2016年高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用及高新產(chǎn)品歸集實(shí)務(wù)講解解析

研發(fā)費(fèi)用和高新技術(shù)產(chǎn)品收入的歸集---實(shí)務(wù)操作

2023年高新技術(shù)企業(yè)政策培訓(xùn)會主講人：李小軍

主要內(nèi)容第一局部研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ǖ谒木植扛咝录夹g(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集第六局部高新技術(shù)企業(yè)如何降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第三局部研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算第五局部高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)待備案治理第一局部研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容一、研發(fā)費(fèi)用歸集的重要性：●科技工程研發(fā)費(fèi)用如何建賬、實(shí)行何種核算方式、企業(yè)哪些人的工資可以納入研發(fā)費(fèi)用、材料消耗憑證如何分割、房屋和設(shè)備折舊如何在研發(fā)工程之間分?jǐn)?、無形資產(chǎn)攤銷及其引發(fā)的納稅調(diào)整等，這是企業(yè)財(cái)務(wù)常常遇到的問題?！衿髽I(yè)有爭論開發(fā)工程，必定發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，有研發(fā)費(fèi)用必需要通過帳務(wù)處理來反映。做好每個研發(fā)工程經(jīng)費(fèi)的幫助帳〔備查帳〕，準(zhǔn)確完整地核算研發(fā)支出，歸集研發(fā)費(fèi)用才能正確反映企業(yè)的爭論開發(fā)狀況，才能合法享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)的所得稅稅率優(yōu)待政策。第一局部研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容二、研發(fā)費(fèi)用歸集的內(nèi)容：依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定治理工作指引》〔國科發(fā)火〔2023〕362號〕規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容具體為：1、企業(yè)內(nèi)部研發(fā)投入：*人員人工*直接投入*折舊費(fèi)用與長期費(fèi)用攤銷*設(shè)計(jì)費(fèi)用*裝備調(diào)試費(fèi)用*無形資產(chǎn)攤銷*其他費(fèi)用2、托付外部研發(fā)機(jī)構(gòu)的研發(fā)投入其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ā惨弧橙藛T人工1、范圍：從事爭論開發(fā)活動人員〔也稱研發(fā)人員〕全年工資薪金，包括根本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ杭僭O(shè)企業(yè)研發(fā)人員比較充分，可以對應(yīng)不同的研發(fā)工程安排不同的研發(fā)人員，在這種情形下，人員人工支出可以依據(jù)研發(fā)人員所研發(fā)的工程直接將工資計(jì)入該工程。但是實(shí)際情形是，很多企業(yè)研發(fā)人員并不是特殊充裕，往往一個研發(fā)人員同時要進(jìn)展幾個研發(fā)工程的研發(fā)工作，假設(shè)研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上工程，應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)展分?jǐn)偂踩缈记谟涗洝?，無工作量統(tǒng)計(jì)的，則選擇當(dāng)期各工程直接投入占總投入比例或者預(yù)算比例等可行方法進(jìn)展分?jǐn)?。在分?jǐn)偟倪^程中，一方面要與實(shí)際結(jié)合，分?jǐn)偟慕Y(jié)果必需表達(dá)出實(shí)際狀況，另一方面，也要盡量減輕財(cái)務(wù)人員的負(fù)擔(dān)，表達(dá)簡化的原則，這樣才具有可操作性。其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、留意的問題：〔1〕科技人員與研發(fā)人員的統(tǒng)計(jì)：主要統(tǒng)計(jì)企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽勞動合同來鑒別，對于兼職或臨時聘用人員，全年須在企業(yè)累計(jì)工作183天以上?！?〕科技人員及研發(fā)人員必需是企業(yè)的真實(shí)員工，有的企業(yè)科技人員、研發(fā)人員缺乏，在高新申報(bào)材料中少報(bào)企業(yè)的總?cè)藬?shù)以到達(dá)比例要求，通過檢查社保、個所稅申報(bào)系統(tǒng)很簡潔核實(shí)這方面的造假?！?〕高新申報(bào)材料中列明的科技人員及研發(fā)人員應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)核算相全都〔科技人員和研發(fā)人員工資發(fā)放表〕〔4〕企業(yè)研發(fā)科技人員工資花名冊必需單獨(dú)做冊，其中研發(fā)科技人員名單必需能在科研工程申請書的主要科研人員名單中找到。有的科研人員在一年內(nèi)擔(dān)當(dāng)多個科研工程，多個科研工程的工作時間加起來不能超過12個月其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ā捕持苯油度?、范圍：企業(yè)為實(shí)施爭論開發(fā)工程而購置的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料〔包括煤氣和電〕使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于爭論開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡潔維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话銥橹苯佑?jì)入，對動力費(fèi)用，共同使用的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)等按各研發(fā)工程使用的工作量或者預(yù)算比例等可行方法計(jì)算后計(jì)入。

