特別注意：固定資產(chǎn)提足折舊后，無論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提；提足折舊并不代表資產(chǎn)報(bào)廢，提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用。真正報(bào)廢時(shí)，要履行審批程序。2023/7/2470（五）固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)折舊特別注2023/7/2471（五）固定資產(chǎn)

4、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能/延長使用年限一般為改擴(kuò)建、修繕支出列支但不資本化維護(hù)正常使用一般為日常修理支出2023/7/2471（五）固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出2023/7/2472（五）固定資產(chǎn)

5、固定資產(chǎn)的處置→通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算→按“處置凈收入”和“處置資產(chǎn)價(jià)值”設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目

借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)賬面價(jià)值）

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)(批準(zhǔn)）

貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)賬面價(jià)值）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置費(fèi)用）

貸：銀行存款等借：銀行存款等貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置收入）借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）貸：應(yīng)繳國庫款2023/7/2472（五）固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置2023/7/2473例：某事業(yè)單位出售一臺設(shè)備，原價(jià)60000元，已提折舊20000元，雙方協(xié)商作價(jià)48000元。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)：借：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值40000

累計(jì)折舊20000

貸：固定資產(chǎn)60000實(shí)際出售時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)40000

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置資產(chǎn)價(jià)值40000收到出售價(jià)款時(shí)：借：銀行存款48000

貸：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入48000借：待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入48000

貸：應(yīng)繳國庫款480002023/7/2473例：某事業(yè)單位出售一臺設(shè)備，原價(jià)6002023/7/2474（六）在建工程

關(guān)注：在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)——借款利息（前工程成本、后其他支出）“在建工程”科目下設(shè)置：“建筑工程”、“設(shè)備安裝”和“基建工程”關(guān)于基建并賬——全面性（部門預(yù)算）在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理涉及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的并賬（期初、日常）2023/7/2474（六）在建工程關(guān)注：2023/7/2475（七）無形資產(chǎn)

新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備抵科目核算2、不再區(qū)分內(nèi)部成本核算3、明確后續(xù)是否支出的會計(jì)處理2023/7/2475（七）無形資產(chǎn)新舊主要變化：2023/7/2476（七）無形資產(chǎn)

重點(diǎn)關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得（三種）購進(jìn)=購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出委托軟件公司開發(fā)軟件視同外購

借：事業(yè)支出等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

自行開發(fā)并按法律程序取得成本為依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用依法取得前發(fā)生的研究開發(fā)支出計(jì)入發(fā)生當(dāng)期支出2023/7/2476（七）無形資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：2023/7/2477（七）無形資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)成本=有關(guān)憑據(jù)+相關(guān)稅費(fèi)/同類或類似市價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)/名義價(jià)格借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金

相關(guān)稅費(fèi)

借：其他支出貸：銀行存款等

2023/7/2477（七）無形資產(chǎn)2023/7/2478（七）無形資產(chǎn)

2、無形資產(chǎn)攤銷攤銷資產(chǎn)范圍名義金額計(jì)量資產(chǎn)除外攤銷年限法律有效年限→合同/申請書受益年限→不少于10年攤銷方法年限平均法攤銷政策自取得當(dāng)月起，按月攤銷發(fā)生后續(xù)支出增加無形資產(chǎn)成本的，重新計(jì)算攤銷額2023/7/2478（七）無形資產(chǎn)2、無形資產(chǎn)攤銷2023/7/2479（七）無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷2023/7/2479（七）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理2023/7/2480（七）無形資產(chǎn)

3、后續(xù)支出列支并資本化增加使用效能如對軟件進(jìn)行升級改造或擴(kuò)展其功能列支但不資本化維護(hù)正常使用如對軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)2023/7/2480（七）無形資產(chǎn)3、后續(xù)支出2023/7/2481（七）無形資產(chǎn)

4、無形資產(chǎn)的處置通過“待處置資產(chǎn)損溢”比照固定資產(chǎn)處置會計(jì)處理，只是“累計(jì)折舊”沖銷改為“累計(jì)攤銷”沖銷。2023/7/2481（七）無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)的處置2023/7/2482四、負(fù)債—新舊主要變化

1、原借入款項(xiàng)→區(qū)分長短期2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付轉(zhuǎn)入“短期借款”或“應(yīng)付賬款”3、應(yīng)付賬款：不再限定內(nèi)部成本核算單位，只要發(fā)生購買材料、物資等產(chǎn)生的應(yīng)付款項(xiàng)，均通過此科目核算4、其他應(yīng)付款科目核算內(nèi)容收窄，指發(fā)生的應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)等以外的且償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)。5、增加“長期應(yīng)付款”，指償還期在1年以上的應(yīng)付款項(xiàng)，主要是融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)和跨年分期付款購入固定資產(chǎn)的價(jià)款。2023/7/2482四、負(fù)債—新舊主要變化

