中級會計實務(wù)課件

?中級會計實務(wù)?‘’2023/12/171第一章總論第一節(jié)財務(wù)報告目標一、財務(wù)報告的目標

〔一〕向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息〔決策相關(guān)〕財務(wù)報告使用者：投資者、債權(quán)人、政府部門、社會公眾；其中，投資者是最重要使用者；〔二〕反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況〔受托責(zé)任〕企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相別離，企業(yè)管理層〔受委托人〕經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責(zé)任；2023/12/172二、會計根本假設(shè)〔一〕會計主體1、會計主體界定了會計核算的空間范圍；2、會計主體與法律主體的關(guān)系；法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體【拓展】在我國，依據(jù)會計法的規(guī)定，法人一定要進行獨立的會計核算，會計主體就要求獨立的會計核算，所以法律主體一定是會計主體。規(guī)模很小的企業(yè)不一定要設(shè)立專門的財務(wù)部，可以請事務(wù)所代為記賬，但只要保證獨立的會計核算，就是一個會計主體。但會計主體不一定是法律主體，進行獨立核算的不一定是法人，比方分公司。這里應(yīng)注意分公司與子公司的區(qū)別，分公司不是法人，不具有獨立的法人資格；子公司是獨立的法人。2023/12/173二、會計根本假設(shè)〔續(xù)〕〔二〕持續(xù)經(jīng)營拓展：當企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)問題時處理：當企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)問題時，要啟用財務(wù)會計的另外一個系統(tǒng)，即破產(chǎn)清算會計。破產(chǎn)清算會計屬于是單獨的會計核算方法?！哺呒墪嫛称飘a(chǎn)清算時應(yīng)確立一個評估日，應(yīng)重新評估所有資產(chǎn)、負債的價值，按照清償?shù)捻樞蚯鍍攩T工工資、債權(quán)人本金利息、歸還所有者、欠政府部門的稅金等。在中級會計實務(wù)等建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下的會計，是不考慮破產(chǎn)清算特有的業(yè)務(wù)的。破產(chǎn)清算會計的處理：2023/12/174〔三〕會計分期二、會計根本假設(shè)〔續(xù)〕我國會計年度與日歷年度一致。在我國的會計實務(wù)中，會計年度是指1月1日至12月31日。財務(wù)報告就是反映1月1日至12月31日的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)信息。短于一年的報告稱之為中期報告，主要表現(xiàn)為半年度報告和季度報告。在會計核算中的具體表現(xiàn)：資產(chǎn)負債表日——12月31日權(quán)責(zé)發(fā)生制、待攤和預(yù)提、應(yīng)收應(yīng)付的做法都是基于會計分期假設(shè)。2023/12/175〔四〕貨幣計量二、會計根本假設(shè)〔續(xù)〕貨幣計量—指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其他計量單位包括勞動量度、實物量度等。拓展：貨幣計量的局限性;貨幣計量應(yīng)以幣值穩(wěn)定為假設(shè)。當出現(xiàn)惡性通貨膨脹時，之前的1元錢與通貨膨脹后的1元錢也不能簡單相加，所以當物價發(fā)生劇烈變動時，應(yīng)啟動另一個會計系統(tǒng)——物價變動會計?！踩缤ㄘ浥蛎洉嫛场哺呒墪嫛?023/12/176三、會計根底2007年1月1日執(zhí)行的企業(yè)會計準那么：權(quán)責(zé)發(fā)生制建立在會計分期假設(shè)的根底上；拓展：在國際會計準那么〔IFRS〕〔InternationalFinancialReportingStandards〕，是將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會計假設(shè)的，我國將權(quán)責(zé)發(fā)生制做為會計根底。1、企業(yè)會計的記賬根底為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系，而不是現(xiàn)金的收付來確認收入和費用歸屬的期間。2、行政單位的會計根底是收付實現(xiàn)制，即以現(xiàn)金的收付為依據(jù)確認收入費用；注意：事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動：一類是事業(yè)單位的經(jīng)營活動，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計根底；一類是事業(yè)活動，以收付實現(xiàn)制作為會計根底。2023/12/177第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求首要的質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性；一、可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。次要的質(zhì)量要求：實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性。

2023/12/178會計信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。二、相關(guān)性拓展：可靠性、相關(guān)性是整個會計信息質(zhì)量要求中最重要的兩個要求，由財務(wù)報告的目標引申出來的。2023/12/179會計信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕三、可理解性可理解性—企業(yè)提供的會計信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。【拓展】在國際會計準那么中，可理解性有明確的要求：報告使用者應(yīng)具備一定的素養(yǎng)，來理解報表所提供的信息。說明：在財務(wù)報告中不僅包括表內(nèi)信息，還包括大量的會計報表附注，即用非會計語言來批注、傳遞會計信息。因此，會計報告應(yīng)盡量通俗易懂、清晰明了地匯報專業(yè)問題，應(yīng)將匯報重點放在會計核算方法對于利潤的影響、對決策者所關(guān)注的指標的影響。2023/12/1710會計信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕四、可比性〔縱向、橫向可比性〕〔一〕縱向比較：同一企業(yè)不同時期的會計信息要具有可比性。同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。注意：如果符合會計準那么的要求，也可以變更。即在符合兩個條件時可以變更〔1、法律和會計準那么等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更；2、變更會計政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息〕?！埠竺娼榻B〕〔二〕橫向比較：不同企業(yè)的會計信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。以使不同企業(yè)按照一致確實認、計量和報告根底提供有關(guān)會計信息。2023/12/1711會計信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕五、實質(zhì)重于形式企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。實質(zhì)重于形式不代表法律形式不重要，在保證實質(zhì)的同時也不能忽略法律形式。例如，融資租入固定資產(chǎn)〔形式：出租方所有權(quán)，實質(zhì)：承租方實際占有資產(chǎn)、獲得經(jīng)濟利益〕、售后回購〔長期應(yīng)付款〕、售后回租〔形式：銷售、出租，實質(zhì)：銷售方占有商品；并未銷售；2023/12/1712會計信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕六、重要性概念：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項，要求將所有重要的交易或事項進行完整、全面的計量、報告。包括兩層含義：1、不具有重要性的交易或事項，不需要遵循會計準那么核算，甚至不需要核算；2、對于金額較大、性質(zhì)重要的工程應(yīng)進行更為詳細的披露。2023/12/1713會計信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕七、謹慎性含義：要求企業(yè)對〔不確定〕交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。具體表現(xiàn)：計提各項資產(chǎn)的減值準備、固定資產(chǎn)的加速折舊、或有事項確認預(yù)計負債等。

2023/12/1714會計信息質(zhì)量要求〔續(xù)〕八、及時性含義：要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。具體表現(xiàn)：1、要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；2、要求及時處理會計信息，即及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制出財務(wù)報告；3、要求及時傳遞會計信息，即按有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。2023/12/1715第三節(jié)會計要素及其確認會計要素，是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和根本分類。

