會計學-原理與方法（第3版）課件：金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)導航圖18-1金融資產(chǎn)分類8-3金融資產(chǎn)核算8-3金融資產(chǎn)重分類8-4金融資產(chǎn)減值?

金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)概念1金融資產(chǎn)分類方法28.1金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)是企業(yè)持有金融工具而形成的資產(chǎn)。股票權(quán)益工具就是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同，即企業(yè)的股份。

是具有貨幣價值的合約（文件）。從會計角度定義，金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合約金融工具金融資產(chǎn)概念1金融工具首先是一種“合約”，如A企業(yè)發(fā)行5年期債券，B企業(yè)購入該債券，雙方簽訂發(fā)行合約，這個合約就是一項金融工具，A企業(yè)產(chǎn)生了一項金融負債，B企業(yè)產(chǎn)生了一項金融資產(chǎn)。具有貨幣價值，可以轉(zhuǎn)讓買賣，也會因為價格變化產(chǎn)生損益。不同的金融工具具有不同的風險.金融工具的特征金融資產(chǎn)概念11原生工具（underlyinginstruments）原生工具分為證券類（如股票、債券）和其他現(xiàn)金類（如貸款，存款）2衍生工具（derivativeinstruments）。衍生工具是在原生工具的基礎(chǔ)上設計的合約。傳統(tǒng)的衍生工具如期權(quán)（option）、期貨（future）、遠期合同（forward）和互換（swap）等。金融工具的種類金融資產(chǎn)概念1價格變化快杠桿比率高創(chuàng)新快123金融工具的特點金融資產(chǎn)概念1金融資產(chǎn)“三分法”金融資產(chǎn)SPPI測試業(yè)務模式以攤余成本計量的金融資產(chǎn)以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)8交易性金融資產(chǎn)其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資金融資產(chǎn)分類方法2AmortizedCost，ACFairValueThroughOtherComprehensiveIncome,FVOCIFairValueThroughProfitandLoss，F(xiàn)VTPL業(yè)務模式？是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)

以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式。金融資產(chǎn)分類方法2業(yè)務模式1收取合同現(xiàn)金流業(yè)務模式2出售金融資產(chǎn)獲得現(xiàn)金流業(yè)務模式3收取合同現(xiàn)金流+出售金融資產(chǎn)

什么是SPPI?

金融資產(chǎn)的SPPI是指金融工具合同約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟特征的現(xiàn)金流量屬性。合同現(xiàn)金流特征測試（簡稱SPPI測試）則是考核該金融資產(chǎn)的合同條款是否規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。利息包括對貨幣時間價值、與特定時期未償付本金金額相關(guān)的信用風險、以及其他基本借貸風險、成本和利潤的對價。本金是指金融資產(chǎn)在初始確認時的公允價值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)生變動。10金融資產(chǎn)分類方法211SPPI測試以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)收取本金+利息收取本金+利息&出售獲利以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI）其他以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（AC）業(yè)務模式第

步第步金融資產(chǎn)分類方法2測試流程（標準分類）不通過通過21金融資產(chǎn)分類方法2非標分類非交易性權(quán)益工具FVOCIFVTPL會計錯配以消除

會計錯配是指企業(yè)的資產(chǎn)或者負債因為會計計量的差異而產(chǎn)生的損益，這樣的損益可能誤導報表使用者。8.2金融資產(chǎn)的核算以攤余成本計量的金融資產(chǎn)12以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)3以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)2期末攤余成本

=期初賬面余額+（-）

利息調(diào)整-已收回的本金-信用損失準備(1)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是為了收取合同現(xiàn)金流量；(2)按照合同條款規(guī)定，合同現(xiàn)金流量僅僅是本金和利息。其中：利息調(diào)整=投資收益(期初賬面余額×實際利率) -現(xiàn)金流入(面值×票面利率)必須滿足兩個條件：債權(quán)投資------面值總賬明細賬------利息調(diào)整債權(quán)投資取得時按面值入賬，購買債券的交易費計入成本，若支付的價款中包含已到期而尚未領(lǐng)取的利息，在應收利息中單獨核算。1.取得將實際利率乘以攤余成本計算投資收益；將票面利率乘以面值的金額計入應收利息或應計利息。2.利息調(diào)整債券到期償還本金和利息的核算。3.到期償還以攤余成本計量的金融資產(chǎn)2以攤余成本計量的金融資產(chǎn)2

甲公司為獲得合同現(xiàn)金流量而形成一投資組合，其中的一個債券品種為20×6年1月1日購入的乙公司的3年期債券，支付價款10534.6萬元，債券面值10000萬元，票面利率8%，每年付息一次，到期還本。甲公司在購買時將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。例8-1-a

