營業(yè)稅改征增值稅基本政策解讀吳中對內(nèi)培訓(xùn)

營業(yè)稅改征增值稅主要政策變化點(diǎn)解讀吳中區(qū)國稅局2012年8月12日“營改增”主要政策變化點(diǎn)提示

一、改征行業(yè)、稅目稅率設(shè)置相關(guān)規(guī)定二、納稅人、納稅地點(diǎn)相關(guān)規(guī)定

三、扣繳義務(wù)人相關(guān)規(guī)定

四、混合銷售、兼營、混業(yè)經(jīng)營（兼有）五、一般納稅人與小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定

六、簡易計(jì)稅辦法相關(guān)規(guī)定七、差額征收相關(guān)規(guī)定八、取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)規(guī)定

九、非營業(yè)活動和視同提供應(yīng)稅服務(wù)

十、減免稅、起征點(diǎn)相關(guān)規(guī)定

十一、試點(diǎn)地區(qū)申報(bào)表發(fā)生的變化一、試點(diǎn)行業(yè)、稅目稅率設(shè)置（1）

1、試點(diǎn)地區(qū)先在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，逐步推廣至其他行業(yè)。2、試點(diǎn)行業(yè)詳見111號附件1的附件《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》未采取引用《營業(yè)稅稅目注釋》（國稅發(fā)［1993］149號）或者對《營業(yè)稅稅目注釋》進(jìn)行稅目劃轉(zhuǎn)的方式確定應(yīng)稅服務(wù)范圍，而是按照獨(dú)立體系對應(yīng)稅服務(wù)的征稅行業(yè)和納稅行為予以明確界定和清晰描述。我們要依照《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定，對納稅人經(jīng)營行為是否征收增值稅進(jìn)行明確判斷，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策執(zhí)行過程中，應(yīng)以《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》作為獨(dú)立和唯一的判斷標(biāo)準(zhǔn)。一、試點(diǎn)行業(yè)、稅目稅率設(shè)置（2）目前營業(yè)稅改征增值稅的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)包含：1、交通運(yùn)輸業(yè)，包括陸路運(yùn)輸（暫不包括鐵路運(yùn)輸）、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸。2、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，一是研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；二是信息技術(shù)服務(wù)；三是文化創(chuàng)意服務(wù)；四是物流輔助服務(wù)；五是有形動產(chǎn)租賃服務(wù)；六是鑒證咨詢服務(wù)。（上述生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)，簡稱“1+6”）涉及原營業(yè)稅中：交通運(yùn)輸業(yè)（除鐵路運(yùn)輸）、服務(wù)業(yè)（部分代理業(yè)、倉儲業(yè)、部分租賃業(yè)、廣告業(yè)、測試、試驗(yàn)、化驗(yàn)、設(shè)計(jì)、咨詢等等）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)外）一、試點(diǎn)行業(yè)、稅目稅率設(shè)置（3）交通運(yùn)輸業(yè)，是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包含：（一）陸路運(yùn)輸服務(wù)。

陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸。注：快遞業(yè)屬于郵政業(yè)不屬于交通運(yùn)輸業(yè)，不在本次營改增范圍內(nèi)。

景區(qū)內(nèi)的纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸不屬于交通運(yùn)輸業(yè)，不在本次營改增范圍內(nèi)。（二）水路運(yùn)輸服務(wù)。

水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。（三）航空運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)。（四）管道運(yùn)輸服務(wù)。

管道運(yùn)輸服務(wù)，是指通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。（注意“西氣東輸”中的天然氣管道運(yùn)輸服務(wù)）一、試點(diǎn)行業(yè)、稅目稅率設(shè)置（4）1、有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。2、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動。一、試點(diǎn)行業(yè)、稅目稅率設(shè)置（5）鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)：1.認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動。2.鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動。包括會計(jì)、稅務(wù)、資產(chǎn)評估、律師、房地產(chǎn)土地評估、工程造價(jià)的鑒證。3.咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。一、試點(diǎn)行業(yè)、稅目稅率設(shè)置（6）文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。1.設(shè)計(jì)服務(wù)，是指把計(jì)劃、規(guī)劃、設(shè)想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務(wù)活動。包括工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃等。2.商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動3.知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)，是指處理知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括對專利、商標(biāo)、著作權(quán)、軟件、集成電路布圖設(shè)計(jì)的代理、登記、鑒定、評估、認(rèn)證、咨詢、檢索服務(wù)。4.廣告服務(wù)，是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。5.會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。一、試點(diǎn)行業(yè)、稅目稅率設(shè)置（7）物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。1.航空服務(wù)，包括航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)。