會計科目是對會計要素的進一步分類。會計要素分為反映企業(yè)財務(wù)狀況〔資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益〕的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果〔收入、費用、利潤〕的會計要素;2023/12/1716〔一〕資產(chǎn)資產(chǎn)確實認條件——同時滿足以下兩個條件：〔1〕與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能〔概率在50%以上〕流入企業(yè);〔2〕該資源的本錢或者價值能夠可靠地計量?！昂芸赡塄暳炕?0%——95%;可能性在50%——95%，界定為“確認〞；2023/12/1717〔二〕負債負債確實認條件：〔1〕與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)〔與預(yù)計負債聯(lián)系學(xué)習(xí)〕；〔2〕未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量?！踩乘姓邫?quán)益所有者權(quán)益的來源構(gòu)成：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。2023/12/1718包括實收資本〔股本〕和資本公積〔資本溢價、股本溢價〕A、指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。反映為“資本公積——其他資本公積〞賬戶。〔3〕留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的局部，包括計提的盈余公積和未分配利潤。〔1〕所有者投入的資本：〔2〕直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：B，區(qū)別于直接計入利潤的利得和損失，反映為“營業(yè)外收入〞賬戶和“營業(yè)外支出〞賬戶。2023/12/1719[多項選擇題】以下各項中，屬于利得的有〔〕。A.出租無形資產(chǎn)的收益B.變賣固定資產(chǎn)的凈收益C.投資者出資額大于其在被投資企業(yè)注冊資本所占份額局部D.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成債務(wù)重組收益；『解析』選項BD，利得分兩種：直接計入所有者權(quán)益的“資本公積——其他資本公積〞。直接計入利潤的“營業(yè)外收入〞。2023/12/1720〔四〕收入收入具有以下幾個方面的特征：注意：收入最終導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的并不都是收入，例如投資者投入的資本。

〔1〕收入應(yīng)當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模?/p>

〔2〕收入應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。

〔3〕收入應(yīng)當最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；2023/12/1721〔五〕費用(與收入對應(yīng)〕費用的特征：[拓展]費用的具體問題：〔1〕費用應(yīng)當是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的；

〔2〕費用應(yīng)當最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；〔3〕費用應(yīng)當會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤。1.費用與資產(chǎn)的關(guān)系：資產(chǎn)是費用的儲藏狀態(tài)。

2.費用與本錢的關(guān)系：會計要素的“費用〞是廣義概念，具體核算時包括本錢和期間費用。狹義的本錢是指生產(chǎn)本錢，狹義的費用是指期間費用。Q：生產(chǎn)本錢與主營業(yè)務(wù)本錢區(qū)別？2023/12/1722〔六〕利潤利潤的來源構(gòu)成：其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績〔主要是營業(yè)外收入、營業(yè)外支出〕。多項選擇題】以下各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的有〔〕。A.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動B.變賣固定資產(chǎn)的凈損失C.出售專利權(quán)的凈收益D.金融資產(chǎn)重分類時發(fā)生的貸方差額；『解析』選項AD，一般是指持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時，公允價值大于賬面價值的差額，應(yīng)該記入“資本公積——其他資本公積〞科目?！卜咒洝嘲ㄊ杖霚p去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等2023/12/1723第四節(jié)會計要素計量屬性

會計計量屬性主要包括：歷史本錢、重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值?！惨弧称髽I(yè)日常核算，首選的計量屬性是歷史本錢。歷史本錢是根本的、首要的、首選的計量屬性。表達可靠性要求?！捕称渌嬃繉傩?.重置本錢，是指在當前的情況，重新購置資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的本錢。重置本錢主要是在資產(chǎn)盤盈時使用。2.可變現(xiàn)凈值，指預(yù)計售價減去進一步加工、銷售的費用，減去預(yù)計稅費后的凈值。可變現(xiàn)凈值在存貨的期末計量時使用，該概念只有在存貨中使用?！矃^(qū)分是否加工后出售〕〔資產(chǎn)評估中分為復(fù)原重置本錢和更新重置本錢〕2023/12/1724〔二〕其他計量屬性3.現(xiàn)值——是指未來〔流入或流出〕現(xiàn)金流量的折現(xiàn)金額。4.公允價值——屬于一個相對的概念，這里的“公允價值〞是指在資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)或負債當前的價值。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等可以選用公允價值計量。多項選擇題：以下資產(chǎn)工程中，期末采用公允價值計量的有〔〕。A.商譽B.交易性金融資產(chǎn)C.無形資產(chǎn)D.可供出售金融資產(chǎn)『答案解析』商譽和無形資產(chǎn)采用歷史本錢計量屬性。資產(chǎn)減值時用現(xiàn)值作為減值判斷的標準。在分期購置，且時間較長〔通常在3年以上〕時也會用到現(xiàn)值?！舱郜F(xiàn)方式〕2023/12/1725第二章存貨一、存貨的定義與確認條件

存貨包括的內(nèi)容〔分制造業(yè)、流通等其他行業(yè)〕〔一〕制造業(yè)的存貨的主要內(nèi)容：1.庫存商品或產(chǎn)成品；2.正在加工的半成品

3.為了生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)將耗用的材料〔二〕其他行業(yè)那么不能用上述內(nèi)容來界定：1.商品流通企業(yè)；〔Q〕2.房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)；〔Q〕第一節(jié)存貨確實認和初始計量2023/12/1726二、存貨的初始計量