1.20×6年1月1日購入時，按面值記錄債權(quán)投資，實際支出與面值之間的差額借記利息調(diào)整。借：債權(quán)投資——乙公司——面值100000000

債權(quán)投資——乙公司——利息調(diào)整5346000

貸：銀行存款

105346000初始確認AC以攤余成本計量的金融資產(chǎn)2

計算實際利率。例8-1-bAC以攤余成本計量的金融資產(chǎn)2

編制利息調(diào)整攤銷表。例8-1-c

現(xiàn)金流入(1)=面值×8%利息收入(2)=(4)×6%攤銷金額(3)=（1）-（2）賬面價值(4)=（4）-（3）20X6年1月1日

10534600020X6年12月31日80000006320760167924010366676020X7年12月31日80000006220006177999410188676620X8年12月31日80000006113234*1886766100000000AC以攤余成本計量的金融資產(chǎn)2

每個計息期的調(diào)整。例8-1-d（1）20×6年12月31日：借：應收利息

8000000（100000000×8%）

貸：投資收益6320760（105346000×6%）

債權(quán)投資——乙公司——利息調(diào)整1679240借：銀行存款8000000

貸：應收利息8000000此時債權(quán)投資的攤余成本=105346000+6320760-8000000=103666760（元）以后各期依此類推AC利息調(diào)整以攤余成本計量的金融資產(chǎn)2

收回本金的會計處理。例8-1-e3.20×8年12月31日到期收回本金時：

借：銀行存款100000000

貸：債權(quán)投資——乙公司——面值100000000AC2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(1)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式是為了收取合同現(xiàn)金流量以及出售金融資產(chǎn)。(2)按照合同條款規(guī)定，合同現(xiàn)金流量僅僅是本金和利息。必須滿足兩個條件：其他權(quán)益工具投資其他債權(quán)投資FVOCI其他權(quán)益工具投資

——成本總賬明細賬------公允價值變動非交易性權(quán)益工具取得時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。購買股權(quán)的交易費計入成本，若支付的價款中應付付的股利，在應收股利中單獨核算。1.取得時收到股利作為投資收益。資產(chǎn)負債表日公允價值與成本之間的差額借記或貸記其他綜合收益。2.持有期間按出售取得的金額借記銀行存款，將其差額及以前已確認的累計利得或損失轉(zhuǎn)記留存收益。3.出售時2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)FVOCI權(quán)益工具2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-2-a（1）20X7年3月1日，甲公司購買丙公司股權(quán)時：

其他權(quán)益工具投資的成本=299+1=300萬元借：其他權(quán)益工具投資——丙公司——成本3000000

應收股利60000

貸：銀行存款3060000初始確認FVOCI甲公司為了有效利用間歇性的富余現(xiàn)金，制定了一個投資計劃，通過收取合同現(xiàn)金流量和出售投資的方式，獲得穩(wěn)定可靠且較高的收益。作為該投資計劃的一部分，20×7年3月1日，甲公司以306萬元（300萬元含1萬元交易費用）購入丙公司1%的股權(quán)，其中6萬元是去年未發(fā)放的股利，股利發(fā)放日期為3月10日。丙公司是非上市公司。甲公司將對丙公司的股權(quán)投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-2-b

20X7年3月10日收到股利6萬元，當年12月31日，經(jīng)評估，甲公司所持的丙公司股權(quán)的價值為330萬元。（3）20X7年12月31日，根據(jù)公允價值調(diào)整其他權(quán)益工具投資：

借：其他權(quán)益工具投資——丙公司——公允價值變動300000

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具公允價值變動300000（2）20X7年3月10日收到股利時：

借：銀行存款60000

貸：應收股利60000持有期間FVOCI2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-2-c20X8年9月15日，甲公司出售所持的丙公司股權(quán)50%，取得現(xiàn)金170萬元。（4）20X8年9月15日，出售50%的丙公司股權(quán)時：

借：銀行存款1700000

貸：其他權(quán)益工具投資——丙公司1650000

其他綜合收益——其他權(quán)益工具公允價值變動50000同時，將出售部分股權(quán)產(chǎn)生的其他綜合收益轉(zhuǎn)為留存收益

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具公允價值變動150000

貸：盈余公積15000

貸：未分配利潤135000出售時FVOCI2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-2-d

20X8年11月2日，丙公司發(fā)生重大意外事故，重大經(jīng)營活動受到較大影響，12月31日，經(jīng)評估甲公司所持的丙公司股權(quán)價值只有100萬元。（5）20X8年12月31日，根據(jù)公允價值調(diào)整其他權(quán)益工具投資：

