會(huì)計(jì)學(xué)-原理與方法（第3版）課件：金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)導(dǎo)航圖18-1金融資產(chǎn)分類(lèi)8-3金融資產(chǎn)核算8-3金融資產(chǎn)重分類(lèi)8-4金融資產(chǎn)減值?

金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概念1金融資產(chǎn)分類(lèi)方法28.1金融資產(chǎn)的分類(lèi)金融資產(chǎn)是企業(yè)持有金融工具而形成的資產(chǎn)。股票權(quán)益工具就是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，即企業(yè)的股份。

是具有貨幣價(jià)值的合約（文件）。從會(huì)計(jì)角度定義，金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合約金融工具金融資產(chǎn)概念1金融工具首先是一種“合約”，如A企業(yè)發(fā)行5年期債券，B企業(yè)購(gòu)入該債券，雙方簽訂發(fā)行合約，這個(gè)合約就是一項(xiàng)金融工具，A企業(yè)產(chǎn)生了一項(xiàng)金融負(fù)債，B企業(yè)產(chǎn)生了一項(xiàng)金融資產(chǎn)。具有貨幣價(jià)值，可以轉(zhuǎn)讓買(mǎi)賣(mài)，也會(huì)因?yàn)閮r(jià)格變化產(chǎn)生損益。不同的金融工具具有不同的風(fēng)險(xiǎn).金融工具的特征金融資產(chǎn)概念11原生工具（underlyinginstruments）原生工具分為證券類(lèi)（如股票、債券）和其他現(xiàn)金類(lèi)（如貸款，存款）2衍生工具（derivativeinstruments）。衍生工具是在原生工具的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)的合約。傳統(tǒng)的衍生工具如期權(quán)（option）、期貨（future）、遠(yuǎn)期合同（forward）和互換（swap）等。金融工具的種類(lèi)金融資產(chǎn)概念1價(jià)格變化快杠桿比率高創(chuàng)新快123金融工具的特點(diǎn)金融資產(chǎn)概念1金融資產(chǎn)“三分法”金融資產(chǎn)SPPI測(cè)試業(yè)務(wù)模式以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)8交易性金融資產(chǎn)其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資金融資產(chǎn)分類(lèi)方法2AmortizedCost，ACFairValueThroughOtherComprehensiveIncome,FVOCIFairValueThroughProfitandLoss，F(xiàn)VTPL業(yè)務(wù)模式？是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)

以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式。金融資產(chǎn)分類(lèi)方法2業(yè)務(wù)模式1收取合同現(xiàn)金流業(yè)務(wù)模式2出售金融資產(chǎn)獲得現(xiàn)金流業(yè)務(wù)模式3收取合同現(xiàn)金流+出售金融資產(chǎn)

什么是SPPI?

金融資產(chǎn)的SPPI是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。合同現(xiàn)金流特征測(cè)試（簡(jiǎn)稱(chēng)SPPI測(cè)試）則是考核該金融資產(chǎn)的合同條款是否規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本和利潤(rùn)的對(duì)價(jià)。本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動(dòng)。10金融資產(chǎn)分類(lèi)方法211SPPI測(cè)試以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)收取本金+利息收取本金+利息&出售獲利以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）其他以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（AC）業(yè)務(wù)模式第

步第步金融資產(chǎn)分類(lèi)方法2測(cè)試流程（標(biāo)準(zhǔn)分類(lèi)）不通過(guò)通過(guò)21金融資產(chǎn)分類(lèi)方法2非標(biāo)分類(lèi)非交易性權(quán)益工具FVOCIFVTPL會(huì)計(jì)錯(cuò)配以消除

會(huì)計(jì)錯(cuò)配是指企業(yè)的資產(chǎn)或者負(fù)債因?yàn)闀?huì)計(jì)計(jì)量的差異而產(chǎn)生的損益，這樣的損益可能誤導(dǎo)報(bào)表使用者。8.2金融資產(chǎn)的核算以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)12以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)3以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)2期末攤余成本