航空地面服務(wù)，是指航空公司、飛機(jī)場、民航管理局、航站等向在我國境內(nèi)航行或者在我國境內(nèi)機(jī)場停留的境內(nèi)外飛機(jī)或者其他飛行器提供的導(dǎo)航等勞務(wù)性地面服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括旅客安全檢查服務(wù)、停機(jī)坪管理服務(wù)、機(jī)場候機(jī)廳管理服務(wù)、飛機(jī)清洗消毒服務(wù)、空中飛行管理服務(wù)、飛機(jī)起降服務(wù)、飛行通訊服務(wù)、地面信號服務(wù)、飛機(jī)安全服務(wù)、飛機(jī)跑道管理服務(wù)、空中交通管理服務(wù)等。通用航空服務(wù)，是指為專業(yè)工作提供飛行服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，包括航空攝影，航空測量，航空勘探，航空護(hù)林，航空吊掛播灑、航空降雨等。

2.港口碼頭服務(wù)，是指港務(wù)船舶調(diào)度服務(wù)、船舶通訊服務(wù)、航道管理服務(wù)、航道疏浚服務(wù)、燈塔管理服務(wù)、航標(biāo)管理服務(wù)、船舶引航服務(wù)、理貨服務(wù)、系解纜服務(wù)、停泊和移泊服務(wù)、海上船舶溢油清除服務(wù)、水上交通管理服務(wù)、船只專業(yè)清洗消毒檢測服務(wù)和防止船只漏油服務(wù)等為船只提供服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

一、試點(diǎn)行業(yè)、稅目稅率設(shè)置（8）3.貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)，是指貨運(yùn)客運(yùn)場站（不包括鐵路運(yùn)輸）提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。4.打撈救助服務(wù)，是指提供船舶人員救助、船舶財(cái)產(chǎn)救助、水上救助和沉船沉物打撈服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。5.貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸勞務(wù)情況下，為委托人辦理貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。6.代理報(bào)關(guān)服務(wù)，是指接受進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人委托，代為辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。7.倉儲服務(wù)，是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)活動。8.裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動。

一、試點(diǎn)行業(yè)、稅目稅率設(shè)置（9）物流輔助業(yè)涉及原營業(yè)稅稅目注釋中的規(guī)定：1、通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運(yùn)輸征稅；（原營業(yè)稅稅率為3%）2、裝卸搬運(yùn)屬于交通運(yùn)輸業(yè)；（原營業(yè)稅稅率為3%)3、打撈，比照水路運(yùn)輸征稅；(原營業(yè)稅稅率為3%）4、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)在原營業(yè)稅稅目注釋中無經(jīng)概念；5、有代理業(yè)概念，但在代理業(yè)下無貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)的分類和概念界定。（原營業(yè)稅規(guī)定中代理業(yè)是指代委托人辦理受托事項(xiàng)的業(yè)務(wù)，包括代購代銷貨物、代辦進(jìn)出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)。）（原營業(yè)稅稅率為5%）6、倉儲業(yè)無差異（原營業(yè)稅稅率為5%）

一、試點(diǎn)行業(yè)、稅目稅率設(shè)置（10）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。1.研發(fā)服務(wù)，是指就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。2.技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。3.技術(shù)咨詢服務(wù)，是指對特定技術(shù)項(xiàng)目提供可行性論證、技術(shù)預(yù)測、專題技術(shù)調(diào)查、分析評價(jià)報(bào)告和專業(yè)知識咨詢等業(yè)務(wù)活動。4.合同能源管理服務(wù)，是指節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以契約形式約定節(jié)能目標(biāo)，節(jié)能服務(wù)公司提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效果支付節(jié)能服務(wù)公司投入及其合理報(bào)酬的業(yè)務(wù)活動。5.工程勘察勘探服務(wù)，是指在采礦、工程施工以前，對地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動。

