從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)復(fù)習(xí)資料精華

第一章總論

【本章考情分析】

第一節(jié)了解會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)目標(biāo)

熟悉會(huì)計(jì)的基本特征

第二節(jié)了解會(huì)計(jì)核算方法

熟悉會(huì)計(jì)基本職能

第三節(jié)了解收付實(shí)現(xiàn)制

掌握會(huì)計(jì)基本假設(shè)

掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制

第四節(jié)掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

第五節(jié)了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

【章節(jié)內(nèi)容】

第一節(jié)會(huì)計(jì)概念與目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)的概念與特征

（一）會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專門的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)

活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。

（二）會(huì)計(jì)的基本特征

（1）會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)；

（2）會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；

（3）會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位；

（4）會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能;

（5）會(huì)計(jì)采用一系列專門的方法。

|三井計(jì)量單位

實(shí),麻II勞動(dòng)也II貨幣HI

主要計(jì)量單位（J）、統(tǒng)一計(jì)量單位（V）

唯一計(jì)量單位（X）

（三）會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

會(huì)計(jì)是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷得到

完善。

其中，會(huì)計(jì)的發(fā)展可劃分為古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)三個(gè)階段。

1494年，意大利傳教士、數(shù)學(xué)家盧卡?帕喬里出版了一本著作《算術(shù)、幾

何、比及比例概要》，其中一章“簿記論”，全面系統(tǒng)地介紹了威尼斯的復(fù)式記

賬法，并從理論上給予必要的闡述。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)至此可劃分為兩大類，一類是為外部提供會(huì)計(jì)信息服務(wù)為主的

“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”，另一類是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)為主的“管理會(huì)計(jì)”。

二、會(huì)計(jì)的對(duì)象與目標(biāo)

（一）會(huì)計(jì)對(duì)象

會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會(huì)再生產(chǎn)過程中能以貨幣

表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。

至理〉綱金運(yùn)動(dòng)：

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)也稱會(huì)計(jì)目的，是要求會(huì)計(jì)工作完成的任務(wù)或達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，即向財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,

反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

第二節(jié)會(huì)計(jì)的職能與方法

一、會(huì)計(jì)的基本職能

(-)會(huì)計(jì)核算職能;反映職能

會(huì)計(jì)核算職能，又稱會(huì)計(jì)反映職能，是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)特

定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

是ft■么2陽(yáng)t

甲U、簽合同

(-)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能=也稱控制職能

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，又稱會(huì)計(jì)控制職能，是指對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)會(huì)計(jì)核

算的真實(shí)性、合法性和合理性進(jìn)行監(jiān)督檢查。

真實(shí)性：是否根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行；

合法性：是否符合國(guó)家的有關(guān)法律法規(guī)，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，執(zhí)行國(guó)家各項(xiàng)方針

政策，杜絕違法亂紀(jì)；

合理性：內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、預(yù)算目標(biāo)。

主要通過價(jià)值指標(biāo)進(jìn)行。

對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程監(jiān)督：事前、事中、事后。

事前會(huì)計(jì)監(jiān)督：對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和可行性進(jìn)行審查；

事中會(huì)計(jì)監(jiān)督：是對(duì)正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和取得的會(huì)計(jì)核算資料進(jìn)行審

查、分析，并據(jù)以糾錯(cuò)糾偏，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按預(yù)定目的和要求進(jìn)行；

事后會(huì)計(jì)監(jiān)督：是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和效益性進(jìn)行的

考核和評(píng)價(jià)。

會(huì)計(jì)核算職能和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的關(guān)系：=相輔相成、辯證統(tǒng)一的關(guān)系

會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有會(huì)計(jì)核算所提供的各種信息，會(huì)計(jì)監(jiān)督就

失去了依據(jù)；

而會(huì)計(jì)監(jiān)督又是會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的保障，只有會(huì)計(jì)核算，沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，就難

以保證會(huì)計(jì)核算所提供信息的真實(shí)性和U靠性。

二、會(huì)計(jì)核算方法

會(huì)計(jì)核算方法是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的確認(rèn)、計(jì)量和