=期初賬面余額+（-）

利息調(diào)整-已收回的本金-信用損失準(zhǔn)備(1)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是為了收取合同現(xiàn)金流量；(2)按照合同條款規(guī)定，合同現(xiàn)金流量?jī)H僅是本金和利息。其中：利息調(diào)整=投資收益(期初賬面余額×實(shí)際利率) -現(xiàn)金流入(面值×票面利率)必須滿(mǎn)足兩個(gè)條件：債權(quán)投資------面值總賬明細(xì)賬------利息調(diào)整債權(quán)投資取得時(shí)按面值入賬，購(gòu)買(mǎi)債券的交易費(fèi)計(jì)入成本，若支付的價(jià)款中包含已到期而尚未領(lǐng)取的利息，在應(yīng)收利息中單獨(dú)核算。1.取得將實(shí)際利率乘以攤余成本計(jì)算投資收益；將票面利率乘以面值的金額計(jì)入應(yīng)收利息或應(yīng)計(jì)利息。2.利息調(diào)整債券到期償還本金和利息的核算。3.到期償還以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)2以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)2

甲公司為獲得合同現(xiàn)金流量而形成一投資組合，其中的一個(gè)債券品種為20×6年1月1日購(gòu)入的乙公司的3年期債券，支付價(jià)款10534.6萬(wàn)元，債券面值10000萬(wàn)元，票面利率8%，每年付息一次，到期還本。甲公司在購(gòu)買(mǎi)時(shí)將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。例8-1-a

1.20×6年1月1日購(gòu)入時(shí)，按面值記錄債權(quán)投資，實(shí)際支出與面值之間的差額借記利息調(diào)整。借：債權(quán)投資——乙公司——面值100000000

債權(quán)投資——乙公司——利息調(diào)整5346000

貸：銀行存款

105346000初始確認(rèn)AC以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)2

計(jì)算實(shí)際利率。例8-1-bAC以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)2

編制利息調(diào)整攤銷(xiāo)表。例8-1-c

現(xiàn)金流入(1)=面值×8%利息收入(2)=(4)×6%攤銷(xiāo)金額(3)=（1）-（2）賬面價(jià)值(4)=（4）-（3）20X6年1月1日

10534600020X6年12月31日80000006320760167924010366676020X7年12月31日80000006220006177999410188676620X8年12月31日80000006113234*1886766100000000AC以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)2

每個(gè)計(jì)息期的調(diào)整。例8-1-d（1）20×6年12月31日：借：應(yīng)收利息

8000000（100000000×8%）

貸：投資收益6320760（105346000×6%）

債權(quán)投資——乙公司——利息調(diào)整1679240借：銀行存款8000000

貸：應(yīng)收利息8000000此時(shí)債權(quán)投資的攤余成本=105346000+6320760-8000000=103666760（元）以后各期依此類(lèi)推AC利息調(diào)整以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)2

收回本金的會(huì)計(jì)處理。例8-1-e3.20×8年12月31日到期收回本金時(shí)：

借：銀行存款100000000

貸：債權(quán)投資——乙公司——面值100000000AC2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(1)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是為了收取合同現(xiàn)金流量以及出售金融資產(chǎn)。(2)按照合同條款規(guī)定，合同現(xiàn)金流量?jī)H僅是本金和利息。必須滿(mǎn)足兩個(gè)條件：其他權(quán)益工具投資其他債權(quán)投資FVOCI其他權(quán)益工具投資

——成本總賬明細(xì)賬------公允價(jià)值變動(dòng)非交易性權(quán)益工具取得時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的交易費(fèi)計(jì)入成本，若支付的價(jià)款中應(yīng)付付的股利，在應(yīng)收股利中單獨(dú)核算。1.取得時(shí)收到股利作為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值與成本之間的差額借記或貸記其他綜合收益。2.持有期間按出售取得的金額借記銀行存款，將其差額及以前已確認(rèn)的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)記留存收益。3.出售時(shí)2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)FVOCI權(quán)益工具2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-2-a（1）20X7年3月1日，甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司股權(quán)時(shí)：

