成本計算培訓(xùn)教材

第8章本錢計算在企業(yè)經(jīng)營活動中，進行材料物資采購、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售，都涉及本錢計算，因而成為企業(yè)會計重要方法之一。本章主要介紹本錢計算方法的概念及其意義，本錢計算原理及其一般程序和具體計算方法。內(nèi)容導(dǎo)圖成本計算的概念與意義8.1成本計算定義及其意義理解了解成本計算理論根據(jù)與步驟8.2成本計算原理及其程序掌握理解借生產(chǎn)成本貸×××借在途物資貸×××借庫存商品貸×××事項交易材料采購成本計算完工產(chǎn)品成本計算產(chǎn)品銷售成本計算發(fā)出材料成本計算在產(chǎn)品成本計算8.3成本計算方法具體應(yīng)用掌握各種計算對象成本的計算方法8.1本錢計算定義及意義8.1.1本錢計算的定義及其地位1.本錢計算的定義本錢計算是在會計上采用一定的方法歸集特定本錢計算對象發(fā)生的全部費用，借以確定該計算對象的總本錢和單位本錢的一種專門方法?！矃⒁娤马搱D示〕總本錢：8000＋2000＋1000＝11000〔元〕本錢計算對象單位本錢：11000÷5＝2200〔元〕生產(chǎn)成本—R產(chǎn)品直接材料8000直接人工2000制造費用1000在途物資買價10500運費500

本錢計算會計確認(rèn)會計計量會計記錄生產(chǎn)R產(chǎn)品事項交易RRRRR總本錢單位本錢2.本錢計算方法的重要地位財務(wù)報告賬簿◆保證賬簿所提供的資料更為真實客觀、有用的一種方法

事項交易提供保證◆為準(zhǔn)確報告企業(yè)當(dāng)期會計信息(財務(wù)狀況、經(jīng)營成果)提供保證

會計憑證會計確認(rèn)會計計量賬戶設(shè)置復(fù)式記賬本錢計算財務(wù)狀況經(jīng)營成果未來生產(chǎn)方案本錢8.1.2本錢計算的意義及要求1.本錢計算的重要意義產(chǎn)品生產(chǎn)方案本錢本錢計算(實際本錢)★有利于考核企業(yè)本錢方案的完成情況①③產(chǎn)品銷售成本(費用)庫存商品本錢結(jié)存產(chǎn)品成本(資產(chǎn))★有利于正確確定企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果②產(chǎn)品生產(chǎn)實際本錢★有利于合理確定本錢消耗的補償量財務(wù)狀況〔資產(chǎn)負(fù)債表〕經(jīng)營成果〔利潤表〕資產(chǎn)消耗★有利于為本錢的預(yù)測和規(guī)劃提供必要的參考數(shù)據(jù)④2.本錢計算的根本要求〔1〕嚴(yán)格遵守本錢列支的范圍〔2〕嚴(yán)格區(qū)分費用與本錢的界限〔3〕嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求〔4〕認(rèn)真做好本錢計算的根底工作〔5〕選擇適當(dāng)?shù)谋惧X計算方法供給過程生產(chǎn)過程銷售過程采購費用生產(chǎn)費用生產(chǎn)本錢庫存商品一般意義上的費用與本錢及費用之間的關(guān)系費用采購本錢其他業(yè)務(wù)成本處理積壓材料等

以貨幣資金支付本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用主營業(yè)務(wù)成本銷售產(chǎn)品資產(chǎn)費用8.2.1本錢計算的原理●企業(yè)在計算不同經(jīng)營階段的各種本錢時應(yīng)共同遵守的根本原那么，也是對本錢計算的共同性要求。直接受益直接分配原理專門為某一受益對象發(fā)生的費用應(yīng)直接計入該受益對象本錢重要性原理共同受益間接分配原理由假設(shè)干受益對象共同發(fā)生的費用應(yīng)分?jǐn)傆嬋敫魇芤鎸ο蟊惧X對少量的不影響受益對象本錢計算的費用可不計入受益對象本錢購入的某種材料，或生產(chǎn)的某種產(chǎn)品★如購入材料的市內(nèi)零星運費可計入“管理費用〞8.2本錢計算原理及程序8.2.2本錢計算的一般程序1．本錢計算一般程序的定義●是指企業(yè)在計算一定本錢計算對象的總本錢，進而計算其單位本錢的過程中所經(jīng)歷的一系列步驟。2．本錢計算一般程序的內(nèi)容原材料產(chǎn)成品在成品確定成本計算對象銷售產(chǎn)品一般為每月末1月2月3月4月確定成本計算時間確定成本計算項目材料采購成本：（1）買價（2）采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)成本：（1）直接材料（2）直接人工（3）制造費用產(chǎn)品銷售成本：（1）單位成本（2）銷售數(shù)量收集成本計算資料入庫單出庫單工時消耗單工資分配表動力消耗單制造費用分配表產(chǎn)品銷售記錄材料采購成本計算表歸集成本計算資料