報(bào)告所采用的各種方法。

會(huì)計(jì)校防法：

1.埴制和審搐會(huì)計(jì)憑證

2.設(shè)H會(huì)計(jì)科g妒

3.復(fù)式汨解

4.壹記會(huì)計(jì)

5成本計(jì)算。

0O

6用產(chǎn)洎查

匕編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

第三節(jié)會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的前提，是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間、

空間環(huán)境等所作的合理假定。

會(huì)計(jì)基本假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量

二、會(huì)計(jì)主體假設(shè)

1.定義

會(huì)計(jì)主體：指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍，即會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的特定

單位或組織。

將特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與該主體所有者、職工個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別對(duì)待；

將該主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別對(duì)待:。

2.會(huì)計(jì)主體與法律主體

會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但

會(huì)計(jì)主體不一定是法人。

在同一個(gè)法律主體中，也可能存在多個(gè)會(huì)計(jì)主體。

三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期假設(shè)

（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

會(huì)計(jì)核算上所使用的一系列會(huì)計(jì)處理原則、會(huì)計(jì)處理方法都是建立在會(huì)計(jì)主

體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)只是一個(gè)假定，一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)應(yīng)當(dāng)停止使用根據(jù)該假

設(shè)所選擇的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告原則與方法，一旦進(jìn)入清算，就應(yīng)當(dāng)改按清算

會(huì)計(jì)處理。

（二）分計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相

同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間分為年度和中期；中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。

會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按

公歷起訖日期確定。

注意：

1.持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段落；

2.由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而形成了權(quán)責(zé)發(fā)生制

和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別。

四、貨幣計(jì)量

1.貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為計(jì)量尺度,

反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.我國(guó)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。

業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制

的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映；

在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

五、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)（確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)）

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制

收入的歸屬期：

按照收款的權(quán)力來(lái)確定，不管款項(xiàng)是否收到。

費(fèi)用的歸屬期：

按照付款的責(zé)任來(lái)確定，不管款項(xiàng)是否支付。

權(quán)責(zé)發(fā)生制，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收

入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生作為確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，合理確認(rèn)當(dāng)期損益的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

凡屬于本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收

付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用；

凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入與

費(fèi)用。

結(jié)論：

本期支付不一定是本期的費(fèi)用；

屬于本期的費(fèi)用，可能已付，也可能未付。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，也稱現(xiàn)金制，是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),

是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

凡在本期實(shí)際收到現(xiàn)金（或銀行存款）的收入，不論款項(xiàng)是否屬于本期，

均作為本期收入處理；

凡在本期實(shí)際以現(xiàn)金（或銀行存款）付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中

取得補(bǔ)償，均作為本期費(fèi)用處理。

總結(jié)：

1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制;事業(yè)單位部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng),

以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在相關(guān)會(huì)計(jì)

制度中具體規(guī)定。

2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入與成本、費(fèi)用的核算，揭示收入費(fèi)用之間的因果

關(guān)系，更加準(zhǔn)確地反映特定期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。

第四節(jié)會(huì)計(jì)信息的使用者及其質(zhì)量要求

一、會(huì)計(jì)信息的使用者

會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部

門和社會(huì)公眾等。

二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本

規(guī)范，是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者決策有用所應(yīng)具備的基

本特征。

主要包括：可靠性、相關(guān)性、可比性、可理解性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式、

重要性、及時(shí)性

（一）可靠性

可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量

和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)

計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

（-）相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相

關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在的情況作出評(píng)價(jià)，對(duì)未來(lái)的情況作

出預(yù)測(cè)。

（三）可理解性

可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了、簡(jiǎn)明扼要，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告使用者理解和使用。

（四）可比性

可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比，保證同一企業(yè)不同時(shí)期可比、

不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比。

（1）縱向可比：要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事

項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。（不是不得變更）。

（2）橫向可比：要求不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或

者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

（五）實(shí)質(zhì)重于形式

實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)