一、試點(diǎn)行業(yè)、稅目稅率設(shè)置（11）信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。1.軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。（軟件培訓(xùn)不在本次營改增范圍內(nèi)）2.電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。3.信息系統(tǒng)服務(wù)，是指提供信息系統(tǒng)集成、網(wǎng)絡(luò)管理、桌面管理與維護(hù)、信息系統(tǒng)應(yīng)用、基礎(chǔ)信息技術(shù)管理平臺整合、信息技術(shù)基礎(chǔ)設(shè)施管理、數(shù)據(jù)中心、托管中心、安全服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。4.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，是指依托計(jì)算機(jī)信息技術(shù)提供的人力資源管理、財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理、金融支付服務(wù)、內(nèi)部數(shù)據(jù)分析、呼叫中心和電子商務(wù)平臺等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

一、試點(diǎn)行業(yè)、稅目稅率設(shè)置（12）1、在CTAIS系統(tǒng)中增加“預(yù)算科目”為“101010401改征增值稅”，“增值稅類型”為“應(yīng)稅服務(wù)”的增值稅稅種鑒定，用以判定“營改增”納稅人。增值稅稅種鑒定中稅目下拉選擇項(xiàng)根據(jù)納稅人主行業(yè)或附屬行業(yè)中的“行業(yè)明細(xì)”代碼帶出對應(yīng)的“征收品目”。2、營改增稅率在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，具體為：有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%稅率；交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率；其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。3、簡易計(jì)稅辦法和小規(guī)模納稅人的征收率為3%。4、原來服務(wù)業(yè)按5%的稅率繳納營業(yè)稅,試點(diǎn)后如果是小規(guī)模納稅人，征收率降到3%，實(shí)際稅負(fù)下降幅度41.75%。物流輔助中：裝卸搬運(yùn)，從營業(yè)稅稅率3%到增值稅征收率3%，實(shí)際稅負(fù)下降幅度2.91%。二、納稅人、納稅地點(diǎn)相關(guān)規(guī)定（1）1、在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。2、在實(shí)際操作時應(yīng)從以下兩方面來界定試點(diǎn)納稅人的范圍：（一）試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)是試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個人，以及向試點(diǎn)地區(qū)內(nèi)的單位和個人提供應(yīng)稅服務(wù)的境外單位和個人（試點(diǎn)實(shí)施辦法第五十三條）。（二）必須有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅行為，且應(yīng)稅行為的范圍限于應(yīng)稅服務(wù)，即：提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。

同時符合以上兩個條件的納稅人，即為試點(diǎn)納稅人，應(yīng)按照試點(diǎn)實(shí)施辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。（試點(diǎn)地區(qū)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)外提供應(yīng)稅服務(wù)是否征收增值稅？答案：是的）二、納稅人、納稅地點(diǎn)相關(guān)規(guī)定（2）關(guān)于單位和個人的解讀：（一）試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。其中個人獨(dú)資、個人合伙企業(yè)也屬企業(yè)。（二）試點(diǎn)實(shí)施辦法所稱“個人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指（除了個體工商戶外的）自然人。在現(xiàn)行增值稅政策中已有相關(guān)規(guī)定。

二、納稅人、納稅地點(diǎn)相關(guān)規(guī)定（3）

1、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。2、解讀：單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，以發(fā)包人為納稅人必須同時滿足以下兩個條件：１.以發(fā)包人名義對外經(jīng)營２.由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任如果不同時滿足上述兩個條件，以承包人為納稅人。二、納稅人、納稅地點(diǎn)相關(guān)規(guī)定（4）

1、兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行制定。2、解讀：本條是對兩個或者兩個以上的試點(diǎn)納稅人，可以視為一個試點(diǎn)納稅人合并納稅的規(guī)定。是針對獨(dú)立法人的規(guī)定。與現(xiàn)行增值稅中分支機(jī)構(gòu)匯總納稅不是同一概念。3、經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。二、納稅人、納稅地點(diǎn)相關(guān)規(guī)定（5）

增值稅納稅地點(diǎn)為：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。解讀：

①獨(dú)立法人經(jīng)批準(zhǔn)合并納稅適用第七條，分支機(jī)構(gòu)合并納稅適用本條。

②如果固定業(yè)戶存在分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分別在試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，因此，許多總分機(jī)構(gòu)會面臨一方繳納增值稅，一方繳納營業(yè)稅的情況。如果全國統(tǒng)一實(shí)施，問題迎刃而解。二、納稅人、納稅地點(diǎn)相關(guān)規(guī)定（6）

