外購(gòu)商品無(wú)償對(duì)外贈(zèng)送如何進(jìn)行稅務(wù)管理

外購(gòu)商品無(wú)償對(duì)外贈(zèng)送如何進(jìn)行稅務(wù)處理？稅法上是如何規(guī)定的？根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的，應(yīng)視同銷售，因此企業(yè)將外購(gòu)商品用于贈(zèng)送客戶，應(yīng)該視同銷售，計(jì)繳增值稅。視同銷售按照銷售價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅，購(gòu)買的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格。沒(méi)有參照價(jià)格的，應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法組成計(jì)稅價(jià)格。在所得稅處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！币虼似髽I(yè)將外購(gòu)的貨物無(wú)常贈(zèng)送他人應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。解讀贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)與稅收處理問(wèn)題分析在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，或多或少的會(huì)發(fā)生一些向新老客戶贈(zèng)送禮品，或通過(guò)折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等方式，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等活動(dòng)。那么，這些無(wú)償贈(zèng)送給相關(guān)人員和顧客的禮品，企業(yè)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅收處理？贈(zèng)送禮品企業(yè)在會(huì)計(jì)與稅收上有哪些異同？筆者結(jié)合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]50號(hào)）文件，就企業(yè)贈(zèng)送禮品會(huì)計(jì)與稅收處理異同點(diǎn)作一些分析，以幫助企業(yè)單位規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。贈(zèng)送禮品的會(huì)計(jì)處理贈(zèng)送禮品在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，按其來(lái)源可分為自制、外購(gòu)、受贈(zèng)等情況，禮品獲利者既有單位也有個(gè)人，取得手段既有有償取得也有無(wú)償取得，取得方式主要包括折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一等，有條件地向顧客贈(zèng)送消費(fèi)券、物品和服務(wù)等。對(duì)某一企業(yè)而言，有可能對(duì)外贈(zèng)送禮品，也有可能接受外單位贈(zèng)品。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第五章第二十七條明確規(guī)定，損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。對(duì)外贈(zèng)送禮品雖引起企業(yè)的庫(kù)存商品等資產(chǎn)流出事項(xiàng)，但并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件，企業(yè)不會(huì)因?yàn)橘?zèng)送禮品而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)。因此，在會(huì)計(jì)核算上一般不作銷售處理，而按成本予以轉(zhuǎn)賬。相應(yīng)的，贈(zèng)送禮品資產(chǎn)也是企業(yè)非日?；顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，該項(xiàng)支出一般在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算，或者計(jì)入“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等。即不管稅法如何界定，會(huì)計(jì)處理都作為企業(yè)的支出在當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除。贈(zèng)送禮品的稅收處理企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品，主要涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等，不同的稅種稅收處理原則不盡相同。一、增值稅增值稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。按照上述企業(yè)對(duì)外贈(zèng)送禮品的方式，其中，以折扣折讓方式銷售貨物是企業(yè)促銷業(yè)務(wù)中常用的方法之一，其處理原則是：折扣銷售（會(huì)計(jì)上稱之為商業(yè)折扣），同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。銷售折扣（會(huì)計(jì)上稱之為現(xiàn)金折扣），不能從銷售額中扣除。銷售折讓，可以從銷售額中扣除。不在同一張發(fā)票上分別注明的商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣，其折扣額不得從銷售額中扣除計(jì)征增值稅。對(duì)于贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)、買一贈(zèng)一、購(gòu)物送消費(fèi)券、積分送禮品等在增值稅征免問(wèn)題上，筆者認(rèn)為其處理原則應(yīng)按照單位或者個(gè)體工商戶“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”作視同銷售貨物處理。