收入與費(fèi)用會計(jì)和稅務(wù)處理

收入與費(fèi)用會計(jì)和稅務(wù)處置——本錢計(jì)算方法與核算湯海溶主要內(nèi)容一、引言二、本錢概述三、分配產(chǎn)廢品與在產(chǎn)品消費(fèi)費(fèi)用四、本錢計(jì)算方法五、本錢計(jì)算方法舉例一、引言企業(yè)資金支出種類資本性支出收益性支出營業(yè)外支出利潤分配性支出資本性支出資本性支出：指支出的效益涉及幾個(gè)會計(jì)年度的支出，如購置和建造固定資產(chǎn)、購買無形資產(chǎn)以及對外投資的支出等。資本性支出應(yīng)先資本化，然后按照受害期分期計(jì)入產(chǎn)品本錢或期間費(fèi)用或持有期不斷計(jì)入資產(chǎn)。收益性支出收益性支出：指支出的效益只涉及一個(gè)會計(jì)年度的支出，如消費(fèi)過程中發(fā)生的原資料耗費(fèi)、職工工資、制造費(fèi)用以及期間費(fèi)用等。收益性支出主要分為消費(fèi)本錢與期間費(fèi)用。消費(fèi)本錢：用于產(chǎn)品消費(fèi)的費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品本錢；期間費(fèi)用：企業(yè)在銷售產(chǎn)品〔銷售費(fèi)用〕、組織和管理消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)〔管理費(fèi)用〕以及為籌資消費(fèi)運(yùn)營資金〔財(cái)務(wù)費(fèi)用〕等日常運(yùn)營管理活動(dòng)中所發(fā)生的期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品本錢，計(jì)入當(dāng)期損益。營業(yè)外支出營業(yè)外支出：指企業(yè)發(fā)生的與消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產(chǎn)清理損失等。營業(yè)外支出不計(jì)入產(chǎn)品本錢，直接作為“營業(yè)外支出〞工程計(jì)入當(dāng)期損益，抵減收入。利潤分配性支出利潤分配性支出：指利潤分配環(huán)節(jié)發(fā)生的支出，如所得稅支出、股利分配支出等。利潤分配性支出使得資金退出了企業(yè)的循環(huán)過程，并直接減少了未分配利潤，與企業(yè)的消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)無關(guān)，所以不計(jì)入產(chǎn)品本錢。資金支出核算圖期間費(fèi)用企業(yè)資金支出種類資本性支出收益性支出營業(yè)外支出利潤分配性支出消費(fèi)本錢分車間設(shè)明細(xì)賬根本消費(fèi)本錢財(cái)務(wù)費(fèi)用直接資料直接人工制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用輔助消費(fèi)本錢分產(chǎn)品設(shè)明細(xì)賬固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)對外投資資產(chǎn)清理損失捐贈支出罰款支出交納所得稅支付股利還款或減資本錢概述本錢概念與工程本錢計(jì)算要求本錢計(jì)算程序本錢概念與工程本錢：是人們進(jìn)展消費(fèi)運(yùn)營活動(dòng)或到達(dá)一定目的所耗費(fèi)的資源。產(chǎn)品本錢：企業(yè)為消費(fèi)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)消費(fèi)費(fèi)用的總和。本錢工程按照消費(fèi)過程中的經(jīng)濟(jì)用途以及管理要求，可以將本錢分為假設(shè)干工程：直接資料：直接用于產(chǎn)品消費(fèi)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要資料以及有助于產(chǎn)品構(gòu)成的輔助資料。直接人工：指直接參與產(chǎn)品消費(fèi)的工人工資以及按消費(fèi)工人工資和規(guī)定的比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。制造費(fèi)用：指直接用于產(chǎn)品消費(fèi)，但不便直接計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用〔機(jī)器折舊〕以及間接用于產(chǎn)品消費(fèi)的各項(xiàng)費(fèi)用〔機(jī)物料耗費(fèi)、廠房折舊等〕。本錢計(jì)算的要求1、管算結(jié)合，算為管用：本錢核算要與企業(yè)運(yùn)營管理相結(jié)合，所提供的本錢信息該當(dāng)滿足企業(yè)運(yùn)營管理和決策的需求。2、正確劃分各種費(fèi)用界限：〔1〕正確劃分計(jì)入產(chǎn)品本錢與不計(jì)入產(chǎn)品本錢的費(fèi)用界限；〔2〕正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限；〔3〕正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限；〔4〕正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。

