我國上市公司內(nèi)部審計獨立性問題研究

MACROBUTTONDoFieldClick【單擊此處輸入論文題目】前言1.1本研究的目的與意義雖然國內(nèi)外很多學者都對上市公司內(nèi)部審計進行了研究，但是由于我國經(jīng)濟的特殊性，只有在重大金融領(lǐng)域，其他行業(yè)幾乎不會重視內(nèi)部審計；在審計上，大部分公司雖然都設(shè)置了內(nèi)審部，但是內(nèi)審部在許多公司的地位是微乎其微的。在全球經(jīng)濟環(huán)境的沖擊下，我國的上市公司要建立一套有效的風險管理體制，在促進內(nèi)審部門識別潛在風險的同時為管理層提供合理的建議。1.2國內(nèi)外研究文獻綜述1.2.1國外研究綜述Gresham(2011)認為公司的風險經(jīng)理的職責不僅僅局限于對風險的管理，而且還要確保公司能夠采用合理的程序和方法來評估風險。他們不僅要識別風險，而且還要想高層提供風險報告。在內(nèi)部審計師向公司的高層管理者提供風險的評估和鑒證時，風險經(jīng)理扮演著重要的角色。因此，內(nèi)部審計師也是上市公司中風險事件的推進者。Masaaki(2012)認為內(nèi)部審計是一項獨立的和可觀的鑒證咨詢活動。內(nèi)部審計師不僅會直接參與公司的風險管理，而且不干涉公司內(nèi)部的資源分配，但是內(nèi)部審計師的工作不會采取減緩風險的戰(zhàn)略，而且內(nèi)部審計師有責任對風險評估的基礎(chǔ)提出挑戰(zhàn)。Arya(2012)認為如果人們能夠形成很好的風險管理意識，那么這個組織就能夠有效的規(guī)避風險，而且上市公司在進行風險管理時，公司的業(yè)務單元、事業(yè)部或者職能部門等都會出現(xiàn)失衡的狀態(tài)。Chordas（2012）認為經(jīng)濟環(huán)境中的每個主體都是有其風險的，內(nèi)部審計師要對這些風險進行分類和處理，了解不同成分的固有風險。公司的管理層應該采取盡可能的措施來減少負面影響帶來的損失。而董事會和高層管理者同樣要對公司的風險負責，保證公司的風險處在一個可接受的范圍內(nèi)。上市公司的風險管理是一個過程，是由公司的各個方面的員工來實施的，也被應用到公司的各個方面，從而保證公司整體目標的實現(xiàn)。1.2.2國內(nèi)研究綜述余笑冰（2011）認為隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的法律也在不斷的發(fā)展中，法律條款在不斷的完善和修訂。特別是在風險管理上，應該加大監(jiān)管力度，對上市公司的風險管理提出更加規(guī)范的要求，凸顯出風險管理在公司經(jīng)營過程中的重要地位。陳英蓉（2012）認為，根據(jù)我國證監(jiān)會的要求，上市公司的監(jiān)事會是要對公司全體股東負責的，責任不僅包括保護公司的財產(chǎn)安全，還包括降低公司內(nèi)部的財務風險和經(jīng)營風險。但是，往往由于股權(quán)結(jié)構(gòu)和立法等因素的影響，使得我國上市公司出現(xiàn)監(jiān)事會失效的現(xiàn)象非常嚴重。作者認為要加強上市公司的風險管理，就要從法律、公司責任和監(jiān)事會上多個方面進行審計，所以對上市公司風險管理中如何實施審計以及審計的作用進行了研究。曹穎（2013）研究了我國上市公司中內(nèi)部審計在風險管理中的參與度，通過對內(nèi)部審計在風險管理中的地位出發(fā)，對內(nèi)部審計的獨立性弱化問題進行了研究，在分析了中外上市銀行的內(nèi)部審計的獨立性中差距的體現(xiàn)，找出了其中的原因并探討了我國上市公司中的內(nèi)部審計該如何參與風險管理的途徑，通過研究，為我國上市公司規(guī)避風險和提高市場競爭力提供了對策和建議。劉李福（2014）認為風險管理審計作為風險審計的延伸,因更注重對企業(yè)風險管理及其效率的評價,逐步成為現(xiàn)代審計的重要方法和發(fā)展方向。隨著大規(guī)模財務舞弊的出現(xiàn),企業(yè)所面臨的風險日趨復雜,風險管理審計必將突破現(xiàn)有審計準則框架制約,不斷完善企業(yè)風險管控模式,有效識別、評估和處理企業(yè)風險,以提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。本文以文獻綜述的形式,通過系統(tǒng)梳理風險管控與風險管理審計相關(guān)研究成果,構(gòu)建風險管理審計研究框架,從而進一步完善風險管理審計相關(guān)內(nèi)容研究。