關(guān)于自產(chǎn)重用的產(chǎn)品互連會計處理的思考

關(guān)于自產(chǎn)重用的產(chǎn)品互連會計處理的思考

六、始于業(yè)務(wù)中的稅務(wù)處理(二)特殊診斷與銷售分析2.該公司將生產(chǎn)、委托加工和購買貨物用于公司的外部業(yè)務(wù)(1)用于分配(2)免費禮物3.企業(yè)對自己生產(chǎn)的產(chǎn)品,在信息和環(huán)境資根據(jù)第26條。關(guān)于自建生產(chǎn)產(chǎn)品的會計核算方法，公司將生產(chǎn)產(chǎn)品用于建筑工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、捐贈、促銷、公共關(guān)系、勞動和社會保障等。這是內(nèi)部轉(zhuǎn)移關(guān)系。沒有銷售行為，也沒有滿足銷售條件的跡象。公司不會因為將生產(chǎn)產(chǎn)品用于建筑工程和社會保障而增加現(xiàn)金流量，也不會增加公司的營業(yè)收入。因此,會計上不作銷售處理,而按照成本轉(zhuǎn)賬。但增值稅暫行條例規(guī)定,應(yīng)視同銷售處理,計算繳納增值稅。財稅79號文件規(guī)定:企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于上述方面,應(yīng)視同對外銷售處理,其產(chǎn)品銷售價格,應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格確定,沒有參照價格的,應(yīng)按成本加合理利潤的方法計算組成計稅價格。企業(yè)對上述視同銷售業(yè)務(wù)會計處理后,在計算征收企業(yè)所得稅時應(yīng)作納稅調(diào)整。因此,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物用于企業(yè)內(nèi)部,會計上不作銷售處理,但賬務(wù)處理應(yīng)反映增值稅;而稅收上則視同銷售,計算繳納增值稅,年終進行所得稅匯算清繳時,再按照稅法規(guī)定進行所得稅納稅調(diào)整。七、長期資產(chǎn)收入和稅收規(guī)定(一)企業(yè)分配標準國稅發(fā)118號文規(guī)定,企業(yè)的股權(quán)投資所得,是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。與會計上對股權(quán)投資所得的界定不同,稅法上未限定是“被投資單位接受投資后產(chǎn)生”。也就是說,只要是被投資單位從稅后利潤中支付的分配額,不論累計未分配利潤和盈余公積是投資前產(chǎn)生的,還是投資后產(chǎn)生的,都是稅后利潤,都應(yīng)歸人持有收益,不應(yīng)作為處置收益。企業(yè)分配股息即盈余公積轉(zhuǎn)增資本,稅收上也視為按股票面值相當?shù)慕痤~進行分配。企業(yè)的股權(quán)投資所得包括被投資單位從稅后利潤中分配的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和債券等。非貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括存貨、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn),在所得稅處理上應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù),并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失(國稅發(fā)118號)。也就是說,被投資企業(yè)對投資企業(yè)的分配可以采取現(xiàn)金股息、財產(chǎn)股息和股票股息等多種方式。在采取非貨幣性資產(chǎn)分配的情況下,被投資企業(yè)應(yīng)視為銷售有關(guān)貨幣性資產(chǎn),然后向投資方企業(yè)分配現(xiàn)金處理,分配支付額按有關(guān)財產(chǎn)的公允價值確定。(二)賠償和處理損失1.通過稅收征管確定被采用的稅收國稅發(fā)118號文規(guī)定,除另有規(guī)定者外,不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方法核算,被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際作利潤分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本)時,投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。一般來說,企業(yè)當年實現(xiàn)的收益,下年度才會宣告分配,因此,投資方也應(yīng)在下年度確認收入申報納稅。因此,在被投資企業(yè)盈利時,稅法上與會計核算中的成本法的處理基本一致,但權(quán)益法的處理存在差異,主要表現(xiàn)在收益確認的時間不同,稅法確認收益的時間滯后于會計確認收益的時間,此差異會形成時間性差異,應(yīng)作為納稅調(diào)整項目進行調(diào)整?？紤]到稅法上將被投資方實際分配的利潤確認為投資持有收益,且分得的利潤部分已經(jīng)繳納了所得稅。因而當投資方稅率高于被投資方稅率時,就涉及到補交所得稅的問題。財稅9號文規(guī)定,對聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得,一律先就地征收所得稅,然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損,由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。