〔2〕正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限本月發(fā)生的消費(fèi)費(fèi)用，應(yīng)在本月內(nèi)入賬，不得延至下月入賬；也不得將以后期間的費(fèi)用提早至本月入賬；本月支出、以后各月受害的工程，應(yīng)該分期攤銷并計(jì)入以后各期的本錢、費(fèi)用中。正確劃分各個(gè)月份的費(fèi)用界限是正確計(jì)算各期產(chǎn)品本錢與利潤的重要前提?！?〕正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限企業(yè)在消費(fèi)兩種或兩種以上的產(chǎn)品時(shí)，發(fā)生的原資料費(fèi)用、消費(fèi)工人工資費(fèi)用和制造費(fèi)用，能分清屬于某種產(chǎn)品單獨(dú)發(fā)生的費(fèi)用，直接計(jì)入該種產(chǎn)品的消費(fèi)本錢；對于幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙湟?guī)范，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ謩e計(jì)入各種產(chǎn)品本錢。防止在可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品之間以及盈利產(chǎn)品與虧損產(chǎn)品之間恣意轉(zhuǎn)移消費(fèi)費(fèi)用、以盈補(bǔ)虧、掩蓋本錢超支、弄虛作假等做法。〔4〕正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限產(chǎn)品消費(fèi)周期與會計(jì)核算期不一致時(shí)，月末某種產(chǎn)品一部分曾經(jīng)完工，另一部分尚未完工，該當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將這種產(chǎn)品的消費(fèi)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)展分配，分別計(jì)算出完工產(chǎn)品本錢與月末在產(chǎn)品本錢，并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品本錢。3、正確劃分財(cái)富物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的方法財(cái)富物資的價(jià)值隨著消費(fèi)過程的進(jìn)展轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢中，財(cái)富物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法直接影響產(chǎn)品本錢的計(jì)算。如固定資產(chǎn)原值的計(jì)算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低、固定資產(chǎn)修繕費(fèi)用的處置、低值易耗品和包裝物的計(jì)價(jià)和攤銷方法、資料本錢的組成內(nèi)容、發(fā)出資料單位本錢的計(jì)算方法等。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)堅(jiān)持相對穩(wěn)定，不能隨意改動(dòng)，保證本錢信息的可比性。4、做好各項(xiàng)根底任務(wù)建立和健全原始記錄任務(wù)完善財(cái)富物資的計(jì)量、驗(yàn)收和盤存指點(diǎn)做好定額的制定和修訂任務(wù)建立和健全內(nèi)部結(jié)算制度5、選擇適當(dāng)?shù)谋惧X計(jì)算方法消費(fèi)按組織方式可劃分為大量消費(fèi)、單件消費(fèi)和成批消費(fèi)，按工藝過程的特點(diǎn)可劃分為單步驟消費(fèi)和多步驟消費(fèi)。大量消費(fèi)和大批消費(fèi)按產(chǎn)品種類計(jì)算本錢；小批單件可以按照種類計(jì)算本錢，也可以按照產(chǎn)品批別或件別來計(jì)算本錢。單步驟消費(fèi)本錢計(jì)算只需按照種類進(jìn)展；多步驟消費(fèi)情況下，為了加強(qiáng)各個(gè)消費(fèi)步驟的本錢管理，不但要按產(chǎn)品的種類計(jì)算本錢，還要按產(chǎn)品的消費(fèi)步驟計(jì)算本錢。本錢計(jì)算程序本錢計(jì)算程序指對企業(yè)在消費(fèi)運(yùn)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，按照本錢核算的步驟，逐漸進(jìn)展歸集和分配，最后計(jì)算出各種完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢的過程。