【我國上市公司財務(wù)報表質(zhì)量問題探析：以萬福生科為例9400字（論文）】

我國上市公司財務(wù)報表質(zhì)量問題分析—以萬福生科為例TOC\o"1-3"\h\u11506摘要 19520一、財務(wù)報告概述 316550（一）財務(wù)報告的概念與作用 3232831、財務(wù)報告的概念 3302582、財務(wù)報告的目標(biāo) 354933、財務(wù)報告的作用 35721（二）公司財務(wù)報告的質(zhì)量特征 488521、相關(guān)性 441922、完整性 445953、可比性 4258614、重要性 4313225、可理解性 53310二、我國上市公司財務(wù)報表質(zhì)量的影響因素 58938（一）宏觀影響因素 5264921、經(jīng)濟(jì)層面因素影響 5304972、政策制度因素影響 57510（二）微觀影響因素 691491、私人成本 6317812、企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu) 6276513、公司規(guī)模 615705三、案例分析——萬福生科財務(wù)造假案例簡況 7502（一）萬福生科簡介 730705（二）萬福生科財務(wù)造假情況 716763（三）萬福生科財務(wù)造假的方法 715767（四）萬福生科財務(wù)報告信息質(zhì)量失真的原因 8280411、外部宏觀監(jiān)控的不到位 896172、公司內(nèi)部控制的執(zhí)行不夠 8183783、會計職業(yè)道德的缺失 823645四、提升財務(wù)報告質(zhì)量促進(jìn)上市公司健康發(fā)展 924157（一）宏觀對策 9176391、加大外部監(jiān)管 922022、加大對于虛假報表的處罰 924766（二）微觀對策 948721、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè) 978662、提高會計人員的素質(zhì)與道德 10235223、完善監(jiān)事會和獨立董事相關(guān)制度 1027621五、結(jié)論 1027867參考文獻(xiàn) 11173致謝 12公司財務(wù)報告質(zhì)量研究摘要隨著經(jīng)濟(jì)全球化的飛速發(fā)展，同時隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，上市公司中也漸漸的體現(xiàn)出來了很多的問題。就如今的這個發(fā)展階段，上市公司的財務(wù)報告質(zhì)量存在很大的問題，而這對于投資者等一大批相關(guān)的利益群體來說是非常不好的。同時對于財務(wù)報告的造假行為也只能是一種短暫的收益行為，對于企業(yè)未來更加長遠(yuǎn)的發(fā)展是極其的不利的。所以本文主要的研究方向在于尋找出影響才不報告質(zhì)量問題的因素的歸集，主要從宏觀和微觀兩個角度去研究，宏觀方面主要是從經(jīng)濟(jì)、制度層面進(jìn)行分析；微觀方面主要是從私人成本、企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)、公司的規(guī)模因素進(jìn)行分析，但是通過分析我們發(fā)現(xiàn)，這些影響因素的最終體現(xiàn)主要還是在財務(wù)報告的質(zhì)量特征上，相關(guān)性、完整性、可比性、重要性以及可理解性這五大特性，基本上述的影響因素的癥結(jié)都是沒有遵循著五大特征而產(chǎn)生的。所以說，對于企業(yè)來說，在編制財務(wù)報告的時候?qū)⑦@五大特征落實到位，在結(jié)合制度、經(jīng)濟(jì)的不斷完善，財務(wù)報告的質(zhì)量將會得到很大的提高。關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報告質(zhì)量；監(jiān)管一、財務(wù)報告概述329（一）財務(wù)報告的概念與作用1、財務(wù)報告的概念財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表（新的會計準(zhǔn)則要求在年報中披露）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。