二、企業(yè)所得稅所得稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。同時(shí)還規(guī)定，內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認(rèn)收入，資產(chǎn)移送他人按視同銷售確認(rèn)收入，主要包括：用于市場(chǎng)推廣或銷售，用于交際應(yīng)酬，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，用于股息分配，用于對(duì)外捐贈(zèng)，其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等。而對(duì)于商業(yè)折扣，按照扣除商業(yè)折扣后的金額確，定銷售商品收入金額；現(xiàn)金折扣，按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除；銷售折讓，已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入；以買一贈(zèng)一方式組合銷售本企業(yè)商品，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2008]828號(hào)），企業(yè)贈(zèng)送禮品時(shí)，一要視同銷售確定收入；二要根據(jù)贈(zèng)送禮品的不同性質(zhì)確定扣除限額：如果是企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定扣除；如果企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向客戶贈(zèng)送禮品，則按照交際應(yīng)酬費(fèi)規(guī)定扣除；如果贈(zèng)送禮品屬于上述情形之外的，與本企業(yè)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的則按照非廣告性贊助支出，不得扣除。般納稅人視同銷售貨物的分類及會(huì)計(jì)處理按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)受托代銷貨物，將貨物交付他人代銷，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人、分配給股東或投資者，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)以及換入貨物等行為，均視同銷售貨物，計(jì)交增值稅。但在計(jì)交增值稅時(shí)，有關(guān)會(huì)計(jì)處理卻不盡相同。筆者現(xiàn)分類介紹如下：第一類是形實(shí)均為銷售的代銷行為，包括委托代銷和受托代銷兩種情形。無(wú)論是委托代銷行為還是受托代銷行為，都以銷售實(shí)現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入為標(biāo)志，確認(rèn)和計(jì)量收入。代銷行為又分為兩種：一是視同買斷。委托方按協(xié)議價(jià)格將貨物交付受托方，受托方自行確定其實(shí)際售價(jià)；貨物售出后，委托方按協(xié)議價(jià)收取價(jià)款，受托方獲得實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額。雙方比照銷售進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，分別按不含稅協(xié)議價(jià)和不含稅實(shí)際售價(jià)計(jì)量收入，確定銷項(xiàng)稅額；受托方同時(shí)將委托方收取的增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。其賬務(wù)處理如下：委托方：借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）受托方：借：代銷商品款應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款雙方的其他會(huì)計(jì)處理略（下同）。二是收取手續(xù)費(fèi)。委托方規(guī)定代銷貨物的售價(jià)，受托方按其定價(jià)代銷，并按售價(jià)的百分比收取手續(xù)費(fèi)。雙方同樣按不含稅售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，委托方將其銷售貨物的價(jià)款記作收入，受托方則作應(yīng)付款；受托方同時(shí)將計(jì)交的增值稅作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，沖減應(yīng)付賬款。其賬務(wù)處理如下：委托方：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）受托方：借：銀行存款貸：應(yīng)付帳款應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款第二類是不具有銷售實(shí)質(zhì)的行為，包括用于對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人、非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）的行為。但不含購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）的情形。用于對(duì)外投資時(shí)，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價(jià)物；未來(lái)投資收益能否實(shí)現(xiàn)、投資能否收回，實(shí)際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。所以，銷售不能成立。用于無(wú)償贈(zèng)送他人時(shí)，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒(méi)有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費(fèi)用。