其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、直接投入核算應(yīng)留意的問題：〔重點(diǎn)研發(fā)材料核算〕〔1〕研發(fā)用材料領(lǐng)料手續(xù)必需完備：研發(fā)用材料必需要有領(lǐng)料單、領(lǐng)料單上須有相關(guān)研發(fā)人員簽字、同時須注明領(lǐng)用的研發(fā)工程名稱。財(cái)務(wù)核算時須依據(jù)領(lǐng)料單記錄的內(nèi)容核算相應(yīng)研發(fā)工程的費(fèi)用。研發(fā)材料與研發(fā)工程要有很高的關(guān)聯(lián)性，企業(yè)的原材料收發(fā)存報(bào)表應(yīng)盡可能注明研發(fā)領(lǐng)料，計(jì)入研發(fā)用材料的數(shù)量須與領(lǐng)料單全都，單價須與材料賬全都，領(lǐng)料人必需為研發(fā)人員且須與研發(fā)工程相關(guān)(2)研發(fā)用材料費(fèi)用占研發(fā)費(fèi)用的比例應(yīng)相對合理，在核算中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注此比例的合理性，不同企業(yè)實(shí)際狀況不同，盡量避開研發(fā)費(fèi)用總體核算缺乏時都用原材料來補(bǔ)充，總的原則是盡量降低材料費(fèi)用比重，一般狀況下不超過50%。疑點(diǎn)為是否把生產(chǎn)材料計(jì)入研發(fā)。其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ā?〕水電費(fèi)〔燃料費(fèi)〕的安排要合理：研發(fā)費(fèi)用核算中不能把企業(yè)發(fā)生的全部水電費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、或研發(fā)費(fèi)用中不核算水電費(fèi)，也不能只將某幾月的水電費(fèi)全額計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，而其他月份不核算。研發(fā)費(fèi)用核算中水電費(fèi)〔燃料費(fèi)〕的安排要考慮整體合理性，如可以按研發(fā)設(shè)備的耗電定額安排、也可以按研發(fā)設(shè)備原值占企業(yè)全部設(shè)備的原值比重安排等。其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ā踩痴叟f費(fèi)用與長期盼攤費(fèi)用1、范圍：包括為執(zhí)行爭論開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及爭論開發(fā)工程在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期盼攤費(fèi)用。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簩儆诙鄠€工程使用的，按各研發(fā)工程使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。假設(shè)企業(yè)為了削減設(shè)備的閑置，未購置研發(fā)專用設(shè)備，而是使用生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)展研發(fā)，那么就依據(jù)研發(fā)工時占總工時的比例將生產(chǎn)設(shè)備折舊計(jì)入研發(fā)費(fèi)用中。其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、留意問題：〔1〕除了研發(fā)所需直接儀器和設(shè)備〔如加工、檢測等〕外，研發(fā)部門使用的電腦、打印機(jī)等也可作為研發(fā)設(shè)備處理?！?〕企業(yè)的固定資產(chǎn)治理中對研發(fā)用設(shè)備應(yīng)歸入研發(fā)部門治理。不得將生產(chǎn)及其他用途的設(shè)備折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)。假設(shè)生產(chǎn)和研發(fā)共用設(shè)備，按使用工時做好折舊分?jǐn)偙??！?〕改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期盼攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，相關(guān)設(shè)施必需真實(shí)為研發(fā)設(shè)施，不得將生產(chǎn)、行政辦公等設(shè)施的相關(guān)費(fèi)用攤?cè)胙邪l(fā)費(fèi)用?！?〕研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期盼攤費(fèi)用攤銷計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時，相關(guān)的內(nèi)部治理程序及相關(guān)資料要完備，有工程審批、預(yù)算、決算、付款憑證等。其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ā菜摹吃O(shè)計(jì)費(fèi)用1、范圍：為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)展工序、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫泄餐M(fèi)用，可直接計(jì)入。3、留意的問題：設(shè)計(jì)費(fèi)用一般為托付外部單位對企業(yè)研發(fā)工程進(jìn)展的設(shè)計(jì)，需開具相應(yīng)的發(fā)票方可入賬，可直接依據(jù)設(shè)計(jì)費(fèi)用所對應(yīng)的研發(fā)工程直接計(jì)入，不需要分?jǐn)?。其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ā参濉逞b備調(diào)試費(fèi)1、范圍：主要包括工裝預(yù)備過程中爭論開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用〔如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，轉(zhuǎn)變生產(chǎn)和質(zhì)量把握程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等〕。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ阂话悴粫泄餐M(fèi)用，可直接計(jì)入。假設(shè)試制的新產(chǎn)品〔新工藝〕對應(yīng)多項(xiàng)研發(fā)工程，就需要進(jìn)展分?jǐn)?。承受的分?jǐn)偡椒椋阂罁?jù)研發(fā)工程預(yù)算金額的比例進(jìn)展安排3、留意問題：僅為研發(fā)過程中的裝備調(diào)試費(fèi)，為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)展的常規(guī)性工裝預(yù)備和工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入；企業(yè)研發(fā)過程中發(fā)生的模具和工具開發(fā)費(fèi)用可盡可能在此科目核算，不在“直接投入”科目核算，這樣可有效降低直接投入占研發(fā)費(fèi)用的比重。