量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。（例如：融資租入固定資

產(chǎn)應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)）

（六）重要性

重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

對(duì)重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告

中予以充分、準(zhǔn)確地披露；

對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用

者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

（七）謹(jǐn)慎性

謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有

的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或

者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求。

（A）及時(shí)性

5）及詠

及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于■發(fā)生的交片或者■嗔,

第五節(jié)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),

是生成和提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)，也是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序和開

展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。

2007.1.1,基本準(zhǔn)

則,具體準(zhǔn)則，

應(yīng)用指南和解釋

公告等。

A

總2013.1.1,適用于

在我國(guó)境內(nèi)依法

準(zhǔn)

設(shè)立，經(jīng)濟(jì)規(guī)模

門較小的企業(yè)

2013.1.1,各級(jí)各

類事業(yè)單位施行

第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

【本章考情分析】

第一節(jié)熟悉會(huì)計(jì)要素的含義與特征

掌握會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)條件與構(gòu)成

掌握常用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

第二節(jié)掌握會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式

掌握基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

【章節(jié)內(nèi)容】

第一節(jié)會(huì)計(jì)要素

一、會(huì)計(jì)要素的含義與分類

會(huì)計(jì)要素是指根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本

分類。

會(huì)

計(jì)

塞

索

財(cái)務(wù)狀況：

財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)一定日期的資產(chǎn)及權(quán)益情況，是資金運(yùn)動(dòng)相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)的

表現(xiàn)。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項(xiàng)。

經(jīng)營(yíng)成果：

經(jīng)營(yíng)成果是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的最終成果，是資金

運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)反映。反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三項(xiàng)。

二、資產(chǎn)

1.定義和特征

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給

企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

①資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

過去的交易或者事項(xiàng)=購(gòu)買+生產(chǎn)+建造

注意：預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)，即必須是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn),

而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。

②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源。

擁有：所有權(quán)

控制：控制權(quán)（融資租入固定資產(chǎn)）

③資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

注意：已經(jīng)沒有經(jīng)濟(jì)價(jià)值、不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目，就不能確認(rèn)為

企業(yè)的資產(chǎn)。

2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件:

（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

（2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

3.分類

I…

貴磔金金崛訶曲其出而資金）

存貸俎株萌〉（型軟部）

2年的貨物，1年以上的債權(quán)也屬于流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)：

（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，

（2）或者主要為交易目的而持有，

（3）或者預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及自資

產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等

價(jià)物。

正常營(yíng)業(yè)周期是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物

的期間。

正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，在一年內(nèi)有幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期。但是，也存在正常

營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情況,在這種情況下，與生產(chǎn)循環(huán)相關(guān)的產(chǎn)成品、應(yīng)收賬款、

原材料盡管是超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)。

當(dāng)正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。

三、負(fù)債

1.定義和特征

負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)

時(shí)義務(wù)。

①負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

正在籌劃的未來(lái)交易或事項(xiàng)，如企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃、購(gòu)貨合同不屬于負(fù)債。

②負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（不是潛在義務(wù)）

③負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

2.負(fù)債的確認(rèn)條件

將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩

個(gè)條件：

（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

（2）未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

3.分類

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酮。酣粕M其1團(tuán)Hk

長(zhǎng)

或

流動(dòng)負(fù)債：

指預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中償還，或者主要為交易目的而持有，或者自資

產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償，或者企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推

遲至資產(chǎn)負(fù)債表日以后一年以上的負(fù)債。

四、所有者權(quán)益

1.定義和特征

所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有

者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。（所有者權(quán)益=老板權(quán)益）

所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額，即為企業(yè)

的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。

特征：

①除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益;

②企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者;

③所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤(rùn)的分配。

2.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量主要取決于資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等其他會(huì)計(jì)要

素的確認(rèn)和計(jì)量。

3.所有者權(quán)益的分類

所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損

失、留存收益等。

具體表現(xiàn)：實(shí)收資本（或股本）、資本公積（資本溢價(jià)、其他資本公積）、

盈余公積和未分配利潤(rùn)。

所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)

資本（實(shí)收資本）或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股

本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投入資本在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