其他權(quán)益工具投資的成本=299+1=300萬(wàn)元借：其他權(quán)益工具投資——丙公司——成本3000000

應(yīng)收股利60000

貸：銀行存款3060000初始確認(rèn)FVOCI甲公司為了有效利用間歇性的富余現(xiàn)金，制定了一個(gè)投資計(jì)劃，通過(guò)收取合同現(xiàn)金流量和出售投資的方式，獲得穩(wěn)定可靠且較高的收益。作為該投資計(jì)劃的一部分，20×7年3月1日，甲公司以306萬(wàn)元（300萬(wàn)元含1萬(wàn)元交易費(fèi)用）購(gòu)入丙公司1%的股權(quán)，其中6萬(wàn)元是去年未發(fā)放的股利，股利發(fā)放日期為3月10日。丙公司是非上市公司。甲公司將對(duì)丙公司的股權(quán)投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-2-b

20X7年3月10日收到股利6萬(wàn)元，當(dāng)年12月31日，經(jīng)評(píng)估，甲公司所持的丙公司股權(quán)的價(jià)值為330萬(wàn)元。（3）20X7年12月31日，根據(jù)公允價(jià)值調(diào)整其他權(quán)益工具投資：

借：其他權(quán)益工具投資——丙公司——公允價(jià)值變動(dòng)300000

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)300000（2）20X7年3月10日收到股利時(shí)：

借：銀行存款60000

貸：應(yīng)收股利60000持有期間FVOCI2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-2-c20X8年9月15日，甲公司出售所持的丙公司股權(quán)50%，取得現(xiàn)金170萬(wàn)元。（4）20X8年9月15日，出售50%的丙公司股權(quán)時(shí)：

借：銀行存款1700000

貸：其他權(quán)益工具投資——丙公司1650000

其他綜合收益——其他權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)50000同時(shí)，將出售部分股權(quán)產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)為留存收益

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)150000

貸：盈余公積15000

貸：未分配利潤(rùn)135000出售時(shí)FVOCI2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-2-d

20X8年11月2日，丙公司發(fā)生重大意外事故，重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響，12月31日，經(jīng)評(píng)估甲公司所持的丙公司股權(quán)價(jià)值只有100萬(wàn)元。（5）20X8年12月31日，根據(jù)公允價(jià)值調(diào)整其他權(quán)益工具投資：

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)650000

貸：其他權(quán)益工具投資——丙公司——公允價(jià)值變動(dòng)650000期末調(diào)整FVOCI其他債權(quán)投資

——成本總賬明細(xì)賬------公允價(jià)值變動(dòng)購(gòu)買(mǎi)債權(quán)的對(duì)價(jià)和交易費(fèi)計(jì)入成本，若支付的價(jià)款中應(yīng)付未付的利息，在應(yīng)收利息中單獨(dú)核算。1.取得時(shí)按實(shí)際利率計(jì)算投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提信用價(jià)值準(zhǔn)備；公允價(jià)值與成本之間的差額借記或貸記其他綜合收益。2.持有期間按出售取得的金額借記銀行存款，將其差額及以前已確認(rèn)的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。3.出售時(shí)2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)債務(wù)工具FVTPL——利息調(diào)整2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-3-a

（1）20X7年1月1日，購(gòu)入丁公司債券時(shí)：

借：其他債權(quán)投資——丁公司10020000

貸：銀行存款10020000債券購(gòu)入FVTPLH公司于20X7年1月1日，以10200000購(gòu)入丁公司面值為1000萬(wàn)元，票面利率為5%，期限為3年，分期付息（年付）到期一次還本的債券，交易費(fèi)用為2萬(wàn)元。2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-3-b利息調(diào)整FVTPL（2）采用IRR方法計(jì)算出的丁公司債券的實(shí)際利率為4.2041594621%。（3）編制債券利息調(diào)整表如表8-3。

表8-3利息調(diào)整表

單位：元2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-3-c期末調(diào)整FVTPL借：應(yīng)收利息（銀行存款） 500000

貸：投資收益 429665

其他債權(quán)投資——丁公司——利息調(diào)整70335（4）20×7年12月31日，編制利息調(diào)整分錄。（5）20×7年12月31日，按公允價(jià)值編制調(diào)整分錄。借：其他債權(quán)投資————丁公司——公允價(jià)值變動(dòng) 150335

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)1503352以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-3-d利息調(diào)整FVTPL（6）20×7年12月31日按照公允價(jià)值重新計(jì)算實(shí)際利率并進(jìn)行利息調(diào)整：a.債券公允價(jià)值為10300000元時(shí)的實(shí)際利率為3.42256051%b.H公司的利息調(diào)整表重新計(jì)算如下如表8-4。