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。解讀：①非固定業(yè)戶在試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向試點(diǎn)地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納本辦法規(guī)定的增值稅；未申報(bào)納稅的，回原所在地或居住地后，如原地屬于非試點(diǎn)地區(qū)的，由非試點(diǎn)地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，補(bǔ)征營業(yè)稅；如原地屬于試點(diǎn)地區(qū)的，由試點(diǎn)地區(qū)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定補(bǔ)征增值稅。②試點(diǎn)地區(qū)的非固定業(yè)戶，在非試點(diǎn)地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)均應(yīng)當(dāng)向所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。例如：非試點(diǎn)的外省市其他個人，未辦理稅務(wù)登記，作為非固定業(yè)戶，在蘇州提供交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)在蘇州繳納增值稅。如未申報(bào)納稅，應(yīng)向其居住地或運(yùn)輸車輛車籍所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳營業(yè)稅。相反，蘇州的其他個人到非試點(diǎn)的外省市提供交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)在蘇州繳納增值稅，而不是在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地即外省市繳納營業(yè)稅。三、扣繳義務(wù)人相關(guān)規(guī)定（1）

中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。這一規(guī)定仍然沿用了營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定。注意以下三點(diǎn)：①符合增值稅扣繳義務(wù)人的前提條件，必須同時具備以下條件：

一是境外單位或個人在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)；

二是在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。

②扣繳義務(wù)人的順序選擇：

第一順序的扣繳義務(wù)人是境外納稅人的境內(nèi)代理人，如果沒有代理人的，則以應(yīng)稅服務(wù)接受方為扣繳義務(wù)人。

③如果扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地不在試點(diǎn)地區(qū)的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。三、扣繳義務(wù)人相關(guān)規(guī)定（2）舉例說明：假設(shè)江蘇營改增之后①海外母公司a派出員工為蘇州子公司b提供產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，海外母公司在國內(nèi)并未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也無代理人，那么企業(yè)b接受研發(fā)服務(wù)后為增值稅扣繳義務(wù)人。②上述母公司若有代理人c在杭州（未納入試點(diǎn)），蘇州子公司b是應(yīng)稅服務(wù)的接受方，按扣繳義務(wù)人的順序選擇應(yīng)當(dāng)以代理人c為扣繳義務(wù)人，但是不符合境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地必須均在試點(diǎn)地區(qū)，盡管我們蘇州的企業(yè)是應(yīng)稅服務(wù)的接受方，仍應(yīng)按規(guī)定由c代扣代繳營業(yè)稅；三、扣繳義務(wù)人相關(guān)規(guī)定（3）

1、扣繳義務(wù)人適用“應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)”的條件，即收入來源地原則。只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，。2、舉例：①蘇州某企業(yè)a接受美國某企業(yè)提供的產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，設(shè)計(jì)用于a企業(yè)新產(chǎn)品。即使該美國企業(yè)是在美國境內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)服務(wù)，未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)，沒有代理人，但仍屬于境內(nèi)單位在境內(nèi)接受他人在境外提供應(yīng)稅服務(wù)的情形，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。②美國某會展服務(wù)公司為美國企業(yè)在蘇州提供會展服務(wù)，雖然應(yīng)稅服務(wù)接受方是境外企業(yè)，但由于應(yīng)稅服務(wù)接受方在蘇州消費(fèi)，屬于境外單位或者個人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。三、扣繳義務(wù)人相關(guān)規(guī)定（4）1、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。3、試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書（以下稱通用繳款書）上注明的增值稅額。上述納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。否則，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。三、扣繳義務(wù)人相關(guān)規(guī)定（5）