體系中被計(jì)入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目反映。

五、收入

1.定義和特征

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投

入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

（1）收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的；

日?；顒?dòng)是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的

活動(dòng)。

非日?；顒?dòng)f利得

（2）收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加；

（3）收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

與所有者投入資本無(wú)關(guān)的:投資人投入的稱為資本而不屬于收入。

2.收入的確認(rèn)條件

收入的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；

（2）經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

3.收入的分類

（1）收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是由企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)所帶來(lái)的收入；

其他業(yè)務(wù)收入是除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。

（2）收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使

用權(quán)收入等。

六、費(fèi)用

1.定義和特征

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者

分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

特征：

（1）費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

非日常活動(dòng)f損失（如地震、罰款支出）

（2）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少；

（3）費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（分配股利不

屬于費(fèi)用）

2.費(fèi)用的確認(rèn)條件

費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

（2）經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；

（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

3.費(fèi)用的分類

費(fèi)用包括生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用。

生產(chǎn)費(fèi)用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途可分為直

接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而應(yīng)直

接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

七、利潤(rùn)

1.定義和特征

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

通常情況下，如果企業(yè)實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績(jī)得

到了提升；

反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤(rùn)為負(fù)數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減

少，業(yè)績(jī)下降。

2.利潤(rùn)的確認(rèn)條件

利潤(rùn)反映收入減去費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得減去損失后的凈額。

利潤(rùn)=日?；顒?dòng)+非日常活動(dòng)=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用，以及直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失的

確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。

3.利潤(rùn)的分類

利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。其中，

收入減去費(fèi)用后的凈額反映企業(yè)日?；顒?dòng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得

和損失反映企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。

直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有

者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或

者損失。（接受捐贈(zèng)）

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者

權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者

損失。（資本溢價(jià)）

八、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量（計(jì)量屬性）

歷史成本——過去的流出

重置成本——現(xiàn)在的流出

可變現(xiàn)凈值——現(xiàn)在的流入

現(xiàn)值——將來(lái)的流入

公允價(jià)值——現(xiàn)在的流入

（―）歷史成本

歷史成本，又稱為實(shí)際成本，是指為取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付

的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或

者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。

（二）重置成本

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指在當(dāng)前市場(chǎng)條件下，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)

所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。

常用于：盤盈固定資產(chǎn)

（三）現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮資金時(shí)

間價(jià)值的一種計(jì)量屬性。

在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)

金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。

（四）公允價(jià)值

公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收

到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

應(yīng)用：交易性金融資產(chǎn)

(五)可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本

和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。其實(shí)質(zhì)就是假設(shè)將該資產(chǎn)在該時(shí)點(diǎn)對(duì)外

出售所能帶來(lái)的預(yù)期凈現(xiàn)金流入或流出。

應(yīng)用：常用于存貨的計(jì)量。

企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本；采用重置成本、可

變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并

可靠地計(jì)量。

第二節(jié)會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式

會(huì)計(jì)等式，又稱會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)方程式或會(huì)計(jì)平衡公式：它是表明會(huì)計(jì)要

素之間基本關(guān)系的等式。

(-)財(cái)務(wù)狀況等式

財(cái)務(wù)狀況等式，亦稱基本會(huì)計(jì)等式和靜態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)某一特

定時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間平衡關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

這一等式是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

（二）經(jīng)營(yíng)成果等式

經(jīng)營(yíng)成果等式，亦稱動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式，是用以反映企業(yè)一定時(shí)期收入、費(fèi)用和

利潤(rùn)之間恒等關(guān)系的會(huì)計(jì)等式。即：

收入一費(fèi)用=利潤(rùn)

這一等式反映了利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過程，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。

（三）動(dòng)靜結(jié)合的等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+（收入一費(fèi)用）

費(fèi)用+資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響

1.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，另一項(xiàng)資產(chǎn)減少；

2.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加；

3.一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益增加;

4.一項(xiàng)資產(chǎn)減少,一項(xiàng)負(fù)債減少；

5.一項(xiàng)資產(chǎn)減少,一酬有者聯(lián)減少;