1.3本研究的主要內(nèi)容本文以內(nèi)部審計的理論分析為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)當前內(nèi)部審計制度以及內(nèi)部審計的具體實施情況，分析了百川股份內(nèi)部審計制度存在的缺陷，并提出了針對性的解決方案，為充分發(fā)揮百川股份內(nèi)部審計的職能提供參考。2內(nèi)部審計制度的相關(guān)理論2.1內(nèi)部審計制度建立的理論基礎(chǔ)國內(nèi)外學者普遍認為，內(nèi)部審計的理論基礎(chǔ)是由委托代理理論、契約理論、受托責任理論這三大理論共同構(gòu)成的。委托代理理論是由詹森（Jesen）和麥克林（Meckling）于1976年提出的，它是制度經(jīng)濟學契約理論的主要內(nèi)容之一。契約理論是20世紀30年代以來形成的一種主流企業(yè)理論。根據(jù)企業(yè)的契約理論的觀點，企業(yè)是一個有效的契約組織，是各利益相關(guān)者為了自身的目的而聯(lián)合締結(jié)的，一種具有法人資格和地位的契約關(guān)系網(wǎng)絡。從上世紀70年代開始，西方學者就開始使用受托責任理論來解釋審計的本質(zhì)，該觀點隨之也成為了解釋審計本質(zhì)的主流思想。受托責任有廣義和狹義之分，廣義的受托經(jīng)濟責任是一種社會概念，它是指受托人對與其相關(guān)的所有利益相關(guān)者的責任，這些利益相關(guān)者不僅包括特定的直接利益所有者，還包括其他利益相關(guān)者。2.2內(nèi)部審計制度現(xiàn)狀2007年12月，為了對中小企業(yè)板上市公司的內(nèi)部審計工作進行進一步規(guī)范，提高上市公司內(nèi)部審計工作質(zhì)量，保障投資者的合法權(quán)益，深圳證券交易所依據(jù)《審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》的規(guī)定，制定了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計工作指引》。為了適應經(jīng)濟社會發(fā)展的不斷變化的要求，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2012年開始，對原準則進行了全面、系統(tǒng)的修訂。2013年，中國內(nèi)部審計協(xié)會以公告形式發(fā)布了新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》（以下簡稱新準則），并將于2014年1月1日起施行。與原準則相比，新準則有以下幾個特點：一是提升了準則體系結(jié)構(gòu)的科學性和合理性；二是反映了內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念，新準則對內(nèi)部審計的定義進行了修改，并對內(nèi)部審計職能進行了擴展；三是增強了準則的適用性和可操作性，新準則立足于內(nèi)部審計實踐的發(fā)展，對部分準則的內(nèi)容進行了調(diào)整、充實和完善，進一步增強了準則的適用性和可操作性。新準則的發(fā)布，標志著我國內(nèi)部審計準則體系進一步完善和成熟，并逐步與國際慣例接軌。同年，上海證券交易所制定了《上市公司董事會審計委員會運作指引》，推進了上市公司治理水平的提高，規(guī)范了上市公司董事會、審計委員會的運作。3無錫百川化工股份有限公司現(xiàn)狀分析3.1無錫百川化工股份有限公司基本情況百川化工股份有限公司（以下簡稱百川化工）是從事高技術(shù)精細化工產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，由江陰市百川化學工業(yè)有限公司以整體變更的方式設(shè)立，現(xiàn)擁有一家全資子公司——百川化工（如皋）有限公司。2007年8月，中國-比利時直接股權(quán)投資基金以增資擴股的方式投資本公司，成為百川化工的第二大股東。