1、原借入款2023/7/2483

短期借款利息計(jì)入“其他支出”（注意，非事業(yè)支出和經(jīng)營支出”）借：其他支出貸：銀行存款等長期借款利息資本化問題：對工程建設(shè)期間支付的，計(jì)入“在建工程”（雙分錄），借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程借：其他支出貸：銀行存款工程完工交付使用后支付及其他長期借款利息計(jì)入“其他支出”2023/7/24832023/7/24846、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：歸并了原制度下“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”和“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)科目；歸并了原制度下“其他應(yīng)付款”中應(yīng)付社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金內(nèi)容計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬支付薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等代扣稅金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳個(gè)人所得稅繳納社保公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入等舉例事業(yè)單位會計(jì)制度培訓(xùn).ppt2023/7/24846、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：2023/7/24857、應(yīng)繳稅費(fèi)印花稅不通過本科目應(yīng)繳增值稅一般納稅人設(shè)置：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等專欄?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”：購進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況“銷項(xiàng)稅額”：經(jīng)營收入、事業(yè)收入2023/7/24857、應(yīng)繳稅費(fèi)2023/7/2486應(yīng)繳稅費(fèi)主要會計(jì)處理應(yīng)繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出/待處置資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（適用于一般納稅人）購進(jìn)材料等借：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等2023/7/2486應(yīng)繳稅費(fèi)主要會計(jì)處理2023/7/2487應(yīng)繳增值稅（適用于一般納稅人）銷售應(yīng)稅產(chǎn)品及提供應(yīng)稅勞務(wù)等

借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款等貸：事業(yè)收入/經(jīng)營收入等應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅—銷項(xiàng)稅額）代扣代繳個(gè)人所得稅

借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳企業(yè)所得稅

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)繳稅費(fèi)2023/7/2487應(yīng)繳增值稅（適用于一般納稅人）2023/7/2488五、收入（六類）

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入（4001）

----同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍變化擴(kuò)大（各類財(cái)政撥款——社會保障、住房、基本建設(shè)）掃描件\1.jpg

掃描件\5-3.jpg

掃描件\5-4.jpg縮小（同級財(cái)政部門）2、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

2023/7/2488五、收入（六類）

（一）財(cái)政補(bǔ)助收入（2023/7/24893、明細(xì)核算要求——支出功能

財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出項(xiàng)目支出人員支出日常公用支出具體項(xiàng)目2023/7/24893、明細(xì)核算要求——支出功能

財(cái)政補(bǔ)助2023/7/2490（二）事業(yè)收入（4101）

重點(diǎn)關(guān)注：----從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入。1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2023/7/2490（二）事業(yè)收入（4101）重點(diǎn)關(guān)注：2023/7/2491（三）上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點(diǎn)關(guān)注：----從主管部門和上級單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入（三級預(yù)算單位）----附屬的獨(dú)立核算單位（獨(dú)立法人、核算）按有關(guān)規(guī)定上繳的收入1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2023/7/2491（三）上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重2023/7/2492（四）經(jīng)營收入重點(diǎn)關(guān)注：----在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。1、與事業(yè)收入、附屬單位上繳的劃分2、權(quán)責(zé)制確認(rèn)——與經(jīng)營支出配比3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”2023/7/2492（四）經(jīng)營收入重點(diǎn)關(guān)注：2023/7/2493（五）其他收入

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、（流動(dòng)資產(chǎn)）捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金/存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算4、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2023/7/2493（五）其他收入重點(diǎn)關(guān)注：2023/7/2494六、支出（五類）

（一）事業(yè)支出

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍2、強(qiáng)化明細(xì)核算“基本支出”和“項(xiàng)目支出”“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出”

政府支出功能、經(jīng)濟(jì)分類(12類）“項(xiàng)目支出”：具體項(xiàng)目掃描件\3.jpg

掃描件\5.jpg

掃描件\5-1.jpg2023/7/2494六、支出（五類）

（一）事業(yè)支出重點(diǎn)2023/7/2495（一）事業(yè)支出

3、賬務(wù)處理

借：事業(yè)支出貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等

4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2023/7/2495（一）事業(yè)支出3、賬務(wù)處理2023/7/2496（二）上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出

重點(diǎn)關(guān)注：非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”注意：不通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”2023/7/2496（二）上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助支出2023/7/2497（三）經(jīng)營支出