其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ā擦碂o形資產(chǎn)攤銷1、范圍：因爭論開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)〔包括專利、非專利制造、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等〕所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡蝹€工程直接計(jì)入，屬于多個工程使用的，按各研發(fā)工程使用的工作量或者預(yù)算金額比例等可行方法計(jì)算后分?jǐn)偂?、留意問題：〔1〕只有購置的專有技術(shù)用于研發(fā)活動，在研發(fā)活動期間發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)才可以計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ā?〕專有技術(shù)購入后，在會計(jì)科目上必需以無形資產(chǎn)入賬。假設(shè)企業(yè)作為費(fèi)用一次列支，則該費(fèi)用不能在任何工程中進(jìn)展分?jǐn)?。?〕投資者投入的無形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)依據(jù)評估價值和相關(guān)稅費(fèi)確定。〔4〕自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的本錢，由符合資本化條件后至到達(dá)預(yù)定用途前發(fā)生的支出構(gòu)成?！?〕研發(fā)部門使用的治理、設(shè)計(jì)軟件所形成的無形資產(chǎn)攤銷可入研發(fā)費(fèi)用。不得將生產(chǎn)、倉庫、財(cái)務(wù)等部門的治理、核算軟件支出計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；不得將企業(yè)整體的ERP軟件費(fèi)用全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ā财摺称渌M(fèi)用1、范圍：為爭論開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。2、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ簡蝹€工程發(fā)生的直接記入，屬于多個工程的，按預(yù)算占比進(jìn)展分?jǐn)?；假設(shè)費(fèi)用較小，則可直接記入某工程。3、留意問題：〔1〕其他費(fèi)用一般不得超過爭論開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。也可理解為對于每個研發(fā)工程而言，發(fā)生的其他費(fèi)用都不得超過該工程研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ā?〕會議費(fèi)、差旅費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培育費(fèi)、專家詢問費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及學(xué)問產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)、外聘專家費(fèi)等均可計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。但專利的維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用?！?〕其他費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用時應(yīng)注明具體發(fā)生的研發(fā)工程、必需為相關(guān)的研發(fā)人員真實(shí)發(fā)生的、相關(guān)的證明資料要齊全。其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒ā舶恕惩懈锻獠繝幷撻_發(fā)費(fèi)用1、范圍指企業(yè)托付境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、爭論機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)效勞機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)展?fàn)幷撻_發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用〔工程成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)嚴(yán)密相關(guān)〕。托付外部爭論開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)依據(jù)獨(dú)立交易原則確定。〔例如托付合同中商定的托付研發(fā)費(fèi)用額是100萬元，而企業(yè)卻支付了120萬元，并且沒有任何補(bǔ)充協(xié)議進(jìn)展說明，則很難判定該交易是獨(dú)立交易〕認(rèn)定過程中，依據(jù)托付外部爭論開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。其次局部研發(fā)費(fèi)用歸集范圍和分?jǐn)偡椒?、歸集和分?jǐn)偡椒ǎ和懈锻獠繝幷撻_發(fā)費(fèi)用假設(shè)在合同中明確費(fèi)用是用于某一工程的研發(fā)，直接計(jì)入該工程即可，不需要分?jǐn)?。假猶如時涉及幾個研發(fā)工程，而且金額也未分別列明，這時需要進(jìn)展分?jǐn)?，承受的分?jǐn)偡椒椋阂罁?jù)研發(fā)工程預(yù)算金額的比例進(jìn)展安排。3、留意問題：〔1〕“產(chǎn)學(xué)研”合作是高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)中的重要指標(biāo)，在高新申報(bào)評審中占較大的分值。〔2〕企業(yè)的“產(chǎn)學(xué)研”合作工程應(yīng)符合高新技術(shù)領(lǐng)域，必需與企業(yè)的高新產(chǎn)品親切相關(guān)?！?〕托付外部爭論開發(fā)必需具有托付外部研發(fā)的合同、協(xié)議，結(jié)算必需出具正規(guī)的合法票據(jù)，必需要有付款憑證。第三局部研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算1、研發(fā)費(fèi)用核算方式：研發(fā)費(fèi)用核算方式即費(fèi)用化和資本化。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)對研發(fā)費(fèi)用會計(jì)處理方法的規(guī)定：我國實(shí)行確定條件下研發(fā)費(fèi)用資本化核算方式。即科技工程爭論階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。研發(fā)費(fèi)用資本化必需同時滿足五個條件：〔1〕工程技術(shù)可行〔技術(shù)條件已具備或已經(jīng)專家鑒定〕〔2〕開發(fā)目的〔使用或出售意圖〕明確〔3〕有明確市場需求〔其產(chǎn)品存在市場需求或自身存在市場〕〔4〕有內(nèi)外部資源〔技術(shù)人員、資金、能源等〕支持〔5〕支出本錢可計(jì)量第三局部研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算