3.2無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計制度現(xiàn)狀百川股份內(nèi)部審計的目標是：通過開展獨立、客觀、公正的內(nèi)部審計，運用系統(tǒng)和規(guī)范化的審計方法，①加強股份公司風險管理，將風險控制到最低程度，防范于未然；②加強股份公司內(nèi)部控制體系評審，建立嚴密、完善的制度控制體系；③加強股份公司管理審計和經(jīng)濟效益審計，促進股份公司經(jīng)濟效益最大化。股份公司總部設(shè)獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)—內(nèi)審部，負責股份公司的內(nèi)部審計工作。股份公司成員不設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，也不再配備專職和兼職內(nèi)部審計人員。內(nèi)審部隸屬股份公司總部董事會并直接對其負責，是股份公司的內(nèi)部機構(gòu)之一。內(nèi)審部在股份公司總部董事會下審計委員會的領(lǐng)導下，依照國家法律、法規(guī)、政策和股份公司有關(guān)規(guī)章制度，獨立開展工作，不受其他部門和個人的干預。股份公司其他機構(gòu)（如股份公司總部經(jīng)營班子、監(jiān)事會、股份公司成員經(jīng)營班子等，以下統(tǒng)稱委托人）如果需要內(nèi)審部進行其職權(quán)范圍內(nèi)的內(nèi)部審計工作，可提請股份公司總部董事會使用內(nèi)審部。內(nèi)審部或?qū)徲嬓〗M的職權(quán)主要有：①檢查被審計股份公司成員的會計報表、賬簿、憑證、資金和財產(chǎn)，查閱有關(guān)文件和資料，要求被審計股份公司成員真實、準確、完整地提交會計資料及相關(guān)文件資料；②列席被審計股份公司成員有關(guān)會議；③對審計的有關(guān)事項進行調(diào)查并索取證明材料；④對正在進行的嚴重違反財經(jīng)紀律、嚴重損失浪費的行為和其他嚴重經(jīng)濟問題，可報請委托人或股份公司總部請求實施臨時性制止措施；⑤對阻撓、破壞審計工作及拒絕提供有關(guān)資料的股份公司成員和個人，報經(jīng)委托人批準，可采取必要的臨時措施，并提出追究有關(guān)人員責任的意見；⑥編制內(nèi)審結(jié)論，并提出改進管理、提高效益的建議以及糾正、處理違反財經(jīng)法紀和股份公司總部規(guī)章制度等的意見；⑦檢查審計結(jié)論的落實情況。內(nèi)審部設(shè)專職的內(nèi)審部經(jīng)理主任1名，其級別與股份公司總部直屬部門經(jīng)理一致，由股份公司總部董事會任免；并為內(nèi)審部配備與審計業(yè)務相適應的審計人員1-2人，由內(nèi)審部主任推薦、董事會任免，但上述審計人員可以在股份公司內(nèi)部兼職。百川股份內(nèi)部審計依據(jù)主要來源于：①國家法律、法規(guī)、公司章程和有關(guān)政策；②股份公司及股份公司各成員公司及附屬機構(gòu)制定的有關(guān)規(guī)章制度、會議決議、規(guī)劃、計劃、預算、經(jīng)營方針及績效考核目標等；③其他相關(guān)標準、制度及規(guī)范，包括由國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務標準》。百川股份內(nèi)部審計對象為：①股份公司、股份公司成員公司及附屬機構(gòu)；②股份公司向股份公司成員公司及附屬機構(gòu)派駐的有關(guān)人員；③公司董事會認為需要審計的其他事項和人員。百川股份內(nèi)部審計部的審計范圍主要包括：被審計對象貫徹執(zhí)行有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度情況；被審計對象貫徹執(zhí)行股份公司總部制定的經(jīng)營方針、政策和規(guī)章制度情況；會計資料和經(jīng)濟信息的真實性和正確性情況；資產(chǎn)安全性、效益性情況；各種已報批的經(jīng)營方案、經(jīng)營預算、投資預算的執(zhí)行情況；與財務收支有關(guān)的經(jīng)濟活動及經(jīng)濟效益情況；經(jīng)濟合同簽訂及執(zhí)行情況；資金回籠情況，應收、預付和其他應收款的催收情況；資產(chǎn)經(jīng)營委托方及資產(chǎn)經(jīng)營受托方在任和離任的經(jīng)濟責任情況和經(jīng)營目標的完成情況；對外投資資產(chǎn)的使用及其效益情況，以及貸款或貸款擔保的情況；內(nèi)部控制體系的建立及執(zhí)行情況；重大的經(jīng)營決策活動情況；董事會或其他委托人交辦的其他審計事項。