1、中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率未與我國政府達(dá)成雙邊運(yùn)輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)，符合《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號，以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第六條規(guī)定的，試點(diǎn)期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計(jì)算：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+征收率）×征收率四、混合銷售、兼營、混業(yè)經(jīng)營（兼有）（1）1、納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物銷售、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為?；旌箱N售行為看主體，主體為增值稅納稅人繳納增值稅，主體為營業(yè)稅納稅人則繳納營業(yè)稅。3、納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。四、混合銷售、兼營、混業(yè)經(jīng)營（兼有）（2）1、混業(yè)經(jīng)營：試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：（1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率；（2）兼有不同征收率銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率；（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。四、混合銷售、兼營、混業(yè)經(jīng)營（兼有）（3）2、試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。3、混業(yè)經(jīng)營一般納稅人期初留抵稅金掛帳問題：（1）“上期留抵稅額”在試點(diǎn)實(shí)施之日的當(dāng)月申報(bào)表“本月數(shù)”清零，以后各期按上期申報(bào)表第20欄“期末留抵稅額”的“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”填寫。（2）利用現(xiàn)行申報(bào)表“一般征稅項(xiàng)目”列中3個“本年累計(jì)”欄次，分別體現(xiàn)期初掛帳留抵稅額的“期初余額”、“本期抵扣額”和“期末余額”。按“銷項(xiàng)稅額比例法”計(jì)算期初掛帳留抵稅額的“本期抵扣額”。（3）混業(yè)經(jīng)營一般納稅人當(dāng)月一般征稅項(xiàng)目應(yīng)納稅額=第11欄（銷項(xiàng)稅額）“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄（抵扣稅額本月數(shù)）“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本月數(shù)”-第18欄（抵扣稅額累計(jì)數(shù)）“一般貨物及勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計(jì)”（掛帳動用數(shù)）。五、一般納稅人和小規(guī)模納稅人（1）1、試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元（含）的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人（以下簡稱一般納稅人）資格認(rèn)定。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額，是指試點(diǎn)納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的累計(jì)銷售額，含免稅、減稅、即征即退、出口零稅率銷售額。差額征收的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。3、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，告知納稅人。4、輔導(dǎo)期管理：試點(diǎn)納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對其實(shí)行不少于6個月的納稅輔導(dǎo)期管理。五、一般納稅人和小規(guī)模納稅人（2）1、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。提出申請并且同時符合下列條件的試點(diǎn)納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（一）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（二）能夠按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。2、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但不認(rèn)定一般納稅人的情形：a、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人；b、選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)

c、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)個體工商戶可選擇是否申請認(rèn)定增值稅一般納稅人。五、一般納稅人和小規(guī)模納稅人（3）

納稅人同時兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額時，年應(yīng)稅銷售額應(yīng)如何確定，按何標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。總的原則是對增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)銷售額，以及應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算確定。

例如：某商業(yè)企業(yè)兼有增值稅應(yīng)稅貨物、勞務(wù)，以及應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，假設(shè)有下列三種情形：增值稅應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額85萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額400萬元，由于應(yīng)稅貨物及勞務(wù)年銷售額超過80萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；四、一般納稅人和小規(guī)模納稅人（4）又如：

增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)銷售額505萬元，由于應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額超過500萬，應(yīng)按規(guī)定認(rèn)定為一般納稅人；再如：

增值稅批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額70萬元，應(yīng)稅服務(wù)450萬元，合計(jì)520萬元，雖然合計(jì)金額達(dá)到80萬及500萬標(biāo)準(zhǔn)，但由于批發(fā)零售業(yè)務(wù)年銷售額未達(dá)到80萬，應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額未達(dá)到500萬，不應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。六、簡易計(jì)稅辦法相關(guān)規(guī)定（1）1、一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。（表述方法與過去增值稅的有關(guān)概念不同，過去稱為“按簡易辦法征收”。這是“營改增”后對增值稅計(jì)稅方法的統(tǒng)一規(guī)范。）2、簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。3、小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。4、試點(diǎn)地區(qū)的增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。六、簡易計(jì)稅辦法相關(guān)規(guī)定（2）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供以下服務(wù)，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅：（1）公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）；（2）被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動畫設(shè)計(jì)、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機(jī)動漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)（包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)），自試點(diǎn)開始實(shí)施之日至2012年12月31日，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，但一經(jīng)選擇，在此期間不得變更計(jì)稅方法。（3）以試點(diǎn)實(shí)施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