1、科目設(shè)置：企業(yè)在本錢類會計(jì)科目下設(shè)置“研發(fā)支出”科目，用于核算企業(yè)進(jìn)展?fàn)幷撆c開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；在費(fèi)用類科目下設(shè)置“治理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)用”核算不滿足資本化條件的，從“研發(fā)支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)過來的金額。研發(fā)支出”以爭論開發(fā)工程為單位進(jìn)展核算，年終進(jìn)展?fàn)幷撻_發(fā)支出歸集；“研發(fā)支出”科目，下設(shè)“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”二級科目，進(jìn)展明細(xì)核算；在二級科目下設(shè)三級科目，依據(jù)支出的業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)展明細(xì)核算。應(yīng)設(shè)置的三級科目為：人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長期盼攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、其他費(fèi)用、托付外部爭論開發(fā)費(fèi)用?？颇棵Q

明細(xì)科目核算范圍

一、研發(fā)支出（成本類）

一級科目

㈠

費(fèi)用化支出

二級科目

1、人員人工

三級科目

含研發(fā)人員工資薪金（包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出）、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金補(bǔ)助費(fèi)（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）。為研究開發(fā)活動提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動和非研究開發(fā)活動的工時比例分?jǐn)傆?jì)入。

2、直接投入

三級科目

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用，實(shí)驗(yàn)室的材料（化學(xué)品、動物等）購置費(fèi)等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)。

3、

折舊與長期待攤費(fèi)用

三級科目

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項(xiàng)目建造或購買建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用的攤銷。

4、設(shè)計(jì)費(fèi)用

三級科目

針對新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

5、裝備調(diào)試費(fèi)

三級科目

包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進(jìn)一步研究開發(fā)活動（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

6、無形資產(chǎn)攤銷

三級科目

因研發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

7、其他費(fèi)用

三級科目

此項(xiàng)費(fèi)用不得超過研發(fā)總費(fèi)用的10％，含研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)；圖書期刊參考資料費(fèi)、圖書館借閱費(fèi)、技術(shù)研討會議會費(fèi)、其他技術(shù)資料費(fèi)；國內(nèi)外專利申請、維持費(fèi)用；為研發(fā)活動而發(fā)生的辦公費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；為研究開發(fā)活動而發(fā)生的差旅費(fèi)；未納入以上項(xiàng)目的其他小額費(fèi)用。

8、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

三級科目

委托企業(yè)外部機(jī)構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外研究開發(fā)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至管理費(fèi)