3.3無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計制度存在的問題3.3.1內(nèi)部審計機構(gòu)實質(zhì)上不獨立XD股份公司總部設(shè)立了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)—內(nèi)審部，隸屬于股份公司總部董事會并直接對其負責，是股份公司的內(nèi)部機構(gòu)之一。內(nèi)審部在百川股份股份公司總部董事會領(lǐng)導下，依照國家法律、法規(guī)、政策和股份公司有關(guān)規(guī)章制度，獨立開展工作，不受其他部門和個人的干預。并且公司還在董事會下設(shè)立了審計委員會，對內(nèi)部審計工作進行監(jiān)督和指導，進一步保證了百川股份內(nèi)部審計部門在組織結(jié)構(gòu)上的獨立性，同時也符合相關(guān)制度的要求。但是，百川股份內(nèi)審部現(xiàn)有內(nèi)部審計人員3名，其中僅內(nèi)審部經(jīng)理1人為專職人員，其他2名均為兼職。由于內(nèi)部審計人員大多數(shù)為兼職，開展審計工作過程中存在著的多重領(lǐng)導問題，這些兼職人員在開展審計工作的時候，難免會顧慮到審計結(jié)果對其自身所屬部門的業(yè)績和聲譽，甚至是對個人利益的影響，這些顧慮勢必導致內(nèi)部審計獨立性減弱，并將直接影響著內(nèi)部審計工作的效果。3.3.2內(nèi)部審計人員配置不合理百川股份內(nèi)部審計人員的配置在數(shù)量和質(zhì)量上都不高。數(shù)量上的不足主要體現(xiàn)在，百川股份內(nèi)部審計專、兼職人員一共僅3人，這既不能滿足審計工作的需求，也沒有達到監(jiān)管機構(gòu)的要求。百川股份內(nèi)審部除了開展日常審計工作以外，還需開展一些專項審計和受管理部門委托而進行的審計工作。而百川股份內(nèi)部審計人員在數(shù)量上存在明顯不足，兼職審計人員在忙于其原本職務工作的同時，還需要應付日常內(nèi)部審計工作，但一個人的精力往往是有限的，這種人員上的不足大大制約了百川股份內(nèi)部審計工作的深度和效果。3.3.3內(nèi)部審計程序不規(guī)范結(jié)合百川股份制定的《內(nèi)部審計工作制度》有關(guān)規(guī)定以及內(nèi)部審計工作實踐，內(nèi)部審計工作流程可以概括為準備階段、實施階段以及終結(jié)階段。以百川股份內(nèi)審部對財務部門的季度審計為例，內(nèi)部審計工作具體包括制定審計工作計劃、組建審計小組、確定審計項目實施方案、發(fā)送審計通知書、實施審計、出具并向董事會提交審計報告。百川股份開展內(nèi)部審計工作過程中并未對后續(xù)審計引起足夠的重視，內(nèi)部審計工作更多的是側(cè)重于審計的實施階段。百川股份內(nèi)審部對財務部門進行現(xiàn)場審計，反饋審計意見、要求進行整改后，并未對財務部門的整改情況進行回訪和跟蹤審計，整改情況完全依靠財務部門的自覺。而事實上，內(nèi)部審計工作的后續(xù)階段在實際審計工作中有著非常重要的意義：首先，它可以提高審計質(zhì)量，保證審計職能的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計人員通過后續(xù)審計可以對被審計部門的實際整改情況進行監(jiān)督，以確保審計效果；其次，它可以改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，后續(xù)審計在一定程度上可以約束管理者，使其無法敷衍了事。3.3.4內(nèi)部審計職能狹窄百川股份實際開展的內(nèi)部審計種類主要有財報審計、例行審計（即季度審計、半年度審計以及年度審計）、績效審計以及離任審計。百川股份對內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能比較重視，特別是以“查錯防弊”為主的監(jiān)督職能，而為提供咨詢服務和增值服務的工作開展較少，這也直觀地反映出百川股份的內(nèi)部審計職能仍停留在傳統(tǒng)的審計職能層面，對內(nèi)部審計的服務職能不夠重視。