淺析“營改增”稅收管理風險

淺析“營改增”稅收管理風險營改增作為財政休制改革重要一環(huán)，為企業(yè)結構性減稅作出了貢獻。由于營改增收入純?yōu)榭h本級收入，其收入增長對地方級收入增長起關鍵性作用。2014年我縣營改增收入1088萬元，同期135萬元，絕對數(shù)增加953萬元，占全年稅收完成總量的8.19%，占縣本級收入的25.87%。將營業(yè)稅逐步改為增值稅，基本消除重復征稅并實現(xiàn)公平稅負，做到對貨物和服務統(tǒng)一征稅，有利于防止重產(chǎn)品、輕服務的問題，達到了簡化和規(guī)范稅制的要求，體現(xiàn)了稅制改革的方向。推進稅制改革，讓稅收制度更好服務經(jīng)濟發(fā)展，是深化經(jīng)濟體制改革的重要組成部分；而“營改增”又是關鍵之中的關鍵，可以充分解決第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)之間重復征稅問題，促進第三產(chǎn)業(yè)特別是部分生產(chǎn)型服務業(yè)有更大的發(fā)展空間，進而實現(xiàn)結構轉(zhuǎn)型。隨著“\o"營改增"營改增”試點范圍逐步擴大，“營改增”行業(yè)稅收管理中存在的問題也日漸顯現(xiàn)。這些矛盾和問題的存在，使國稅機關的稅收執(zhí)法面臨風險和挑戰(zhàn)。一、“營改增”稅收管理中存在的問題一是納稅主體不明確。實際工作中，由于納稅人經(jīng)營模式的多元化等原因，存在納稅主體不明確的問題。如目前交通運輸業(yè)采取的掛靠經(jīng)營方式，掛靠車輛大都在注冊登記地以外從事運輸業(yè)務，現(xiàn)行稅制對掛靠車輛的納稅主體及納稅地點等還不明確?，F(xiàn)我縣在國稅辦理稅務登記證運輸行業(yè)只有3戶企業(yè)，貨運、客運、公交公司各一家。再如，工程監(jiān)理企業(yè)成立的跨地區(qū)分公司，由于沒有相應等級資質(zhì)條件，在異地承接業(yè)務時，大都使用總公司的資質(zhì)證明，以總公司的名義簽訂業(yè)務合同，結算時從總公司出具發(fā)票，款項也直接匯到總公司賬戶，但業(yè)務的承攬和施工作業(yè)，實際上是以分公司來實施的。由于發(fā)票是總公司開具的、款項直接匯到總公司，導致分公司所在地無稅款申報，長期增值稅零負申報。由于總分機構的業(yè)務劃分不清，使納稅主體無法確定，產(chǎn)生了財政利益在總分機構之間轉(zhuǎn)移，給分公司所在地的稅務管理帶來不便，也不利于稅收的日常監(jiān)控。二是一般納稅人資格認定核查項目流于形式，給審批人員帶來執(zhí)法風險。按照《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》規(guī)定，新辦納稅人申請認定一般納稅人，只要符合“有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”、“能夠按照國家統(tǒng)一的\o"會計"會計制度規(guī)定設置賬簿”的兩個認定條件，主管稅務機關就應審批為一般納稅人資格。而“固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所”規(guī)定比較原則籠統(tǒng)，操作性不強。在會計賬目的核查上，由于新企業(yè)在正式經(jīng)營之前，沒有實質(zhì)性業(yè)務發(fā)生，賬冊中僅僅反映注資信息，稅務人員核查看到的僅是企業(yè)的空賬本，無從掌握企業(yè)的\o"會計核算"會計核算是否準確，核查流于形式，實際意義不大，還徒增審批人員的審批風險。三是發(fā)票后續(xù)管理有待加強。新的納稅服務規(guī)范對納稅人申請領用開票限額十萬元以下(含)的增值稅專用發(fā)票為即辦事項，變事前核稅窗口僅對申請材料進行形式審查，收取相關資料后即時辦理稅務登記。但要切實加強后續(xù)管理，對在登記環(huán)節(jié)需要采集的營業(yè)執(zhí)照、注冊資本、生產(chǎn)經(jīng)營地址、公司章程、商業(yè)合同和協(xié)議等數(shù)據(jù)信息資料，在后續(xù)的發(fā)票領用等環(huán)節(jié)及時采集，陸續(xù)補齊，加強對補錄信息的比對和確認，實現(xiàn)對登記信息完整率、差錯率等征管績效指標的實時監(jiān)控。二是優(yōu)化一般納稅人資格認定的審批程序和方式。變行政審批制為登記制，取消實地核查環(huán)節(jié)，在簡化行政審批項目的大環(huán)境下，還權還責于納稅人，進一步優(yōu)化審批流程，提高審批效率。三是抓好稅源后續(xù)管理。在發(fā)票領用、納稅申報等后續(xù)環(huán)節(jié)健全制度，完善措施，及時掌握納稅人動態(tài)，促進稅法遵從，防范稅款流失。如對貨物運輸業(yè)應重點核實納稅人實際經(jīng)營能力，對車船數(shù)量噸位等進行核實，作為核定發(fā)票使用數(shù)量的基礎數(shù)據(jù)，通過比對分析納稅人的開票信息，及時調(diào)整納稅人申領發(fā)票的版別和數(shù)量。四是加強第三方信息應用。加強數(shù)據(jù)的分析和應用，與納稅人申報信息比對，查找涉稅疑點，有針對性開展風險核查，提高納稅人稅法遵從度。五是加強“營改增”行業(yè)風險防控。探索“營改增”行業(yè)經(jīng)營模式和特點，找準行業(yè)管理風險點，按照風險管理等級，開展風險核查、納稅評估或稅務稽查，重點將“一址多照”、“一照多址”的納稅人列入重點關注對象，防范其虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅等風險。增強“營改增”政策宣傳輔導的針對性。應將重點行業(yè)、高風險行業(yè)作為納稅輔導、咨詢、培訓和宣傳重點，及時宣傳稅收政策特別是專用發(fā)票開具規(guī)定，通過正反案例的警示教育作