一般國際或區(qū)域會計準(zhǔn)則都對財務(wù)報告有專門的獨立準(zhǔn)則?！柏攧?wù)報告”從國際范圍來看是較通用的術(shù)語，但是在我國現(xiàn)行有關(guān)法律行政法規(guī)中使用的是“財務(wù)會計報告”術(shù)語。為了保持法規(guī)體系一致性?；緶?zhǔn)則仍然沒用“財務(wù)會計報告”術(shù)語，但同時又引入了“財務(wù)報告”術(shù)語，并指出“財務(wù)會計報告”又稱“財務(wù)報告”，從而較好解決了立足國情與國際趨同的問題。2、財務(wù)報告的目標(biāo)結(jié)合眾多文獻(xiàn)對于財務(wù)報告的目標(biāo)，我們可以將其將其歸納為一句話：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)就是向財務(wù)報告信息的使用者提供企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)營現(xiàn)狀已經(jīng)現(xiàn)金流狀況等相關(guān)的會計信息，真實的反映企業(yè)決策者對于社會責(zé)任的履行情況，以此有助于財務(wù)報告的信息使用者們能據(jù)此作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。”這是一種具有雙重作用的會計目標(biāo)，是社會責(zé)任與經(jīng)濟(jì)決策的相互融合。所以說財務(wù)報告的目標(biāo)不僅要重視財務(wù)報告對于投資群體的利益保護(hù)，還有強(qiáng)調(diào)財務(wù)報告信息對于決策的有用性；在不斷的要求財務(wù)報告信息質(zhì)量的同時，也還需要將財務(wù)報告的披露方式以及它的質(zhì)量放在最主要的位置上。這其實就是一種現(xiàn)代高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的理念對于現(xiàn)代財務(wù)報告質(zhì)量的嚴(yán)格要求。3、財務(wù)報告的作用簡單來說財務(wù)報告其實就是企業(yè)向外部環(huán)境提供一些能夠反映企業(yè)自身財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、社會責(zé)任履行情況等相關(guān)會計信息的文件。財務(wù)報告主要包含了財務(wù)報表以及其他需要在報告中披露的有關(guān)信息和資料。它所反映出來的信息其實就是企業(yè)的經(jīng)營者在驚進(jìn)行了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)情況、管理情況、未來預(yù)測的了解之后才總結(jié)出來的信息，對于外部信息的使用來說是他們進(jìn)行決策不可或缺的信息；是能夠?qū)⑼顿Y者、債權(quán)人、企業(yè)經(jīng)營者等所有相關(guān)利益群體聯(lián)系在一起的紐帶和橋梁；對此，財務(wù)報表所披露出來的信息，對于財政、稅務(wù)、工商以及審計等相關(guān)部門來說，在加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督和檢查以及保護(hù)投資人、債權(quán)人等所有相關(guān)的利益群體都是極其有利的。財務(wù)報告的作用總體就如上述所說就是給外部的人員提供信息的。但是不是所有的信息都會被他們用到，不同的利益?zhèn)€體和單位對于企業(yè)財務(wù)信息的需求而言是有所區(qū)別的。以供貨商的角度來看，他們定當(dāng)對不企業(yè)的應(yīng)收賬款更加有興趣，因為應(yīng)收賬款的多少將能直觀的表現(xiàn)企業(yè)付款的速度，是否存在經(jīng)常的逾期支付等問題。而對于投資者而言，他們所關(guān)注的點可能更多的是在于企業(yè)市場價值的內(nèi)在價值而不是其成本。但是在目前很多的上市公司中公司的內(nèi)在價值很難在財務(wù)報告中找到，對于投資者來說，這基本上就是財務(wù)報告最大的局限性所在了。