然而，由于內(nèi)部審計工作的特點，內(nèi)部審計在為企業(yè)提供咨詢等增值服務方面有著自身優(yōu)勢，如果這些職能得不到充分的履行，將導致內(nèi)部審計的作用大打折扣，也將不利于公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和公司的長遠發(fā)展。3.3.5內(nèi)部審計范圍不全面依據(jù)百川股份制定的《內(nèi)部審計制度》，內(nèi)審部對股份公司總部及股份公司成員進行內(nèi)部審計監(jiān)督。在實際工作中，百川股份內(nèi)審部的主要工作范圍是：①被審計對象貫徹執(zhí)行有關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章制度以及公司相關(guān)制度情況；②會計資料和經(jīng)濟信息的真實性和正確性情況；③資產(chǎn)安全性、效益性情況；④內(nèi)部控制體系的建立及執(zhí)行情況。顯然，百川股份內(nèi)部審計仍以財務審計、合規(guī)性審計和內(nèi)控審計為主，與經(jīng)營息息相關(guān)的其他審計開展較少，如人力資源審計。3.4無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計制度存在問題的原因3.4.1業(yè)務性質(zhì)導致內(nèi)審制度建設(shè)被忽視企業(yè)所處行業(yè)的特點決定了企業(yè)經(jīng)營管理的核心，部門的業(yè)務性質(zhì)則決定了一個部門的受重視程度。成本和效率是經(jīng)營的兩大核心問題。面對宏觀經(jīng)濟形勢的變化，管理者們更是紛紛將經(jīng)營重心放在了如何提高客戶滿意度，提高經(jīng)營效率，降低成本，增加收入方面，給予了服務部門、營銷部門、采購部門以及財務部門更多的關(guān)注，經(jīng)營的兩大核心“成本”和“效率”都產(chǎn)生了直接影響。而內(nèi)部審計部門雖然起到了一定的監(jiān)督和評價作用，但在營銷部、采購部給公司帶來的直接經(jīng)濟效益面前，其作用顯得微不足道。3.4.2內(nèi)部審計環(huán)境不完善對于行業(yè)來說，內(nèi)部審計所處的環(huán)境更為不利。行業(yè)普遍存在著人員素質(zhì)不高、人才匱乏、利潤不高以及急切近利的問題。同時，我大都是家族式民營企業(yè)，這種類型的企業(yè)對于內(nèi)部審計的需求并不強烈，即使設(shè)立內(nèi)部審計部門，他們的目的也往往是為了應付監(jiān)管部門的要求，并不是真正想通過內(nèi)部審計工作為企業(yè)創(chuàng)造價值。百川股份作為一家上市公司，它的內(nèi)部審計模式是2007年在中國證監(jiān)會和深圳證監(jiān)局的統(tǒng)一要求下進行完善的，并不是出于經(jīng)營管理過程中的需求，而是政府采取行政手段進行干預的結(jié)果。3.4.3內(nèi)部審計人員選用和管理不規(guī)范百川股份在內(nèi)部審計人員選用和管理上的不規(guī)范，直接導致了內(nèi)部審計人員在數(shù)量上和質(zhì)量上的缺陷。目前，我國上市公司的內(nèi)部審計人員普遍存在著內(nèi)部審計人員學歷層次不高、專業(yè)背景單一、取得內(nèi)部審計師職業(yè)資格的人員數(shù)量少的問題，這些問題在行業(yè)中也普遍存在。百川股份內(nèi)部審計人員所有全職和兼職人員中，最高學歷為本科，專業(yè)背景也都是單一的財務背景，缺乏具有多種專業(yè)背景的人才，也沒有已取得內(nèi)部審計師職業(yè)資格的人員。百川股份在聘用內(nèi)部審計人員時，主要從工作經(jīng)驗和個人能力方面進行考量，并未就內(nèi)部審計員這一職務的人員制定具體的選拔標準，這在一定程度上導致了內(nèi)部審計人員素質(zhì)上的缺陷，也就相應地制約了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。3.4.4內(nèi)部審計職能和定位過于局限百川股份的家族企業(yè)背景，使得它的內(nèi)部審計工作嚴重依賴領(lǐng)導層對審計工作的重視，因此百川股份內(nèi)部審計工作的權(quán)力、職能和效果都受管理層的重視程度影響。并且，由于百川股份內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立很大程度上是行政干預的結(jié)果，這也就決定了公司內(nèi)部審計部門所履行的職能主要是監(jiān)督職能。