聯(lián)營企業(yè)投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤,如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè),不退還所得稅;如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)的,投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補繳所得稅。補繳所得稅的計算公式如下:來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方分回的利潤額÷(1-聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率)應(yīng)納稅所得額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×投資方適用稅率稅收扣除額=來源于聯(lián)營企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×聯(lián)營企業(yè)所得稅稅額應(yīng)補繳的所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額-稅收扣除額國稅發(fā)118號文規(guī)定,凡投資方適用的所得稅稅率高于投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補繳企業(yè)所得稅。2.反減投資成本國稅發(fā)118號文規(guī)定,被投資企業(yè)發(fā)生的虧損,除非投資方企業(yè)轉(zhuǎn)讓或處置有關(guān)投資,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補,投資方企業(yè)不得調(diào)整抵減其投資成本,也不得確認投資損失。在被投資企業(yè)發(fā)生虧損時,稅法上與會計核算中的成本法的處理基本一致,與權(quán)益法的處理存在差異,主要表現(xiàn)在稅法上不確認投資損失,也不允許抵減投資成本,而會計核算中的權(quán)益法允許進行上述處理,此差異會形成永久性差異,應(yīng)作為納稅調(diào)整項目進行調(diào)整。(三)被投資單位實際分紅股利的會計處理股票投資所得不僅包括稅后累計未分配利潤和累計盈余公積分派的股息性質(zhì)的所得,也包括股票股利。根據(jù)國稅發(fā)118號文,企業(yè)取得的股票股利要按票面價值確定投資所得,一般在被投資單位實際分派股利的會計期間確認。這與會計上在取得時不作賬務(wù)處理,僅作備查登記處理不同,因而會形成一項時間性差異,在取得股票股利時要按票面價值調(diào)增納稅所得;處置股權(quán)時就需按當時收到股票股利的票面價值調(diào)減納稅所得。(四)投資持有收益的稅收征管國稅發(fā)118號文規(guī)定,被投資企業(yè)對投資方的分配支付額,如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積而低于投資方投資成本的,應(yīng)視為投資收回,沖減投資成本;超過投資成本的部分,視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)這項規(guī)定,投資方從被投資企業(yè)獲得的分配支付額,可區(qū)分三種情況進行不同的稅務(wù)處理:1.當分配支付額低于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積之和中所占的相應(yīng)份額時,應(yīng)視為投資持有收益,按雙方是否存在稅率差異來確定是否需要依法補稅。2.當分配支付額超過被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積之和中所占的相應(yīng)份額,而高出的這部分又低于投資入投資成本的,該部分視為投資企業(yè)返還資本,作沖減投資成本處理,不作為當期的持有收益,免于計稅。3.當分配支付額超過被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積之和中所占的相應(yīng)的份額,而高出這部分又高于投資人的投資成本的,則將高出的部分作為當期的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,按法定稅率納稅。因而,無論投資方采用權(quán)益法還是采用成本法進行核算,當被投資企業(yè)對投資方的分配支付額即超過被投資企業(yè)的累計凈利潤,又超過投資方的投資成本時,超過投資成本的部分,均應(yīng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,按投資方的法定稅率納稅。(待續(xù))企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物無償贈送給他人,屬于一種公益性捐贈或商業(yè)捐贈行為,而不是銷售行為,企業(yè)不僅不能取得銷售收入,而且會永久性減少權(quán)益,會計上對這種視同銷售行為不作為取得銷售收入處理。但根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定,應(yīng)視同銷售貨物處理計算繳納增值稅。國稅發(fā)45號文件規(guī)定:企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資