科目名稱

明細(xì)科目核算范圍

一、研發(fā)支出（成本類）

一級科目

㈡資本化支出

二級科目

1、人員人工

三級科目

研發(fā)人員全年工資薪金、企業(yè)繳納的研發(fā)人員基本社會保險(xiǎn)費(fèi)用和公積金補(bǔ)助費(fèi)（含企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）。為研究開發(fā)活動提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本應(yīng)按其在研究開發(fā)活動和非研究開發(fā)活動的工時比例分?jǐn)傆?jì)入。

2、直接投入

三級科目

企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買非資產(chǎn)性的材料、物資、設(shè)備所支出的費(fèi)用，實(shí)驗(yàn)室的材料（化學(xué)品、動物等）購置費(fèi)等。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)。

3、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用

三級科目

包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及為研究開發(fā)項(xiàng)目建造或購買建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用的攤銷。

4、設(shè)計(jì)費(fèi)用

三級科目

針對新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。

5、裝備調(diào)試費(fèi)

三級科目

主要包括工裝準(zhǔn)備過程引發(fā)的進(jìn)一步研究開發(fā)活動（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）所發(fā)生的費(fèi)用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。

6、無形資產(chǎn)攤銷

三級科目

因研發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。

7、其他費(fèi)用

三級科目

此項(xiàng)費(fèi)用不得超過研發(fā)總費(fèi)用的10％，含研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)；圖書期刊參考資料費(fèi)、圖書館借閱費(fèi)、技術(shù)研討會議會費(fèi)、其他技術(shù)資料費(fèi)；國內(nèi)外專利申請、維持費(fèi)用；為研發(fā)活動而發(fā)生的辦公費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等；為研究開發(fā)活動而發(fā)生的差旅費(fèi)；未納入以上項(xiàng)目的其他小額費(fèi)用。

8、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用

三級科目

委托企業(yè)外部機(jī)構(gòu)（企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外研究開發(fā)機(jī)構(gòu)）進(jìn)行開發(fā)的項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。

研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至無形資產(chǎn)

第三局部研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算

2、研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)核算〔1〕賬戶的設(shè)置按新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”本錢賬戶，用以歸集企業(yè)爭論開發(fā)工程中發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)；〔2〕具體會計(jì)核算處理①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出——資本化支出貸：原材料／應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等相關(guān)科目

第三局部研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算②會計(jì)期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“治理費(fèi)用”賬戶；對于資本化支出局部，則等到該無形資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途時，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)賬戶”。A結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：借：治理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出B當(dāng)資本化支出局部到達(dá)預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出③對于已形成無形資產(chǎn)的爭論開發(fā)費(fèi)，從其到達(dá)預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：〔稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年〕借：治理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷貸：累計(jì)攤銷—無形資產(chǎn)【案例】2023年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，本年度在爭論開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、研發(fā)人員工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計(jì)1000萬元。假定：〔1〕研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；〔2〕研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2023年1月到達(dá)預(yù)定用途，并承受直線法按10年攤銷；〔3〕研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2023年1月到達(dá)預(yù)定用途，并承受直線法按10年攤銷?！裣嚓P(guān)處理如下：〔1〕第一種狀況的處理〔研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益〕當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出....1000萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元會計(jì)期末借：治理費(fèi)用----研發(fā)費(fèi)1000萬元貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出1000萬元第三局部研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算〔2〕其次種狀況的處理〔均符合資本化條件，2023年1月到達(dá)預(yù)定用途〕2023年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時借：研發(fā)支出——資本化支出1000萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元2023年末，因該專利技術(shù)未到達(dá)預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—資本化支出”，2023年1月該專利技術(shù)到達(dá)預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn)1000萬元貸：研發(fā)支出——資本化支出1000萬元從2023年開頭，分10年平均攤銷：借：治理費(fèi)用—無形資產(chǎn)攤銷100萬元貸：累計(jì)攤銷—無形資產(chǎn)〔1000萬／10年〕100萬元〔3〕第三種狀況的處理〔研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2023年1月到達(dá)預(yù)定用途，并承受直線法按10年攤銷〕：2023年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出400萬元研發(fā)支出——資本化支出600萬元貸：原材料500萬元應(yīng)付職工薪酬100萬元銀行存款400萬元2023年每月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“治理費(fèi)用”賬戶，由于資本化支出局部未到達(dá)預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出——資本化支出”賬戶。借：治理費(fèi)用400萬元貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出400萬元2023年該專利技術(shù)到達(dá)預(yù)定用途時：借：無形資產(chǎn)600萬元貸：研發(fā)支出——資本化支出600萬元2023年開頭，分10年平均攤銷：借：治理費(fèi)用60萬元貸：累計(jì)攤銷〔600萬元／10年〕60萬元第三局部研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置及財(cái)務(wù)核算3、研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)治理企業(yè)在賬務(wù)處理中必需以合法原始憑證為依據(jù)，研發(fā)費(fèi)用核算的票據(jù)應(yīng)留意以下問題：1、研發(fā)費(fèi)用核算相關(guān)費(fèi)用必需為研發(fā)工程真實(shí)發(fā)生，票據(jù)必需合法，不得以收據(jù)、白條作為賬務(wù)處理的依據(jù)。2、相關(guān)的簽字手續(xù)必需齊全，相關(guān)票據(jù)必需為研發(fā)人員簽字，如具體為某工程發(fā)生費(fèi)用，必需在票據(jù)上注明工程名稱。3、研發(fā)設(shè)備入賬必需具有合法發(fā)票；領(lǐng)料單上的手續(xù)必需完備；差旅費(fèi)的報(bào)銷單上必需注明具體工程、具體事項(xiàng)、研發(fā)人員等。研發(fā)費(fèi)用構(gòu)造明細(xì)表第四局部高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集