百川股份有相當一部分職員認為內(nèi)部審計就是監(jiān)督財務部門的，是一種經(jīng)濟監(jiān)督。而現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢正朝著為公司經(jīng)營和治理提供全面鑒證、確認、咨詢服務的方向發(fā)展，并努力幫助企業(yè)實現(xiàn)價值增長，而不再是單純的“查錯防弊”。由于公司對內(nèi)部審計的這種定位，公司領(lǐng)導層和內(nèi)部審計人員忽略了解決問題的重要性，不能及時地將企業(yè)的整體和重大風險納入內(nèi)部審計范圍，也不能根據(jù)百川股份最新的經(jīng)營方針和戰(zhàn)略規(guī)劃制定相應的審計應對方案，更不能為公司領(lǐng)導層提供決策有用的信息，這也直接導致了內(nèi)部審計人員地位不高，內(nèi)部審計工作效果不顯著。百川股份內(nèi)部審計這種職能以及定位上的局限性，使得內(nèi)部審計部門的職能仍停留在監(jiān)督層面，審計范圍也主要集中在財務審計方面，對百川股份沒有起到增值作用，也未能對百川股份的發(fā)展起到積極作用。4無錫百川化工股份有限公司內(nèi)部審計制度的建議4.1加強內(nèi)部審計制度管理在上市公司中，監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計部門都負有監(jiān)督責任，而這種責任應該如何劃分，并沒有相關(guān)法律和法規(guī)對此有著明確的規(guī)定，這種定位上的模糊性常常造成管理層的困擾，這種困擾在內(nèi)部審計組織機構(gòu)不太完善的行業(yè)更為普遍。應當結(jié)合當前這兩個機構(gòu)的具體工作情況以及工作中存在的矛盾之處，將監(jiān)事會和審計委員會的職責進行明確區(qū)分，減少這兩個機構(gòu)職責上的重疊，明確審計委員會對內(nèi)審部的管理職責，消除它們在定位的模糊性，使它們各司其職，降低企業(yè)的監(jiān)督成本，確保企業(yè)各職能部門正常有序運行。制定獨立董事任職標準，嚴格執(zhí)行獨立董事培訓和考核制度。我國《上市公司治理準則》明確規(guī)定審計委員會中獨立董事應占多數(shù)。改革獨立董事選聘機制。4.2優(yōu)化審計人員配置應當根據(jù)自身發(fā)展需求，優(yōu)化內(nèi)部審計人員任職、選派：①百川股份應當增加內(nèi)部審計部門人員配備，增加專職內(nèi)部審計人員數(shù)量。②對于兼職內(nèi)部審計人員，百川股份應當建立相應的回避制度。比如：當內(nèi)部審計部門對財務部門進行審計時，應盡量避免選用在該部門任職的兼職審計人員，確保審計小組成員的獨立性。③要確定內(nèi)部審計機構(gòu)具有不同職業(yè)資格人員的合理比例，要將經(jīng)驗豐富的審計人員和富有革新精神的審計人員合理搭配，取長補短，以充分發(fā)揮百川股份內(nèi)部審計的職能。④百川股份在招聘內(nèi)部審計人員時，不應當再局限于財務和審計背景，應當結(jié)合管理的特點，吸納各個專業(yè)背景的優(yōu)秀人才，豐富內(nèi)部審計團隊，保證內(nèi)部審計咨詢和服務職能得到充分的發(fā)揮?？梢愿鶕?jù)公司的實際情況，制定合理的內(nèi)部審計人員考核方案。以KPI考核為例，百川股份可以將KPI指標分為工作數(shù)量考核、工作質(zhì)量考核、其他重點項目考核三個方面，通過這三方面的指標對內(nèi)部審計人員的工作效率、工作質(zhì)量以及工作效果進行評價。人員素質(zhì)的提高需要長期的努力，這不是短期內(nèi)能夠見效的。鑒于百川股份現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員培訓和學習計劃缺乏針對性，且實行力度不夠，百川股份應當彌補這方面的缺陷，完善內(nèi)部審計培訓和學習計劃4.3規(guī)范內(nèi)部審計程序百川股份內(nèi)部審計機構(gòu)可以聘請內(nèi)審領(lǐng)域?qū)＜覍Ω鞑块T領(lǐng)導進行講座，或者通過內(nèi)審部對內(nèi)審成功案例進行宣傳，加強各級人員對內(nèi)部審計的認識，了解審計工作的作用和意義，從而從根本上認識到后續(xù)整改工作的落實情況對于整個審計工作的重要性，努力為后續(xù)審計整改工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。