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具公允價值變動650000

貸：其他權(quán)益工具投資——丙公司——公允價值變動650000期末調(diào)整FVOCI其他債權(quán)投資

——成本總賬明細賬------公允價值變動購買債權(quán)的對價和交易費計入成本，若支付的價款中應付未付的利息，在應收利息中單獨核算。1.取得時按實際利率計算投資收益。資產(chǎn)負債表日計提信用價值準備；公允價值與成本之間的差額借記或貸記其他綜合收益。2.持有期間按出售取得的金額借記銀行存款，將其差額及以前已確認的累計利得或損失轉(zhuǎn)入當期損益。3.出售時2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)債務工具FVTPL——利息調(diào)整2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-3-a

（1）20X7年1月1日，購入丁公司債券時：

借：其他債權(quán)投資——丁公司10020000

貸：銀行存款10020000債券購入FVTPLH公司于20X7年1月1日，以10200000購入丁公司面值為1000萬元，票面利率為5%，期限為3年，分期付息（年付）到期一次還本的債券，交易費用為2萬元。2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-3-b利息調(diào)整FVTPL（2）采用IRR方法計算出的丁公司債券的實際利率為4.2041594621%。（3）編制債券利息調(diào)整表如表8-3。

表8-3利息調(diào)整表

單位：元2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-3-c期末調(diào)整FVTPL借：應收利息（銀行存款） 500000

貸：投資收益 429665

其他債權(quán)投資——丁公司——利息調(diào)整70335（4）20×7年12月31日，編制利息調(diào)整分錄。（5）20×7年12月31日，按公允價值編制調(diào)整分錄。借：其他債權(quán)投資————丁公司——公允價值變動 150335

貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動1503352以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-3-d利息調(diào)整FVTPL（6）20×7年12月31日按照公允價值重新計算實際利率并進行利息調(diào)整：a.債券公允價值為10300000元時的實際利率為3.42256051%b.H公司的利息調(diào)整表重新計算如下如表8-4。

期初余額利息收入投資收益利息調(diào)整期末余額1103000002103000005000003525241474761015252431015252450000034747615252410000000表8-4按公允價值調(diào)整后的利息調(diào)整表

單位：元2以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-3-e期末調(diào)整FVTPL（7）20×8年12月31日，H公司出售債券時：a.編制利息調(diào)整分錄：借：應收利息（銀行存款）500000

貸：投資收益 352524

其他債權(quán)投資——丁公司——利息調(diào)整1474762以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)例8-3-f期末調(diào)整FVTPL（7）20×8年12月31日，H公司出售債券時：b.編制出售債券會計分錄：借：銀行存款 10400000

貸：其他債權(quán)投資

10152524

投資收益

247476c.將計入其他綜合收益轉(zhuǎn)出：借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價值變動150335

貸：投資收益

1503352以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)其他權(quán)益工具投資其他債權(quán)投資其他權(quán)益工具投資------成本——公允價值變動其他債權(quán)投資——債券面值——應計利息——公允價值變動總賬明細賬相同其他權(quán)益工具投資和其他債權(quán)投資持有期間的公允價值變動部分，借記或者貸記公允價值變動損益，以增加或者減少金融資產(chǎn)的成本，同時貸記或者借記其他綜合收益，以反映公允價值對所有者權(quán)益的影響。其他權(quán)益工具投資出售時，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)為“留存收益”。購買股票或債券的交易費一律計入投資成本。購買價格中含有已宣告未發(fā)放的股利或未發(fā)放的利息都不是投資成本，需要通過應收股利或應收利息單獨核算。不同其他債權(quán)投資出售時，將“其他綜合收益”轉(zhuǎn)為

“投資收益”。VS總結(jié)交易性金融資產(chǎn)是指公司取得該金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售，以賺取資本利得（買賣價差）。主要有購入的股票、債券、基金和權(quán)證等賺價差

交易性金融資產(chǎn)3

交易性金融資產(chǎn)3交易性金融資產(chǎn)------成本------公允價值變動購買股票、債券、基金、權(quán)證等，按取得時的公允價值計入交易性金融資產(chǎn)——成本，按發(fā)生的交易費用（手續(xù)費、稅金等）計入投資收益。若支付的價款中含已宣告但尚未收到的股利或利息，計入應收股利（利息）

借：交易性金融資產(chǎn)——成本投資收益——交易費用應收股利（利息）貸：銀行存款交易性金融資產(chǎn)購入相關(guān)的交易費主要包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金和其他一些必要支出。交易性金融資產(chǎn)持有期間收益

2.持有期間收到宣告發(fā)放股利或利息。在實際收到時，確認投資收益

借：銀行存款

貸：投資收益1.購買時支付價款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應單獨確認為應收項目(應收股利或應收利息)。實際收到時:借:銀行存款貸:應收股利(利息)