〔一〕高新技術(shù)企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入：高新產(chǎn)品〔效勞〕收入是指企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新、開展研發(fā)活動，形成符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品〔效勞〕收入與技術(shù)性收入的總和。技術(shù)性收入主要包括：〔1〕技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入；〔2〕技術(shù)承包收入：包括技術(shù)工程設(shè)計(jì)、技術(shù)工程實(shí)施所獲得的凈收入；〔3〕技術(shù)效勞收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和用戶供給技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的效勞所獲得的收入；〔4〕承受托付科研收入：指企業(yè)擔(dān)當(dāng)社會各方面托付爭論開發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。第四局部高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集

高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入的核算應(yīng)留意如下問題：1、高新產(chǎn)品〔效勞〕收入必需是符合《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》要求的產(chǎn)品〔效勞〕收入，不得將一般產(chǎn)品收入計(jì)入高新產(chǎn)品收入。2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必需滿足“最近一個會計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品〔效勞〕收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上”的條件。3、企業(yè)在產(chǎn)品〔效勞〕收入的財(cái)務(wù)核算時，必需考慮高新產(chǎn)品收入歸類的要求，高新產(chǎn)品名稱與財(cái)務(wù)核算的產(chǎn)品名稱應(yīng)盡可能全都，假設(shè)不全都，確認(rèn)高新產(chǎn)品的依據(jù)要充分，歸類要合理第四局部高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集4、企業(yè)在產(chǎn)品〔效勞〕收入的財(cái)務(wù)核算時，核算的高新產(chǎn)品〔效勞〕的名稱與相關(guān)的發(fā)票的名稱應(yīng)盡可能全都，如發(fā)票為匯總發(fā)票，則高新產(chǎn)品〔效勞〕應(yīng)能通過銷售清單或出庫單加以確認(rèn)。5、企業(yè)取得的專利必需和企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入產(chǎn)品有較嚴(yán)密聯(lián)系，要么是確實(shí)在生產(chǎn)研發(fā)過程中取得該項(xiàng)專利，要么在生產(chǎn)或研發(fā)過程中應(yīng)用了該項(xiàng)專利。每一類高新產(chǎn)品收入都要有相應(yīng)的專利學(xué)問產(chǎn)權(quán)作支撐。第四局部高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入的歸集6、很多高新技術(shù)企業(yè)的收入中有很大一局部屬于技術(shù)效勞收入，相關(guān)企業(yè)往往未在技術(shù)合同有效期內(nèi)到技術(shù)合同認(rèn)定登記治理機(jī)構(gòu)完成登記備案，依據(jù)《技術(shù)合同認(rèn)定登記治理方法》的要求，未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和嘉獎等方面的優(yōu)待政策。第五局部高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)待備案治理

優(yōu)惠事項(xiàng)政策概述備案資料享受時限留存企業(yè)備查資料國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例，以及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。1.所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案