〔一〕存貨本錢的內(nèi)容包括采購本錢、加工本錢和其他本錢；〔二〕不同渠道取得存貨入賬價值確實定1.外購存貨〔工業(yè)企業(yè)〕〔1〕購置價款——發(fā)票中的金額；〔2〕相關(guān)稅費——消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅、關(guān)稅；〔3〕其他可直接歸屬于存貨采購本錢的費用〔詳見下頁〕：2023/12/1727A.運雜費：運輸、裝卸、保險等費用；B.運輸途中的合理損耗(Q:?)C.入庫前的挑選整理費用。注意：入庫前發(fā)生的不合理的損耗，不應(yīng)計入存貨的本錢，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應(yīng)的科目中。注意：入庫以后發(fā)生的挑選整理費用、保管費用應(yīng)計入管理費用中?！?〕其他可直接歸屬于存貨采購本錢的費用〔續(xù)〕：〔1〕由責(zé)任人、保險公司賠償?shù)?，?yīng)計入其他應(yīng)收款中，沖減存貨的采購本錢；〔2〕意外原因〔地震、臺風(fēng)、洪水等〕導(dǎo)致存貨發(fā)生的損耗計入營業(yè)外支出。〔3〕尚待查明原因的首先要通過待處理財產(chǎn)損溢科目核算，查明原因后再作相應(yīng)處理?！卜咒洠俊场沧⒁猓河捎诎l(fā)生合理損耗會使存貨的單位本錢提高〕2023/12/1728A、一般納稅人，外購材料等存貨，其進項稅可憑票抵扣；B、小規(guī)模納稅人，外購材料等存貨，其進項稅額一律不得抵扣；注意：對于外購存貨，這里要考慮納稅人類型——一般納稅人、小規(guī)模納稅人某企業(yè)〔一般納稅人〕購入原材料150公斤，收到增值稅專用發(fā)票，注明價款900萬，增值稅153萬。發(fā)生運輸費9萬〔已取得運費發(fā)票〕，支付包裝費3萬，支付運輸保險費2.7萬。材料運抵企業(yè)，驗收入庫原材料148公斤，查明損耗2公斤為合理損耗。Q：1、確定該批原材料的入賬價值？2、計算該批原材料的單位本錢？2023/12/1729商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購本錢的費用等進貨費用：商品流通企業(yè)〔初級會計實務(wù)學(xué)過〕1、直接本錢化，計入存貨采購本錢；2、也可以先進行歸集，期末再進行分攤。對于已售商品的進貨費用計入當期主營業(yè)務(wù)本錢，對于未售商品的進貨費用計入期末存貨本錢。3、直接費用化，即金額較小時可以直接計入當期的銷售費用。注意：商品流通企業(yè)商品計價有：售價法和進價法?！渤跫墪媽崉?wù)涉及〕2023/12/17302.委托加工的存貨〔屬于委托方的存貨〕委托加工物資收回后存貨本錢確實定：〔1〕發(fā)出材料的實際本錢或?qū)嵑谋惧X；

〔2〕加工費用；

〔3〕加工費增值稅的處理〔委托方〕規(guī)定〔Q：會計分錄〕A、一般納稅人：加工費，對受托方是銷項稅，對委托方來是進項稅，其增值稅不計入委托加工物資本錢；B、小規(guī)模納稅人：委托方增值稅進項稅不得抵扣，要計入收回的委托加工物資的本錢；〔4〕受托方代收代繳的消費稅〔會計分錄〕〔Q：？〕：A、委托方收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，消費稅記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅〞科目的借方，待以后環(huán)節(jié)抵扣；B、收回后直接用于對外銷售，消費稅就應(yīng)該記入存貨本錢。2023/12/1731【例題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批〔屬于應(yīng)稅消費品〕。原材料本錢為20000元，支付的加工費為7000元〔不含增值稅〕，消費稅稅率為10%，材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實際本錢核算原材料?！?〕發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資--乙企業(yè)20000貸：原材料20000

〔2〕支付加工費用和稅金〔區(qū)分后續(xù)用途〕A、消費稅組成計稅價格＝〔20000+7000〕÷〔1-10%〕=30000〔元〕〔加工消費品組價〕；B、受托方代收代交的消費稅稅額＝30000〔消費稅組價〕×10%=3000〔元〕C、應(yīng)交增值稅稅額＝7000×17%=1190〔元〕；2023/12/1732①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品；借：委托加工物資7000應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕1190

--應(yīng)交消費稅3000

貸：銀行存款11190

②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售；

借：委托加工物資--乙企業(yè)10000〔7000+3000〕

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕1190

貸：銀行存款111902023/12/1733〔3〕加工完成，收回委托加工材料①甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的；借：原材料27000〔20000+7000〕

貸：委托加工物資--乙企業(yè)27000②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售；

借：庫存商品30000〔20000+10000〕

貸：委托加工物資--乙企業(yè)300002023/12/17343.自制存貨

本錢包括：材料的本錢、人工本錢以及制造費用。其中，制造費用通常要按照一定的比例和標準分配到各個加工的存貨當中。人工的費用也可能需要分配。

4.其他方式取得的存貨的本錢〔1〕投資者投入存貨的本錢，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。〔2〕非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的本錢和企業(yè)合并取得的存貨的本錢，應(yīng)當分別按照?企業(yè)會計準那么第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換?、?企業(yè)會計準那么--債務(wù)重組?和?企業(yè)會計準那么-企業(yè)合并?確定。2023/12/1735【例題】2021年1月1日，A、B、C三方共同投資設(shè)定了甲股份〔以下簡稱“甲公司〞〕，A以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資〔甲公司作為原材料管理和核算〕，該批產(chǎn)品的公允價值是5000000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5000000元，增值稅為850000元，假定甲公司的股本總額為10000000元，A在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實際本錢法核算存貨。4.其他方式取得的存貨的本錢〔續(xù)〕〔3〕提供勞務(wù)換取存貨，應(yīng)將提供勞務(wù)的本錢和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。2023/12/1736A在甲公司享有的股本金額＝10000000×35%＝3500000〔元〕A在甲公司投資的股本溢價＝5000000＋850000－3500000＝2350000〔元〕；『正確答案』甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：原材料5000000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進項稅額850000

貸：股本--A

3500000

資本公積--股本溢價2350000

分析：本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5000000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5000000元，增值稅850000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。2023/12/1737【單項選擇題】甲企業(yè)發(fā)出實際本錢為140萬元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后直接對外出售。甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元，假定不考慮其他相關(guān)稅費，收回時，支付運雜費0.1萬，那么甲企業(yè)收回該批物資的入賬價值為〔〕萬元?！舱骖}〕

A.144『答案解析』此題考核的是存貨本錢的核算。由于委托加工物資收回后直接對外出售，所以消費稅計入收回的委托加工物資本錢。收回該批半成品的入賬價值應(yīng)是140+4+16+0.1＝160.1〔萬元〕2023/12/1738【例題2·單項選擇題】甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人企業(yè)。本月購進原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險費為350元，入庫前的挑選整理費用為130元；驗收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料實際單位本錢為每公斤〔〕元。