9792（二）公司財務(wù)報告的質(zhì)量特征123052、相關(guān)性對于財務(wù)報告的相關(guān)性，主要要求財務(wù)信息一定要具備一定的及時性以及相關(guān)的反饋價值和預(yù)測價值。及時性就是說財務(wù)報告中披露的信息必須要在信息的使用者在進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策之前進(jìn)行披露，因為過時的信息對于他么來說是毫無價值可言的。而對于反饋價值，主要指的是財務(wù)報告中的信息能夠幫助信息使用者對過去的進(jìn)行決策時所做的預(yù)期結(jié)果有一定的修正作用，進(jìn)而有助于他們在未來做出更加合理的決策。最后的預(yù)測價值，簡單來說就是財務(wù)報告中的一些信息能夠幫助決策者對于未來的發(fā)展趨勢有一個大體上的把握，從而有助于企業(yè)決策者做出最佳的經(jīng)濟(jì)決策。2、24326完整性對于財務(wù)報告的相關(guān)性，主要要求財務(wù)信息一定要具備一定的及時性以及相關(guān)的反饋價值和預(yù)測價值。及時性就是說財務(wù)報告中披露的信息必須要在信息的使用者在進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策之前進(jìn)行披露，因為過時的信息對于他么來說是毫無價值可言的。而對于反饋價值，主要指的是財務(wù)報告中的信息能夠幫助信息使用者對過去的進(jìn)行決策時所做的預(yù)期結(jié)果有一定的修正作用，進(jìn)而有助于他們在未來做出更加合理的決策。最后的預(yù)測價值，簡單來說就是財務(wù)報告中的一些信息能夠幫助決策者對于未來的發(fā)展趨勢有一個大體上的把握，從而有助于企業(yè)決策者做出最佳的經(jīng)濟(jì)決策。3、5047可比性財務(wù)報告的可比性主要體現(xiàn)在，一家企業(yè)的財務(wù)報告中的信息能夠和其他企業(yè)財務(wù)報告中的類似的信息進(jìn)行相互比較?；蛘哒f一家企業(yè)在不相同的會計分期內(nèi)提供的信息能夠進(jìn)行相互比較，目的在于謀求信息在用途上擴(kuò)大原來的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。一份高質(zhì)量的財務(wù)報告就應(yīng)具備這樣的可比性。對于一些特定的企業(yè)來說，信息之所以可以獲取如此大的作用，其實最主要的原因就是因為他可以與其他的企業(yè)披露的相似內(nèi)容進(jìn)行比較，與此同時還能夠在自身企業(yè)的不同時間點的相似內(nèi)容進(jìn)行比較。如此一來企業(yè)就能夠通過比較發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)勢與劣勢，從而能夠及時的進(jìn)行相關(guān)的調(diào)整，使企業(yè)得到更快的發(fā)展。122794、重要性財務(wù)報告的重要性主要指在于判斷企業(yè)項目能不能進(jìn)行單獨列報出來的標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)報告重要性的判斷需要主要是結(jié)合實際的情況以及詳細(xì)的分析和專業(yè)的判斷而決定出來的。就上市企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來說，不僅取決于業(yè)務(wù)總體金額的多少，還取決于這項業(yè)務(wù)的性質(zhì)是什么。就我們了解的財務(wù)報告錯報和漏報來說，它就主要是取決于如果錯報了會對信息的使用者在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時產(chǎn)生的錯誤引導(dǎo)的偏差程度，因此重要性的程度就是根據(jù)這種誤差的偏離程度而決定出來的，總的來說它也是相關(guān)性的一部分構(gòu)成因素，因為相關(guān)性在一定程度上會受到重要性的一些影響。237305、可理解性財務(wù)報告的可理解行主要是指，會計的記錄一定要清楚、簡明，以便于信息的使用者能夠輕松的理解和利用。