新舊主要變化：包括經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金”重點(diǎn)關(guān)注：1、非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)支出2、應(yīng)與經(jīng)營收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”2023/7/2497（三）經(jīng)營支出新舊主要變化：2023/7/2498（四）其他支出新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等2、專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”2023/7/2498（四）其他支出新增科目2023/7/2499七、凈資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1.重新界定事業(yè)基金，取消了“一般基金”和“投資基金”的劃分。2.取消了固定基金。3.新設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，并設(shè)置“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等明細(xì)科目。4.新設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，加強(qiáng)對結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理。5.重新界定了專用基金（取消了“醫(yī)療基金”）6.“結(jié)余分配”更名為“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”，核算范圍縮小，僅核算非財(cái)政資金結(jié)余分配。2023/7/2499七、凈資產(chǎn)2023/7/24100

七、凈資產(chǎn)

（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金

重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)3、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷2023/7/24100

七、凈資產(chǎn)

（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金2023/7/24101（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)——（科學(xué)化精細(xì)化）中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法（財(cái)預(yù)〔2010〕7號）、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則2、核算內(nèi)容——滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金（未完成）3、明細(xì)科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”

“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目政府支出功能分類相關(guān)科目2023/7/24101（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目2023/7/241024、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支借：財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出、項(xiàng)目支出貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出、項(xiàng)目支出）或事業(yè)支出——基本支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）、項(xiàng)目支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余2023/7/241024、賬務(wù)處理2023/7/24103（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（4）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度與（3）相反會計(jì)分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整通過本科目。如以前年度支付事項(xiàng)退回：借：財(cái)政應(yīng)返還額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

2023/7/24103（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額2023/7/24104（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)（科學(xué)化精細(xì)化）中央部門財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理辦法（財(cái)預(yù)〔2010〕7號）、事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則2、核算內(nèi)容——滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（項(xiàng)目完成剩余）3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算2023/7/24104（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余新增科目2023/7/241054、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（×項(xiàng)目）貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余貸：財(cái)政應(yīng)返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（3）取得歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或額度與（2）相反會計(jì)分錄5、以前年度財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余調(diào)整2023/7/241054、賬務(wù)處理2023/7/24106（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容——除財(cái)政補(bǔ)助收支外的未完成專項(xiàng)，非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)事項(xiàng)，即需在下年繼續(xù)使用的資金，如未完成的課題費(fèi)等。2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算2023/7/24106（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)新增科目2023/7/24107（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入—各專項(xiàng)資金收入上級補(bǔ)助收入—各專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—各專項(xiàng)資金收入其他收入—各專項(xiàng)資金收入貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)貸：事業(yè)支出—非財(cái)政專項(xiàng)資金支出或事業(yè)支出—項(xiàng)目支出（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）其他支出—專項(xiàng)資金支出2023/7/24107（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理2023/7/24108（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

（2）年末已完成項(xiàng)目剩余資金的處理

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)—×項(xiàng)目貸：銀行存款/事業(yè)基金4、以前年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整2023/7/24108（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（2）年末已完2023/7/24109（五）事業(yè)結(jié)余

新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，僅反映“兩非資金”：即非財(cái)政補(bǔ)助資金，非專項(xiàng)資金。重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容（除財(cái)政補(bǔ)助、非財(cái)政專項(xiàng)和經(jīng)營收支外）2023/7/24109（五）事業(yè)結(jié)余新舊主要變化：2023/7/241102、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)非專項(xiàng)資金收支借：事業(yè)收入—各非專項(xiàng)資金收入上級補(bǔ)助收入—各非專項(xiàng)資金收入附屬單位上繳收入—各非專項(xiàng)資金收入其他收入—各非專項(xiàng)資金收入貸：事業(yè)結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余貸：事業(yè)支出—其他資金支出或事業(yè)支出—基本支出（其他資金支出）、項(xiàng)目支出（其他資金支出）其他支出—各非專項(xiàng)資金支出對附屬單位補(bǔ)助支出上繳上級支出2023/7/241102、賬務(wù)處理2023/7/24111（五）事業(yè)結(jié)余

（2）年末轉(zhuǎn)入分配借或貸：事業(yè)結(jié)余貸或借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配3、本科目期末借貸方余額含義；年末無余額2023/7/24111（五）事業(yè)結(jié)余（2）年末轉(zhuǎn)入分配2023/7/24112（六）經(jīng)營結(jié)余

重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容——經(jīng)營收支2、年末如為經(jīng)營結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)，即虧損情況下期末保留借方余額，待以后年度實(shí)現(xiàn)經(jīng)營結(jié)余自動(dòng)彌補(bǔ)。2023/7/24112（六）經(jīng)營結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：2023/7/24113（六）經(jīng)營結(jié)余

3、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收支借：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營結(jié)余借：經(jīng)營結(jié)余貸：經(jīng)營支出（2）年末如為貸方余額借：經(jīng)營結(jié)余貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配4、年末如為借方余額（虧損），不予結(jié)轉(zhuǎn)2023/7/24113（六）經(jīng)營結(jié)余3、賬務(wù)處理2023/7/24114（七）非財(cái)