B.33.33C.35.28D.36『答案解析』

此題考核的是外購原材料實際本錢的核算。實際入庫數(shù)量＝200×〔1－10%〕＝180〔公斤〕；購入原材料的實際總本錢＝6000＋350＋130＝6480〔元〕；乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實際單位本錢＝6480÷180＝36〔元/公斤〕；2023/12/1739存貨的計價方法實際本錢法、方案成方法一、實際本錢法〔一〕會計科目原材料〔明細科目〕、在途物資〔明細科目〕、待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益〔二〕主要業(yè)務(wù)處理1、購進〔分入庫前、入庫后；結(jié)算票據(jù)與存貨取得順序〕2、領(lǐng)用〔生產(chǎn)、出售、委托加工〕3、期末計價〔本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法〕〔后面講解〕2023/12/1740二、方案本錢法〔一〕會計科目原材料〔明細科目〕、材料采購〔明細科目〕、材料本錢差異〔明細科目〕、待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益“材料本錢差異〞科目：1、屬于方案本錢計量模式下，反映實際本錢與方案本錢差異的科目，按照材料種類設(shè)置明細科目；2、本科目的含義：〔T形賬戶〕〔視為資產(chǎn)類科目〕借方：〔1〕產(chǎn)生差異時，表示超支額〔+〕；〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)〔轉(zhuǎn)銷〕時，轉(zhuǎn)出對于局部的節(jié)約額；〔Q？〕2023/12/17412、本科目的含義〔續(xù)〕：貸方：〔1〕產(chǎn)生差異時，表示節(jié)約額〔-〕；〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)〔轉(zhuǎn)銷〕時，轉(zhuǎn)出對于局部的超支額；〔Q？〕3、本錢差異率確實定注意：上述兩個本錢差異率的適用業(yè)務(wù)；2023/12/1742〔二〕主要業(yè)務(wù)處理1、購進〔分入庫前、入庫后；結(jié)算票據(jù)與存貨取得順序〕入庫前〔“材料采購〞科目，實際本錢，確定方法與實際本錢法相同〕；入庫時【“原材料〞〔方案本錢〕】，實際本錢與方案本錢差異計入“材料本錢差異〞。2、發(fā)出業(yè)務(wù)：〔1〕一般業(yè)務(wù)：發(fā)出時按方案本錢，期末時，計算并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)局部材料本錢差異，調(diào)整為實際本錢，采用當月平均本錢差異率；〔Q：如何計算分擔(dān)本錢差異〕2023/12/1743〔2〕特殊業(yè)務(wù)：指委托加工物資的發(fā)出，發(fā)出時需按實際本錢核算，采用月初本錢差異率；2、發(fā)出業(yè)務(wù)〔續(xù)〕：3、期末計價〔本錢與可變現(xiàn)凈值孰低法〕〔后面講解〕對于方案本錢計量的存貨，期末仍需按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低原那么判斷是否需計提或沖銷存貨跌價準備；這里的本錢是指實際本錢，因此，需確定結(jié)存存貨的實際本錢。2023/12/1744“工程物資〞相關(guān)知識點1、“工程物資〞含義？工程物資，是企業(yè)為在建工程工程準備的物資，分兩類：不動產(chǎn)類〔房屋等建筑物〕〔一般情況〕，動產(chǎn)類〔機器設(shè)備等〕；“工程物資〞不屬于存貨？〔區(qū)別？〕〔1〕存貨，是在日?；顒又谐钟校詡滗N售、生產(chǎn)等消耗的材料或物資；〔2〕工程物資，是為在建工程建設(shè)而準備的物資；2023/12/17452、工程物資的核算〔1〕取得〔與一般存貨取得相同，區(qū)分用途〕A.用于無動產(chǎn)工程建設(shè)〔進項稅額不得抵扣〕B.用于機器設(shè)備的工程建設(shè)〔區(qū)分生產(chǎn)性質(zhì)、管理性質(zhì)〕〔進項稅Y/N抵扣〕〔2〕領(lǐng)用〔與一般存貨發(fā)出相同，區(qū)分用途〕3、工程物資期末計量期末，“工程物資〞需比較〔實際〕本錢與可變現(xiàn)凈值，以判斷是否減值，如減值需計提“工程物資減值準備〞；工程物資發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“工程物資減值準備〞科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備〞科目進行處理。2023/12/1746[例]甲企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程〔廠房〕準備的各種物資600000元，支付的增值稅額為102000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際本錢為70000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應(yīng)計工資200000元，支付的其他費用40000元。工程完工并到達預(yù)定可使用狀態(tài)?！仓粫鴮懪c工程物資相關(guān)的會計分錄〕〔1〕購入工程物資時：借：工程物資702000

貸：銀行存款702000〔2〕工程領(lǐng)用工程物資時借：在建工程702000

貸：工程物資702000〔3〕工程領(lǐng)用水泥借：在建工程87000

貸：原材料70000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔銷項〕17000第〔3〕筆分錄為何按本錢結(jié)轉(zhuǎn)原材料？2023/12/1747第二節(jié)存貨的期末計量一、存貨期末計量原那么資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照本錢與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨本錢高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益?！?〕可變現(xiàn)凈值，指存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的本錢〔加工本錢〕、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。二、存貨期末計量方法

〔一〕存貨減值跡象的判斷其中，〔1〕本錢，指存貨在期末的實際本錢。如方案本錢計價的，需調(diào)整為實際本錢〔Q〕；2023/12/1748〔1〕該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無上升的希望;〔2〕企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的本錢大于產(chǎn)品的銷售價格；〔產(chǎn)品→材料〕〔3〕企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面本錢；〔4〕企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；〔5〕其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。1.存貨存在以下情況之一，說明存貨可變現(xiàn)凈值低于本錢：2023/12/17492.存貨存在以下情形之一的，說明存貨的可變現(xiàn)凈值為零；〔1〕已霉爛變質(zhì)的存貨；〔2〕已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；〔3〕生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；〔4〕其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。〔二〕可變現(xiàn)凈值確實定1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素：

〔1〕存貨可變現(xiàn)凈值確實鑿證據(jù)——可變現(xiàn)凈值不可以隨意計算，防止利潤操縱行為的發(fā)生。

〔2〕持有存貨的目的——繼續(xù)生產(chǎn)、直接對外出售?！?〕資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。Q：上述情況如何處理？

2023/12/17502.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值確實定〔1〕持有產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨，并且沒有銷售合同約定的?？勺儸F(xiàn)凈值＝估計售價〔市價〕－估計的銷售費用和相關(guān)稅費例如，企業(yè)持有一批商品，無銷售合同，市場價格100萬元，進一步銷售中會發(fā)生的銷售費用和稅金為8萬元?！?〕持有用于出售的材料等?？勺儸F(xiàn)凈值＝市場價格－估計的銷售費用和相關(guān)稅費

可變現(xiàn)凈值為100－8＝92〔萬元〕。假設(shè)賬面本錢為95萬元，那么計提3萬元的存貨跌價準備。2023/12/1751〔3〕為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的原材料原那么：為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的材料是否計提準備，應(yīng)該與產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值結(jié)合起來。材料可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－進一步加工的本錢－估計的銷售費用和相關(guān)稅費總結(jié)：先計算產(chǎn)成品的是否減值。如未，那么其原材料存貨不需考慮減值；如減值，那么其原材料存貨需計算減值額。公式：①當產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其本錢的情況下，材料應(yīng)該計提減值準備；②當產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其本錢時，即使材料的市場價格低于材料本錢，也不用計提準備。如何確定生產(chǎn)產(chǎn)品是否減值？2023/12/1752〔4〕為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨合同局部存貨可變現(xiàn)凈值=合同價格-估計的銷售費用和相關(guān)稅費如果企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購的數(shù)量的。如何處理？原那么：合同規(guī)定數(shù)量范圍內(nèi)，按合同約定價格確定可變現(xiàn)凈值；合同數(shù)量外，按市場銷售價格確定可變現(xiàn)凈值；應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的本錢進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同局部的存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以一般銷售價格為根底計算。合同以外存貨可變現(xiàn)凈值=市場售價-估計的銷售費用和相關(guān)稅費

