講所有者權(quán)益變動表

第五講所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表概述所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益變動表的分析內(nèi)容所有者權(quán)益變動表一、所有者權(quán)益變動表概述1、定義：所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表。它不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的根源。2、所有者權(quán)益變動表在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益綜合收益，是指企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項所引起的凈資產(chǎn)變動。綜合收益的構(gòu)成包括兩部分：凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。其中，前者是企業(yè)已實現(xiàn)并已確認(rèn)的收益；后者是企業(yè)未實現(xiàn)但根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定已確認(rèn)的收益。綜合收益=凈利潤+直接計入所有者權(quán)益的利得和損失凈利潤=收入-費(fèi)用+直接計入當(dāng)期損益的利得和損失在所有者權(quán)益變動表中，凈利潤和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失均單列項目反映，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益的構(gòu)成。二、所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)（一）所有者權(quán)益變動表的列報格式1、以矩陣的形式列報一方面，列示導(dǎo)致所有者權(quán)益變動的交易或事項，是按所有者權(quán)益變動的來源，分別按照當(dāng)期凈利潤、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目、股東投入資本和向股東分配利潤、提取盈余公積金等情況分析填列；另一方面，按照所有者權(quán)益各組成部分（包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股）及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響。2、列示所有者權(quán)益變動表的比較信息所有者權(quán)益變動表就各項目再分為“本年金額”和“上年金額”兩欄分別填列。所有者權(quán)益變動表一般應(yīng)單獨列報以下項目：（1）凈利潤（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（3）會計政策變更和會計差錯更正的累計影響金額（4）股東投入資本和向股東分配利潤等（5）按照規(guī)定提取的盈余公積（6）實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤期初和期末余額及其調(diào)整法情況企業(yè)的凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨設(shè)置利潤分配表列示。（二）編制所有者權(quán)益變動表的意義1、符合全面收益改革的國際趨勢2、是公司所有者權(quán)益日益受到重視的體現(xiàn)3、將更好地為利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表提供輔助信息4、能更清晰地體現(xiàn)會計政策變更和前期差錯更正對所有者權(quán)益的影響三、所有者權(quán)益變動表的分析內(nèi)容所有者權(quán)益變動表的水平分析所有者權(quán)益變動表的垂直分析所有者權(quán)益表動表的主要項目分析（一）所有者權(quán)益變動表的水平分析是將所有者權(quán)益各個項目的本期數(shù)與基準(zhǔn)進(jìn)行對比，揭示公司當(dāng)期所有者權(quán)益各個項目的水平及其變動情況，解釋公司凈資產(chǎn)的變動原因，借以進(jìn)行相關(guān)決策的過程。（二）所有者權(quán)益變動表的垂直分析是將所有者權(quán)益各個項目變動占所有者權(quán)益變動的比重予以計算，并進(jìn)行分析評價，揭示公司當(dāng)期所有者權(quán)權(quán)益各個項目的比重及其變動情況，揭示公司凈資產(chǎn)構(gòu)成的變動原因，借以進(jìn)行相關(guān)決策的過程。（三）所有者權(quán)益變動主要項目的分析所有者權(quán)益變動表的主要項目分析，是將組成所有者權(quán)益的主要項目進(jìn)行具體剖析對比，分析其變動成因、合理合法性、有否人為操控的跡象等事項的過程。所有者權(quán)益變動表的主要項目，可從以下公式具體理解：凈利潤+直接計入所有者權(quán)益變動的利得-直接計入所有者權(quán)益的損失+會計政策和會計差錯更正的累計影響+股東投入資本-向股東分配利潤=本期所有者權(quán)益變動額1、凈利潤及利潤分配（1）凈利潤對所有者權(quán)益的影響。企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤是所有者權(quán)益增加的最重要來源（2）利潤分配程序。

第一，彌補(bǔ)以前年度虧損。第二，提取10%法定公積金。法定公積金累計額達(dá)到注冊資本50%以后，可以不再提取。

第三，提取任意公積金。任意公積金提取比例由投資者決議。第四，向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，并入本年度利潤，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向投資者分配。

法定層面：股東分配層面：企業(yè)利潤分配的順序如下：（3）利潤分配對所有者權(quán)益的影響。企業(yè)進(jìn)行利潤分配時，彌補(bǔ)以前年度虧損、提取法定公積金及任意公積金不影響所有者權(quán)益發(fā)生變動；只有向投資者分配現(xiàn)金股利才會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。支付股票股利、以資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)贈股本（轉(zhuǎn)股或送股），都不影響所有者權(quán)益金額發(fā)生變動。2、所有者投入資本

所有者投入資本，會使所有者權(quán)益增加，包括導(dǎo)致股本（實收資本）的增加，或?qū)е沦Y本公積增加（產(chǎn)生資本溢價）。所有者減少資本，包括減資或股份回購，導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。所有者權(quán)益變動表主要項目的分析1、直接計入所有者權(quán)益的利得與損失分析直接計入所有者權(quán)益的利得與損失，是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。已實現(xiàn)確認(rèn)的利得與損失在發(fā)生當(dāng)年計入利潤表，未實現(xiàn)確認(rèn)的利得與損失可能在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)，同時，所有者權(quán)益變動表涵蓋了這些信息。利潤表反映公司在會計年度內(nèi)已實現(xiàn)的損益。若出現(xiàn)未實現(xiàn)的損益，公司的資產(chǎn)價值就會增減，公積也會隨之增減，但未實現(xiàn)的損益不在年度利潤表中披露，而是直接計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的內(nèi)容包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響其他例：某公司2006年實現(xiàn)凈利潤290萬元，分配股利80萬元，增發(fā)新股200萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)年公允價值變動損失為10萬元，試確定所有者權(quán)益變動額。解：根據(jù)公式，所有者權(quán)益變動額為：

290-10-80+200=400（萬元）凈利潤290+直接計入所有者權(quán)益的利得和損失-10-股利80+新增股本200所有者權(quán)益凈增加額400期初所有者權(quán)益3650期末所有者權(quán)益40502、會計政策變更的分析會計政策，是指會計主體在會計核算過程中所采用的原則（會計的基本假設(shè)、會計的一般原則和具體原則、會計處理方法）、基礎(chǔ)和會計處理方法。會計政策變更是指在特定的情況下，企業(yè)可以對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策。企業(yè)采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更；但是滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。會計政策變更的累計影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策，對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會計政策變更的累計影響數(shù)需將在所有者權(quán)益變動表中單獨列示。3、前期差錯更正的分析前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成遺漏或誤報：第一，編報前期財務(wù)報表時能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。第二，前期財務(wù)