因此，也不能作為銷售。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）時(shí)，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，也不能確認(rèn)為銷售實(shí)現(xiàn)。不具備銷售實(shí)質(zhì)，而在計(jì)交增值稅時(shí)視同銷售，主要是為了防止稅收流失。發(fā)生這類視同銷售行為時(shí)，應(yīng)按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并連同貨物成本一起計(jì)入該類項(xiàng)目成本。其賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出、在建工程、固定資產(chǎn)等貨：存貨科目應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（或免稅項(xiàng)目）時(shí)，應(yīng)將貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)所交納的增值稅轉(zhuǎn)出，計(jì)入耗用項(xiàng)目的成本。其會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程、固定資產(chǎn)等貨：原材料等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第三類是具有銷售實(shí)質(zhì)的行為，包括用于分配給股東或投資者、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)等行為。但不含購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的情形。用于分配給股東或投資者、集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)，貨物的所有權(quán)已歸他人，債務(wù)得以減少，與現(xiàn)金資產(chǎn)等價(jià)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，具備銷售的實(shí)質(zhì)。企業(yè)應(yīng)按不含稅售價(jià)確認(rèn)收入，并計(jì)交增值稅銷項(xiàng)稅額，全部用于內(nèi)外債務(wù)的清償。其賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)時(shí)，雖然符合銷售條件，但其清償?shù)氖瞧髽I(yè)內(nèi)部債務(wù)，最終消費(fèi)者是企業(yè)內(nèi)部非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和個(gè)人，未實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的。所以稅法規(guī)定為不予抵扣項(xiàng)目，按其購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，連同存貨的成本，一并用于內(nèi)部債務(wù)的清償。其會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付工資等貸：原材料等應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）第四類是購(gòu)銷同時(shí)實(shí)現(xiàn)的以貨換貨行為。以貨換貨是在銷售貨物的同時(shí)購(gòu)買貨物，銷售成立是毫無(wú)疑問(wèn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額分別按購(gòu)進(jìn)貨物的不含稅進(jìn)價(jià)和售出貨物的不含稅售價(jià)計(jì)算，換入貨物與換出貨物之間的差額作應(yīng)收、應(yīng)付賬款或銀行存款處理。其賬務(wù)處理如下：借：存貨科目應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）作者單位：安徽省公路橋梁工程公司來(lái)源：《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2000年第11期財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知財(cái)稅[2011]50號(hào) 2011.6.9各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、地方稅務(wù)局、西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國(guó)家稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)企業(yè)和單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）在營(yíng)銷活動(dòng)中以折扣折讓、贈(zèng)品、抽獎(jiǎng)等方式，向個(gè)人贈(zèng)送現(xiàn)金、消費(fèi)券、物品、服務(wù)等（以下簡(jiǎn)稱禮品）有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下：一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；中孝尊.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。二、企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。三、企業(yè)贈(zèng)送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得；是外購(gòu)商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實(shí)際購(gòu)置價(jià)格確定個(gè)人的應(yīng)稅所得。四、本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）第二條同時(shí)廢止。