期初余額利息收入投資收益利息調(diào)整期末余額1103000002103000005000003525241474761015252431015252450000034747615252410000000表8-4按公允價(jià)值調(diào)整后的利息調(diào)整表

單位：元2以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-3-e期末調(diào)整FVTPL（7）20×8年12月31日，H公司出售債券時(shí)：a.編制利息調(diào)整分錄：借：應(yīng)收利息（銀行存款）500000

貸：投資收益 352524

其他債權(quán)投資——丁公司——利息調(diào)整1474762以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-3-f期末調(diào)整FVTPL（7）20×8年12月31日，H公司出售債券時(shí)：b.編制出售債券會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 10400000

貸：其他債權(quán)投資

10152524

投資收益

247476c.將計(jì)入其他綜合收益轉(zhuǎn)出：借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)150335

貸：投資收益

1503352以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資------成本——公允價(jià)值變動(dòng)其他債權(quán)投資——債券面值——應(yīng)計(jì)利息——公允價(jià)值變動(dòng)總賬明細(xì)賬相同其他權(quán)益工具投資和其他債權(quán)投資持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)部分，借記或者貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益，以增加或者減少金融資產(chǎn)的成本，同時(shí)貸記或者借記其他綜合收益，以反映公允價(jià)值對(duì)所有者權(quán)益的影響。其他權(quán)益工具投資出售時(shí)，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)為“留存收益”。購(gòu)買(mǎi)股票或債券的交易費(fèi)一律計(jì)入投資成本。購(gòu)買(mǎi)價(jià)格中含有已宣告未發(fā)放的股利或未發(fā)放的利息都不是投資成本，需要通過(guò)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算。不同其他債權(quán)投資出售時(shí)，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)為

“投資收益”。VS總結(jié)交易性金融資產(chǎn)是指公司取得該金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售，以賺取資本利得（買(mǎi)賣(mài)價(jià)差）。主要有購(gòu)入的股票、債券、基金和權(quán)證等賺價(jià)差

交易性金融資產(chǎn)3

交易性金融資產(chǎn)3交易性金融資產(chǎn)------成本------公允價(jià)值變動(dòng)購(gòu)買(mǎi)股票、債券、基金、權(quán)證等，按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)入交易性金融資產(chǎn)——成本，按發(fā)生的交易費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)、稅金等）計(jì)入投資收益。若支付的價(jià)款中含已宣告但尚未收到的股利或利息，計(jì)入應(yīng)收股利（利息）

借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益——交易費(fèi)用應(yīng)收股利（利息）貸：銀行存款交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入相關(guān)的交易費(fèi)主要包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金和其他一些必要支出。交易性金融資產(chǎn)持有期間收益

2.持有期間收到宣告發(fā)放股利或利息。在實(shí)際收到時(shí)，確認(rèn)投資收益

借：銀行存款

貸：投資收益1.購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)。實(shí)際收到時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)收股利(利息)

交易性金融資產(chǎn)3在資產(chǎn)負(fù)債表日（會(huì)計(jì)期末），交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（損失）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

或借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（收益）交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)與列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)(按公允價(jià)值)期末計(jì)價(jià)列報(bào)

交易性金融資產(chǎn)3交易性金融資產(chǎn)出售sold交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，將賬面價(jià)值（成本±公允價(jià)值變動(dòng)）與出售收入（扣除手續(xù)費(fèi)等交易成本）之間的差額全部計(jì)入投資收益。

交易性金融資產(chǎn)3交易性金融資產(chǎn)舉例

1

交易性金融資產(chǎn)3

A公司于20X7年10月25日購(gòu)入寶山公司股票100萬(wàn)股，支付現(xiàn)金628萬(wàn)元。其中有已宣告但還未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利26萬(wàn)元，交易費(fèi)2萬(wàn)元。例8-4-a（1）20X7年10月25日購(gòu)入寶山公司股票時(shí)：交易性金融資產(chǎn)購(gòu)入成本=628－26－2=600（萬(wàn)元）借：交易性金融資產(chǎn)——寶山公司股票——成本6000000