他也會財務(wù)報告中披露的信息附帶的意象重要的特性。想要發(fā)揮真正的作用，就必須要保證財務(wù)報告中體現(xiàn)的信息容易被人理解，能以最簡單的方式放映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀，更容易讓他們抓住信息的關(guān)鍵所在。所以說，保證財務(wù)報告的可理解性，對不會計信息的使用者來說更有益于他們完整、準(zhǔn)確的把握會計星系所要闡明的內(nèi)容，能更好的發(fā)揮出這些信息的作用。二、我國上市公司財務(wù)報表質(zhì)量的影響因素（一）宏觀影響因素1、經(jīng)濟(jì)層面因素影響隨著市場環(huán)境下競爭的愈演愈烈，對于上市企業(yè)來說也面臨的更加復(fù)雜、更加具有挑戰(zhàn)的性的競爭環(huán)境。所以說在編制財務(wù)報告時為了避免自身的那些偏于負(fù)面的信息對于企業(yè)自身帶來危害，影響企業(yè)未來的投資前景。往往都會把如利潤的年年下滑、開拓市場的能力也來越低等等這些負(fù)面的信息故意的遺漏不編織到財務(wù)報告中去，在他們的財務(wù)報告中基本上都是一些相對虛假的內(nèi)容。雖然因為虛假的財務(wù)報告讓自己處于優(yōu)勢的地位，但是那也僅僅只是短期的利益罷了，越往長遠(yuǎn)看，企業(yè)的長遠(yuǎn)利益將會因此而喪失掉。如今的經(jīng)濟(jì)市場是一個企業(yè)間息息相關(guān)的市場，任何一個企業(yè)或個體都沒有辦法單獨的生存，無論如何都會受到來自各個方面的干擾和影響。所以說企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)市場中重要的組成部分，受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響也是很正常的。最主要受到的景象要兩個方面：（1）外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的影響。在經(jīng)濟(jì)市場上，如果外部的監(jiān)督機(jī)構(gòu)無法有效的發(fā)揮出他們的監(jiān)督作用，那么整個經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)定將會因此遭受到破壞。（2）中介機(jī)構(gòu)的功能錯位。在現(xiàn)在很多的企業(yè)中，尤其是上市企業(yè)，在日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中都要接觸很多的中階機(jī)構(gòu)。如果說上市企業(yè)聯(lián)合那些中介機(jī)構(gòu)在財務(wù)報告的真實性問題上一同與監(jiān)督管理進(jìn)行周旋的話，將會導(dǎo)致我們的監(jiān)督部門在專業(yè)的水平上處于極其不利的位置，大大增加了監(jiān)管的難度，從而使得財務(wù)報告的質(zhì)量更加的難以保證2、政策制度因素影響上市企業(yè)的管理者在當(dāng)局進(jìn)行會計政策的選擇的時候，政府主要會一下兩個方面進(jìn)行綜合的考慮：其一，要考慮的是稅收。一般來說企業(yè)所得數(shù)的征收基本上都是以企業(yè)的利潤為基準(zhǔn)的，因為不同的會計核算方法都會影響到企業(yè)的最終所得稅，所以說上市企業(yè)的管理層在對于會計政策進(jìn)行選擇的時候，都將不得不考慮這種方法對于稅負(fù)的最終影響。其二，要考慮的是政府的關(guān)注。一般來說企業(yè)的業(yè)績對于政府而言都是相當(dāng)看重的，所以說企業(yè)的巨額利潤基本上都會引起政府的特別關(guān)注，甚至是對企業(yè)采取一些不利于企業(yè)的限制性經(jīng)濟(jì)政策。所以上市企業(yè)的管理者為了規(guī)避這樣的問題，上市企業(yè)一般都會改變會計政策，選擇那些能夠減少收益或者遞延利潤的會計政策。而對此將在很大的程度上可能導(dǎo)致財務(wù)報告的會計信息失真，同時也大大的影響到了會計信息的可比性，還會為審計判斷帶來更大的阻礙。