七、差額征收的相關(guān)規(guī)定（1）1、試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額（不包括已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價(jià)款）。2、試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。3、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，也允許從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除；其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除。4、允許扣除價(jià)款的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。七、差額征收的相關(guān)規(guī)定（2）試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：1.支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。2.支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。3.支付給境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。4.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。七、差額征收的相關(guān)規(guī)定（3）增值稅差額征稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目簡單介紹：1、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。2、倉儲業(yè)試點(diǎn)企業(yè)（此處指國家發(fā)改委和國家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉儲業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費(fèi)后的余額為營業(yè)額計(jì)算征收營業(yè)稅3、勘察設(shè)計(jì)對勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。七、差額征收的相關(guān)規(guī)定（4）增值稅差額征稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目簡單介紹：4、代理業(yè)納稅人從事代理業(yè)務(wù)，應(yīng)以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的可扣除部分后的余額為計(jì)稅營業(yè)額。①知識產(chǎn)權(quán)代理②廣告代理：從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。③貨物運(yùn)輸代理④船舶代理服務(wù)⑤無船承運(yùn)業(yè)務(wù)：按照其從事無船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。⑥包機(jī)業(yè)務(wù)對包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理”項(xiàng)目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。⑦代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)：納稅人從事代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除以下項(xiàng)目金額后的余額為計(jì)稅營業(yè)額申報(bào)繳納營業(yè)稅七、差額征收的相關(guān)規(guī)定（5）增值稅差額征稅應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目簡單介紹：5、有形動產(chǎn)融資租賃經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù)的，以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減除出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額為營業(yè)額。以上所稱出租貨物的實(shí)際成本，包括由出租方承擔(dān)的貨物的購入價(jià)、關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。七、差額征收的相關(guān)規(guī)定（6）1、試點(diǎn)納稅人（指按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人，下同）提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至試點(diǎn)實(shí)施之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人實(shí)施之日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。2、當(dāng)期扣除支付給其他單位或個人價(jià)款的規(guī)定（1）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價(jià)款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價(jià)款余額＋本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價(jià)款（2）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價(jià)款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價(jià)款。（3）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價(jià)款大于當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的，當(dāng)期實(shí)際扣除的價(jià)款為當(dāng)期取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不足扣除的支付給其他單位或個人的價(jià)款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。八、取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)規(guī)定（1）1、接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。2、接受交通運(yùn)輸服務(wù)，主要有以下情況：①從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由地稅部門代開的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票），受票方按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

八、取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)規(guī)定（2）②從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，受票方按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā)票或取得的代開專用發(fā)票不符合規(guī)定，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。③從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸服務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）。

如未取得專用發(fā)票或取得的專用發(fā)票不符合規(guī)定，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸費(fèi)用金額不包括裝卸費(fèi)，裝卸費(fèi)應(yīng)另行取得專用發(fā)票，并按專用發(fā)票上注明的稅額（金額×6%）進(jìn)行抵扣。（因?yàn)檠b卸搬運(yùn)屬于“物流輔助”征收增值稅）八、取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)規(guī)定（3）3、《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》屬于稅控增值稅專用發(fā)票。因此，《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》應(yīng)填入稅控增值稅專用發(fā)票欄內(nèi)?！敦浳镞\(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》含納稅人自開和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。如何識別納稅人自開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》：發(fā)票“稅率”欄為“11％”的，是納稅人自開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》；發(fā)票“稅率”欄為“***”或發(fā)票票面左上角注明"代開"字樣的，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》。4、從非試點(diǎn)地區(qū)納稅人處取得的《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》填入“運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)”欄。5、試點(diǎn)納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的試點(diǎn)實(shí)施之日后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。九、非營業(yè)活動和視同提供應(yīng)稅服務(wù)（1）

非營業(yè)活動中提供的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)不屬于提供應(yīng)稅服務(wù)。

非營業(yè)活動，是指：（一）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動。此條必須同時符合以下三個條件：

①主體為非企業(yè)性單位，即指除企業(yè)外的其他單位，包括行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位；

②必須是為了履行國家行政管理和公共服務(wù)職能；

③所獲取收入的性質(zhì)是政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：a、由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；b、收取時開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；c、所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。九、非營業(yè)活動和視同提供應(yīng)稅服務(wù)（2）（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。單位或個體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，雖然發(fā)生有償行為但不屬于應(yīng)稅服務(wù)的增值稅征收范圍，即自我服務(wù)不征收增值稅。此條的關(guān)鍵因素有兩點(diǎn)：