應(yīng)收股利260000

投資收益20000

貸：銀行存款6280000交易性金融資產(chǎn)舉例2

（2）20X8年1月30日收到現(xiàn)金紅利26萬(wàn)元時(shí)：

借：銀行存款260000

貸：應(yīng)收股利260000

交易性金融資產(chǎn)3（3）12月31日編表日：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)180000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益180000（4）20X8年8月20日出售寶山公司股票時(shí)：借：銀行存款6350000

貸：交易性金融資產(chǎn)——寶山公司股票——成本6000000

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)180000

投資收益170000思考：如何只出售部分該如何確定成本？8.3金融資產(chǎn)重分類(lèi)

金融資產(chǎn)

重分類(lèi)條件1金融資產(chǎn)重分類(lèi)處理2

金融資產(chǎn)

重分類(lèi)條件1

業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化

重分類(lèi)重分類(lèi)發(fā)生金額差異

計(jì)入當(dāng)期損益？思考：金融負(fù)債可以重分類(lèi)嗎？金融資產(chǎn)重分類(lèi)處理2

將債權(quán)投資重

分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，在重分類(lèi)日，按公允價(jià)值：借:交易性金融資產(chǎn)

投資收益

貸:債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整

已提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)值準(zhǔn)備。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)參見(jiàn)教材例8-5金融資產(chǎn)重分類(lèi)處理2

將債權(quán)投資重

分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，在重分類(lèi)日，按公允價(jià)值：借:交易性金融資產(chǎn)

投資收益

貸:債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整

已提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)值準(zhǔn)備。以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)參見(jiàn)教材例8-5金融資產(chǎn)重分類(lèi)處理2FVOCI交易性金融資產(chǎn)AC8.4金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值判斷1金融資產(chǎn)減值處理2

金融資產(chǎn)

減值判斷1？？需提減值的金融資產(chǎn)（本章）只有：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)違約風(fēng)險(xiǎn)概率信用不是所有金融資產(chǎn)都要提減值！沒(méi)有實(shí)際發(fā)生?。。∈且晕磥?lái)可能的違約事件造成的損失的期望值來(lái)計(jì)量報(bào)表日應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備

金融資產(chǎn)

減值判斷1？？未來(lái)12個(gè)月預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有顯著增加利息收入按照金融資產(chǎn)期初賬面價(jià)值余額計(jì)算第1階段預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加確認(rèn)12個(gè)月預(yù)期信用損失第2階段確認(rèn)存續(xù)期預(yù)期信用損失利息收入按照金融資產(chǎn)期初賬面價(jià)值余額計(jì)算推定發(fā)生了按照金融資產(chǎn)攤余成本計(jì)算利息收入確認(rèn)存續(xù)期預(yù)期信用損失第3階段逾期30天逾期90天推定已發(fā)生違約金融資產(chǎn)減值處理2合同應(yīng)收現(xiàn)金流量與預(yù)期能收到的現(xiàn)金流量之差，即現(xiàn)金流缺口的現(xiàn)值。比如合同現(xiàn)金流為100元，預(yù)期能收到的現(xiàn)金流為90元，兩者的差額的現(xiàn)值即為預(yù)期信用損失。信用減值損失金額的計(jì)量應(yīng)收合同現(xiàn)金流100預(yù)期合同現(xiàn)金流90金融資產(chǎn)減值處理220X6年1月1日，A銀行向B公司發(fā)放貸款3年期1000萬(wàn)元，年利率5%(實(shí)際利率與合同利率相同)，每年末收取利息。例8-7-a第1年段，確認(rèn)12個(gè)月的預(yù)期信用損失。（1）銀行發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款—B公司—中長(zhǎng)期貸款10000000

貸：吸收存款10000000（2）20X6年12月31日，貸款處于第1階段計(jì)提的減值損失及按賬面余額計(jì)算的利息收入50萬(wàn)元(1000×5%)。借：信用減值損失100000

貸：貸款損失準(zhǔn)備100000借：銀行存款500000

貸：利息收入500000金融資產(chǎn)減值處理220X7年12月31日，由于財(cái)務(wù)狀況惡化，預(yù)期B公司現(xiàn)金流會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。例8-7