如果說政府在政策方面沒有這樣的約束，那么上市企業(yè)也不會因為這樣的原因來規(guī)避經(jīng)濟(jì)政策的限制，也就不會在財務(wù)報告上做一些虛假的數(shù)據(jù)來應(yīng)付政府的監(jiān)督了，從而財務(wù)報告的質(zhì)量將能夠得到進(jìn)一步的完善。（二）微觀影響因素1、私人成本一般情況下，為了能夠更加準(zhǔn)確的反應(yīng)私人成本對于上市企業(yè)財務(wù)報告的決策影響，首先我們可以利用企業(yè)的固定資產(chǎn)的凈值占據(jù)總資產(chǎn)的比重作為我們衡量資本密度的替代性變量，從而以此來反映上市企業(yè)的產(chǎn)品市場所遇到的進(jìn)出阻礙；其次，我們可以通過上市企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入的漲幅來衡量企業(yè)的未來的成長空間，以此間接的衡量企業(yè)的私人成本的多少；第三，通過企業(yè)自身的銷售額的變化情況力直觀的表現(xiàn)企業(yè)的產(chǎn)品在市場上的競爭情況，而在這其中，企業(yè)整個行業(yè)的平均銷售額的變化情況基本上都是根據(jù)所有上市公司按照《上市公司行業(yè)分類指引》（2001）中對于制造業(yè)二級分類和其他行業(yè)一級分類的分類方式而計算出來的，如果這個時候企業(yè)的銷售額越高，那么我們就可以認(rèn)為這個產(chǎn)品在市場上的競爭越激烈。和我們目前的許多文獻(xiàn)中的觀點一樣，如果預(yù)期的資本密度越高，那么企業(yè)的成長空間就越大，產(chǎn)品的市場競爭表現(xiàn)就不會那么的激烈，進(jìn)而企業(yè)的財務(wù)報告的質(zhì)量水平也就會相應(yīng)的得到提高。2、企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)Fan&Wong(2009)通過研究認(rèn)為，企業(yè)如果將所有權(quán)結(jié)構(gòu)全部掌握在控股股東的手中，那么就可能會讓控股股東產(chǎn)生很強(qiáng)烈的機(jī)會主義動機(jī)去威脅那些中小的股東，從而因此導(dǎo)致了企業(yè)的財務(wù)報告在市場中的可信度大大的降低。但是說集中企業(yè)的多有權(quán)結(jié)構(gòu)不是完全沒有作用的，企業(yè)的將所有權(quán)集中起來是有利于防止企業(yè)的眾多的私人信息被泄漏，進(jìn)而很大程度上能夠避免企業(yè)更多的潛在競爭，同時也有利于保護(hù)企業(yè)常常進(jìn)行的政治尋租行為。3、公司規(guī)模很多大規(guī)模的上市公司一般都具有比較成熟的內(nèi)部財物報告系統(tǒng)，所以說，他們在編制高質(zhì)量的財務(wù)報告是所付出的成本相對來說要低得多，但是隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在公司的分部以及經(jīng)營區(qū)域也可能導(dǎo)致在隨后公司的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)大中變得更加的復(fù)雜，進(jìn)而有可能會因此而削弱這些公司的財務(wù)報告的質(zhì)量；最后，那些規(guī)模相對來說較小的上市企業(yè)可能因為行業(yè)內(nèi)的激烈競爭使得企業(yè)在編制財務(wù)報告的時候不得不隱藏一些較為關(guān)鍵的會計信息，來防止這些負(fù)面的因素而帶來的影響和沖擊。因此，我們在利用總資產(chǎn)的對數(shù)作為變量來替代我國上市公司的規(guī)模，并對其的預(yù)期將會是與財務(wù)報告的質(zhì)量成正相關(guān)的關(guān)系三、案例分析——萬福生科財務(wù)造假案例簡況（一）萬福生科簡介萬福生科公司位于常德市湖南省，主要由以下階段的發(fā)展，萬福生科公司前身是湘魯萬福有限公司開始運營，公司位于湖南縣的桃源省，一年的發(fā)展后，該公司經(jīng)歷了一個名字，公司名稱正式改為湖南鄉(xiāng)魯灣農(nóng)業(yè)開發(fā)有限公司。