2023/12/1753【例題】2021年12月31日，甲公司庫存原材料—鋼材的賬面價值〔本錢〕為600000元，用于生產(chǎn)C機器，相對應(yīng)的材料的市場購置價格總額為550000元，假設(shè)不發(fā)生其他購置費用。由于材料的市場銷售價格下降，用其生產(chǎn)的C型機器的市場銷售價格總額由1500000元下降為1350000元，但其生產(chǎn)本錢仍為1400000元，即將該批鋼材加工成C型機器尚需投入800000元，估計銷售費用及稅金為50000元。確定2021年12月31日鋼材的價值。解析：可按以下步驟進行確定：

第一步，計算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。

C型機器的可變現(xiàn)凈值=C型機器估計售價－估計銷售費用及稅金=1350000－50000=1300000〔元〕因為，其可變現(xiàn)凈值小于其本錢，說明C型機器減值，其原材料需計算可變現(xiàn)凈現(xiàn)值；2023/12/1754第二步，計算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價值。

該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機器的估計售價－將鋼材加工成C型機器尚需投入的本錢－估計銷售費用及稅金=1350000－800000－50000=500000〔元〕因該批鋼材的可變現(xiàn)凈值〔500000元〕小于其本錢〔600000元〕，因此，該批鋼材應(yīng)計提的跌價準備為100000元，其期末價值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500000元，即該批鋼材應(yīng)按500000元列示在2021年12月31日資產(chǎn)負債表日的存貨工程之中。2023/12/1755〔三〕存貨跌價準備的核算比較“賬面價值〔賬面本錢〕≤可變現(xiàn)凈值〞，未減值；反之，發(fā)生減值，計提減值準備；1.存貨跌價準備的計提

規(guī)定：按單個存貨工程計提；對數(shù)量較多、單價較低的存貨，也可以分類計提；計提會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備

【拓展】計提的存貨跌價準備在報表上看不到，是反映在“存貨〞工程中的，表達的是賬面價值。2023/12/17562.存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回〔沖銷〕當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，價值上升，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)；即轉(zhuǎn)回〔沖銷〕〔不是結(jié)轉(zhuǎn)〕；注意：存貨價值上升，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。含義？〔T型賬戶表示〕借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失

會計分錄：2023/12/1757上述結(jié)果，〔1〕大于零，為當期補提；〔2〕小于零，應(yīng)在已計提的存貨跌價準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。當期應(yīng)計提〔沖銷〕的存貨跌價準備＝〔當期末存貨本錢－當期末可變現(xiàn)凈值〕－存貨跌價準備已有貸方余額〔即期初/上期末存貨跌價準備余額〕例題：2007年12月31日，甲以司×材料的賬面金額為100000元〔實際本錢法〕，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為80000元。設(shè)存貨跌價準備期初余額為5000元。Q：核算當年末存貨跌價準備？借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備15000

貸：存貨跌價準備15000假設(shè)2021年6月30日，×材料的賬面金額為100000元，由于市場價格有所上升，使得×材料的預(yù)計可變現(xiàn)凈值為98000元2023/12/17583.存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)〔轉(zhuǎn)銷〕企業(yè)計提了存貨跌價準備，因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換而結(jié)轉(zhuǎn)存貨本錢時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價準備〔即存貨跌價準備的轉(zhuǎn)銷〕，存貨跌價準備分別沖減主營業(yè)務(wù)本錢、其他業(yè)務(wù)本錢、生產(chǎn)本錢和在建工程等；借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)本錢其他業(yè)務(wù)本錢生產(chǎn)本錢在建工程注意：區(qū)別存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷的不同賬務(wù)處理？2023/12/1759【例題】2021年12月31日，A庫存商品的賬面本錢為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為15萬元。年末計提存貨跌價準備前，A庫存商品的存貨跌價準備余額為10萬元，那么年末A庫存商品計提存貨跌價準備？解析：A庫存商品可變現(xiàn)凈值=A庫存商品的估計售價-估計的銷售費用及相關(guān)稅金=750-15=735〔萬元〕，小于賬面本錢〔800萬元〕，發(fā)生減值；因之前有10萬跌價準備余額，本期提取準備數(shù)額=800-735-10=55萬元；賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失55貸：存貨跌價準備552023/12/1760【例題】2021年12月31日，D原材料的賬面本錢為1000萬元，D原材料的估計售價為850萬元；假設(shè)用1000萬元D原材料生產(chǎn)成乙商品的本錢為1300萬元〔即至完工估計將要發(fā)生的本錢為300萬元〕，乙商品的估計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為70萬元，年末計提存貨跌價準備前，D原材料的存貨跌價準備余額為120萬元。確定D材料2021年12月31日應(yīng)計提的跌價準備？解析：乙商品可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-70=1210〔萬元〕；因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬元低于乙商品的本錢1300萬元，說明乙商品發(fā)生減值，需確定D原材料發(fā)生減值，應(yīng)當按照原材料的可變現(xiàn)凈值計量：2023/12/1761D原材料可變現(xiàn)凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發(fā)生的本錢-估計的乙商品銷售費用及相關(guān)稅金=1280-300-70=910〔萬元〕；D材料可變現(xiàn)凈值小于其本錢〔1000萬元〕，其發(fā)生減值，計提減值額=1000-910=90萬元；因其期初余額120萬元；因此，需沖銷30萬元減值準備〔90-120=-30〕。借：存貨跌價準備30貸：資產(chǎn)減值損失30企業(yè)的賬務(wù)處理是：Q：為何不用售價850萬元來計算呢？2023/12/1762【例題】2021年末甲公司庫存B機器5臺，每臺本錢為5000元，已經(jīng)計提的存貨跌價準備為6000元。2021年，甲公司將庫存的5臺機器全部以每臺6000元的價格售出。假定不考慮可能發(fā)生的銷售費用及稅金的影響，甲公司應(yīng)將這5臺B機器已經(jīng)計提的跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售本錢的同時，全部予以結(jié)轉(zhuǎn)？『正確答案』〔1〕確認收入借：主營業(yè)務(wù)本錢25000

貸：庫存商品25000借：銀行存款[30000×〔1+17%〕]35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--銷項稅額〔30000×17%〕5100〔2〕結(jié)轉(zhuǎn)本錢2023/12/1763〔3〕結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備當然，可以將〔2〕、〔3〕筆分錄合并為：借：主營業(yè)務(wù)本錢19000