進(jìn)展費(fèi)用要素的核算進(jìn)展輔助消費(fèi)費(fèi)用的核算進(jìn)展根本消費(fèi)車間制造費(fèi)用的核算進(jìn)展消費(fèi)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間的分配消費(fèi)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配不計(jì)算在產(chǎn)品本錢法按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品本錢法在產(chǎn)品按所耗費(fèi)原資料費(fèi)用計(jì)價(jià)法約當(dāng)產(chǎn)量法〔確定投料程度與完工程度〕在產(chǎn)品按照完工產(chǎn)品本錢計(jì)算法在產(chǎn)品按定額本錢計(jì)價(jià)法定額比例法本錢計(jì)算方法種類法分批法分步法本錢計(jì)算方法種類法產(chǎn)品種類大量大批單步驟消費(fèi)企業(yè)；流水線消費(fèi)不要求按步驟計(jì)算產(chǎn)品本錢的企業(yè)。產(chǎn)品批別分批法產(chǎn)品消費(fèi)步驟分步法大量大批多步驟消費(fèi)企業(yè)。單件小批消費(fèi)；新產(chǎn)品試制；在建工程、設(shè)備修繕等作業(yè)。本錢計(jì)算對象適用情況種類法種類法：以產(chǎn)品種類為本錢計(jì)算對象設(shè)置產(chǎn)品本錢明細(xì)賬，歸集消費(fèi)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品總本錢和單位本錢的本錢計(jì)算方法。種類法是最根本的產(chǎn)品本錢計(jì)算方法。種類法主要運(yùn)用于消費(fèi)工藝過程相對簡單的消費(fèi)企業(yè)，適用于大量大批單步驟消費(fèi)的企業(yè)〔發(fā)電、采掘、供水、磨粉等行業(yè)〕以及在管理上不要求分步驟提供產(chǎn)品本錢信息的大量大批多步驟消費(fèi)的企業(yè)〔糖果廠、餅干廠、小造紙廠等〕。種類法假設(shè)企業(yè)只消費(fèi)一種產(chǎn)品，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用都是直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品本錢計(jì)算單；假好像時(shí)消費(fèi)兩種或以上產(chǎn)品，應(yīng)按產(chǎn)品種類分別開列本錢計(jì)算單，直接發(fā)生的費(fèi)用直接計(jì)入各種類的本錢計(jì)算單，共同發(fā)生的費(fèi)用按照一定的分配規(guī)范進(jìn)展分配。種類法核算產(chǎn)品本錢的企業(yè)是大量大批消費(fèi)，原資料不斷投入，產(chǎn)廢品不斷產(chǎn)生，月末既有產(chǎn)廢品，又有在產(chǎn)品，需求采用適當(dāng)?shù)姆椒▽⑾M(fèi)費(fèi)用在產(chǎn)廢品和在產(chǎn)品之間分配。分批法分批法：以各批產(chǎn)品為本錢計(jì)算對象來設(shè)置產(chǎn)品本錢明細(xì)賬歸集消費(fèi)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品總本錢與單位本錢的本錢計(jì)算方法。采用分批法的企業(yè)經(jīng)常是根據(jù)購買單位的訂單作為不同批別來組織消費(fèi)，又稱為訂單法，適用于單件小批多步驟復(fù)雜消費(fèi)的企業(yè)〔重型機(jī)械制造、船舶制造、公用設(shè)備制造和精細(xì)儀器制造等〕，和單件小批組織消費(fèi)、管理上要求分批計(jì)算本錢的單步驟簡單消費(fèi)企業(yè)。分批法小批單件的消費(fèi)中直接按訂單或批別計(jì)算產(chǎn)品本錢；在訂單中有幾種產(chǎn)品，或一種產(chǎn)品但數(shù)量較大而且要求分批交貨，需求將訂單按照種類劃分批別組織消費(fèi)或?qū)⑼惍a(chǎn)品劃分為數(shù)批組織消費(fèi)并計(jì)算本錢；假設(shè)一張訂單只規(guī)定一件產(chǎn)品，但由許多部件裝配而成的大型產(chǎn)品〔如船舶〕，消費(fèi)周期長，可以按照部件或消費(fèi)進(jìn)度分成不同批次組織消費(fèi)計(jì)算本錢；假好像一時(shí)期接到不同單位要求消費(fèi)同一產(chǎn)品的幾張訂單，可以合并為一批組織消費(fèi)計(jì)算本錢。