6.一項(xiàng)負(fù)債增加,另一項(xiàng)負(fù)債減少；

7.一項(xiàng)所有者權(quán)益增加，另一項(xiàng)所有者權(quán)益減少;

8.一項(xiàng)負(fù)債增加，一項(xiàng)所有者權(quán)益減少；

9.一項(xiàng)所有者杈益增加，一項(xiàng)負(fù)債減少；

第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶

【本章考情分析】

第一節(jié)了解會(huì)計(jì)科目與賬戶的概念

了解會(huì)計(jì)科目與賬戶的分類

熟悉會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

熟悉常用的會(huì)計(jì)科目

第二節(jié)掌握賬戶的結(jié)構(gòu)

掌握賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

【章節(jié)內(nèi)容】

第一節(jié)會(huì)計(jì)科目

一、會(huì)計(jì)科目的概念

對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科RIo

會(huì)計(jì)減蠡會(huì)計(jì)施送而倒匐

二、會(huì)計(jì)科目的分類

(-)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

ftfllJ!激師者

血，

所有才根

滬蚓班

m

共網(wǎng)奘

分類編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱

1001庫(kù)存現(xiàn)金1231壞賬準(zhǔn)備

1002銀行存款1402在途物資

1012其他貨幣資金1403原材料

1101交易性金融資產(chǎn)1404材料成本差異

流動(dòng)資產(chǎn)1121應(yīng)收票據(jù)1405庫(kù)存商品

資產(chǎn)類

1122應(yīng)收賬款1406發(fā)出商品

1123預(yù)付賬款1408委托加工物資

1131應(yīng)收股利1411周轉(zhuǎn)材料

1221其他應(yīng)收款1471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

1501持有至到期投資1601固定資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)

1503可供出售金融資產(chǎn)1602累計(jì)折舊

1511長(zhǎng)期股權(quán)投資1604在建工程

1521投資性房地產(chǎn)1605工程物資

1531長(zhǎng)期應(yīng)收款1701無(wú)形資產(chǎn)

1801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1702累計(jì)攤銷

2001短期借款2211應(yīng)付職工薪酬

2201應(yīng)付票據(jù)2221應(yīng)交稅費(fèi)

流動(dòng)負(fù)債

2202應(yīng)付賬款2232應(yīng)付股利

負(fù)債類2203預(yù)收賬款2241其他應(yīng)付款

2501長(zhǎng)期借款

非流動(dòng)負(fù)債2502應(yīng)付債券

2701長(zhǎng)期應(yīng)付款

4001實(shí)收資本

4002資本公積

所有者權(quán)益類4101盈余公積

4103本年利潤(rùn)

4104利潤(rùn)分配

成本類5001生產(chǎn)成本

5101制造費(fèi)用

5201勞務(wù)成本

5301研發(fā)支出

6001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

6051其他業(yè)務(wù)收入6402其他業(yè)務(wù)成本

6101公允價(jià)值變動(dòng)損益6403營(yíng)業(yè)稅金及附加

6111投資收益6601銷售費(fèi)用

損益類6301營(yíng)業(yè)外收入6602管理費(fèi)用

6603財(cái)務(wù)費(fèi)用

6701資產(chǎn)減值損失

6711營(yíng)業(yè)外支出

6801所得稅費(fèi)用

（二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同

1.總分類科目

又稱總賬科目或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總

括信息的會(huì)計(jì)科目。

2.明細(xì)分類科目

又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類，提供更為詳細(xì)和具體會(huì)計(jì)信

息的科目。

總分類科目、明細(xì)分類科目=明細(xì)科目

如果某一總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多，可在總分類科目下設(shè)置二級(jí)

明細(xì)科目，在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系：

總分類科目對(duì)其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細(xì)分類科

目是對(duì)其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說明。

三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則

（1）合法性原則。為了保證會(huì)計(jì)信息的可比性，所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符

合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

總分類科目：一般由財(cái)政部統(tǒng)一制定。

明細(xì)分類科目：除會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟(jì)管理的需

要和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容自行設(shè)置。

（2）相關(guān)性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)為提供有關(guān)各方所需要的會(huì)計(jì)信