在途物資×××

生產(chǎn)成本×××

主營業(yè)務(wù)成本×××合理分配成本費用直接計入或分配計入編制成本計算表格主營業(yè)務(wù)成本計算表完工產(chǎn)品成本計算表8.3本錢計算方法的具體應(yīng)用8.3.1材料采購與發(fā)出本錢的計算1．材料采購本錢的計算方法〔1〕材料采購總本錢的計算購貨企業(yè)銷售企業(yè)收到商品運費單據(jù)發(fā)票買價＋采購費用相關(guān)稅費、保險費、運輸費和包裝費等收到單據(jù)◆某種材料采購總本錢＝買價＋采購費用〔2〕材料采購單位本錢的計算2．材料采購本錢計算舉例根據(jù)【例8—2】資料〔表8—1、8—2〕，甲、乙兩種材料的采購本錢計算如下：甲材料總本錢：40000＋1200＝41200〔元〕乙材料總本錢：60000＋3600＋31800＝95400〔元〕甲材料單位本錢：41200÷2000＝20.60〔元/千克〕乙材料單位本錢：95400÷9000＝10.60〔元/千克〕【例7—13～7—20】

◆某種材料采購單位成本＝該種材料采購總成本÷分配標(biāo)準(zhǔn)采購數(shù)量、重量或件數(shù)等★共同性采購費用的分配方法

◆分配率＝共同性采購費用÷分配標(biāo)準(zhǔn)◆特別提示買價或重量等

◆各種材料應(yīng)分配共同性費用額＝分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率【例】購入甲、乙兩種材料，其中甲材料5000千克，乙材料2000千克。發(fā)生共同性運費7000元。7000÷〔5000＋2000〕＝1〔元/千克〕本例：甲材料5000×1＝5000〔元〕乙材料2000×1＝2000〔元〕從同一供給商處或產(chǎn)地購置兩種以上的材料所共同發(fā)生的運輸費等3．材料采購本錢計算表的編制方法材料采購成本計算表20××年×月成本項目甲材料（2000千克）乙材料（9000千克）總成本合計總成本單位成本總成本單位成本買價40000209000010130000采購費用12000.6054000.606600

合計4120020.609540010.60136600本錢工程：材料采購本錢工程本錢計算對象及數(shù)量：甲、乙材料單位本錢：根據(jù)總本錢和采購數(shù)量計算確定總本錢：有關(guān)數(shù)據(jù)可從“在途物資〞明細(xì)賬取得以上各行合計4.材料發(fā)出本錢的計算方法〔1〕發(fā)出材料本錢的再確定及其必要性