分批法分批法的產(chǎn)品消費(fèi)費(fèi)用按月歸集，但只需該批產(chǎn)品全部完工時(shí)才干計(jì)算產(chǎn)品本錢；分批法的本錢計(jì)算是非定期的，本錢計(jì)算期與消費(fèi)周期一樣，與會計(jì)報(bào)告期不一致；采用分批法計(jì)算本錢時(shí)，在消費(fèi)終了后，該批產(chǎn)品消費(fèi)明細(xì)賬上歸集的消費(fèi)費(fèi)用即為完工產(chǎn)品本錢；未完工以前，該批產(chǎn)品消費(fèi)本錢明細(xì)賬所歸集的消費(fèi)費(fèi)用，為在產(chǎn)品本錢；月末計(jì)算產(chǎn)品本錢時(shí)，普通不存在消費(fèi)費(fèi)用在本月完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配的問題；假設(shè)存在跨月陸續(xù)完工的情況，那么需求分情況進(jìn)展分配消費(fèi)費(fèi)用〔采用定額單位本錢、方案單位本錢等估計(jì)完工產(chǎn)品本錢〕。分步法分步法：以產(chǎn)品的消費(fèi)步驟為本錢計(jì)算對象來設(shè)置產(chǎn)品本錢明細(xì)賬，歸集消費(fèi)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品總本錢和單位本錢的本錢計(jì)算方法。主要適用于大量大批延續(xù)式多步驟復(fù)雜消費(fèi)的企業(yè)〔如水泥、紡織、冶金工業(yè)等〕；大量流水線消費(fèi)的裝配式復(fù)雜消費(fèi)企業(yè)，也可以采用分步法計(jì)算產(chǎn)品本錢，以便計(jì)算對外出賣的半產(chǎn)品本錢?？梢苑譃橹饾u結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐漸結(jié)轉(zhuǎn)分步法：按加工順序逐漸計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半產(chǎn)品本錢，最后加工步驟計(jì)算產(chǎn)廢品本錢；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及這些費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)廢品本錢的份額，將一樣產(chǎn)品的各步驟本錢明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該產(chǎn)品的產(chǎn)廢品本錢。分步法假設(shè)企業(yè)只消費(fèi)一種產(chǎn)品，本錢計(jì)算對象是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各消費(fèi)步驟，產(chǎn)品本錢明細(xì)賬應(yīng)按照該種產(chǎn)品的消費(fèi)步驟開設(shè)；假設(shè)企業(yè)消費(fèi)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品本錢明細(xì)賬按照每種產(chǎn)品的各個(gè)消費(fèi)步驟開設(shè)；本錢計(jì)算劃分的步驟根據(jù)管理要求加以確定；采用分步法的企業(yè)是大量大批多步驟消費(fèi)，消費(fèi)過程常，應(yīng)該按月計(jì)算本錢，本錢計(jì)算期與產(chǎn)品消費(fèi)周期不一致，與會計(jì)報(bào)告期一致。月末有在產(chǎn)品，需求分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的消費(fèi)費(fèi)用，以計(jì)算完工產(chǎn)品本錢與在產(chǎn)品本錢。本錢計(jì)算方法舉例——資料ABC公司有一個(gè)根本消費(fèi)車間和供電、機(jī)修兩個(gè)輔助消費(fèi)車間，大量消費(fèi)甲、乙兩種產(chǎn)品。根據(jù)消費(fèi)特點(diǎn)和管理要求，甲、乙兩種產(chǎn)品采用種類法計(jì)算產(chǎn)品本錢。該企業(yè)“消費(fèi)本錢〞總賬下設(shè)“根本消費(fèi)本錢〞和“輔助消費(fèi)本錢〞兩個(gè)二級賬，“根本消費(fèi)本錢〞二級賬分甲、乙產(chǎn)品設(shè)置本錢計(jì)算單，“輔助消費(fèi)本錢〞二級賬分設(shè)供電車間和機(jī)修車間明細(xì)賬。由于供電和機(jī)修車間提供產(chǎn)品或效力單一，發(fā)生的間接費(fèi)用直接計(jì)入“輔助消費(fèi)本錢〞所屬明細(xì)賬。產(chǎn)品本錢計(jì)算單下設(shè)“直接資料〞、“直接人工〞和“制造費(fèi)用〞三個(gè)本錢工程。2021年6月有關(guān)本錢計(jì)算資料如下：本錢計(jì)算方法舉例——資料1、消費(fèi)甲乙兩種產(chǎn)品共同耗用的資料按甲、乙兩種產(chǎn)品直接耗用原資料的比例分配；根本車間消費(fèi)工人工資按實(shí)踐工時(shí)比例分配；輔助消費(fèi)車間的費(fèi)用采用直接分配法分配。根本車間制造費(fèi)用按實(shí)踐消費(fèi)工時(shí)比例分配；甲乙兩種產(chǎn)品的原資料都在消費(fèi)開場時(shí)一次投入，加工費(fèi)用發(fā)生比較平衡，月末在產(chǎn)品完工程度均為50%；按約當(dāng)產(chǎn)量法分別計(jì)算甲、乙兩種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢。2、本月供電車間供電10000千瓦，其中根本車間耗用8800千瓦，廠部管理部門耗用1200千瓦；機(jī)修車間共完成修繕工時(shí)2000小時(shí)，其中根本車間1200小時(shí)，廠部管理部門800小時(shí)。本錢計(jì)算方法舉例——資料3、本月消費(fèi)數(shù)量：甲產(chǎn)品本月完工500件，月末在產(chǎn)品100件，實(shí)踐消費(fèi)工時(shí)100000小時(shí)；乙產(chǎn)品本月全部完工，完工產(chǎn)品200件，實(shí)踐消費(fèi)工時(shí)50000小時(shí)。4、本月有關(guān)本錢計(jì)算資料如下：〔1〕本月發(fā)出資料匯總表1〔2〕本月工資結(jié)算匯總表及職工福利計(jì)算表2〔3〕月初在產(chǎn)品本錢表3〔4〕本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)22000元，其中根本消費(fèi)車間10000元，供電車間2000元，機(jī)修車間4000元，廠部6000元。本錢計(jì)算方法舉例——資料〔5〕本月以銀行存款支付的費(fèi)用為35000元，其中根本消費(fèi)車間辦公費(fèi)1200元，勞動(dòng)維護(hù)費(fèi)3800元，差旅費(fèi)4500元，水費(fèi)2600元，款待費(fèi)2500元。供電車間辦公費(fèi)500元，勞動(dòng)維護(hù)費(fèi)1800元，水費(fèi)1100元。機(jī)修車間辦公費(fèi)400元，勞動(dòng)維護(hù)費(fèi)2300元，水費(fèi)1500元。廠部管理部門辦公費(fèi)3000元，差旅費(fèi)4800元，水費(fèi)1200元，款待費(fèi)3800元。本錢計(jì)算方法舉例——資料領(lǐng)料部門和用途原材料包裝物輔助材料合計(jì)基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品耗用80000010000810000乙產(chǎn)品耗用6000004000604000甲、乙產(chǎn)品共同耗用2800028000車間一般耗用20001002100供電車間耗用10001000機(jī)修車間耗用12001200廠部管理部門耗用12004001600合計(jì)1433400140005001447900表1發(fā)出資料匯總表表2工資及福利費(fèi)匯總表人員類別基本車間生產(chǎn)工人車間管理人員供電車間機(jī)修車間廠部管理人員合計(jì)應(yīng)付工資總額420000200008000700040000495000應(yīng)計(jì)提福利費(fèi)5880028001120980560069300合計(jì)478800228009120798045600564300表3月初在產(chǎn)品本錢表產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品540002760021600103200乙產(chǎn)品39000198001560074400合計(jì)930004740037200177600本錢核算賬務(wù)處置程序1、根據(jù)資料用途，編制資料費(fèi)用分配表；2、根據(jù)工資及福利費(fèi)匯總表編制工資及福利費(fèi)分配表3、根據(jù)各車間、部門的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提情況，編制固定資產(chǎn)折舊分配表4、根據(jù)各車間、部門本月所發(fā)生的其他費(fèi)用，編制“其他費(fèi)用分配表〞5、根據(jù)各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，編制“輔助消費(fèi)本錢明細(xì)賬〞和“輔助消費(fèi)費(fèi)用分配表〞，歸集和分配輔助消費(fèi)費(fèi)用。6、根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，編制“制造費(fèi)用〔根本消費(fèi)〕明細(xì)賬〞和“制造費(fèi)用〔根本消費(fèi)〕分配表〞，歸集和分配根本消費(fèi)車間的制造費(fèi)用7、根據(jù)上列各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，登記產(chǎn)品本錢明細(xì)賬，分別歸集甲、乙產(chǎn)品本錢，并采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢。舉例：本錢計(jì)算程序及賬務(wù)處置1、根據(jù)資料用途，編制資料費(fèi)用分配表4、表5產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配金額甲產(chǎn)品80000028000/1400000=0.0216000乙產(chǎn)品60000028000/1400000=0.0212000合計(jì)14000000.0228000表4產(chǎn)品共同耗用資料分配表表5資料費(fèi)用分配表應(yīng)借科目原材料包裝物輔助材料合計(jì)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品81600010000826000乙產(chǎn)品6120004000616000小計(jì)1428000140001442000輔助生產(chǎn)成本供電10001000機(jī)修12001200小計(jì)22002200制造費(fèi)用基本生產(chǎn)20001002100管理費(fèi)用12004001600合計(jì)1433400140005001447900借：根本消費(fèi)本錢——甲產(chǎn)品826000——乙產(chǎn)品616000制造費(fèi)用——根本消費(fèi)2100輔助消費(fèi)本錢——供電1000——機(jī)修1200管理費(fèi)用1600貸：原資料1447900編制分錄：2、根據(jù)工資及福利費(fèi)匯總表編制工資及福利費(fèi)分配表6、表7。表6根本車間消費(fèi)工人工資分配表產(chǎn)品名稱分配標(biāo)準(zhǔn)分配率工資分配額福利費(fèi)（14%）甲產(chǎn)品100000420000/150000=2.828000039200乙產(chǎn)品50000420000/150000=2.814000019600合計(jì)1500002.842000058800舉例：本錢計(jì)算程序及賬務(wù)處置表7工資及福利費(fèi)分配表應(yīng)借科目應(yīng)貸科目應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)合計(jì)基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品28000039200319200乙產(chǎn)品14000019600159600小計(jì)42000058800478800輔助生產(chǎn)成本供電800011209120機(jī)修70009807980小計(jì)15000210017100制造費(fèi)用基本生產(chǎn)20000280022800管理費(fèi)用40000560045600合計(jì)49500069300564300編制會計(jì)分錄借：根本消費(fèi)本錢——甲產(chǎn)品280000——乙產(chǎn)品140000制造費(fèi)用——根本消費(fèi)20000輔助消費(fèi)本錢——供電8000——機(jī)修7000管理費(fèi)用40000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資495000借：根本消費(fèi)本錢——甲產(chǎn)品39200——乙產(chǎn)品19600制造費(fèi)用——根本消費(fèi)2800輔助消費(fèi)本錢——供電1120——機(jī)修980管理費(fèi)用5600貸：應(yīng)付職工薪酬——福利費(fèi)693003、根據(jù)各車間、部門的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提情況，編制固定資產(chǎn)折舊分配表8。應(yīng)借科目應(yīng)貸科目累計(jì)折舊制造費(fèi)用基本車間10000輔助生產(chǎn)成本供電2000機(jī)修4000小計(jì)6000管理費(fèi)用6000合計(jì)22000借：制造費(fèi)用——根本車間10000輔助消費(fèi)本錢——供電2000——機(jī)修4000管理費(fèi)用6000貸：累計(jì)折舊22000表8固定資產(chǎn)折舊分配表4、根據(jù)各車間、部門本月所發(fā)生的其他費(fèi)用，編制“其他費(fèi)用分配表〞9應(yīng)借科目辦公費(fèi)勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)差旅費(fèi)水費(fèi)招待費(fèi)合計(jì)制造費(fèi)用基本車間1200380045002600250014600輔助生產(chǎn)成本供電500180011003400機(jī)修400230015004200小計(jì)900410026007600管理費(fèi)用300048001200380012800合計(jì)5100790093006400630035000借：制造費(fèi)用——根本車間14600輔助消費(fèi)本錢——供電3400——機(jī)修4200管理費(fèi)用12800貸：銀行存款35000表9其他費(fèi)用分配表5、根據(jù)各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，編制“輔助消費(fèi)本錢明細(xì)賬〞和“輔助消費(fèi)費(fèi)用分配表〞，歸集和分配輔助消費(fèi)費(fèi)用。