息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。

（3）實(shí)用性原則。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企單位自身特點(diǎn)，設(shè)置符合

企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。

注意：也不是所有的總分類科目都設(shè)置明細(xì)科目。

第二節(jié)賬戶

一、賬戶的概念

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素

增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。

會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行了分類，不能進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算,

不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素各項(xiàng)目的增減變動(dòng)情況和結(jié)果。

二、賬戶的分類

（一）根據(jù)提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類

1.總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總

括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬。

2.明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行

明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。

總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細(xì)程度

有所不同，兩者相互補(bǔ)充，相互制約，相互核對(duì)。

總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細(xì)分類賬戶，明細(xì)分類賬戶從屬于總分類賬戶。

（二）根據(jù)核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

資產(chǎn)類賬戶

負(fù)債類賬戶

所有者權(quán)益類賬戶

成本類賬戶

損益類賬戶

共同類賬戶

三、賬戶的功能與結(jié)構(gòu)

（一）賬戶功能

賬戶的功能在于連續(xù)、系統(tǒng)、完整地提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中各會(huì)計(jì)要素增減變

動(dòng)及其結(jié)果的具體信息。

會(huì)計(jì)要素在特定會(huì)計(jì)期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)

生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”；

會(huì)計(jì)要素在會(huì)計(jì)期末的增減變動(dòng)結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)為

期初余額和期末余額，賬戶上期的期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額；

賬戶本期的期末余額轉(zhuǎn)入下期，即為下期的期初余額。

四個(gè)金額要素：

期末余額=期初余額十本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

1.期末余額一期初余額=本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額

2.期末余額+本期減少發(fā)生額=期初余額+本期增加發(fā)生額

3.本期減少發(fā)生額=期初余額+本期增加發(fā)生額一期末余額

4.本期增加發(fā)生額=期末余額+本期減少發(fā)生額一期初余額

（-）賬戶結(jié)構(gòu)

1.基本結(jié)構(gòu)

（1）賬戶名稱（即會(huì)計(jì)科目）；

（2）日期（用以說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的日期）；

（3）憑證字號(hào)（表明賬戶記錄所依據(jù)的憑證）；

（4）摘要（概括說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）；

（5）金額（增加額、減少額和余額）。

日期（用

」..竦IU

憑證字號(hào)（表金額（增加

錄的日

明賬戶記錄所額、減少額

期）

依據(jù)的憑證）和余額）

TWr

概

摘要1

說

經(jīng)

括

明

業(yè)

的

濟(jì)

物M務(wù)

獰

內(nèi)

21ITHiWoo

2.簡(jiǎn)化結(jié)構(gòu)：

KPS*的（場(chǎng)）

（會(huì)計(jì)科目）

smut

四、賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系

從理論上講,會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)

相同。

會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù);賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用，

具有一定的結(jié)構(gòu)和格式，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變動(dòng)及其余額。

第四章會(huì)計(jì)記賬方法

【本章考情分析】

第一節(jié)了解復(fù)式記賬法的概念與種類

第二節(jié)熟悉借貸記賬法的原理

掌握借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)

了解會(huì)計(jì)分錄的分類

掌握借貸記賬法下的試算平衡

【章節(jié)內(nèi)容】

第一節(jié)會(huì)計(jì)記賬方法的種類

一、單式記賬法

二、復(fù)式記賬法

記賬方法的種類：

*1

----------單式記雕法

記賬方法::.-^=^=

---------、復(fù)式記雕法

目前在我國(guó)乃至世界各國(guó)的營(yíng)利組織和非營(yíng)利組織都普遍采用復(fù)式記賬法

來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(但記賬方法并非唯一)

一、單式記賬法

單式記賬法：指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬

方法。

二、復(fù)式記賬法

1.概念：復(fù)式記賬法是指對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須用相等的金額在兩個(gè)

或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的?