經(jīng)過三年的發(fā)展，公司逐步增加，從2009年10月7日的會議上考慮再次更名，湖南農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司萬福生科公司，成立了這家公司，并注冊記得有一年十月，注冊常德市工商局在湖南省，股份總數(shù)5000萬股，總注冊資本5000萬元，每股收益1元，龔永付作為該企業(yè)的法定代表人。在萬福生科公司多年的努力下，公司贏得了國家級和省級獎項。隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)“誠信守法、“重合同守信用單位”等諸多殊榮，順利升級?！斑@個國家的人民，德國的企業(yè)是萬福生科公司的意見，但關(guān)鍵價值的廣泛好評，令人意外的是發(fā)生了一系列財務(wù)造假，萬福生科成為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”。（二）萬福生科財務(wù)造假情況通過萬福生科財務(wù)部門的欺詐手段并不是什么新聞，后來發(fā)現(xiàn)，虛構(gòu)公司產(chǎn)品無論是各種類型的收入還是反轉(zhuǎn)賬戶，應(yīng)收賬款都是非常普遍且非常普通的欺詐行為。在建設(shè)項目受制于過渡較為常規(guī)的情況下，上市公司信息披露不全也是很多隱瞞真相最簡單的辦法。此次財務(wù)造假丑聞曝光后，審計部門進(jìn)行了調(diào)查，萬福生科公司的財務(wù)數(shù)據(jù)僅在2012處就超過1億8000萬元的銷售收入，虛增利潤超過4000萬元。公司的實際經(jīng)營狀況非常糟糕，20的實際銷售12萬福生科行上半年僅為821萬7000元，去年同期，只有36%的銷售收入，超過公司實際虧損1400萬元，超過2600萬元的凈虧損。該公司采用一系列欺詐手段粉飾和虛構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)，隱瞞公司實際運作情況，欺騙投資者。（三）萬福生科財務(wù)造假的方法萬福生科的造假手段并不新穎,通過事后調(diào)查發(fā)現(xiàn),不管是虛構(gòu)公司各類產(chǎn)品的收入還是倒轉(zhuǎn)賬務(wù)虛增應(yīng)收賬款都是很常見很普通的造假方式。而在在建工程科目進(jìn)行過渡更是老一套,信息披露不全也是很多上市公司為隱瞞事實所采取的最簡單的方式。造假丑聞爆光后,審計部門對其進(jìn)行了調(diào)查,其財務(wù)數(shù)據(jù)顯示萬福生科僅在2012年就虛報了超過1.8億元人民幣的銷售收入,利潤虛增超過4000萬元。公司的實際運營情況非常糟糕,2012上半年萬福生科的實際銷售額僅為821.7萬元,只有上年同期銷售收入的36%,公司實際虧損超過1400萬元,當(dāng)期凈虧損超過2600萬元。公司運用一系列的造假手段對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾和虛構(gòu),隱瞞了公司的實際經(jīng)營情況,欺騙了廣大投資者。（四）萬福生科財務(wù)報告信息質(zhì)量失真的原因1、外部宏觀監(jiān)控的不到位外部監(jiān)管包含行政監(jiān)管和法律監(jiān)管兩方面，圖1展示了上市公司的外部監(jiān)管體系。審計和財稅部分負(fù)責(zé)對上市公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計、指導(dǎo)和意見反饋，而證監(jiān)會主要是對信息披露進(jìn)行監(jiān)管，這些監(jiān)管部門只具有調(diào)查核實和信息披露監(jiān)管的力，對上市公司的監(jiān)管和處罰權(quán)力有限，不能起到全方位的和實時的監(jiān)督作用。同時，由于相關(guān)的法律規(guī)章不完善，出臺和修正法律法規(guī)的速度較慢，執(zhí)法部門沒有很強(qiáng)的執(zhí)行力，執(zhí)法效率低下，使得一些規(guī)章制度失去了應(yīng)有的作用。萬福生科長達(dá)四年的財務(wù)造假中，證監(jiān)會未能及時發(fā)現(xiàn)，審計獨立性缺失，平安證券與中磊會計師事務(wù)所等中介服務(wù)機(jī)構(gòu)受利益驅(qū)使與萬福生科共同造假、甚至成為財務(wù)造假行為的主要推手。