存貨跌價準備6000

貸：庫存商品25000借：存貨跌價準備6000

貸：主營業(yè)務(wù)本錢6000注意：存貨跌價準備為何沖減銷售本錢？2023/12/1764第三章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)確實認和初始計量一、固定資產(chǎn)確實認〔1〕為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；〔2〕使用壽命超過一個會計年度；〔長期資產(chǎn)〕〔1〕取消了固定資產(chǎn)的單價標準，只要是使用壽命超過一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。在確認固定資產(chǎn)時，應(yīng)注意三個問題：2023/12/1765〔2〕固定資產(chǎn)的各組成局部具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成局部確認為單項固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實際情況?！?〕備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。在確認固定資產(chǎn)時，應(yīng)注意三個問題：2023/12/1766二、固定資產(chǎn)的初始計量

〔一〕外購固定資產(chǎn)1、企業(yè)外購固定資產(chǎn)的本錢，包括購置價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等。注意：按照修訂后的?中華人民共和國增值稅暫行條例?，企業(yè)購入的機器設(shè)備等生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，其進項稅額可以抵扣，不再計入固定資產(chǎn)本錢。按照稅收法規(guī)規(guī)定，購入的用于集體福利或個人消費等目的固定資產(chǎn)而支付的增值稅，不能抵扣，仍應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢。2023/12/17672、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總本錢進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的本錢?！补?？〕〔一〕外購固定資產(chǎn)初始計量【例題】20×9年4月21日，甲公司向乙公司一次購入三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款5000000元，增值稅進項稅額850000元，保險費17000元，裝卸費3000元，全部以銀行轉(zhuǎn)賬支付；假定A、B和C設(shè)備分別滿足固定資產(chǎn)確認條件，公允價值分別為1560000元、2340000元和1300000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

要求：計算甲公司固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制與其相關(guān)的賬務(wù)處理。2023/12/1768〔1〕確認計入固定資產(chǎn)本錢的金額應(yīng)該包括：購置價款、保險費、裝卸費等〔增值稅？〕，即：5000000＋17000＋3000＝5020000〔元〕〔2〕確定A、B和C的價值分配比例A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：1560000/〔1560000＋2340000＋1300000〕×100%＝30%B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例為：2340000/〔1560000＋2340000＋1300000〕×100%＝45%C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)比例為：1300000/〔1560000＋2340000＋1300000〕×100%＝25%2023/12/1769〔3〕確定A、B和C設(shè)備各自的本錢A設(shè)備的本錢＝5020000×30%＝1506000〔元〕

B設(shè)備的本錢＝5020000×45%＝2259000〔元〕

C設(shè)備的本錢＝5020000×25%＝1255000〔元〕〔4〕會計分錄〔略〕2023/12/1770〔一〕外購固定資產(chǎn)初始計量〔續(xù)〕3、購置固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的〔一般付款期在3年及以上〕，固定資產(chǎn)的本錢以購置價款的現(xiàn)值為根底確定(Q:?)。實際支付的價款(Q:?)與購置價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷(Q:?)，〔具體處理〕攤銷金額除滿足借款費用資本化條件〔Q：？如需安裝〕應(yīng)當計入固定資產(chǎn)本錢外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用〔Q：？使用中〕，計入當期損益。2023/12/1771【例題】甲公司2021年1月1日從C公司購入大型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。購貨合同約定，大型機器的總價款為1000萬元〔假設(shè)不考慮增值稅〕，分3年支付，2021年12月31日支付500萬元，2021年12月31日支付300萬元，2021年12月31日支付200萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。實際利率假設(shè)6%。解析：〔1〕計算總價款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價值〔公允價值〕2021年1月1日的現(xiàn)值＝500/〔1+6%〕+300/〔1+6%〕2+200/〔1+6%〕3=471.70+267.00+167.92=906.62〔萬元〕；〔Q：如本利還支付運雜費3萬元？〕〔2〕總價款與現(xiàn)值的差額作為未確認融資費用〔利息〕未確認融資費用＝總價款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38〔萬元〕2023/12/17722021年1月1日編制會計分錄借：固定資產(chǎn)906.62〔本〕未確認融資費用93.38〔息〕貸：長期應(yīng)付款1000〔本＋息〕〔實際付款〕2021年12月31日等未來三年末，計算利息費用，未確認融資費用分攤表，即利息計算表〔見下頁〕Q：1〕本例涉及運運雜費3萬？2〕如本例涉及需要安裝？Q：1〕如不涉及安裝，未確認融資費用計入？2〕如涉及安裝，使用前后，未確認融資費用計入？3〕每年末是否需要考慮計提折舊？2023/12/1773日期還款額（本＋息）①確認的融資費用（當期利息費用）應(yīng)付本金減少額（當期嘗還的本金）長期應(yīng)付款攤余成本（尚未嘗還本金）②=期初④×6％③＝①－②④＝期初④－③2009.1.1906.622009.12.31500（本＋息）54.39445.61461.012010.12.31300（本＋息）27.66272.34188.672011.12.31200（本＋息）11.33（？）188.67（？）0（？）合計1000（本息）93.38（息）906.62（本金）本行（？）2021年12月31日，計算利息費用，未確認融資費用分攤表利息費用計算表〔不考慮安裝〕2023/12/1774〔1〕支付分期付款：借：長期應(yīng)付款500〔本＋息〕貸：銀行存款500〔2〕確認當期融資費用：借：財務(wù)費用54.39貸：未確認融資費用54.392021年末賬務(wù)處理：2021年末賬務(wù)處理：〔1〕支付分期付款：借：長期應(yīng)付款300〔本＋息〕貸：銀行存款300〔2〕確認當期融資費用：借：財務(wù)費用27.66貸：未確認融資費用27.662021年末賬務(wù)處理：〔1〕支付分期付款：借：長期應(yīng)付款200〔本＋息〕貸：銀行存款200〔2〕確認當期融資費用：借：財務(wù)費用11.33貸：未確認融資費用11.332023/12/1775需要說明：外購固定資產(chǎn)需要區(qū)分是否需要安裝：1、不需要安裝的固定資產(chǎn)，外購時直接計入“固定資產(chǎn)〞；3、如果條件只是籠統(tǒng)的告知運雜費的金額，那么不需要考慮運費抵扣增值稅的問題，因為運雜費中的雜費是不允許抵扣增值稅；2、需要安裝的固定資產(chǎn)，本錢包含安裝費用，在固定資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前，通過“在建工程〞核算，待到達使用狀態(tài)后，再由“在建工程〞轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞；2023/12/1776[例題]：20×9年7月8日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生裝卸費8000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面本錢為30000元，未計提存款跌價準備，購進該批材料時支付的增值稅進項稅額為5100元，應(yīng)支付本公司安裝工人薪酬6000元?！?〕支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費借：在建工程——××設(shè)備808000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額136000

貸：銀行存款944000

2023/12/1777〔2〕領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬借：在建工程——××設(shè)備36000