江蘇阜寧國(guó)稅＜羊海峰＞江蘇昆侖能源＜馮建榮＞聯(lián)合點(diǎn)評(píng)—某啤酒釀制企業(yè)為了提高銷售業(yè)績(jī)，鞏固客戶關(guān)系，2010年春季召開(kāi)了新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會(huì)，期間贈(zèng)送禮物共消耗購(gòu)進(jìn)貨物50萬(wàn)元，取得相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，該費(fèi)用已在業(yè)務(wù)招待費(fèi)中列支。這些消耗的貨物一部分作為禮品贈(zèng)送客戶，另一部分在活動(dòng)期間消費(fèi)掉。如何處理其中的稅務(wù)問(wèn)題呢？作為禮品贈(zèng)送客戶的稅務(wù)問(wèn)題活動(dòng)期間將購(gòu)進(jìn)貨物作為禮品贈(zèng)送客戶，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，涉及的增值稅問(wèn)題為是否應(yīng)視同銷售繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的行為，視同銷售貨物。如果視同銷售成立，增值稅納稅義務(wù)隨即發(fā)生。根據(jù)對(duì)本條款的理解，視同銷售成立的前提條件可以概括為“將貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”。無(wú)償贈(zèng)送是無(wú)任何代價(jià)地將貨物給予其他單位或個(gè)人，但本案中的禮品贈(zèng)送并非無(wú)代價(jià)。首先，無(wú)償贈(zèng)送更多的是出于某種感情或其他非利益動(dòng)機(jī)，無(wú)需受贈(zèng)人任何經(jīng)濟(jì)上的回報(bào)。但本案中的業(yè)務(wù)招待是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會(huì)不可避免的，也是公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的重要組成內(nèi)容，目的是為了增加日后的銷售量，并非出于其他非經(jīng)營(yíng)目的的贈(zèng)送。同時(shí)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)屬性以及追求盈利的目的決定了包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)在內(nèi)的支出必須通過(guò)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得到回饋。因此從本質(zhì)及動(dòng)機(jī)上說(shuō)，本案中業(yè)務(wù)招待所消耗的貨物是有代價(jià)和有報(bào)酬的，當(dāng)然非無(wú)償?shù)?。其次，本次的活?dòng)是新品供貨及業(yè)務(wù)洽談，活動(dòng)期間或多或少地達(dá)成購(gòu)銷合同或意向，具有明確的銷售對(duì)象，所消耗的貨物及其進(jìn)項(xiàng)稅能夠從銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅得到補(bǔ)償。再其次，即使本次活動(dòng)未達(dá)成任何銷售合同，無(wú)疑也會(huì)給公司的銷售業(yè)務(wù)帶來(lái)幫助，有利于增加日后的產(chǎn)品銷量，消耗的貨物及其進(jìn)項(xiàng)稅同樣可以得到補(bǔ)償。這些補(bǔ)償雖然不像商品買賣中一手交錢，一手交貨那樣明確，但也不能因此否定可以從禮品接受方取得代價(jià)、報(bào)酬或其他經(jīng)濟(jì)利益。最后，既然本案的新品供貨及業(yè)務(wù)洽談會(huì)是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍，必然帶來(lái)日后產(chǎn)品銷量的增加，其相關(guān)費(fèi)用無(wú)疑就是經(jīng)營(yíng)成本的組成部分，也是促使產(chǎn)品增值的直接因素，所消耗的貨物雖然其實(shí)體脫離了增值稅鏈條，但價(jià)值并沒(méi)有脫離，最終隨著價(jià)值轉(zhuǎn)移會(huì)形成相應(yīng)的銷項(xiàng)稅。因此，如果將本案中業(yè)務(wù)招待消耗貨物視同銷售而需繳納增值稅，未免有重復(fù)納稅之嫌，是不公平的。要判斷一項(xiàng)行為是否視同銷售不能簡(jiǎn)單地依據(jù)貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，應(yīng)看其價(jià)值是否已經(jīng)脫離增值稅鏈條，發(fā)生額是否合理。筆者認(rèn)為，本案業(yè)務(wù)招待中向客戶贈(zèng)送的禮品不應(yīng)該視同銷售，無(wú)需繳納增值稅。活動(dòng)中消費(fèi)貨物的稅務(wù)問(wèn)題如果說(shuō)本案中業(yè)務(wù)招待消費(fèi)的貨物涉及增值稅問(wèn)題，應(yīng)該就是其進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣。僅從現(xiàn)行稅收法規(guī)的字面簡(jiǎn)單理解，答案是否定的。因?yàn)椤对鲋刀悤盒袟l例》第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二條規(guī)定，條例第十條所稱的個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。以上兩個(gè)條款已經(jīng)規(guī)定得很清楚，無(wú)需爭(zhēng)論。關(guān)鍵是實(shí)際操作中要看行為的本質(zhì)，而不是簡(jiǎn)單、機(jī)械地執(zhí)行法規(guī)，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)一直遵循的“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。筆者個(gè)人理解，《增值稅暫行條例》第十條的立法原理應(yīng)該是這些項(xiàng)目的貨物消費(fèi)終結(jié)了增值稅鏈條。