摘要材料費(fèi)工資福利費(fèi)折舊費(fèi)其他合計(jì)根據(jù)材料分配表10001000根據(jù)工資及福利費(fèi)分配表800011209120根據(jù)折舊費(fèi)用分配表20002000根據(jù)其他費(fèi)用分配表34003400合計(jì)1000800011202000340015520本月轉(zhuǎn)出（紅字）1000800011202000340015520表10輔助消費(fèi)本錢明細(xì)賬車間稱號：供電車間歸集和分配輔助消費(fèi)費(fèi)用摘要材料費(fèi)工資福利費(fèi)折舊費(fèi)其他合計(jì)根據(jù)材料分配表12001200根據(jù)工資及福利費(fèi)分配表70009807980根據(jù)折舊費(fèi)用分配表40004000根據(jù)其他費(fèi)用分配表42004200合計(jì)120070009804000420017380本月轉(zhuǎn)出（紅字）120070009804000420017380表11輔助消費(fèi)本錢明細(xì)賬車間稱號：機(jī)修車間歸集和分配輔助消費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)借科目制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)）管理費(fèi)用合計(jì)供電車間耗用量（千瓦）8800120010000分配率（元/千瓦）15520/10000=1.5521.5521.552分配金額13657.61862.415520機(jī)修車間耗用量（小時(shí)）12008002000分配率（元/小時(shí)）17380/2000=8.698.698.69分配金額10428695217380費(fèi)用合計(jì)24085.68814.432900借：制造費(fèi)用——根本車間24085.6管理費(fèi)用8814.4貸：輔助消費(fèi)本錢——供電15520——機(jī)修17380表12輔助消費(fèi)費(fèi)用分配表歸集和分配輔助消費(fèi)費(fèi)用6、根據(jù)上述各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，編制“制造費(fèi)用〔根本消費(fèi)〕明細(xì)賬〞和“制造費(fèi)用〔根本消費(fèi)〕分配表〞，歸集和分配根本消費(fèi)車間的制造費(fèi)用。摘要材料費(fèi)工資福利費(fèi)折舊費(fèi)其他輔助生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)根據(jù)材料分配表21002100根據(jù)工資及福利費(fèi)分配表20000280022800根據(jù)折舊費(fèi)用分配表1000010000根據(jù)其他費(fèi)用分配表1460014600根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表24085.624085.6合計(jì)2100200002800100001460024085.673585.6本月轉(zhuǎn)出（紅字）2100200002800100001460024085.673585.6歸集和分配根本消費(fèi)車間的制造費(fèi)用表13制造費(fèi)用明細(xì)賬項(xiàng)目分配標(biāo)準(zhǔn)（生產(chǎn)工時(shí)）分配率分配金額基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品10000073585.6/150000=0.49057149057.1乙產(chǎn)品500000.49057124528.5合計(jì)1500000.49057173585.6借：根本消費(fèi)本錢——甲產(chǎn)品49057.1——乙產(chǎn)品24528.5貸：制造費(fèi)用——根本消費(fèi)73585.6表14制造費(fèi)用分配表歸集和分配根本消費(fèi)車間的制造費(fèi)用7、根據(jù)上列各種費(fèi)用分配表和其他有關(guān)資料，登記產(chǎn)品本錢明細(xì)賬，分別歸集甲、乙產(chǎn)品本錢，并采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的完工產(chǎn)品本錢和月末在產(chǎn)品本錢。直接資料單位本錢=88000/〔500+100〕=1466.67直接人工單位本錢=346800/〔500+100*50%〕=630.55制造費(fèi)用單位本錢=70657.1/〔500+100*50%〕=128.47摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本540002760021600103200本月生產(chǎn)費(fèi)用82600031920049057.11194257.1生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)88000034680070657.11297457.1期末在產(chǎn)品成本146666.6731527.276423.371