正是由于上述監(jiān)管的缺位，特別是行政部門監(jiān)管權(quán)力分散、監(jiān)督形式和審查內(nèi)容單一滯后，導(dǎo)致萬福生科在財務(wù)造假的泥沼中越陷越深。筆者認(rèn)為相關(guān)的職能部門要深刻反思這次財務(wù)舞弊案件的始末，對于可疑的數(shù)據(jù)應(yīng)該及時通報。圖1上市公司外部監(jiān)管體制2、公司內(nèi)部控制的執(zhí)行不夠從萬福生科的公司治理情況可以看出其根本就沒有實行完整的內(nèi)部控制制度，董事長一家獨大、一言堂最終導(dǎo)致了財務(wù)造假的發(fā)生。有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的研究已經(jīng)比較成熟，但是在執(zhí)行內(nèi)部控制和設(shè)計適合本企業(yè)特點的內(nèi)部控制方面還有待于進(jìn)一步的加強(qiáng)。在內(nèi)部控制的執(zhí)行中，管理層對內(nèi)部控制的意識還不是很強(qiáng)，沒有很好地認(rèn)識到風(fēng)險管控的重要性。財務(wù)人員對內(nèi)控意識的淡薄也是導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)的原因之一。3、會計職業(yè)道德的缺失從萬福生科的財務(wù)資料可以看出，其原始憑證、會計憑證、會計報表都存在失真的現(xiàn)象。會計原則和會計政策的選擇為會計造假提供了便利，我國實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，這種制度導(dǎo)致企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)收應(yīng)付時操縱確認(rèn)時間，如提前確認(rèn)收入推遲確認(rèn)費用；對于資本性支出和收益性支出的確認(rèn)等，在實務(wù)中大多公司利用“長期待攤費用”和“在建工程”來粉飾報表，案例中的萬福生科正是利用“在建工程”來消化其虛擬的資產(chǎn)。對于會計政策的選擇，本案例中萬福生科則是選用了對存貨減值準(zhǔn)備的計提來達(dá)到操縱利潤的目的。這些造假的手段可以反映為會計職業(yè)道德的缺失，也可以理解為會計人員誠信的缺失。四、提升財務(wù)報告質(zhì)量促進(jìn)上市公司健康發(fā)展（一）宏觀對策1、加大外部監(jiān)管借鑒美國的《薩班斯-奧克斯利法案》，大幅提高造假案件的處罰力度，提高造假成本，用高額罰金、嚴(yán)厲的民事和刑事責(zé)任織成上市公司和中介機(jī)構(gòu)不敢輕易觸碰的紅線；同時，建立針對上市公司的公眾監(jiān)督平臺，以投資者的集體合力制衡董事會和管理層；盡快完善和出臺相應(yīng)的監(jiān)管法律法規(guī)，明確監(jiān)管部門職責(zé)，避免九龍治水的現(xiàn)象，形成高效合理的執(zhí)法體系。通過這一連串的行為，提高上市公司財務(wù)報告的真實性、完整性和及時性，建立一套完整高效的高質(zhì)量財務(wù)報告保障體系。2、加大對于虛假報表的處罰上市公司敢于進(jìn)行違規(guī)操作，社會中介機(jī)構(gòu)敢為上市公司造假，其主要原因是造假獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于為此付出的成本。證券交易所和會計師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)要秉持正確的態(tài)度，要對廣大的投資者負(fù)責(zé)，依法對上市公司的財務(wù)報告進(jìn)行核查，要加大對虛假信息的查處。