貸：原材料30000

應(yīng)付職工薪酬6000〔3〕設(shè)備安裝完畢到達預(yù)定可使用狀態(tài)時，從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備844000

貸：在建工程——××設(shè)備844000

本分錄領(lǐng)用外購原材料，其進項稅額不需轉(zhuǎn)出，因為，該原材料用途是：構(gòu)建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，屬于增值稅應(yīng)稅工程；2023/12/1778〔二〕自行建造固定資產(chǎn)自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項資產(chǎn)到達預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。具體包括：工程用物資本錢、人工本錢、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。1、自營方式建造固定資產(chǎn)

包括購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個步驟

〔1〕企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準備的各種物資應(yīng)當按照實際支付的買價、不能抵扣的增值稅稅額、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際本錢。2023/12/1779①工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際本錢或方案本錢進行結(jié)轉(zhuǎn)。對工程物資的相關(guān)規(guī)定：

③盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程工程的本錢。②建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入所建工程工程的本錢；④工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。2023/12/1780〔2〕建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實際本錢轉(zhuǎn)入所建工程本錢。①自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程工程的本錢。1、自營方式建造固定資產(chǎn)

包括購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固三個步驟

②建造期間，符合資本化條件，應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)本錢的借款費用按照?企業(yè)會計準那么第17號一一借款費用?的有關(guān)規(guī)定處理。〔3〕工程完工到達預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程〞科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞科目；2023/12/1781【例題】甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2021年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：〔1〕1月10日，為建造生產(chǎn)線購入工程物資A一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2000000元，增值稅額為340000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付?！?〕1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用工程物資A1800000元。(3)6月30日，建造生產(chǎn)線的工程人員職工薪酬合計為1150000元?！?〕6月30日，工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為建造生產(chǎn)線提供的勞務(wù)支出合計為350000元?！?〕6月30日，工程完工后對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資A減少20000元，經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成，根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定，保管員應(yīng)賠償5000元。剩余工程物資A轉(zhuǎn)用于甲公司正在建造的一棟職工宿舍?！?〕6月30日，生產(chǎn)線工程到達預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用?！沧誀I工程的核算分為三步：購入工程物資、投入建設(shè)和完工轉(zhuǎn)固，定不考慮相關(guān)稅費〕2023/12/1782〔1〕購入工程物資：借：工程物資——A2000000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額〕340000貸：銀行存款2340000〔2〕工程領(lǐng)用物資：借：在建工程——XX生產(chǎn)線1800000貸：工程物資——A1800000〔3〕計提工程人員職工薪酬：借：在建工程——XX生產(chǎn)線1150000貸：應(yīng)付職工薪酬1150000〔4〕輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出：借：在建工程——XX生產(chǎn)線350000貸：生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢3500002023/12/1783〔5〕工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失借：其他應(yīng)收款——保管員5000營業(yè)外支出——盤虧損失18400貸：工程物資A20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕3400注：新稅法規(guī)定，由于管理不善造成毀損、被盜，進項稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出；由于自然災(zāi)害〔地震、水災(zāi)〕造成毀損，進項稅額可以抵扣；表達了人文關(guān)心，社會進步?！?〕剩余工程物資轉(zhuǎn)用于職工宿舍的建造：借：在建工程——職工宿舍210600貸：工程物資A180000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〔進項稅額轉(zhuǎn)出〕30600新稅法規(guī)定，物資用于計提福利個人消費，進項稅額不得抵扣?！?〕生產(chǎn)線交付使用〔“在建工程〞轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞〕〔略〕2023/12/1784已到達預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的處理所建造的固定資產(chǎn)已到達預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自到達預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際本錢等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。1、自營方式建造固定資產(chǎn)

2023/12/1785由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程工程尚未到達預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程本錢；如果工程工程已經(jīng)到達預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程工程全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。工程報廢或毀損的處理〔與工程物資報廢毀損不一樣1、自營方式建造固定資產(chǎn)

2023/12/1786企業(yè)的在建工程在到達預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的本錢，計入在建工程本錢，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程本錢。工程試運行中所獲得的收入、支出的核算1、自營方式建造固定資產(chǎn)

2023/12/1787高危行業(yè)提取、使用平安生產(chǎn)費1、自營方式建造固定資產(chǎn)

按照?企業(yè)會計準那么解釋第3號?的規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的平安生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的本錢或當期損益，同時記入“專項儲藏〞科目。使用時，需要區(qū)分資本化〔建造平安生產(chǎn)設(shè)備〕還是費用化。其核算涉及：平安生產(chǎn)費如何提取、如何使用。①提取時，計入相關(guān)本錢費用科目，一般分錄為：借：制造費用等本錢費用類科目

貸：專項儲藏——平安生產(chǎn)費2023/12/1788高危行業(yè)提取、使用平安生產(chǎn)費〔續(xù)〕1、自營方式建造固定資產(chǎn)

②使用時：區(qū)分兩大用途核算：用于平安生產(chǎn)設(shè)備等的購建；用作與平安生產(chǎn)相關(guān)的費用化支出〔如平安生產(chǎn)檢查費等〕A.購建平安生產(chǎn)設(shè)備等時，正常做處理即可，不涉及專項儲藏〔？〕；對設(shè)備計提折舊時，按折舊金額沖減專項儲藏：使用提取的平安生產(chǎn)費購建固定資產(chǎn)的，通過“在建工程〞科目歸集，待平安工程完工到達預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按形成固定資產(chǎn)的本錢沖減專項儲藏，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲藏〞科目，貸記“累計折舊〞科目。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊(?)。2023/12/1789B.企業(yè)使用提取的平安生產(chǎn)費時高危行業(yè)提取、使用平安生產(chǎn)費〔續(xù)〕②使用時：屬于費用性支出的，直接沖減專項儲藏，即借記“專項儲藏〞科目，貸記“銀行存款〞科目。例題：甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取平安生產(chǎn)費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70000噸，20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)钠桨卜雷o設(shè)備，價款為2000000元，增值稅進項稅額為340000元，安裝過程中支付人工費300000元。7月28日安裝完成。20×9年7月30日，甲公司另支付平安生產(chǎn)檢查費150000元，假定20×9年6月30日，甲公司"專項儲藏--平安生產(chǎn)費"余額為50000000元。不考慮其他相關(guān)稅費。2023/12/1790〔1〕企業(yè)按月提取平安生產(chǎn)費借：生產(chǎn)本錢700000