①員工身份的確立，即關(guān)鍵在于如何劃分員工和非員工。②提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)限定為提供的職務(wù)性服務(wù)。（司機(jī)設(shè)計(jì)圖紙）（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)。解讀：單位或者個體工商戶為員工提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，即使發(fā)生有償行為，如向員工提供班車接送的收費(fèi)服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范圍。

（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。九、非營業(yè)活動和視同提供應(yīng)稅服務(wù)（3）

單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。解讀：“視同提供應(yīng)稅服務(wù)”的規(guī)定只適用單位和個體工商戶，不包括其他個人。（其他個人無償提供應(yīng)稅服務(wù)不征稅）十、減免稅、個體起征點(diǎn)相關(guān)規(guī)定（1）一、下列項(xiàng)目免征增值稅（一）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（二）殘疾人個人提供應(yīng)稅服務(wù)。（三）航空公司提供飛機(jī)播灑農(nóng)藥服務(wù)。（四）試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。（五）符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（六）自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)。（七）臺灣航運(yùn)公司從事海峽兩岸海上直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（八）臺灣航空公司從事海峽兩岸空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內(nèi)提供的船檢服務(wù)。（十）隨軍家屬就業(yè)。（十一）軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)。（十二）城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)。（十三）失業(yè)人員就業(yè)十、減免稅、個體起征點(diǎn)相關(guān)規(guī)定（2）二、下列項(xiàng)目實(shí)行增值稅即征即退（一）安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。上述政策僅適用于從事原營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目（廣告服務(wù)除外）范圍內(nèi)業(yè)務(wù)取得的收入占其增值稅和營業(yè)稅業(yè)務(wù)合計(jì)收入的比例達(dá)到50%的單位。（二）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。（三）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。十、減免稅、個體起征點(diǎn)相關(guān)規(guī)定（3）三、個體起征點(diǎn)問題：1、個人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。2、增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個體工商戶。3、對于兼有應(yīng)稅服務(wù)、應(yīng)稅勞務(wù)和銷售貨物的小規(guī)模納稅人，合并計(jì)算確定增值稅起征點(diǎn)。即混業(yè)經(jīng)營小規(guī)模納稅人，銷售貨物定額為1000元，應(yīng)稅服務(wù)定額為1000元，原在起征點(diǎn)下，免征增值稅，現(xiàn)合并為定額2000元，需全額計(jì)征增值稅四、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。。十一、試點(diǎn)地區(qū)增值稅申報(bào)表發(fā)生的變化（1）申報(bào)表設(shè)計(jì)原則:在對現(xiàn)行申報(bào)表改動最小的基礎(chǔ)上，滿足試點(diǎn)業(yè)務(wù)納稅申報(bào)的需要。一是，“新”、“舊”一般納稅人使用同一套申報(bào)表。二是，新申報(bào)表需要兼顧增值稅“新”、“老”業(yè)務(wù)新申報(bào)表遇到的四個難題

第一個難題：如何實(shí)現(xiàn)稅款的分別入庫？（應(yīng)稅服務(wù)的增值稅100%入地方庫；貨物銷售和應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅為中央和地方共享稅

第二個難題：如何體現(xiàn)差額征稅政策？

第三個難題：如何處理期初掛帳留抵稅額？

第四個難題：“即征即退”列是否單獨(dú)列出？十一、試點(diǎn)地區(qū)增值稅申報(bào)表發(fā)生的變化（2）第一步：縱覽申報(bào)表

一、總體感覺：申報(bào)表較復(fù)雜。

二、各表感覺： 1.主表無變化； 2.附表一變化大（行、列調(diào)換，增加“免抵退稅”、“即征即退項(xiàng)目”、“價(jià)稅合計(jì)”、“應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”“扣除后含稅銷售額”、“扣除后銷項(xiàng)（應(yīng)納稅額)”等欄次，取消“發(fā)票份數(shù)”欄）。 3.附表二微調(diào)（取消“廢舊物資發(fā)票”“6%征收率”、“4%征收率”“未經(jīng)認(rèn)證已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”欄，增加“代扣代繳稅收通用繳款書”、“上期留抵稅額抵減欠稅”、“上期留抵稅額退稅”、“其它應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”等等欄次） 4.