在百川股份對內(nèi)部審計部門的人員配置進行優(yōu)化之后，內(nèi)部審計部門應該在完成審計工作以后，強化后續(xù)審計，內(nèi)部審計部門可以安排審計人員定期對被審計部門進行回訪跟蹤，或者要求被審計部門定期向內(nèi)審部反饋整改進度及整改結(jié)果，加強與被審計部門的聯(lián)系和溝通，以便及時掌握被審計單位對審計結(jié)果和審計建議的反饋意見，保證整改工作落實到位，確保百川股份內(nèi)部審計工作落到實處。百川股份應對現(xiàn)有的《百川股份內(nèi)部審計制度》進行完善，對后續(xù)審計階段的工作流程和具體方法進行規(guī)范，明確審計部門、被審計部門以及其他相關(guān)單位的責任和義務，以便制定切實有效的整改措施，從制度上保證后續(xù)審計落到實處。百川股份可以建立審計整改問責機制，將內(nèi)部審計結(jié)果和審計整改落實情況作為評價相關(guān)部門、部門領(lǐng)導以及具體責任人的考核依據(jù)，考核結(jié)果直接與責任人的績效掛鉤。對未能認真落實審計整改的部門，應追究該部門負責人的責任，實行審計整改問責制，以保證審計整改工作的落實和內(nèi)部審計工作的效果。4.4拓展內(nèi)部審計職能只有在百川股份領(lǐng)導層在主觀上對內(nèi)部審計的職能有一個準確的定位，充分理解了內(nèi)部審計的職業(yè)特點、職能作用，從加強經(jīng)營管理的需要出發(fā)對內(nèi)部審計有了功能性的需求之后，內(nèi)部審計才能從以往的側(cè)重監(jiān)督的職能定位向為企業(yè)提供增值服務的“服務導向型”職能定位進行轉(zhuǎn)變，才能真正有效地實現(xiàn)內(nèi)部審計工作價值。百川股份內(nèi)部審計職能仍以傳統(tǒng)的“查錯防弊”為主，對內(nèi)部審計的服務職能重視不夠，存在著內(nèi)部審計職能狹窄的問題。為了適應不斷變化的經(jīng)營管理形勢，內(nèi)部審計需要突破傳統(tǒng)的審計職能，立足增值服務，以服務為導向，以增加公司價值為最終目的。通過與國外先進的審計實踐相比較，并結(jié)合百川股份經(jīng)營現(xiàn)狀，百川股份應當轉(zhuǎn)變觀念，將內(nèi)部審計的范圍向更寬的領(lǐng)域拓展，除了開展現(xiàn)有的審計工作，加強企業(yè)內(nèi)部控制審計以外，還應當積極進行其他審計嘗試。4.5拓展內(nèi)部審計職能建立以風險為導向的內(nèi)部審計已成為國內(nèi)外內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢之一。在風險導向內(nèi)部審計模式中，“風險”貫穿于整個內(nèi)部審計流程。我國內(nèi)部審計起步較晚，內(nèi)部審計領(lǐng)域?qū)︼L險導向?qū)徲嬆Ｊ降膽眠€沒有引起足夠的重視，然而隨著市場競爭的激烈化，企業(yè)的生存和發(fā)展面臨著越來越嚴峻的考驗，這就要求內(nèi)部審計在發(fā)揮其傳統(tǒng)職能的基礎(chǔ)上，還要參與到企業(yè)的各個經(jīng)營層面，與其他部門進行合作，幫助企業(yè)對風險做出戰(zhàn)略反應，促進企業(yè)發(fā)展。2007年，新審計準則要求全面實施風險導向?qū)徲?，百川股份在其?jīng)營持續(xù)不景氣的情況下，為了其自身的生存和發(fā)展更需要將風險導向模式應用到內(nèi)部審計工作中，幫助識別、預測、規(guī)避和控制風險，在日益艱難的處境中得以生存和發(fā)展。5結(jié)論隨著上市公司受托經(jīng)濟責任范圍的不斷拓展，作為確保受托方全面有效履行受托經(jīng)濟責任的內(nèi)部審計也應當不斷進行完善。與一般的民營企業(yè)相比，上市公司更需要建立健全有效的內(nèi)部審計制度，上市公司的內(nèi)部審計在我國內(nèi)部審計工作中處于較為領(lǐng)先的地位，其內(nèi)部審計工作的水平也反映了我國內(nèi)部審計的整體水平。近年來，我國上市公司數(shù)量急劇增加，作為公司治理的重要組成部分之一的內(nèi)部審計是否完善，對于上市公司能否持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。

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