種記賬方法?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)運(yùn)用復(fù)式記賬法。

2.復(fù)式記賬法的特點(diǎn)

(1)能夠全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和資金運(yùn)動(dòng)的來(lái)龍去脈；

(2)能夠進(jìn)行試算平衡，便于查賬和對(duì)賬。

3.復(fù)式記賬法的種類

復(fù)式記賬法可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。

借貸記賬法是目前國(guó)際上通用的記賬方法，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)

應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬。

第二節(jié)借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

四、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄

五、借貸記賬法下的試算平衡

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的i種復(fù)式記賬方法。

偕強(qiáng)j珈貸情呼「贊

這里的“借”、“貸”已失去其原有的含義，變成純粹的記賬符號(hào)。所有賬

戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就

登記減少額。

至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)與所記錄

經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

二、借貸記賬法下賬戶的結(jié)構(gòu)

（一）基本結(jié)構(gòu)

借貸記賬法是以“借”、“貸”兩字作為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和

右方。賬戶左方為借方，賬戶右方為貸方。

（二）具體結(jié)構(gòu)

賬戶類型借方貸方余額方向

資產(chǎn)類增加減少借方

負(fù)債類減少增加貸方

所有者權(quán)益關(guān)減少增加貸方

收入類減少（或轉(zhuǎn)銷）增加一般無(wú)余額

費(fèi)用類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）一般無(wú)余額

成本類增加減少（或轉(zhuǎn)銷）借方

1.資產(chǎn)類賬戶

借方登記增加額，貸方登記減少額，期末若有余額一般在借方。

雄加m與

余M方向

相同

蒯未借方余■

二im訪金題扭利借方掂生葡一本期貸方汽生葡

2.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶

負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相反；

貸方登記增加額，借方登記減少額，期末若有余額一般在貸方。

防的

,u.pmJih，.〕1

朗末制K

期末貸方余額=期初貸方余額十本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

3.成本類賬戶

成本類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)相同，其借方登記成本的增加額，貸方登記成

本的減少額，期初期末若有余額應(yīng)在借方，表示未完工在產(chǎn)品成本。

期末借方余額=期初借方余額十本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

防

4.損益類賬戶

損益類賬戶包括收入和費(fèi)用（或支出、成本）賬戶。損益類賬戶是為了計(jì)算

損益而開設(shè)的，因而會(huì)計(jì)期末，應(yīng)將收入、費(fèi)用全部轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬

戶，以計(jì)算利潤(rùn)。

收入、費(fèi)用轉(zhuǎn)出后，損益類賬戶期末無(wú)余額。

（1）收入類賬戶

收入類賬戶與權(quán)益（權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益）類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，貸

方登記收入的增加額，借方登記收入的減少額（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

（2）費(fèi)用類賬戶

費(fèi)用類賬戶與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)基本相同，借方登記增加額，貸方登記減少額

（含轉(zhuǎn)出數(shù)），結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

本,電加發(fā)生.

本M8IB為愛上籟自計(jì)本航昉發(fā)生毗計(jì)

防

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

【解析】一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或幾個(gè)

賬戶的貸方;或者記入一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)也要記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。

記入借方的金額合計(jì)數(shù)必須等于記入貸方的金額合計(jì)數(shù)。

四、借貸記賬法下的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄

(一)賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系

賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬

戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。

(―)會(huì)計(jì)分錄

1.含義

會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其

金額的?種記錄。

會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。

在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。

2.會(huì)計(jì)分錄的書寫

先僚后僚

上脩下貨

僭佛轉(zhuǎn)位

3.會(huì)計(jì)分錄的分類

G片只夢(mèng)及一個(gè)賬戶偕方和另一

個(gè)雌戶貸方的會(huì)計(jì)分錄：我一

脩一鳧的會(huì)計(jì)分錄

_______簾由同個(gè)一：不含同個(gè);，對(duì)

］復(fù)合|_應(yīng)/戶組成的會(huì)計(jì)分錄「3J-

II偕行貸、一貸缶僭或多僭多貸

的會(huì)計(jì)分最

借：銀行存款

一借多貸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)