對發(fā)現(xiàn)有虛假信息的上司公司不僅要追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任，如沒收非法所得、處以高額罰款、實行市場禁入等，情節(jié)嚴(yán)重的還應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任，對參與造假的社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予以重罰至吊銷營業(yè)執(zhí)照，并限定相關(guān)從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關(guān)職業(yè)直至追究其刑事責(zé)任等。同時，要對因上市公司提供虛假財務(wù)報告而給投資者帶來的損失進(jìn)行賠償，從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。（二）微觀對策1、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)為了提高財務(wù)報告的質(zhì)量水平，首先我們應(yīng)當(dāng)建立和健全目前我們上市公司內(nèi)部的監(jiān)督管理控制制度，從根本上防范上市公司由于管理層的“逆向選擇”以及“道德風(fēng)險”的負(fù)面影響。具體來說：上市公司的董事會應(yīng)當(dāng)要設(shè)立一個最為主要的獨立董事，與此同時這個獨立董事還需要擔(dān)任企業(yè)審計委員會的負(fù)責(zé)人，全權(quán)對公司內(nèi)部有關(guān)的審計事宜進(jìn)行負(fù)責(zé)，并利用審計委員會不斷的對公司財務(wù)信息的披露情況以及內(nèi)部財務(wù)控制情況進(jìn)行檢查，以此來保證公司在進(jìn)行財務(wù)報告的編織過程是遵循的完整性以及準(zhǔn)確性等五大原則的，從而有利于促進(jìn)會計信息披露質(zhì)量的不斷提高；積極在上市企業(yè)內(nèi)部推行職務(wù)不兼容的制度，最大程度的減少董事會和企業(yè)的高級管理層的在職務(wù)上的交叉，使董事會的職權(quán)能夠得到有效的保證。2、提高會計人員的素質(zhì)與道德加強(qiáng)財會人員綜合素質(zhì)培養(yǎng)，在加強(qiáng)財務(wù)專業(yè)知識和技能培訓(xùn)的同時，要組織財會人員對不同財會信息和案例的學(xué)習(xí)領(lǐng)會，培養(yǎng)他們的綜合分析能力和獨立思考能力，爭取建立一支具有高水平綜合素質(zhì)的復(fù)合型財會人員隊伍。同時，還要加強(qiáng)對財會人員和部分財會部門管理層的財務(wù)報告質(zhì)量控制意識改造。強(qiáng)調(diào)財會人員要堅持與時俱進(jìn)，轉(zhuǎn)變思想觀念，擺脫陳舊思想包袱的束縛，用開拓性的創(chuàng)新思維去解決不良影響因素帶來的后果，提高財務(wù)報告質(zhì)量水平。3、完善監(jiān)事會和獨立董事相關(guān)制度監(jiān)事會和獨立董事作為企業(yè)的監(jiān)督部門，擔(dān)負(fù)著監(jiān)督企業(yè)日常的管理工作，但是兩者在職責(zé)分工上有重合部分。按照《公司法》的規(guī)定，獨立董事的職權(quán)主要是對公司的相關(guān)的財務(wù)、人事、業(yè)務(wù)以及重大交易進(jìn)行監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)問題可以向董事會發(fā)起聘請相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的倡議，而監(jiān)事會的職責(zé)是監(jiān)督公司內(nèi)部的財務(wù)狀況、經(jīng)理人員、高層管理者還有公司的董事的職權(quán)，看其行為是否合乎法律要求，如果發(fā)現(xiàn)公司的經(jīng)營狀況發(fā)生可疑的狀況時，可以聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查并出具報告。從法規(guī)的定義上可以看出兩者之間的職責(zé)范圍的重疊部門，我們可以重新劃分兩者的職責(zé)范圍，讓兩者之間相互監(jiān)督相互促進(jìn)。五、結(jié)論綜上所述，我國的上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)要立足于目前企業(yè)的發(fā)