材料名稱：甲材料數(shù)量單位：千克2009年

憑證號摘要單價借方貸方余額月日數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額121月初余額19.404000776007轉(zhuǎn)×本月發(fā)出150015轉(zhuǎn)×本月購入20.6020004120025轉(zhuǎn)×本月發(fā)出400031合計2000412005500★發(fā)出材料本錢的再確定—對發(fā)出材料單位本錢的重新認(rèn)定發(fā)出材料本錢＝發(fā)出材料單位本錢×發(fā)出數(shù)量有必要對發(fā)出材料本錢的單位本錢重新加以認(rèn)定【例8—3】表8—5本月發(fā)出材料按哪一種單價計算？〔2〕發(fā)出材料〔存貨〕的計價方法發(fā)出存貨計價方法是指企業(yè)在平時發(fā)出材料〔或庫存商品等〕時，確定發(fā)出存貨的單位本錢，并據(jù)以計算發(fā)出存貨實際本錢的方法。我國?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?規(guī)定的方法：1〕先進先出法先進先出法是假設(shè)某一種材料中先入庫的批次被盡先發(fā)出，以先入庫材料的單位本錢作為計算發(fā)出材料的單位本錢，并根據(jù)發(fā)出數(shù)量計算發(fā)出材料全部本錢的一種方法?！惨娤马搱D示〕★先進先出法下確定發(fā)出存貨單位本錢及計算總本錢的方法入庫存貨批次1單價1批次2單價2批次3單價3發(fā)出存貨批次1批次2批次3單價？單價？單價？◆對發(fā)出存貨的成本可隨時計算，也可月末一次性計算【例8—4】資料見表8—5。甲材料月初結(jié)存4000千克，單位本錢19.40元；本月購入2000千克，單位本錢20.60元；本月發(fā)出5500千克(1500＋4000)，按先進先出法計算其發(fā)出本錢。12月7日發(fā)出甲材料本錢：19.40×1500＝29100〔元〕12月25日發(fā)出甲材料本錢：19.40×2500＋20.60×1500＝79400〔元〕本月發(fā)出甲材料全部本錢：29100＋79400＝108500〔元〕2〕全月一次加權(quán)平均法當(dāng)同一種材料各批次入庫的單位本錢不一致時，月末時，先計算出該種材料的全月加權(quán)平均單價；之后，再根據(jù)加權(quán)平均單價及材料發(fā)出數(shù)量計算本月發(fā)出材料全部本錢的一種方法。月初結(jié)存成本＋本月新增成本月初結(jié)存數(shù)量＋本月新增數(shù)量◆發(fā)出存貨的成本在月末一次性計算批次1單價1批次2單價2批次3單價3發(fā)出順序★計算發(fā)出、結(jié)存存貨本錢的統(tǒng)一單價加權(quán)平均單價入庫順序批次1單價1批次2單價2批次3單價3【例8—5】假定甲材料月初結(jié)存、本月購入和本月發(fā)出資料同表8—5。按全月一次加權(quán)平均法計算其加權(quán)平均本錢發(fā)出本錢。本月甲材料的加權(quán)平均本錢為：〔77600＋41200〕÷〔4000＋2000〕＝19.80〔元〕月初結(jié)存成本＋本月新增成本月初結(jié)存數(shù)量＋本月新增數(shù)量加權(quán)平均單價本月發(fā)出甲材料的本錢為：19.80×5500＝108900〔元〕★全月一次加權(quán)平均法下確定發(fā)出存貨單位本錢及計算總本錢的方法3〕個別計價法也稱個別認(rèn)定法。在這種方法下，當(dāng)庫存的某一種材料各批次的單位本錢不一致時，發(fā)出材料的單位本錢是通過個別認(rèn)定來確定的。即在計算本期發(fā)出材料本錢前，需要逐一確認(rèn)所發(fā)出材料的入庫批次及單位本錢，并以此作為依據(jù)計算本期發(fā)出材料本錢?！纠?—6】假定甲材料月初余額、本月購入和本月發(fā)出資料同表8—5。經(jīng)過實際認(rèn)定，在本月發(fā)出的該材料5500千克中，有1500千克為上月結(jié)存的甲材料〔假定為7日發(fā)出〕，另4000千克是本月購入的甲材料〔假定為25日發(fā)出〕。根據(jù)以上資料，按照個別計價法計算本月發(fā)出甲材料的本錢。12月7日發(fā)出甲材料的本錢：19.40×1500＝29100〔元〕12月25日發(fā)出甲材料的本錢：20.60×4000＝82400〔元〕全月發(fā)出甲材料的全部本錢：29100＋82400＝111500〔元〕★個別計價法下確定發(fā)出存貨單位本錢及計算總本錢的方法〔3〕對采用發(fā)出存貨計價方法的特別要求企業(yè)在選用上述發(fā)出存貨的計價方法時，應(yīng)遵循會計信息質(zhì)量的可比性要求?！敉黄髽I(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策?？v向可比

●例如取固定資產(chǎn)折舊方法的選擇使用等

采用的會計政策前后各期一致A企業(yè)

一旦選用了某一種發(fā)出存貨的計價方法就應(yīng)在一定會計期間內(nèi)連續(xù)使用，以便真實的反映企業(yè)一定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果?！锇l(fā)出存貨應(yīng)按其本錢計入當(dāng)期的本錢〔如產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)本錢，構(gòu)成企業(yè)新的資產(chǎn)，影響企業(yè)財務(wù)狀況〕或費用〔如銷售產(chǎn)品本錢計入主營業(yè)務(wù)本錢——費用，影響企業(yè)經(jīng)營成果〕8.3.2完工產(chǎn)品本錢的計算1.完工產(chǎn)品本錢的根本計算方法完工產(chǎn)品本錢工程與生產(chǎn)費用的工程相同，包括直接材料、直接人工和制造費用。完工產(chǎn)品本錢的計算過程就是根據(jù)這些本錢工程對相關(guān)費用進行歸集和匯總的過程。其根本計算公式為：本月完工某該產(chǎn)品發(fā)生該產(chǎn)品發(fā)生該產(chǎn)品發(fā)生產(chǎn)品總成本的直接材料的直接人工的制造費用＝＋＋★在計算完工產(chǎn)品本錢時，除應(yīng)嚴(yán)格按一定計算對象的本錢工程進行歸集以外，還應(yīng)考慮產(chǎn)品的投產(chǎn)時間和完工情況兩個因素。本月完工產(chǎn)品本錢的計算公式又可表示如下：本月完工某該產(chǎn)品月初本月所發(fā)月末在產(chǎn)品總成本