借：銀行存款

一貸多借庫(kù)存現(xiàn)金

貸：短期借款

多借多貸借：銀行存款

應(yīng)收賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)

不能將沒有相互聯(lián)系的簡(jiǎn)單分錄合并相加成多借多貸的會(huì)計(jì)分錄，否則無(wú)法

反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

五、借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系,通過對(duì)

所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的?種方法。

（一）發(fā)生額試算平衡

指全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡。

（依據(jù)：借貸記賬法記賬規(guī)則）

公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)

（-）余額試算平衡

指全部賬戶借方期末（初）余額合計(jì)與全部賬戶貸方期末（初）余額合計(jì)

保持平衡。（依據(jù)是財(cái)務(wù)狀況等式）

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

借余貸余貸余

（三）試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進(jìn)行的。

試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制

的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三

大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。

期初余額本期發(fā)生額期末余額

會(huì)計(jì)科目

借方貸方借方貸方借方貸方

銀行存款

應(yīng)收賬款

???

???

???

實(shí)收資本

利潤(rùn)分配

合計(jì)

編制試算平衡表時(shí)的注意事項(xiàng)：

（1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。

期初、發(fā)生額都有

只有期初余額

只有本期發(fā)生額

（2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)

現(xiàn)平衡為止。

（3）即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說明賬戶記錄絕對(duì)正確，因

為有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

①漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

②重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

③某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶

④某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向

⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記或少記并相互抵消，借貸仍然平衡

⑥某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記,

且金額一致，借貸仍然平衡。

第五章借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)

處理

【本章考情分析】

第一節(jié)掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程

第二節(jié)掌握主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目

第三節(jié)

第四節(jié)掌握主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

第五節(jié)

第六節(jié)掌握企業(yè)凈利潤(rùn)的分配

第七節(jié)

第八節(jié)掌握企業(yè)凈利潤(rùn)的計(jì)算

【章節(jié)內(nèi)容】

第一節(jié)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益（通常稱為債務(wù)資本），主要包括企業(yè)向債權(quán)人

借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和

利息的權(quán)利。

所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益.（通常稱為權(quán)益資本），包括投資者的投

資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)

險(xiǎn)；

（-）賬戶設(shè)置

借銀行存款貸

①㈢

陶末余?

屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)的增減

變動(dòng)情況。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

該賬戶借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方,

反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存

款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

借實(shí)收資本貸

S+

期森額

所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。（股份有限公司

設(shè)置“股本”賬戶）

按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)

人資本金和外商資本金等。

借資本,我貸

期末余棲

所有者權(quán)益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中

所占份額的部分，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”、“其他資本公

積”進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）賬務(wù)處理

企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資

產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按其在注冊(cè)資本或股本中所占份額，貸記“實(shí)

收資本（或股本”'科目，按其差額，貸記“資本公積一資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）”

科目。

二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)

短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其

他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。

（一）賬戶設(shè)置

借長(zhǎng)期借*貸負(fù)債期戶

臼L（zi.

贏而本金

長(zhǎng)期未付利忠

儲(chǔ)應(yīng)付利息貸負(fù)債姆3

臼|（zi

期末余?短《長(zhǎng)）

短期未付利息

管財(cái)務(wù)■用貨報(bào)出密戶

□費(fèi)用類

期末常鑄后無(wú)余?

金右，ga沖刈務(wù)載用的和瞰入等

（二）賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

取得借款：

借：銀行存款

貸：短期借款

歸還借款：

借：短期借款

貸：銀行存款

計(jì)提：先增加本期費(fèi)用，但尚未支付。

計(jì)提利息:

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

支付利息：

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款

2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

取得借款：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期借款

歸還借款：

借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款

第三節(jié)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)概念與特征

*

1.有的費(fèi)產(chǎn):持有目的:

非出售

2.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)I

營(yíng)管虺而持有（出租；設(shè)施》I

3使用用命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度

I生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)|

［非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)|

綜|租出固定笠產(chǎn)（經(jīng)營(yíng)租出）|

合

分|融奧租入固定資肖

類

|未使用固定資產(chǎn)|