本案中業(yè)務(wù)招待中的貨物消費(fèi)是否這樣呢？筆者認(rèn)為沒(méi)有終結(jié)。具體事實(shí)和理由前文第一點(diǎn)已經(jīng)作了詳細(xì)論述，不再重復(fù)。既然貨物消費(fèi)沒(méi)有終結(jié)增值稅鏈條，其進(jìn)項(xiàng)稅額就應(yīng)該可以抵扣，因?yàn)樨浳锵M(fèi)可以帶來(lái)產(chǎn)品銷售及其銷項(xiàng)稅。綜上所述，本案中企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)目的發(fā)生的對(duì)外禮品饋贈(zèng)的貨物，不屬于稅法中規(guī)定的無(wú)償贈(zèng)送貨物行為，不視同銷售。同時(shí)，活動(dòng)消費(fèi)的貨物也不能簡(jiǎn)單地認(rèn)定為個(gè)人消費(fèi)而不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)該根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則給予進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。解析財(cái)稅[2011]50號(hào)：業(yè)務(wù)促銷中禮品贈(zèng)送的涉稅問(wèn)題＜趙國(guó)慶＞財(cái)稅[2011]50號(hào)解讀：明確企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題＜田天＞milanlong—也談《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2011]50號(hào)文件（以下簡(jiǎn)稱通知）已經(jīng)頒布了，很多人對(duì)《通知》做出了各自的解讀，其中兩壺酒的點(diǎn)評(píng)較為精彩，這里我也談下我對(duì)《通知》的一點(diǎn)個(gè)人看法，歡迎大家拍磚。我們先看被廢的兩個(gè)文件，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2000]57號(hào)）的規(guī)定：部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來(lái)及其他活動(dòng)中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。2002年發(fā)布的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2002]629號(hào)）中提出，個(gè)人因參加企業(yè)的有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)而取得的贈(zèng)品所得，應(yīng)按“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。和這兩個(gè)規(guī)定相比，此次通知僅針對(duì)企業(yè)贈(zèng)送的禮品，而未提及“現(xiàn)金和有價(jià)證券”。這個(gè)可以這樣理解，現(xiàn)金及有價(jià)證券本身就是有價(jià)格的，已經(jīng)屬于征稅范圍；而禮品通常因沒(méi)有價(jià)格或難以確定價(jià)格，而不被納入征稅范圍，僅按照廣告宣傳費(fèi)扣除，因此財(cái)稅[2011]50號(hào)再次強(qiáng)調(diào)禮品繳納個(gè)人所得稅的必要性。我們?cè)賮?lái)了解一下這個(gè)文件出臺(tái)的背景，這個(gè)文件其實(shí)是稽便函[2008]115號(hào)的變種，所以我們先來(lái)看看稽便函[2008]115號(hào)是怎么說(shuō)的：個(gè)人所得稅問(wèn)題（一）各種促銷活動(dòng)贈(zèng)送禮品征稅問(wèn)題.對(duì)于促銷活動(dòng)中的抽獎(jiǎng)贈(zèng)送禮品，按照“偶然所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。.向大客戶、關(guān)系戶等有關(guān)個(gè)人直接贈(zèng)送的禮品，按“其他所得”項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。對(duì)于向大客戶、關(guān)系戶給予的折扣或減免、贈(zèng)送的話費(fèi)，不屬于個(gè)人所得稅征收范圍。.對(duì)于促銷活動(dòng)中贈(zèng)送的手機(jī)、飛機(jī)里程等各種禮品，由于具有折扣銷售性質(zhì)，不征收個(gè)人所得稅?；愫痆2008]115號(hào)為什么會(huì)出臺(tái)呢？這里面有一個(gè)真實(shí)的故事，2008年國(guó)家稅務(wù)總局組織對(duì)中國(guó)移動(dòng)的檢查，某市地稅局進(jìn)入企業(yè)后，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅系國(guó)稅征收，營(yíng)業(yè)稅申報(bào)繳納均規(guī)范，基本沒(méi)有什么問(wèn)題，如何尋找突破口呢?突然間某檢查人員驚呼：踏破鐵鞋無(wú)覓處，得來(lái)全不費(fèi)功夫，原來(lái)中國(guó)移動(dòng)公司每年向消費(fèi)者發(fā)放的食用油、啤酒、宣傳品等達(dá)六千萬(wàn)元，如按其他所得扣交個(gè)稅，則需補(bǔ)交一千二百萬(wàn)元之巨。但經(jīng)請(qǐng)示上級(jí)稅政部門以及查閱總局對(duì)某省局的批復(fù)后，緣來(lái)緣去一場(chǎng)夢(mèng)，最后僅就贈(zèng)送給相關(guān)單位的大客戶經(jīng)理的禮品補(bǔ)征了稅款。事實(shí)上，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品無(wú)需繳納個(gè)人所得稅的原因在于，對(duì)于促銷活動(dòng)中贈(zèng)送的禮品具有折扣銷售性質(zhì)，因此贈(zèng)品的價(jià)值和商品的價(jià)值共同體現(xiàn)在了贈(zèng)品受讓者的出價(jià)中，而《通知》的第二條，其實(shí)質(zhì)是禮品受讓者并未出價(jià)，與商品銷售無(wú)關(guān)