在產(chǎn)品成本生的費用產(chǎn)品成本＝＋－◆該計算公式的各個工程中都應(yīng)包含直接材料、直接人工和制造費用本錢工程內(nèi)容?！吧a(chǎn)本錢“明細(xì)賬戶中的“月初余額〞“生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬戶中“本月發(fā)生額〞？需采用一定的方法計算尚未完成所有工序的產(chǎn)品★如果月末沒有在產(chǎn)品，前兩項即為本月完工產(chǎn)品總本錢★如果沒有一、三兩項，本月完工產(chǎn)品總本錢即為本月發(fā)生的費用◆特別提示2.完工產(chǎn)品本錢計算舉例【例8—8】假定盛榮公司到月末時所生產(chǎn)的75件M產(chǎn)品本月全部完工；生產(chǎn)的60件N產(chǎn)品到月末時完工50件，另有10件尚未完工，根據(jù)測算，未完工N產(chǎn)品每件占用直接材料800元；直接人工1140元；制造費用150元。兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品本錢和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用資料見表8—9和表8—10〔例7—21～7—30〕。計算兩種產(chǎn)品的完工本錢?！?〕完工M產(chǎn)品總本錢1〕本月完工M產(chǎn)品總本錢：直接材料：15000＋30000＝45000〔元〕直接人工：39900＋79800＝119700〔元〕制造費用：5250＋10500＝15750〔元〕合計180450〔元〕2〕本月完工M產(chǎn)品單位本錢：180450÷75＝2406〔元〕〔2〕完工N產(chǎn)品本錢1〕N產(chǎn)品月末在產(chǎn)品本錢：直接材料：800×10＝8000〔元〕直接人工：1140×10＝11400〔元〕制造費用：150×10＝1500〔元〕合計20900〔元〕2〕月末完工N產(chǎn)品總本錢：直接材料：8000＋80000－8000＝80000〔元〕直接人工：11400＋114000－11400＝114000〔元〕制造費用：1500＋15000－1500＝15000〔元〕合計209000〔元〕3〕本月完工N產(chǎn)品單位本錢：209000÷50＝4180〔元〕【例】某企業(yè)本月發(fā)生制造費用547000元，按生產(chǎn)工時分配。生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)工時分別為6000個和4000個。547000÷〔6000＋4000〕＝54.70〔元/工時〕分配率＝本月發(fā)生制造費用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)★制造費用分配方法本例：A產(chǎn)品：6000×54.70＝328200〔元〕B產(chǎn)品：4000×54.70＝218800〔元〕某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用＝分配標(biāo)準(zhǔn)×分配率生產(chǎn)工時或生產(chǎn)工人工資總額等◆特別提示3.完工產(chǎn)品本錢計算表的編制方法——實務(wù)中通常采用的方法完工產(chǎn)品成本計算表2012年12月成本項目M產(chǎn)品（75件）N產(chǎn)品（50件）總成本合計總成本單位成本總成本單位成本直接材料45000900800001600125000直接人工11970015961140002280233700制造費用157502101500030030750

合計18045024062090004180389450本錢工程：完工產(chǎn)品本錢工程完工產(chǎn)品本錢計算對象及數(shù)量：M、N產(chǎn)品單位本錢：根據(jù)總本錢和完工數(shù)量計算確定總本錢：有關(guān)數(shù)據(jù)可從“生產(chǎn)本錢〞明細(xì)賬取得以上各行合計8.3.3主營業(yè)務(wù)本錢的計算1.主營業(yè)務(wù)本錢的根本計算方法在產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，主營業(yè)務(wù)本錢是指其所銷售商品的本錢，在一般情況下，根本計算公式為：本月銷售某商品主營業(yè)務(wù)成本＝該銷售商品單位成本×銷售數(shù)量★假設(shè)銷售的商品是多批次生產(chǎn)的，且各批單位本錢又各不相同，應(yīng)采用一定方法，如先進先出法等〔此前已介紹〕確定其單位本錢?！锟筛鶕?jù)銷售記錄統(tǒng)計確定。2.主營業(yè)務(wù)本錢計算對發(fā)出存貨計價方法的應(yīng)用〔1〕某種產(chǎn)品各批次單位本錢相同可根據(jù)上一公式直接其主營業(yè)務(wù)本錢?！纠?—9】假定盛榮公司本月銷售M、N兩種產(chǎn)品各20件，且均為本月所生產(chǎn)。其中M產(chǎn)品的單位本錢為2046元，N產(chǎn)品的單位本錢為4180元?！矀€別計價法〕兩種產(chǎn)品的銷售本錢應(yīng)分別為：M產(chǎn)品銷售本錢:2046×20＝48120〔元〕N產(chǎn)品銷售本錢:4180×20＝83600〔元〕〔