貸：專項儲藏--平安生產(chǎn)費700000〔2〕購置平安防護設(shè)備A.借：在建工程--××設(shè)備2000000

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅--進項稅額34000

貸：銀行存款2340000

B.借：在建工程--××設(shè)備300000

貸：應(yīng)付職工薪酬300000C.借：應(yīng)付職工薪酬300000

貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金300000

D.借：固定資產(chǎn)--××設(shè)備2300000

貸：在建工程--××設(shè)備2300000

E.借：專項儲藏--平安生產(chǎn)費2300000

貸：累計折舊23000002023/12/1791〔3〕支付平安生產(chǎn)檢查費借：專項儲藏--平安生產(chǎn)費150000

貸：銀行存款150000說明：“專項儲藏〞科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股〞和“盈余公積〞之間增設(shè)“專項儲藏〞工程反映。2023/12/1792〔三〕出包方式建造固定資產(chǎn)1、以“預(yù)付賬款〞核算預(yù)付的工程款；2、以“在建工程〞科目實際作為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程本錢，通過“在建工程〞科目進行核算。

3、在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務(wù)處理時，應(yīng)先通過“在建工程—待攤支出〞科目歸集，然后通過以下公式分攤計入相應(yīng)的工程工程中。

待攤支出分攤率＝累計發(fā)生的待攤支出/〔建筑工程支出＋安裝工程支出〕×100%

某工程應(yīng)分攤的待攤支出＝某工程的建筑工程支出、安裝工程支出合計×分配率2023/12/1793【例題】甲公司2021年1月經(jīng)批準某建設(shè)工程。2021年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同，將該工程出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為600萬元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為400萬元,安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用50萬元。建造期間發(fā)生的有關(guān)事項如下：〔1〕2021年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款100萬元，其中廠房60萬元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)40萬元;〔2〕2021年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度到達50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算500萬元，其中廠房300萬元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款用銀行存款付訖〔3〕2021年10月8日,甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，價款總計450萬元，增值稅進項稅額為76.5萬元，已用銀行存款付訖;〔4〕2021年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算500萬元,其中，廠房300萬元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)200萬元?？铐椧淹ㄟ^銀行轉(zhuǎn)賬支付;〔5〕2021年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝;〔6〕2021年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算50萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付;〔7〕整個工程工程發(fā)生管理費、可行性研究費、公證費、監(jiān)理費共計30萬元，已用銀行存款付訖;〔8〕2021年6月1日,完成驗收，各項指標到達設(shè)計要求。要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。2023/12/1794〔1〕20×9年2月10日，預(yù)付備料款

借：預(yù)付賬款——乙公司100

貸：銀行存款100

〔2〕2021年8月2日，辦理工程價款結(jié)算

借：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房300

—乙公司—建筑工程—冷卻循環(huán)系統(tǒng)200

貸：銀行存款400

預(yù)付賬款——乙公司100〔3〕2021年10月8日,購入設(shè)備

借：工程物資——××設(shè)備450

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額76.5

貸：銀行存款526.5

〔4〕2021年3月10日,辦理建筑工程價款結(jié)算

借：在建工程—乙公司—建筑工程—廠房300

—乙公司—建筑工程—冷卻循環(huán)系統(tǒng)200

貸：銀行存款5002023/12/1795〔5〕2021年4月1日,將設(shè)備交乙公司安裝

借：在建工程—乙公司—安裝工程—××設(shè)備450

貸：工程物資—××設(shè)備450

〔6〕2021年5月10日,辦理安裝工程價款結(jié)算

借：在建工程—乙公司—安裝工程—××設(shè)備50

貸：銀行存款50

〔7〕支付工程工程發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費

借：在建工程——乙公司——待攤支出30

貸：銀行存款30〔8〕結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)

①計算分攤待攤支出〔前第7筆〕

待攤支出分攤率＝30÷〔廠房600＋冷卻循環(huán)系統(tǒng)400＋生產(chǎn)設(shè)備450＋安裝費50〕×100%＝2%

廠房應(yīng)分攤的待攤支出＝600×2%＝12〔萬元〕

冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分配的待攤支出＝400×2%＝8〔萬元〕

安裝工程應(yīng)分配的待攤支出＝〔450＋50〕×2%＝10〔萬元〕2023/12/1796續(xù)前頁第八筆業(yè)務(wù)：結(jié)轉(zhuǎn)在建工程：

借：在建工程—乙公司—建筑工程——廠房12

—乙公司—建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng)8

—乙公司—安裝工程——××設(shè)備10

貸：在建工程——乙公司——待攤支出30

②計算已完工的固定資產(chǎn)的本錢：

廠房的本錢＝600＋12＝612〔萬元〕

冷卻循環(huán)系統(tǒng)的本錢＝400＋8＝408〔萬元〕

生產(chǎn)設(shè)備的本錢＝〔450＋50〕＋10＝510〔萬元〕

借：固定資產(chǎn)——廠房612

—冷卻循環(huán)系統(tǒng)408

—××設(shè)備510

貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房612

—乙公司——建筑工程——冷卻循環(huán)系統(tǒng)408

—乙公司——安裝工程——××設(shè)備5102023/12/1797以出包方式建造固定資產(chǎn)的核算應(yīng)注意：

①預(yù)付的工程款先通過“預(yù)付賬款〞科目核算，辦理結(jié)算時再計入在建工程本錢；

②共同性支出先通過“在建工程——待攤支出〞科目歸集，完工時再分攤至各個單項工程。2023/12/1798〔四〕融資租入固定資產(chǎn)1.融資租賃的定義和判斷標準

融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。

根據(jù)實質(zhì)重于形式的要求，承租人應(yīng)增加固定資產(chǎn)。

〔1〕定義：2023/12/1799根據(jù)?租賃?準那么的規(guī)定，風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移具體有五個標準〔符合其中之一即可判斷為融資租賃〕：

〔1〕在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；

〔2〕承租人有購置租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購置價預(yù)計將遠低于〔≤25%〕行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；在租賃開始時，能夠合理推斷承租人將來一定會購置該資產(chǎn)。

〔3〕租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的大部〔≥75%〕；

〔4〕承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當于〔≥90%〕租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；

〔5〕租賃資產(chǎn)性質(zhì)比較特殊，如果不做較大的修整，只有承租人才能使用?！?〕判斷標準：2023/12/171002.融資租入的會計處理〔與超過信用期分期購入固定資產(chǎn)的處理思路一致〕掌握三個問題：

〔1〕固定資產(chǎn)入賬價值確實定；

〔2〕未確認融資費用的分攤；

〔3〕融資租入固定資產(chǎn)如何計提折舊；【例題】2021年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為2021年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金20萬元，第3年末再支付租金7萬元；租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關(guān)稅費。252023/12/17101〔1〕2021年1月1日，預(yù)付租金

借：預(yù)付賬款——乙租賃公司20

貸：銀行存款20

〔2〕2021年12月31日，確認本年租金費用

借：管理費用9〔27/3〕

貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司9

〔3〕2021年12月31日，確認本年租金費用

借：管理費用9〔27/3〕

貸：預(yù)付賬款——乙租賃公司9

〔4〕2021年12月31日，確認本年租金費用

借：管理費用9〔27/3〕

貸：銀行存款7

預(yù)付賬款——乙租賃公司22023