交易性金融資產(chǎn)3在資產(chǎn)負債表日（會計期末），交易性金融資產(chǎn)按照公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益

借：公允價值變動損益（損失）貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

或借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動貸：公允價值變動損益（收益）交易性金融資產(chǎn)期末計價與列報資產(chǎn)負債表流動資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)(按公允價值)期末計價列報

交易性金融資產(chǎn)3交易性金融資產(chǎn)出售sold交易性金融資產(chǎn)出售時，將賬面價值（成本±公允價值變動）與出售收入（扣除手續(xù)費等交易成本）之間的差額全部計入投資收益。

交易性金融資產(chǎn)3交易性金融資產(chǎn)舉例

1

交易性金融資產(chǎn)3

A公司于20X7年10月25日購入寶山公司股票100萬股，支付現(xiàn)金628萬元。其中有已宣告但還未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利26萬元，交易費2萬元。例8-4-a（1）20X7年10月25日購入寶山公司股票時：交易性金融資產(chǎn)購入成本=628－26－2=600（萬元）借：交易性金融資產(chǎn)——寶山公司股票——成本6000000

應收股利260000

投資收益20000

貸：銀行存款6280000交易性金融資產(chǎn)舉例2

（2）20X8年1月30日收到現(xiàn)金紅利26萬元時：

借：銀行存款260000

貸：應收股利260000

交易性金融資產(chǎn)3（3）12月31日編表日：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動180000

貸：公允價值變動損益180000（4）20X8年8月20日出售寶山公司股票時：借：銀行存款6350000

貸：交易性金融資產(chǎn)——寶山公司股票——成本6000000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動180000

投資收益170000思考：如何只出售部分該如何確定成本？8.3金融資產(chǎn)重分類

金融資產(chǎn)

重分類條件1金融資產(chǎn)重分類處理2

金融資產(chǎn)

重分類條件1

業(yè)務模式發(fā)生變化

重分類重分類發(fā)生金額差異

計入當期損益？思考：金融負債可以重分類嗎？金融資產(chǎn)重分類處理2

將債權(quán)投資重

分類為交易性金融資產(chǎn)，在重分類日，按公允價值：借:交易性金融資產(chǎn)

投資收益

貸:債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整

已提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)值準備。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)參見教材例8-5金融資產(chǎn)重分類處理2

將債權(quán)投資重

分類為交易性金融資產(chǎn)，在重分類日，按公允價值：借:交易性金融資產(chǎn)

投資收益

貸:債權(quán)投資——成本

——利息調(diào)整

已提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)值準備。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)參見教材例8-5金融資產(chǎn)重分類處理2FVOCI交易性金融資產(chǎn)AC8.4金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值判斷1金融資產(chǎn)減值處理2

金融資產(chǎn)

減值判斷1？？需提減值的金融資產(chǎn)（本章）只有：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)違約風險概率信用不是所有金融資產(chǎn)都要提減值！沒有實際發(fā)生?。?！是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計量報表日應當確認的減值準備

金融資產(chǎn)

減值判斷1？？未來12個月預期信用風險沒有顯著增加利息收入按照金融資產(chǎn)期初賬面價值余額計算第1階段預期信用風險顯著增加確認12個月預期信用損失第2階段確認存續(xù)期預期信用損失利息收入按照金融資產(chǎn)期初賬面價值余額計算推定發(fā)生了按照金融資產(chǎn)攤余成本計算利息收入確認存續(xù)期預期信用損失第3階段逾期30天逾期90天推定已發(fā)生違約金融資產(chǎn)減值處理2合同應收現(xiàn)金流量與預期能收到的現(xiàn)金流量之差，即現(xiàn)金流缺口的現(xiàn)值。比如合同現(xiàn)金流為100元，預期能收到的現(xiàn)金流為90元，兩者的差額的現(xiàn)值即為預期信用損失。信用減值損失金額的計量應收合同現(xiàn)金流100預期合同現(xiàn)金流90金融資產(chǎn)減值處理220X6年1月1日，A銀行向B公司發(fā)放貸款3年期1000萬元，年利率5%(實際利率與合同利率相同)，每年末收取利息。例8-7-a第1年段，確認12個月的預期信用損失。（1）銀行發(fā)放貸款時：借：貸款—B公司—中長期貸款10000000

貸：吸收存款10000000（2）20X6年12月31日，貸款處于第1階段計提的減值損失及按賬面余額計算的利息收入50萬元(1000×5%)。借：信用減值損失100000

貸：貸款損失準備100000借：銀行存款500000

貸：利息收入500000金融資產(chǎn)減值處理220X7年12月31日，由于財務狀況惡化，預期B公司現(xiàn)金流會出現(xiàn)問題。例8-7